第五章-消費稅會計-《稅務會計學》教學課件

PPT模板下載：/moban/行業(yè)PPT模板：/hangye/節(jié)日PPT模板：/jieri/PPT素材下載：/sucai/PPT背景圖片：/beijing/PPT圖表下載：/tubiao/優(yōu)秀PPT下載：/xiazai/PPT教程：/powerpoint/Word教程：/word/Excel教程：/excel/資料下載：/ziliao/PPT課件下載：/kejian/范文下載：/fanwen/試卷下載：/shiti/教案下載：/jiaoan/

稅務會計學PPT模板下載：/moban/1目錄ONTENTSC第一節(jié)消費稅概述第二節(jié)消費稅的計算與申報第五章消費稅會計第三節(jié)消費稅的會計核算第四節(jié)消費稅案例分析及申報表的填制目錄ONTENTSC第一節(jié)消費稅概述第二節(jié)消費稅的計2第五章--消費稅會計-《稅務會計學》教學課件3第五章--消費稅會計-《稅務會計學》教學課件4第一節(jié)消費稅概述消費稅的含義與特點一、消費稅是指對消費品和特定的消費行為按消費流轉額征收的一種商品稅。廣義上，消費稅一般對所有消費品包括生活必需品和日用品普遍課稅。一般概念上，消費稅主要指對特定消費品或特定消費行為（如奢侈品等）課稅。消費稅是國家貫徹消費政策、引導消費結構調整從而引導產業(yè)結構調整的重要手段。因此，消費稅在保證國家財政收入，體現(xiàn)國家經濟政策等方面具有十分重要的意義。第一節(jié)消費稅概述消費稅的含義與特點一、5第一節(jié)消費稅概述我國現(xiàn)行的消費稅具有以下幾個特點：（1）稅收負擔轉嫁性。消費稅無論是在哪個環(huán)節(jié)征收，也無論是實行價外征收還是價內征收，消費品中所含的消費稅最終會轉嫁到消費者身上。（2）征收范圍具有選擇性。我國消費稅根據產業(yè)政策與消費政策僅選擇部分消費品征收，而不是對所有消費品都征收。（3）征稅環(huán)節(jié)具有單一性。我國消費稅主要在生產環(huán)節(jié)和進口環(huán)節(jié)征收。第一節(jié)消費稅概述我國現(xiàn)行的消費稅具有以下幾個特點：（1）6第一節(jié)消費稅概述（4）平均稅率水平比較高且稅負差異大。消費稅的平均稅率水平一般定得比較高，并且不同征稅項目的稅負差異較大。通常，需要限制或控制消費的消費品的稅負較重。（5）征收方法具有靈活性。既采用對消費品制定單位稅額，以消費品的數(shù)量實行從量定額的征收方法；也采用對消費品制定比例稅率，以消費品的價格實行從價定率的征收方法。第一節(jié)消費稅概述（4）平均稅率水平比較高且稅負差異大。7第一節(jié)消費稅概述消費稅的納稅義務人二、根據《消費稅暫行條例》第一條的規(guī)定，在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售本條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人，應當依照本條例繳納消費稅。根據《消費稅暫行條例實施細則》第二條的規(guī)定，《消費稅暫行條例》第一條所稱“單位”是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位?！皞€人”是指個體工商戶及其他個人?！霸谥腥A人民共和國境內”是指生產、委托加工和進口屬于應當繳納消費稅的消費品的起運地或者所在地在境內。第一節(jié)消費稅概述消費稅的納稅義務人8第一節(jié)消費稅概述消費稅的征稅范圍三、目前，消費稅的征稅范圍主要分布在以下四個環(huán)節(jié)：第一節(jié)消費稅概述消費稅的征稅范圍9第一節(jié)消費稅概述（一）生產應稅消費品生產應稅消費品是消費稅征收的主要環(huán)節(jié)。因為消費稅具有單一環(huán)節(jié)征稅的特點，在生產銷售環(huán)節(jié)征稅以后，貨物在流通環(huán)節(jié)無論轉銷多少次，不用再繳納消費稅。生產應稅消費品除了直接對外銷售應征收消費稅外，納稅人將生產的應稅消費品換取生產資料、消費資料，用于投資入股、償還債務，以及用于繼續(xù)生產應稅消費品以外的其他方面都應繳納消費稅。第一節(jié)消費稅概述（一）生產應稅消費品生產應稅消費品是消費10第一節(jié)消費稅概述此外，工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應稅消費品的生產行為，按規(guī)定征收消費稅：（1）將外購的消費稅非應稅產品以消費稅應稅產品對外銷售的。（2）將外購的消費稅低稅率應稅產品以消費稅高稅率應稅產品對外銷售的。第一節(jié)消費稅概述此外，工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為11第一節(jié)消費稅概述（二）委托加工應稅消費品委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。由受托方提供原材料或其他情形的，一律不能視同委托加工應稅消費品。委托加工的應稅消費品收回后，再繼續(xù)用于生產應稅消費品銷售且符合現(xiàn)行政策規(guī)定的，其加工環(huán)節(jié)繳納的消費稅款可以扣除。第一節(jié)消費稅概述（二）委托加工應稅消費品委托加工應稅消費12第一節(jié)消費稅概述（三）進口應稅消費品單位和個人進口貨物屬于消費稅征稅范圍的，在進口環(huán)節(jié)要繳納消費稅。為了減少征稅成本，進口環(huán)節(jié)繳納的消費稅由海關代征。第一節(jié)消費稅概述（三）進口應稅消費品單位和個人進口貨物屬13第一節(jié)消費稅概述（四）零售應稅消費品經國務院批準，自1995年1月1日起，金銀首飾消費稅由生產銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾僅限于金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，進口環(huán)節(jié)暫不征收，零售環(huán)節(jié)適用的稅率為5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時征收。其計稅依據是不含增值稅的銷售額。第一節(jié)消費稅概述（四）零售應稅消費品經國務院批準，自1914第一節(jié)消費稅概述金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。帶料加工的金銀首飾，應按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據征收消費稅。第一節(jié)消費稅概述金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝是否單15第一節(jié)消費稅概述

消費稅的稅目和稅率四、（一）稅目按照《消費稅暫行條例》和《關于對電池涂料征收消費稅的通知》（財稅〔2015〕16號）的規(guī)定，目前確定征收消費稅的有煙、酒、化妝品等15個稅目，有的稅目還進一步劃分為若干子目。第一節(jié)消費稅概述消費稅的稅目和稅率16第一節(jié)消費稅概述煙1凡是以煙葉為原料加工生產的產品，不論使用何種輔料，均屬于本稅目的征收范圍，包括卷煙（進口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經國務院批準納入計劃的企業(yè)及個人生產的卷煙）、雪茄煙和煙絲。自2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅，在中華人民共和國境內從事卷煙批發(fā)業(yè)務的單位和個人，批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收5%的消費稅；根據《關于調整卷煙消費稅的通知》（財稅〔2015〕60號）的規(guī)定，將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的從價稅稅率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征從量稅。第一節(jié)消費稅概述煙1凡是以煙葉為原料加工生產的產品，不論17第一節(jié)消費稅概述納稅人應將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算。未分開核算的，一并征收消費稅。納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。卷煙批發(fā)企業(yè)的總機構與分支機構不在同一地區(qū)的，由總機構申報納稅。卷煙消費稅在生產和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產環(huán)節(jié)的消費稅稅款。第一節(jié)消費稅概述納稅人應將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開18第一節(jié)消費稅概述酒2酒是酒精度數(shù)在1度以上的各種酒類飲料。酒類包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒和其他酒。根據《財政部國家稅務總局關于調整消費稅政策的通知》（財稅〔2014〕93號）的規(guī)定，取消酒精消費稅。取消酒精消費稅后，“酒及酒精”品目相應地改為“酒”，并繼續(xù)按現(xiàn)行消費稅政策執(zhí)行。第一節(jié)消費稅概述酒2酒是酒精度數(shù)在1度以上的各種酒類飲料19第一節(jié)消費稅概述化妝品3本稅目的征收范圍包括各類美容、修飾類化妝品和高檔護膚類化妝品。美容、修飾類化妝品是指香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、藍眼油、眼睫毛及成套化妝品。舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩不屬于本稅目的征收范圍。高檔護膚類化妝品的征收范圍另行制定。第一節(jié)消費稅概述化妝品3本稅目的征收范圍包括各類美容、修20第一節(jié)消費稅概述貴重首飾及珠寶玉石4本稅目包括凡以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾，以及經采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。對出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費稅。第一節(jié)消費稅概述貴重首飾及珠寶玉石4本稅目包括凡以金、銀21第一節(jié)消費稅概述鞭炮、焰火5本稅目包括各種鞭炮、焰火。體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線不按本稅目征收。第一節(jié)消費稅概述鞭炮、焰火5本稅目包括各種鞭炮、焰火。體22第一節(jié)消費稅概述成品油6本稅目包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油7個子目。其中，航空煤油暫緩征收消費稅。第一節(jié)消費稅概述成品油6本稅目包括汽油、柴油、石腦油、溶23第一節(jié)消費稅概述摩托車7本稅目包括輕便摩托車和摩托車兩種。對最大設計車速不超過50千米/小時，發(fā)動機氣缸總工作容量不超過50毫升的三輪摩托車不征收消費稅；對氣缸容量在250毫升（不含）以下的小排量摩托車不征收消費稅。第一節(jié)消費稅概述摩托車7本稅目包括輕便摩托車和摩托車兩種24第一節(jié)消費稅概述小汽車8小汽車是指由動力驅動，具有4個或4個以上車輪的非軌道承載的車輛。本稅目征收范圍為含駕駛員座位在內最多不超過9個座位（含）的，在設計和技術特性上用于載運乘客和貨物的各類乘用車；含駕駛員座位在內的座位數(shù)在10～23座（含23座）的，在設計和技術特性上用于載運乘客和貨物的各類中輕型商用客車。電動汽車不屬于本稅目征收范圍。車身長度大于7米（含），并且座位數(shù)在10～23座(含）以下的商用客車，不屬于中輕型商用客車的征稅范圍，不征收消費稅。沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不屬于消費稅征收范圍，不征收消費稅。第一節(jié)消費稅概述小汽車8小汽車是指由動力驅動，具有4個或25第一節(jié)消費稅概述高爾夫球及球具9高爾夫球及球具是指從事高爾夫球運動所需的各種專用裝備，包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。高爾夫球是指重量不超過45.3克、直徑不超過42.67毫米的高爾夫球運動比賽、練習用球；高爾夫球桿是指被設計用來打高爾夫球的工具，由桿頭、桿身和握把三部分組成；高爾夫球包（袋）是指專用于盛裝高爾夫球及球桿的包（袋）。本稅目的征收范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。第一節(jié)消費稅概述高爾夫球及球具9高爾夫球及球具是指從事高26第一節(jié)消費稅概述高檔手表10高檔手表是指銷售價格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。本稅目的征收范圍包括符合以上標準的各類手表。第一節(jié)消費稅概述高檔手表10高檔手表是指銷售價格（不含增27第一節(jié)消費稅概述游艇11游艇是指長度大于8米（含）、小于90米（含），船體由玻璃鋼、鋼、鋁合金、塑料等多種材料制作而成，可以在水上移動的水上浮載體。按照動力劃分，游艇分為無動力艇、帆艇和機動艇。本稅目的征收范圍包括艇身長度大于8米（含）、小于90米（含），內置發(fā)動機，可以在水上移動，一般為私人或團體購置，主要用于水上運動和休閑娛樂等非營利性活動的各類機動艇。第一節(jié)消費稅概述游艇11游艇是指長度大于8米（含）、小于28第一節(jié)消費稅概述木制一次性筷子12木制一次性筷子又稱衛(wèi)生筷子，是指以木材為原料經過鋸割、浸泡、旋切、刨切、烘干、篩選、打磨、倒角、包裝等環(huán)節(jié)加工而成的各類供一次性使用的筷子。本稅目的征收范圍包括各種規(guī)格的木制一次性筷子。未經打磨、倒角的木制一次性筷子屬于本稅目的征稅范圍。第一節(jié)消費稅概述木制一次性筷子12木制一次性筷子又稱衛(wèi)生29第一節(jié)消費稅概述實木地板13實木地板是指以木材為原料，經鋸割、干燥、刨光、截斷、開榫、涂漆等工序加工而成的塊狀或條狀的地面裝飾材料。實木地板按生產工藝不同，可分為獨板（塊）實木地板、實木指接地板、實木復合地板三類；按表面處理狀態(tài)不同，可分為未涂飾地板（白坯板、素板）和漆飾地板兩類。本稅目的征收范圍包括各類規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側端面為榫、槽的實木裝飾板。未經涂飾的素板也屬于本稅目的征稅范圍。第一節(jié)消費稅概述實木地板13實木地板是指以木材為原料，經30第一節(jié)消費稅概述電池14電池是一種將化學能、光能等直接轉換為電能的裝置，一般由電極、電解質、容器、極端組成，通常還有隔離層組成的基本功能單元，以及用一個或多個基本功能單元裝配成的電池組。本稅目的征稅范圍包括原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池。2015年12月31日前，對鉛蓄電池緩征消費稅；自2016年1月1日起，對鉛蓄電池按4%的稅率征收消費稅。第一節(jié)消費稅概述電池14電池是一種將化學能、光能等直接轉31第一節(jié)消費稅概述涂料15涂料是指涂于物體表面能形成具有保護、裝飾或特殊性能的固態(tài)涂膜的一類液體或固體材料的總稱。自2015年2月1日起，對施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機物含量低于420克/升（含）的涂料免征消費稅。第一節(jié)消費稅概述涂料15涂料是指涂于物體表面能形成具有保32第一節(jié)消費稅概述（二）稅率消費稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式，以適應不同應稅消費品的實際情況。消費稅根據不同的稅目或子目確定相應的稅率或單位稅額。例如，白酒的稅率為20%，游艇的稅率為10%等；黃酒、啤酒、汽油、柴油等分別按單位重量或單位容積確定單位稅額。經整理匯總的消費稅稅目稅率表如表5-1所示。第一節(jié)消費稅概述（二）稅率消費稅采用比例稅率和定額稅率33第二節(jié)消費稅的計算與申報

消費稅應納稅額的計算一、（一）生產銷售應稅消費品應納稅額的計算生產銷售應稅消費品應納稅額的計算納稅人在生產銷售環(huán)節(jié)應繳納的消費稅包括直接對外銷售應稅消費品應繳納的消費稅和自產自用應稅消費品應繳納的消費稅。第二節(jié)消費稅的計算與申報消費稅應納稅額的34第二節(jié)消費稅的計算與申報直接對外銷售應稅消費品應繳納的消費稅的計算1直接對外銷售應稅消費品涉及以下三種計算方法：（1）從價定率計算。在從價定率計算方法下，應納消費稅額的計算公式為應納稅額=應稅消費品的銷售額×比例稅率第二節(jié)消費稅的計算與申報直接對外銷售應稅消費品應繳納的消35第二節(jié)消費稅的計算與申報（2）從量定額計算。在從量定額計算方法下，應納消費稅額的計算公式為應納稅額=應稅消費品的銷售數(shù)量×定額稅率（3）從價定率和從量定額復合計算。在現(xiàn)行消費稅的征收范圍中，只有卷煙、白酒采用復合計算方法?；居嬎愎綖閼{稅額=應稅消費品的銷售數(shù)量×定額稅率+應稅消費品的銷售額×比例稅率第二節(jié)消費稅的計算與申報（2）從量定額計算。在從量定額36第二節(jié)消費稅的計算與申報自產自用應稅消費品應繳納的消費稅的計算2所謂自產自用，就是納稅人生產應稅消費品后，不是用于直接對外銷售，而是用于自己連續(xù)生產應稅消費品或用于其他方面。這種自產自用應稅消費品的形式在實際經濟活動中是很常見的，但也是在是否納稅或如何納稅上最容易出現(xiàn)問題的。例如，有的企業(yè)把自己生產的應稅消費品以福利或獎勵等形式發(fā)給本廠職工，以為不是對外銷售，不必計入銷售額、不用納稅，這樣就出現(xiàn)了漏繳稅款的現(xiàn)象。因此，很有必要認真理解稅法對自產自用應稅消費品的有關規(guī)定。第二節(jié)消費稅的計算與申報自產自用應稅消費品應繳納的消費稅37第二節(jié)消費稅的計算與申報Eye-CatchingVisual（1）用于連續(xù)生產應稅消費品。（2）用于其他方面的應稅消費品。（3）組成計稅價格及稅額的計算。第二節(jié)消費稅的計算與申報Eye-CatchingVis38第二節(jié)消費稅的計算與申報沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。根據《消費稅暫行條例》第七條、《消費稅暫行條例實施細則》第十六條和第十七條的規(guī)定，實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格的計算公式為組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1－比例稅率）應納稅額=組成計稅價格×比例稅率應稅消費品全國平均成本利潤率由國家稅務總局確定。第二節(jié)消費稅的計算與申報沒有同類消費品銷售價格的，按照組39第二節(jié)消費稅的計算與申報應稅消費品已納稅款的扣除3（1）外購已稅煙絲生產的卷煙。（2）外購已稅化妝品生產的化妝品。為避免消費稅重復征收，稅法規(guī)定在對某些以外購已繳納消費稅的消費品為原料連續(xù)生產的應稅消費品計征消費稅時，可以扣除其原材料已繳納的消費稅稅額。具體項目如下：（3）外購已稅珠寶、玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石。第二節(jié)消費稅的計算與申報應稅消費品已納稅款的扣除3（1）40第二節(jié)消費稅的計算與申報（4）外購已稅鞭炮、焰火生產的鞭炮、焰火。（5）以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿。（6）以外購已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子。（7）以外購已稅實木地板為原料生產的實木地板。（8）外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油連續(xù)生產應稅成品油。（9）外購已稅摩托車連續(xù)生產應稅摩托車，如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車。第二節(jié)消費稅的計算與申報（4）外購已稅鞭炮、焰火生產的41第二節(jié)消費稅的計算與申報當期準予扣除的外購應稅消費品已納消費稅額的計算公式為當期準予扣除的外購應稅消費品已納消費稅額=當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品買價+當期購進的應稅消費品的買價－期末庫存的外購應稅消費品的買價第二節(jié)消費稅的計算與申報當期準予扣除的外購應稅消費品已納42第二節(jié)消費稅的計算與申報需要說明的是，納稅人用外購的已稅珠寶、玉石生產的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計稅時一律不得扣除外購珠寶、玉石的已納稅款。對自己不生產應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、護膚護發(fā)品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產加工的（如需進一步包裝、貼標、組合的珠寶玉石、化妝品、酒、鞭炮焰火等），應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款。第二節(jié)消費稅的計算與申報需要說明的是，納稅人用外購的已稅43第二節(jié)消費稅的計算與申報（二）委托加工應稅消費品應納稅額的計算委托加工應稅消費品的界定1根據《消費稅暫行條例》第四條、《消費稅暫行條例實施細則》第七條的規(guī)定，委托加工的應稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。不論在財務上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應稅消費品，而應當按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅。委托加工的應稅消費品直接出售的，不再繳納消費稅。委托個人加工的應稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。第二節(jié)消費稅的計算與申報（二）委托加工應稅消費品應納稅額44第二節(jié)消費稅的計算與申報計稅依據及應納稅額的計算2（1）從價定率征稅。根據《消費稅暫行條例》第八條、《消費稅暫行條例實施細則》第十八條和第十九條的規(guī)定，委托加工應稅消費品，應按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。（2）從量定額征稅。從量定額征稅的委托加工應稅消費品應納稅額的計算公式為應納稅額=收回的委托加工應稅消費品的數(shù)量×單位稅額第二節(jié)消費稅的計算與申報計稅依據及應納稅額的計算2（1）45第二節(jié)消費稅的計算與申報委托加工收回的應稅消費品已納稅款的扣除3為避免消費稅的重復征收，委托加工應稅消費品的受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回應稅消費品后直接銷售的，不再征收消費稅；用于連續(xù)生產應稅消費品的，其已納消費稅額準予按當期生產領用的數(shù)量從連續(xù)生產的應稅消費品應納消費稅額中抵扣。具體項目如下：（1）以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產的卷煙。（2）以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產的化妝品。第二節(jié)消費稅的計算與申報委托加工收回的應稅消費品已納稅款46第二節(jié)消費稅的計算與申報（3）以委托加工收回的已稅珠寶、玉石為原料生產的貴重首飾及珠寶玉石。（4）以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產的鞭炮、焰火。（5）以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿。（6）以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子。（7）以委托加工收回的已稅實木地板為原料生產的實木地板。（8）以委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產應稅成品油。（9）以委托加工收回的已稅摩托車連續(xù)生產應稅摩托車，如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車。第二節(jié)消費稅的計算與申報（3）以委托加工收回的已稅珠寶47第二節(jié)消費稅的計算與申報當期準予扣除委托加工收回的應稅消費品已納消費稅額的計算公式為當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅額=期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅額+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅額－期末庫存委托加工應稅消費品已納稅額需要說明的是，納稅人用委托加工收回的已稅珠寶、玉石生產的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾，在計稅時一律不得扣除委托加工收回的珠寶、玉石的已納消費稅額。第二節(jié)消費稅的計算與申報當期準予扣除委托加工收回的應稅消48第二節(jié)消費稅的計算與申報（三）進口應稅消費品應納稅額的計算根據《消費稅暫行條例》第九條、《消費稅暫行條例實施細則》第二十條的規(guī)定，進口應稅消費品應于報關進口時由海關代征消費稅。消費稅應納稅額按下列方法計算：（1）實行從價定率辦法計征的應稅消費品，應以組成計稅價格為計稅依據計算應納稅額。其計算公式為組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1－消費稅稅率)（2）實行從量定額辦法計稅的應稅消費品，應以進口數(shù)量為計稅依據計算應納稅額。其計算公式為應納稅額=進口應稅消費品數(shù)量×單位稅額第二節(jié)消費稅的計算與申報（三）進口應稅消費品應納稅額的計49第二節(jié)消費稅的計算與申報（四）兼營不同稅率應稅消費品應納稅額的規(guī)定根據《消費稅暫行條例》第三條、《消費稅暫行條例實施細則》第四條的規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。納稅人兼營不同稅率的應稅消費品是指納稅人生產銷售兩種稅率以上的應稅消費品。所謂“從高適用稅率”，應以應稅消費品適用的最高稅率與混合在一起的銷售額、銷售數(shù)量相乘，計算應納消費稅額。第二節(jié)消費稅的計算與申報（四）兼營不同稅率應稅消費品應納50第二節(jié)消費稅的計算與申報

消費稅的納稅申報二、（一）納稅義務發(fā)生時間納稅人生產的應稅消費品于銷售時納稅，進口消費品應當于應稅消費品報關進口環(huán)節(jié)納稅，但金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅。消費稅納稅義務發(fā)生的時間以貨款結算方式或行為發(fā)生時間分別確定。根據《消費稅暫行條例》第四條、《消費稅暫行條例實施細則》第八條的規(guī)定，消費稅納稅義務發(fā)生時間分列如下：第二節(jié)消費稅的計算與申報消費稅的納稅51第二節(jié)消費稅的計算與申報（1）納稅人銷售應稅消費品的，按不同的銷售結算方式分別規(guī)定如下：①采取賒銷和分期收款結算結算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應稅消費品的當天。②采取預收貨款結算方式的，為發(fā)出應稅消費品的當天。③采取托收承付和委托銀行收款結算方式的，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。④采取其他結算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。第二節(jié)消費稅的計算與申報（1）納稅人銷售應稅消費品的，52第二節(jié)消費稅的計算與申報（2）納稅人自產自用應稅消費品的，為移送使用的當天。（3）納稅人委托加工應稅消費品的，為納稅人提貨的當天。（4）納稅人進口應稅消費品的，為報關進口的當天。第二節(jié)消費稅的計算與申報（2）納稅人自產自用應稅消費品53第二節(jié)消費稅的計算與申報（二）納稅期限根據《消費稅暫行條例》第十四條與第十五條的規(guī)定，消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人以1個月或1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。納稅人進口應稅消費品，應當自海關填發(fā)海關進口消費稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。第二節(jié)消費稅的計算與申報（二）納稅期限根據《消費稅暫行條54第二節(jié)消費稅的計算與申報（三）納稅地點消費稅的具體納稅地點如下：（1）納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自用的應稅消費品，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，應當向納稅人機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。（2）委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向機構所在地或者居住地的主管稅務機關解繳消費稅稅款。（3）進口的應稅消費品，由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅。第二節(jié)消費稅的計算與申報（三）納稅地點消費稅的具體納稅地55第二節(jié)消費稅的計算與申報（4）納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，向機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。納稅人的總機構與分支機構不在同一縣（市），但在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）范圍內，經省（自治區(qū)、直轄市）財政廳（局）、國家稅務總局審批同意，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納消費稅。（5）納稅人銷售的應稅消費品，如由于質量等原因由購買者退回時，經所在地主管稅務機關審核批準后，可退還已征收的消費稅稅款，但不能自行直接抵減應納稅款。第二節(jié)消費稅的計算與申報（4）納稅人到外縣（市）銷售或56第二節(jié)消費稅的計算與申報（四）消費稅納稅申報表的編制根據《國家稅務總局關于調整消費稅納稅申報表有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第72號），消費稅納稅申報表主要包含兩種：酒類應稅消費品消費稅納稅申報表（如表5-2所示）與其他應稅消費品消費稅納稅申報表（如表5-3所示）。第二節(jié)消費稅的計算與申報（四）消費稅納稅申報表的編制根據57第二節(jié)消費稅的計算與申報第二節(jié)消費稅的計算與申報58第二節(jié)消費稅的計算與申報填表說明：（1）本表僅限酒類應稅消費品消費稅納稅人使用。（2）本表“稅款所屬期”是指納稅人申報的消費稅應納稅額的所屬時間，應填寫具體的起止年、月、日。（3）本表“納稅人名稱”欄，填寫納稅人單位名稱的全稱。（4）本表“納稅人識別號”欄，填寫納稅人的稅務登記證號碼。第二節(jié)消費稅的計算與申報填表說明：（1）本表僅限酒類應59第二節(jié)消費稅的計算與申報（5）本表“銷售數(shù)量”為《消費稅暫行條例》《消費稅暫行條例實施細則》及其他法律規(guī)章規(guī)定的當期應申報繳納消費稅的酒類應稅消費品的銷售（不含出口免稅）數(shù)量。計量單位：糧食白酒和薯類白酒為斤（如果實際銷售商品按照體積標注計量單位，應按500毫升為1斤換算），啤酒、黃酒和其他酒為噸。第二節(jié)消費稅的計算與申報（5）本表“銷售數(shù)量”為《消費60第二節(jié)消費稅的計算與申報（6）本表“銷售額”為《消費稅暫行條例》《消費稅暫行條例實施細則》及其他法律規(guī)章規(guī)定的當期應申報繳納消費稅的酒類應稅消費品的銷售（不含出口免稅）收入。（7）根據《消費稅暫行條例》和《財政部國家稅務總局關于調整酒類產品消費稅政策的通知》（財稅〔2001〕84號）的規(guī)定。（8）本表“本期準予抵減稅額”填寫按稅收法規(guī)規(guī)定的本期準予抵減的消費稅應納稅額。其準予抵減的消費稅應納稅額情況，需填報本表附1“本期準予抵減稅額計算表”予以反映。“本期準予抵減稅額”欄數(shù)值與本表附1“本期準予抵減稅額計算表”中“本期準予抵減稅款合計”欄的數(shù)值一致。第二節(jié)消費稅的計算與申報（6）本表“銷售額”為《消費稅61第二節(jié)消費稅的計算與申報（9）本表“本期減（免）稅額”不含出口退（免）稅額。（10）本表“期初未繳稅額”填寫本期期初累計應繳未繳的消費稅稅額，多繳為負數(shù)。其數(shù)值等于上期申報表“期末未繳稅額”欄的數(shù)值。（11）本表“本期繳納前期應納稅額”填寫本期實際繳納入庫的前期應繳未繳消費稅稅額。（12）本表“本期預繳稅額”填寫納稅申報前納稅人已預先繳納入庫的本期消費稅稅額。第二節(jié)消費稅的計算與申報（9）本表“本期減（免）稅額”62第二節(jié)消費稅的計算與申報（13）本表“本期應補（退）稅額”填寫納稅人本期應納稅額中應補繳或應退回的數(shù)額，計算公式如下（多繳為負數(shù)）：本期應補（退）稅額＝應納稅額（合計欄金額）－本期準予抵減稅額－本期減（免）稅額－本期預繳稅額（14）本表“期末未繳稅額”填寫納稅人本期期末應繳未繳的消費稅稅額，計算公式如下（多繳為負數(shù)）：期末未繳稅額＝期初未繳稅額+本期應補（退）稅額－本期繳納前期應納稅額（15）本表為A4豎式，所有數(shù)字小數(shù)點后保留兩位。一式二份，一份納稅人留存，一份稅務機關留存。

第二節(jié)消費稅的計算與申報（13）本表“本期應補（退）稅63第二節(jié)消費稅的計算與申報第二節(jié)消費稅的計算與申報64第二節(jié)消費稅的計算與申報填表說明：（1）本表限化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、摩托車（排量＞250毫升）、摩托車（排量＝250毫升）、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等消費稅納稅人使用。（2）本表“稅款所屬期”是指納稅人申報的消費稅應納稅額的所屬時間，應填寫具體的起止年、月、日。（3）本表“納稅人名稱”欄，填寫納稅人單位名稱的全稱。第二節(jié)消費稅的計算與申報填表說明：（1）本表限化妝品、65第二節(jié)消費稅的計算與申報（4）本表“納稅人識別號”欄，填寫納稅人的稅務登記證號碼。（5）本表“應稅消費品名稱”和“適用稅率”按照以下內容填寫：化妝品：30%；貴重首飾及珠寶玉石：10%；金銀首飾（鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品）：5%；鞭炮、焰火：15%；摩托車（排量＞250毫升）：10%；摩托車（排量＝250毫升）：3%；高爾夫球及球具：10%；高檔手表：20%；游艇：10%；木制一次性筷子：5%；實木地板：5%。第二節(jié)消費稅的計算與申報（4）本表“納稅人識別號”欄，66第二節(jié)消費稅的計算與申報（6）本表“銷售數(shù)量”為《消費稅暫行條例》《消費稅暫行條例實施細則》及其他法律規(guī)章規(guī)定的當期應申報繳納消費稅的應稅消費品的銷售（不含出口免稅）數(shù)量。計量單位：摩托車為輛；高檔手表為只；游艇為艘；實木地板為平方米；木制一次性筷子為萬雙；化妝品、貴重首飾及珠寶玉石（含金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品）、鞭炮焰火、高爾夫球及球具按照納稅人實際使用的計量單位填寫并在本欄中注明。第二節(jié)消費稅的計算與申報（6）本表“銷售數(shù)量”為《消費67第二節(jié)消費稅的計算與申報（7）本表“銷售額”為《消費稅暫行條例》《消費稅暫行條例實施細則》及其他法律規(guī)章規(guī)定的當期應申報繳納消費稅的應稅消費品的銷售（不含出口免稅）收入。（8）根據《消費稅暫行條例》的規(guī)定，本表“應納稅額”的計算公式為應納稅額＝銷售額×適用稅率第二節(jié)消費稅的計算與申報（7）本表“銷售額”為《消費稅68第二節(jié)消費稅的計算與申報（9）本表“本期準予扣除稅額”填寫按稅收法規(guī)規(guī)定本期外購或委托加工收回應稅消費品后連續(xù)生產應稅消費品準予扣除的消費稅應納稅額。其準予扣除的消費稅應納稅額情況，需填報本表附1“本期準予扣除稅額計算表”予以反映?！氨酒跍视杩鄢愵~”欄數(shù)值與本表附1“本期準予扣除稅額計算表”中“本期準予扣除稅款合計”欄的數(shù)值一致。第二節(jié)消費稅的計算與申報（9）本表“本期準予扣除稅額”69第二節(jié)消費稅的計算與申報（10）本表“本期減（免）稅額”不含出口退（免）稅額。（11）本表“期初未繳稅額”填寫本期期初累計應繳未繳的消費稅稅額，多繳為負數(shù)。其數(shù)值等于上期申報表的“期末未繳稅額”。（12）本表“本期繳納前期應納稅額”填寫本期實際繳納入庫的前期應繳未繳消費稅稅額。（13）本表“本期預繳稅額”填寫納稅申報前納稅人已預先繳納入庫的本期消費稅稅額。第二節(jié)消費稅的計算與申報（10）本表“本期減（免）稅額70第二節(jié)消費稅的計算與申報（14）本表“本期應補（退）稅額”填寫納稅人本期應納稅額中應補繳或應退回的數(shù)額，計算公式如下（多繳為負數(shù)）：本期應補（退）稅額＝應納稅額（合計欄金額）－本期準予扣除稅額－本期減（免）稅額－本期預繳稅額第二節(jié)消費稅的計算與申報（14）本表“本期應補（退）稅71第二節(jié)消費稅的計算與申報（15）本表“期末未繳稅額”填寫納稅人本期期末應繳未繳的消費稅稅額，計算公式如下（多繳為負數(shù)）：期末未繳稅額＝期初未繳稅額+本期應補（退）稅額－本期繳納前期應納稅額（16）本表為A4豎式，所有數(shù)字小數(shù)點后保留兩位。一式二份，一份納稅人留存，一份稅務機關留存。第二節(jié)消費稅的計算與申報（15）本表“期末未繳稅額”填72第三節(jié)消費稅的會計核算納稅人應在“應交稅費”賬戶下設置“應交消費稅”明細賬戶進行會計處理。該明細賬戶采用三欄式賬戶記賬，貸方發(fā)生額反映企業(yè)按規(guī)定應繳納的消費稅；借方發(fā)生額反映企業(yè)實際繳納的消費稅或待扣的消費稅；期末貸方余額表示尚未繳納的消費稅，借方余額表示企業(yè)多交的消費稅。第三節(jié)消費稅的會計核算納稅人應在“應交稅費”賬戶下設置“73第三節(jié)消費稅的會計核算

納稅人自產銷售應稅消費品應納稅額的會計核算一、（一）一般銷售業(yè)務應納消費稅額的會計核算企業(yè)在銷售應稅消費品時，應按取得的銷售收入和增值稅，借記“銀行存款”“應收賬款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”和“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”賬戶；結轉銷售成本時，借記“主營業(yè)務成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶；應按繳納的消費稅稅額借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅費——應交消費稅”賬戶；在實際繳納消費稅時，借記“應交稅費——應交消費稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；發(fā)生銷售退回及退稅時，編制相反的會計分錄。第三節(jié)消費稅的會計核算納稅人自產銷售應稅74第三節(jié)消費稅的會計核算（二）隨同產品出售包裝物應納消費稅額的會計核算隨同產品出售不單獨計價的包裝物1隨同產品出售不單獨計價的包裝物，因其收入已包含在產品銷售收入中，所以包裝物應繳納的消費稅與產品銷售應繳納的消費稅一并記入“營業(yè)稅金及附加”賬戶，無須單獨計算。第三節(jié)消費稅的會計核算（二）隨同產品出售包裝物應納消費稅75第三節(jié)消費稅的會計核算隨同產品出售單獨計價的包裝物2隨同產品出售單獨計價的包裝物，按其銷售額計入其他業(yè)務收入；按規(guī)定計算出應納消費稅額，貸記“應交稅費——應交消費稅”賬戶；按所出售包裝物的成本，貸記“周轉材料”賬戶。第三節(jié)消費稅的會計核算隨同產品出售單獨計價的包裝物2隨同76第三節(jié)消費稅的會計核算（三）出租、出借的包裝物收取押金應納消費稅額的會計核算出租、出借包裝物收取押金時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他應付款”賬戶；收回包裝物返還押金時，編制相反的會計分錄；逾期未收回包裝物，沒收押金時，并入應稅消費品的銷售額，按規(guī)定計算繳納增值稅和消費稅，借記“其他應付款”賬戶，貸記“其他業(yè)務收入”（出租包裝物）或“銷售費用”（出借包裝物）、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等賬戶；沒收押金應交的消費稅應隨同包裝物成本記入“其他業(yè)務成本”（出租包裝物）或“銷售費用”（出借包裝物）賬戶。第三節(jié)消費稅的會計核算（三）出租、出借的包裝物收取押金應77第三節(jié)消費稅的會計核算納稅人自產自用應稅消費品應納稅額的會計核算二、（一）自產應稅消費品用于在建工程等非應稅項目的核算納稅人將自產的應稅消費品用于在建工程或直接轉為固定資產，應于貨物移交使用時，借記“在建工程”“固定資產”等賬戶；按貨物的賬面成本，貸記“庫存商品”賬戶；按規(guī)定計算的應納增值稅額與應納消費稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”和“應交稅費——應交消費稅”賬戶。第三節(jié)消費稅的會計核算納稅人自產自用應稅78第三節(jié)消費稅的會計核算（二）自產應稅消費品用于職工福利等方面的核算納稅人將自產的應稅消費品用于職工福利、勞動保護等方面，視同對外銷售處理，應于貨物移交使用時，借記“應付職工薪酬”等賬戶；按貨物的賬面成本，貸記“庫存商品”賬戶；按規(guī)定計算的應納增值稅額與應納消費稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”和“應交稅費——應交消費稅”賬戶。第三節(jié)消費稅的會計核算（二）自產應稅消費品用于職工福利等79第三節(jié)消費稅的會計核算（三）自產應稅消費品用于投資的核算第三節(jié)消費稅的會計核算（三）自產應稅消費品用于投資的核算80第三節(jié)消費稅的會計核算（四）自產應稅消費品用于對外捐贈的核算納稅人將自產的應稅消費品用于對外捐贈，視同對外銷售處理，應于捐贈貨物移交時，借記“營業(yè)外支出”賬戶；按捐贈貨物的賬面成本，貸記“庫存商品”賬戶；按規(guī)定計算的應納增值稅額與應納消費稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”和“應交稅費——應交消費稅”賬戶。第三節(jié)消費稅的會計核算（四）自產應稅消費品用于對外捐贈的81第三節(jié)消費稅的會計核算

委托加工應稅消費品應納稅額的會計核算三、（一）委托方的會計核算委托加工應稅消費品應交的消費稅有兩種情況：一種是委托加工的應稅消費品收回后直接用于銷售；另一種是委托加工的應稅消費品收回后用于連續(xù)生產應稅消費品。（1）委托加工的應稅消費品收回后直接用于銷售的，根據《消費稅暫行條例實施細則》第七條的規(guī)定，不再繳納消費稅。委托方應將受托方代收代繳的消費稅隨同應支付的加工費一并計入委托加工應稅消費品的成本，借記“委托加工物資”賬戶，貸記“應付賬款”“銀行存款”等賬戶。第三節(jié)消費稅的會計核算委托加工應稅消82第三節(jié)消費稅的會計核算（2）委托加工的應稅消費品收回后用于連續(xù)生產應稅消費品的，根據《消費稅暫行條例》第四條的規(guī)定，受托方代收代繳的消費稅準予抵扣。委托方按應支付的加工費，借記“委托加工物資”賬戶；按受托方代收代繳的消費稅，借記“應交稅費——應交消費稅”賬戶；按加工費計算的增值稅，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅費——應交消費稅”賬戶。這樣，在“應交稅費——應交消費稅”賬戶中，借、貸方發(fā)生額的差額即委托方實際應繳納的消費稅稅額。第三節(jié)消費稅的會計核算（2）委托加工的應稅消費品收回后83第三節(jié)消費稅的會計核算（二）受托方的會計核算根據《消費稅暫行條例》第四條的規(guī)定，委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。在代收代繳消費稅時，受托方有同類消費品的，借記“應收賬款”“銀行存款”等賬戶；按應收取的加工費和增值稅稅額，貸記“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”等賬戶；按應代收代繳的消費稅，貸記“應交稅費——代收代繳消費稅”賬戶。上交代收代繳消費稅時，編制相反的會計處理。第三節(jié)消費稅的會計核算（二）受托方的會計核算根據《消費稅84第三節(jié)消費稅的會計核算

進口應稅消費品應納稅額的會計核算四、納稅人進口應稅消費品，除在報關進口時按規(guī)定繳納進口環(huán)節(jié)關稅、增值稅之外，還應繳納消費稅，其所繳納的消費稅應計入該項應稅消費品的成本，按采購成本和應繳納的消費稅，借記“固定資產”“在途物資”“原材料”等賬戶；按支付的準予抵扣的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”賬戶；按采購成本與繳納的增值稅、消費稅之和，貸記“銀行存款”“應付賬款”等賬戶。第三節(jié)消費稅的會計核算進口應稅消費品應納85第四節(jié)消費稅案例分析及申報表的填制【例5-11】第四節(jié)消費稅案例分析及申報表的填制【例5-11】86第四節(jié)消費稅案例分析及申報表的填制（1）糧食白酒應納增值稅額=1000000×17%=170000（元）糧食白酒應納消費稅額=10000×2×0.5+1000000×20%=210000（元）銷售糧食白酒，取得銷售收入時，會計處理如下：借：銀行存款1170000貸：主營業(yè)務收入1000000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）170000借：營業(yè)稅金及附加210000貸：應交稅費——應交消費稅210000第四節(jié)消費稅案例分析及申報表的填制（1）糧食白酒應納增87第四節(jié)消費稅案例分析及申報表的填制根據以上信息，填制消費稅納稅申報表，如表5-4所示。第四節(jié)消費稅案例分析及申報表的填制根據以上信息，填制消費88第四節(jié)消費稅案例分析及申報表的填制第四節(jié)消費稅案例分析及申報表的填制89ThankYou!謝謝觀看！ThankYou!謝謝觀看！90PPT模板下載：/moban/行業(yè)PPT模板：/hangye/節(jié)日PPT模板：/jieri/PPT素材下載：/sucai/PPT背景圖片：/beijing/PPT圖表下載：/tubiao/優(yōu)秀PPT下載：/xiazai/PPT教程：/powerpoint/Word教程：/word/Excel教程：/excel/資料下載：/ziliao/PPT課件下載：/kejian/范文下載：/fanwen/試卷下載：/shiti/教案下載：/jiaoan/

稅務會計學PPT模板下載：/moban/91目錄ONTENTSC第一節(jié)消費稅概述第二節(jié)消費稅的計算與申報第五章消費稅會計第三節(jié)消費稅的會計核算第四節(jié)消費稅案例分析及申報表的填制目錄ONTENTSC第一節(jié)消費稅概述第二節(jié)消費稅的計92第五章--消費稅會計-《稅務會計學》教學課件93第五章--消費稅會計-《稅務會計學》教學課件94第一節(jié)消費稅概述消費稅的含義與特點一、消費稅是指對消費品和特定的消費行為按消費流轉額征收的一種商品稅。廣義上，消費稅一般對所有消費品包括生活必需品和日用品普遍課稅。一般概念上，消費稅主要指對特定消費品或特定消費行為（如奢侈品等）課稅。消費稅是國家貫徹消費政策、引導消費結構調整從而引導產業(yè)結構調整的重要手段。因此，消費稅在保證國家財政收入，體現(xiàn)國家經濟政策等方面具有十分重要的意義。第一節(jié)消費稅概述消費稅的含義與特點一、95第一節(jié)消費稅概述我國現(xiàn)行的消費稅具有以下幾個特點：（1）稅收負擔轉嫁性。消費稅無論是在哪個環(huán)節(jié)征收，也無論是實行價外征收還是價內征收，消費品中所含的消費稅最終會轉嫁到消費者身上。（2）征收范圍具有選擇性。我國消費稅根據產業(yè)政策與消費政策僅選擇部分消費品征收，而不是對所有消費品都征收。（3）征稅環(huán)節(jié)具有單一性。我國消費稅主要在生產環(huán)節(jié)和進口環(huán)節(jié)征收。第一節(jié)消費稅概述我國現(xiàn)行的消費稅具有以下幾個特點：（1）96第一節(jié)消費稅概述（4）平均稅率水平比較高且稅負差異大。消費稅的平均稅率水平一般定得比較高，并且不同征稅項目的稅負差異較大。通常，需要限制或控制消費的消費品的稅負較重。（5）征收方法具有靈活性。既采用對消費品制定單位稅額，以消費品的數(shù)量實行從量定額的征收方法；也采用對消費品制定比例稅率，以消費品的價格實行從價定率的征收方法。第一節(jié)消費稅概述（4）平均稅率水平比較高且稅負差異大。97第一節(jié)消費稅概述消費稅的納稅義務人二、根據《消費稅暫行條例》第一條的規(guī)定，在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售本條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人，應當依照本條例繳納消費稅。根據《消費稅暫行條例實施細則》第二條的規(guī)定，《消費稅暫行條例》第一條所稱“單位”是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。“個人”是指個體工商戶及其他個人?！霸谥腥A人民共和國境內”是指生產、委托加工和進口屬于應當繳納消費稅的消費品的起運地或者所在地在境內。第一節(jié)消費稅概述消費稅的納稅義務人98第一節(jié)消費稅概述消費稅的征稅范圍三、目前，消費稅的征稅范圍主要分布在以下四個環(huán)節(jié)：第一節(jié)消費稅概述消費稅的征稅范圍99第一節(jié)消費稅概述（一）生產應稅消費品生產應稅消費品是消費稅征收的主要環(huán)節(jié)。因為消費稅具有單一環(huán)節(jié)征稅的特點，在生產銷售環(huán)節(jié)征稅以后，貨物在流通環(huán)節(jié)無論轉銷多少次，不用再繳納消費稅。生產應稅消費品除了直接對外銷售應征收消費稅外，納稅人將生產的應稅消費品換取生產資料、消費資料，用于投資入股、償還債務，以及用于繼續(xù)生產應稅消費品以外的其他方面都應繳納消費稅。第一節(jié)消費稅概述（一）生產應稅消費品生產應稅消費品是消費100第一節(jié)消費稅概述此外，工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應稅消費品的生產行為，按規(guī)定征收消費稅：（1）將外購的消費稅非應稅產品以消費稅應稅產品對外銷售的。（2）將外購的消費稅低稅率應稅產品以消費稅高稅率應稅產品對外銷售的。第一節(jié)消費稅概述此外，工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為101第一節(jié)消費稅概述（二）委托加工應稅消費品委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。由受托方提供原材料或其他情形的，一律不能視同委托加工應稅消費品。委托加工的應稅消費品收回后，再繼續(xù)用于生產應稅消費品銷售且符合現(xiàn)行政策規(guī)定的，其加工環(huán)節(jié)繳納的消費稅款可以扣除。第一節(jié)消費稅概述（二）委托加工應稅消費品委托加工應稅消費102第一節(jié)消費稅概述（三）進口應稅消費品單位和個人進口貨物屬于消費稅征稅范圍的，在進口環(huán)節(jié)要繳納消費稅。為了減少征稅成本，進口環(huán)節(jié)繳納的消費稅由海關代征。第一節(jié)消費稅概述（三）進口應稅消費品單位和個人進口貨物屬103第一節(jié)消費稅概述（四）零售應稅消費品經國務院批準，自1995年1月1日起，金銀首飾消費稅由生產銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾僅限于金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，進口環(huán)節(jié)暫不征收，零售環(huán)節(jié)適用的稅率為5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時征收。其計稅依據是不含增值稅的銷售額。第一節(jié)消費稅概述（四）零售應稅消費品經國務院批準，自19104第一節(jié)消費稅概述金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。帶料加工的金銀首飾，應按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據征收消費稅。第一節(jié)消費稅概述金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝是否單105第一節(jié)消費稅概述

消費稅的稅目和稅率四、（一）稅目按照《消費稅暫行條例》和《關于對電池涂料征收消費稅的通知》（財稅〔2015〕16號）的規(guī)定，目前確定征收消費稅的有煙、酒、化妝品等15個稅目，有的稅目還進一步劃分為若干子目。第一節(jié)消費稅概述消費稅的稅目和稅率106第一節(jié)消費稅概述煙1凡是以煙葉為原料加工生產的產品，不論使用何種輔料，均屬于本稅目的征收范圍，包括卷煙（進口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經國務院批準納入計劃的企業(yè)及個人生產的卷煙）、雪茄煙和煙絲。自2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅，在中華人民共和國境內從事卷煙批發(fā)業(yè)務的單位和個人，批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收5%的消費稅；根據《關于調整卷煙消費稅的通知》（財稅〔2015〕60號）的規(guī)定，將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的從價稅稅率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征從量稅。第一節(jié)消費稅概述煙1凡是以煙葉為原料加工生產的產品，不論107第一節(jié)消費稅概述納稅人應將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算。未分開核算的，一并征收消費稅。納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。卷煙批發(fā)企業(yè)的總機構與分支機構不在同一地區(qū)的，由總機構申報納稅。卷煙消費稅在生產和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產環(huán)節(jié)的消費稅稅款。第一節(jié)消費稅概述納稅人應將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開108第一節(jié)消費稅概述酒2酒是酒精度數(shù)在1度以上的各種酒類飲料。酒類包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒和其他酒。根據《財政部國家稅務總局關于調整消費稅政策的通知》（財稅〔2014〕93號）的規(guī)定，取消酒精消費稅。取消酒精消費稅后，“酒及酒精”品目相應地改為“酒”，并繼續(xù)按現(xiàn)行消費稅政策執(zhí)行。第一節(jié)消費稅概述酒2酒是酒精度數(shù)在1度以上的各種酒類飲料109第一節(jié)消費稅概述化妝品3本稅目的征收范圍包括各類美容、修飾類化妝品和高檔護膚類化妝品。美容、修飾類化妝品是指香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、藍眼油、眼睫毛及成套化妝品。舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩不屬于本稅目的征收范圍。高檔護膚類化妝品的征收范圍另行制定。第一節(jié)消費稅概述化妝品3本稅目的征收范圍包括各類美容、修110第一節(jié)消費稅概述貴重首飾及珠寶玉石4本稅目包括凡以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾，以及經采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。對出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費稅。第一節(jié)消費稅概述貴重首飾及珠寶玉石4本稅目包括凡以金、銀111第一節(jié)消費稅概述鞭炮、焰火5本稅目包括各種鞭炮、焰火。體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線不按本稅目征收。第一節(jié)消費稅概述鞭炮、焰火5本稅目包括各種鞭炮、焰火。體112第一節(jié)消費稅概述成品油6本稅目包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油7個子目。其中，航空煤油暫緩征收消費稅。第一節(jié)消費稅概述成品油6本稅目包括汽油、柴油、石腦油、溶113第一節(jié)消費稅概述摩托車7本稅目包括輕便摩托車和摩托車兩種。對最大設計車速不超過50千米/小時，發(fā)動機氣缸總工作容量不超過50毫升的三輪摩托車不征收消費稅；對氣缸容量在250毫升（不含）以下的小排量摩托車不征收消費稅。第一節(jié)消費稅概述摩托車7本稅目包括輕便摩托車和摩托車兩種114第一節(jié)消費稅概述小汽車8小汽車是指由動力驅動，具有4個或4個以上車輪的非軌道承載的車輛。本稅目征收范圍為含駕駛員座位在內最多不超過9個座位（含）的，在設計和技術特性上用于載運乘客和貨物的各類乘用車；含駕駛員座位在內的座位數(shù)在10～23座（含23座）的，在設計和技術特性上用于載運乘客和貨物的各類中輕型商用客車。電動汽車不屬于本稅目征收范圍。車身長度大于7米（含），并且座位數(shù)在10～23座(含）以下的商用客車，不屬于中輕型商用客車的征稅范圍，不征收消費稅。沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不屬于消費稅征收范圍，不征收消費稅。第一節(jié)消費稅概述小汽車8小汽車是指由動力驅動，具有4個或115第一節(jié)消費稅概述高爾夫球及球具9高爾夫球及球具是指從事高爾夫球運動所需的各種專用裝備，包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。高爾夫球是指重量不超過45.3克、直徑不超過42.67毫米的高爾夫球運動比賽、練習用球；高爾夫球桿是指被設計用來打高爾夫球的工具，由桿頭、桿身和握把三部分組成；高爾夫球包（袋）是指專用于盛裝高爾夫球及球桿的包（袋）。本稅目的征收范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。第一節(jié)消費稅概述高爾夫球及球具9高爾夫球及球具是指從事高116第一節(jié)消費稅概述高檔手表10高檔手表是指銷售價格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。本稅目的征收范圍包括符合以上標準的各類手表。第一節(jié)消費稅概述高檔手表10高檔手表是指銷售價格（不含增117第一節(jié)消費稅概述游艇11游艇是指長度大于8米（含）、小于90米（含），船體由玻璃鋼、鋼、鋁合金、塑料等多種材料制作而成，可以在水上移動的水上浮載體。按照動力劃分，游艇分為無動力艇、帆艇和機動艇。本稅目的征收范圍包括艇身長度大于8米（含）、小于90米（含），內置發(fā)動機，可以在水上移動，一般為私人或團體購置，主要用于水上運動和休閑娛樂等非營利性活動的各類機動艇。第一節(jié)消費稅概述游艇11游艇是指長度大于8米（含）、小于118第一節(jié)消費稅概述木制一次性筷子12木制一次性筷子又稱衛(wèi)生筷子，是指以木材為原料經過鋸割、浸泡、旋切、刨切、烘干、篩選、打磨、倒角、包裝等環(huán)節(jié)加工而成的各類供一次性使用的筷子。本稅目的征收范圍包括各種規(guī)格的木制一次性筷子。未經打磨、倒角的木制一次性筷子屬于本稅目的征稅范圍。第一節(jié)消費稅概述木制一次性筷子12木制一次性筷子又稱衛(wèi)生119第一節(jié)消費稅概述實木地板13實木地板是指以木材為原料，經鋸割、干燥、刨光、截斷、開榫、涂漆等工序加工而成的塊狀或條狀的地面裝飾材料。實木地板按生產工藝不同，可分為獨板（塊）實木地板、實木指接地板、實木復合地板三類；按表面處理狀態(tài)不同，可分為未涂飾地板（白坯板、素板）和漆飾地板兩類。本稅目的征收范圍包括各類規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側端面為榫、槽的實木裝飾板。未經涂飾的素板也屬于本稅目的征稅范圍。第一節(jié)消費稅概述實木地板13實木地板是指以木材為原料，經120第一節(jié)消費稅概述電池14電池是一種將化學能、光能等直接轉換為電能的裝置，一般由電極、電解質、容器、極端組成，通常還有隔離層組成的基本功能單元，以及用一個或多個基本功能單元裝配成的電池組。本稅目的征稅范圍包括原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池。2015年12月31日前，對鉛蓄電池緩征消費稅；自2016年1月1日起，對鉛蓄電池按4%的稅率征收消費稅。第一節(jié)消費稅概述電池14電池是一種將化學能、光能等直接轉121第一節(jié)消費稅概述涂料15涂料是指涂于物體表面能形成具有保護、裝飾或特殊性能的固態(tài)涂膜的一類液體或固體材料的總稱。自2015年2月1日起，對施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機物含量低于420克/升（含）的涂料免征消費稅。第一節(jié)消費稅概述涂料15涂料是指涂于物體表面能形成具有保122第一節(jié)消費稅概述（二）稅率消費稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式，以適應不同應稅消費品的實際情況。消費稅根據不同的稅目或子目確定相應的稅率或單位稅額。例如，白酒的稅率為20%，游艇的稅率為10%等；黃酒、啤酒、汽油、柴油等分別按單位重量或單位容積確定單位稅額。經整理匯總的消費稅稅目稅率表如表5-1所示。第一節(jié)消費稅概述（二）稅率消費稅采用比例稅率和定額稅率123第二節(jié)消費稅的計算與申報

消費稅應納稅額的計算一、（一）生產銷售應稅消費品應納稅額的計算生產銷售應稅消費品應納稅額的計算納稅人在生產銷售環(huán)節(jié)應繳納的消費稅包括直接對外銷售應稅消費品應繳納的消費稅和自產自用應稅消費品應繳納的消費稅。第二節(jié)消費稅的計算與申報消費稅應納稅額的124第二節(jié)消費稅的計算與申報直接對外銷售應稅消費品應繳納的消費稅的計算1直接對外銷售應稅消費品涉及以下三種計算方法：（1）從價定率計算。在從價定率計算方法下，應納消費稅額的計算公式為應納稅額=應稅消費品的銷售額×比例稅率第二節(jié)消費稅的計算與申報直接對外銷售應稅消費品應繳納的消125第二節(jié)消費稅的計算與申報（2）從量定額計算。在從量定額計算方法下，應納消費稅額的計算公式為應納稅額=應稅消費品的銷售數(shù)量×定額稅率（3）從價定率和從量定額復合計算。在現(xiàn)行消費稅的征收范圍中，只有卷煙、白酒采用復合計算方法?；居嬎愎綖閼{稅額=應稅消費品的銷售數(shù)量×定額稅率+應稅消費品的銷售額×比例稅率第二節(jié)消費稅的計算與申報（2）從量定額計算。在從量定額126第二節(jié)消費稅的計算與申報自產自用應稅消費品應繳納的消費稅的計算2所謂自產自用，就是納稅人生產應稅消費品后，不是用于直接對外銷售，而是用于自己連續(xù)生產應稅消費品或用于其他方面。這種自產自用應稅消費品的形式在實際經濟活動中是很常見的，但也是在是否納稅或如何納稅上最容易出現(xiàn)問題的。例如，有的企業(yè)把自己生產的應稅消費品以福利或獎勵等形式發(fā)給本廠職工，以為不是對外銷售，不必計入銷售額、不用納稅，這樣就出現(xiàn)了漏繳稅款的現(xiàn)象。因此，很有必要認真理解稅法對自產自用應稅消費品的有關規(guī)定。第二節(jié)消費稅的計算與申報自產自用應稅消費品應繳納的消費稅127第二節(jié)消費稅的計算與申報Eye-CatchingVisual（1）用于連續(xù)生產應稅消費品。（2）用于其他方面的應稅消費品。（3）組成計稅價格及稅額的計算。第二節(jié)消費稅的計算與申報Eye-CatchingVis128第二節(jié)消費稅的計算與申報沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。根據《消費稅暫行條例》第七條、《消費稅暫行條例實施細則》第十六條和第十七條的規(guī)定，實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格的計算公式為組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1－比例稅率）應納稅額=組成計稅價格×比例稅率應稅消費品全國平均成本利潤率由國家稅務總局確定。第二節(jié)消費稅的計算與申報沒有同類消費品銷售價格的，按照組129第二節(jié)消費稅的計算與申報應稅消費品已納稅款的扣除3（1）外購已稅煙絲生產的卷煙。（2）外購已稅化妝品生產的化妝品。為避免消費稅重復征收，稅法規(guī)定在對某些以外購已繳納消費稅的消費品為原料連續(xù)生產的應稅消費品計征消費稅時，可以扣除其原材料已繳納的消費稅稅額。具體項目如下：（3）外購已稅珠寶、玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石。第二節(jié)消費稅的計算與申報應稅消費品已納稅款的扣除3（1）130第二節(jié)消費稅的計算與申報（4）外購已稅鞭炮、焰火生產的鞭炮、焰火。（5）以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿。（6）以外購已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子。（7）以外購已稅實木地板為原料生產的實木地板。（8）外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油連續(xù)生產應稅成品油。（9）外購已稅摩托車連續(xù)生產應稅摩托車，如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車。第二節(jié)消費稅的計算與申報（4）外購已稅鞭炮、焰火生產的131第二節(jié)消費稅的計算與申報當期準予扣除的外購應稅消費品已納消費稅額的計算公式為當期準予扣除的外購應稅消費品已納消費稅額=當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品買價+當期購進的應稅消費品的買價－期末庫存的外購應稅消費品的買價第二節(jié)消費稅的計算與申報當期準予扣除的外購應稅消費品已納132第二節(jié)消費稅的計算與申報需要說明的是，納稅人用外購的已稅珠寶、玉石生產的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計稅時一律不得扣除外購珠寶、玉石的已納稅款。對自己不生產應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、護膚護發(fā)品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產加工的（如需進一步包裝、貼標、組合的珠寶玉石、化妝品、酒、鞭炮焰火等），應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款。第二節(jié)消費稅的計算與申報需要說明的是，納稅人用外購的已稅133第二節(jié)消費稅的計算與申報（二）委托加工應稅消費品應納稅額的計算委托加工應稅消費品的界定1根據《消費稅暫行條例》第四條、《消費稅暫行條例實施細則》第七條的規(guī)定，委托加工的應稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。不論在財務上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應稅消費品，而應當按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅。委托加工的應稅消費品直接出售的，不再繳納消費稅。委托個人加工的應稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。第二節(jié)消費稅的計算與申報（二）委托加工應稅消費品應納稅額134第二節(jié)消費稅的計算與申報計稅依據及應納稅額的計算2（1）從價定率征稅。根據《消費稅暫行條例》第八條、《消費稅暫行條例實施細則》第十八條和第十九條的規(guī)定，委托加工應稅