成本與管理會計論述題

成本與管理會計論述題

論述題一：王一軍是一個大型國有企業(yè)的總會計師，和他的許多同行一樣，他一直認為，會計應(yīng)該把費用分攤得更準確些，越精確越好，針對這一看法，請思考1.這一看法是否正確，為什么？2.是否存在精確的分攤技術(shù)？3.如果不存在精確的分攤技術(shù)，為什么還要進行分攤？費用分攤的重要性體現(xiàn)在那些地方？4.如果費用分攤技術(shù)達不到100%的精確，而不精確的分攤又有一些負面影響的話，此時，企業(yè)可不可以不進行分攤？1、費用分攤的定義:費用分攤是指將各部門、各產(chǎn)品之間的共同費用進行分攤，便于各生產(chǎn)成本的科學計算。2、費用分攤的原因在于：1）現(xiàn)代化生產(chǎn)導(dǎo)致共同費用的出現(xiàn)，而高科技進一步提高了共同費用的比例，共同費用可以說是無處不在；2）從科斯關(guān)于企業(yè)的討論我們可以知道，既然企業(yè)仍然能節(jié)約交易成本，共同費用就不可避免。3、費用分攤的基本程序：1）確定成本對象；2）歸集共同費用；3）選擇分攤標準；4）將共同費用分攤到成本對象中去；5）歸集——分攤——再歸集——再分攤，直到最終成本計算出來。4、在理論上，費用分攤可能存在一個最佳標準。有一些共同費用的分攤標準比較明確，如水電費按實際耗用量分攤；但是，更多的共同費用沒有明確的分攤標準，因為共同往往就意味著沒有標準，如品牌廣告費用在不同產(chǎn)品之間分攤，到底是按銷量分攤更科學，還是按價格或市場份額進行分攤更科學。從某種角度上來說，費用分攤類似于內(nèi)部稅收，它是政策導(dǎo)向的，不同標準可能會有不同的后果，如按人員為標準可能會促使某些部門盡量少雇傭人員，此外，還可以按實際耗用量為標準、按比例為標準、按協(xié)商標準等。因此，沒有絕對完美的分攤標準5、費用分攤的基本原則（1）費用分攤與持續(xù)的成本降低：費用分攤應(yīng)當能夠促進內(nèi)部形成持續(xù)的成本降低機制。例如，在水電費分攤中，如果輔助部門用電、用水“免費”，可能的后果會是什么？此時，為了降低成本，應(yīng)當采取那些措施呢？（2）費用分攤應(yīng)當能促進企業(yè)內(nèi)部的合作：此時，要注意隔離成本分配與非隔離成本分配的問題。隔離成本分配可以使各部門各司其職，適用于各部門之間關(guān)系不緊密的情況，但是容易造成內(nèi)部的不合作；非隔離成本分配會使各部門之間相互影響，它鼓勵必要的合作與相互監(jiān)督，但是，操作不當容易造成新的大鍋飯。6、關(guān)于費用分攤的討論：高科技下成本比例的特點表現(xiàn)為：非生產(chǎn)部門不斷增加、間接費用大幅度上升、需要分攤的費用種類增多、日益增長的研發(fā)支出等。在成本核算上，有些費用可以不分配，但會影響到產(chǎn)品定價策略，如日益增長的營銷支出、重組支出、并購準備等。費用分攤的分配標準至關(guān)重要，選擇不好的話可能會對企業(yè)的經(jīng)營活動產(chǎn)生潛在的負面影響，此時需要考慮的主要問題是：1）盡可能變間接為直接，如采用作業(yè)成本法等；2）控制日益增長的間接費，如引入市場競爭機制、進行外包和戰(zhàn)略重組等。論述題二，揭開PM公司產(chǎn)品線成本面紗（1）PM公司為什么會出現(xiàn)如此的困境？相關(guān)的成本信息在企業(yè)經(jīng)營管理決策中有何作用？作用：在企業(yè)經(jīng)營管理中，起到優(yōu)化結(jié)構(gòu)，降低成本，提高運營效率，從而提高企業(yè)效益的作用。在如今，市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)管理的重心逐漸由企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)向外部，由重生產(chǎn)管理轉(zhuǎn)向重經(jīng)營決策管理，研究分析各種決策成本也就成為企業(yè)成本管理的一項至關(guān)重要的內(nèi)容，如相關(guān)成本、差量成本、機會成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、重置成本、可避免成本、可遞延成本、未來成本，等等。在企業(yè)成本管理中，重視和加強對這些管理決策成本落疇的研究分析，可以避免決策失誤給企業(yè)帶來的巨大損失，為保證企業(yè)作出最優(yōu)決策、獲取最佳經(jīng)濟效益提供基礎(chǔ)。因此成本會計的地位和作用越發(fā)突出和重要。（2）以PM公司的素材為例，從企業(yè)戰(zhàn)略定位和產(chǎn)品盈利能力診斷的角度，進一步討論作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算方法的差異？作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較(1)間接費用界限的差異。在傳統(tǒng)成本法下,間接費用指制造成本,就經(jīng)濟內(nèi)容來看,只包括與生產(chǎn)產(chǎn)品直接、間接有關(guān)的費用,而用于管理和組織全廠生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品和籌集生產(chǎn)資金的支出作為期間費用。在作業(yè)成本法下,產(chǎn)品成本則是完全成本,所有費用只要合理有效,都是對最終企業(yè)價值有益的支出,都應(yīng)計入生產(chǎn)成本。它強調(diào)的是費用支出的合理有效,而不論其是否與生產(chǎn)直接、間接有關(guān)。在這種情況下,期間費用歸集的是所有不合理的、無效的支出。(2)信息準確性的差異。傳統(tǒng)成本法計算成本的主要目的是把輔助部門歸集的制造費用以一種平均線性方式的分配到各產(chǎn)品,沒有考慮實際生產(chǎn)中產(chǎn)品消耗與費用的配比問題,只能是一種“絕對不準確”(absoluteinaccu2racy)的信息。作業(yè)成本法計算出的產(chǎn)品成本信息可視為一種相對準確(relativeaccuracy)的信息。作業(yè)成本法分配間接費用時著眼于費用、成本的來源,將間接費用的分配與產(chǎn)生這些費用的原因聯(lián)系起來。在分配間接費用時,選擇多樣化的分配標準(成本動因),使成本的可歸屬性大大提高,并將按人為標準分配間接費用的比重降到最低限度,提高了成本信息的準確性。如果把產(chǎn)品的成本視為靶心,作業(yè)成本法雖然不能每次都擊中這靶心,但是卻能始終如一地擊中靶的外環(huán)和中環(huán)。(3)生產(chǎn)管理和質(zhì)量管理方式的差異。傳統(tǒng)成本法下的管理生產(chǎn)系統(tǒng)是一種由前向后推的生產(chǎn)系統(tǒng)。即生產(chǎn)從原材料開始進入第一生產(chǎn)工序,第一工序完工后的半成品轉(zhuǎn)入到第二生產(chǎn)工序,依次類推按部就班,直至最終形成完工產(chǎn)品,從而傳統(tǒng)的成本質(zhì)量管理一般都將工作重點放在半成品和完工產(chǎn)品的質(zhì)量檢測上,出現(xiàn)問題,及時修補或剔除。而作業(yè)成本法下的生產(chǎn)管理系統(tǒng)一般為適時生產(chǎn)系統(tǒng),它與傳統(tǒng)生產(chǎn)不同,是由后向前拉的一種逆推似的生產(chǎn)系統(tǒng),企業(yè)的生產(chǎn)程序環(huán)環(huán)相扣,銜接非常緊密,提高了工作效率和收益,也使得企業(yè)減少了存貨帶來的費用。作業(yè)成本法下的質(zhì)量管理是從“搖籃到墳?zāi)埂钡娜尜|(zhì)量管理(TotalQualityControl,簡稱TQC),要求各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的工人把好自我生產(chǎn)關(guān)口,實現(xiàn)自我質(zhì)量監(jiān)督,發(fā)現(xiàn)廢次品,立刻在本生產(chǎn)工序中糾正。(4)分配基準特性的差異。傳統(tǒng)成本法主要采用單一的人工工時等財務(wù)變量為分配基準,而忽略了一套良好的非財務(wù)變量,因而喪失了一些改善公司管理的有利機會。作業(yè)成本法的分配基礎(chǔ)是多元的,不但強調(diào)如人工工時、機械工時、生產(chǎn)批量、產(chǎn)品的零部件數(shù)量等財務(wù)變量,也強調(diào)如工藝變更指令、調(diào)整準備次數(shù)、運輸距離等非財務(wù)變量。采用多元分配基準,提高了產(chǎn)品與其實際消耗費用的相關(guān)性,使管理深入到作業(yè)層次,以消除“不增值作業(yè)”,改進“增值作業(yè)”,增加“顧客價值”。(5)適用條件的差異。傳統(tǒng)成本法適用于產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一、制造費用的數(shù)額相對較小,且其發(fā)生與直接人工成本有事實上相關(guān)的勞動密集型企業(yè)。作業(yè)成本法一般適用于間接費用所占比重較大、產(chǎn)品品種繁多、產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變、生產(chǎn)經(jīng)營活動十分復(fù)雜、較好地實施了適時生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理體系、管理當局對傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)提供信息的準確度不滿意的技術(shù)、資金密集型企業(yè)。結(jié)論：作業(yè)成本法從根本上解決了傳統(tǒng)成本法的缺陷。作業(yè)成本計算與傳統(tǒng)成本計算相比較,分配基礎(chǔ)(成本動因)不僅發(fā)生了量變,而且發(fā)生了質(zhì)變,它不再僅限于傳統(tǒng)成本計算所采用的單一數(shù)量分配基準,而是采用多元分配基準;它不僅局限于多元分配基準,而且融財務(wù)變量與非財務(wù)變量于一體,并且特別強調(diào)非財務(wù)變量(產(chǎn)品的零部件數(shù)量、調(diào)整準備次數(shù)、運輸距離、質(zhì)量檢測時間等)。這種量變和質(zhì)變、財務(wù)變量與非財務(wù)變量相結(jié)合的分配基礎(chǔ),由于提高了其與產(chǎn)品實際消耗費用的相關(guān)性,能使作業(yè)成本能提供“相對準確”的產(chǎn)品成本信息。然而,作業(yè)成本法并不滿足管理對成本信息需要的萬靈妙藥,與現(xiàn)行方法相似,它的價值也取決于所處的環(huán)境條件,需要牢記的是:作業(yè)成本法提供仍然是歷史成本信息,僅間接地與管理決策相關(guān),所以要想發(fā)揮決策方面的作用必須要有附加條件。此外,作業(yè)成本法雖然大大減少了現(xiàn)行方法在產(chǎn)品成本計算上的主觀分配,但沒有從根本上消除它們,也就是說,由于作業(yè)成本法的基礎(chǔ)資料未分配任意性的影響,另外,就作業(yè)成本法的最核心內(nèi)容成本歸集庫和成本動因的選擇而言,作業(yè)成本法也無法做到完美無缺。綜上所述,將作業(yè)成本法的理論運用到實務(wù)操作中不一定可以完全避免一些成本共性問題,以致不可避免地帶有人為分配的色彩,這是作業(yè)成本法在未來發(fā)展過程中需要不斷完善之處。三、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算方法的區(qū)別1、成本計算對象不同傳統(tǒng)成本計算方法都是以企業(yè)最終產(chǎn)出的各種產(chǎn)品作為成本計算對象。作業(yè)成本法,則不僅關(guān)注產(chǎn)品成本,而且更多關(guān)注產(chǎn)品成本產(chǎn)生的原因及其形成的全過程。因而,它的成本計算對象是多層次的,不但把最終產(chǎn)出的各種產(chǎn)品作為成本計算對象,而且把資源、作業(yè)、作業(yè)中心作為成本計算對象。2、對費用經(jīng)濟內(nèi)容的認識不同傳統(tǒng)成本計算方法下,產(chǎn)品成本是指產(chǎn)品的制造成本,只包括與生產(chǎn)產(chǎn)品直接相關(guān)的費用)))直接材料、直接人工、制造費用等,并按照費用的經(jīng)濟用途設(shè)置成本項目,對于組織、管理生產(chǎn)的費用均作為期間費用來處理。作業(yè)成本法下,產(chǎn)品成本是指完全成本,包括與生產(chǎn)產(chǎn)品相關(guān)的、合理的、有效的費用,并按照作業(yè)類別設(shè)置成本項目。這種方法只強調(diào)費用的合理性、有效性,而不論費用是否與生產(chǎn)產(chǎn)品有直接關(guān)聯(lián),因此,與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接關(guān)系的一些合理、有效的費用(如:采購人員工資、廣告費、質(zhì)量檢驗費、物料搬運費等),也要計入產(chǎn)品成本。在作業(yè)成本法下,也存在期間費用,只不過,此時的期間費用匯集的是所有無效的、不合理的支出,即所有作業(yè)中心的無效耗費資源價值和非增值作業(yè)耗費資源價值。3、理論基礎(chǔ)不同傳統(tǒng)成本計算方法的理論基礎(chǔ)是:企業(yè)所產(chǎn)的產(chǎn)品按照其耗費的生產(chǎn)時間或按照其產(chǎn)量線性地消耗各項間接費用。因此,間接費用可以以一定的標準平均地分攤到各種產(chǎn)品的成本中。這種方法,沒有考慮實際生產(chǎn)中產(chǎn)品消耗與費用的配比問題,只能算是一種近似的分配方法。作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)是/成本驅(qū)動因素論0。這種理論認為,企業(yè)的產(chǎn)品成本和價值并不是孤立產(chǎn)生的,產(chǎn)品成本的形成是與各種資源的消耗密切相關(guān)的,因此,分配間接費用應(yīng)著眼于費用、成本的來源,將間接費用的分配與產(chǎn)生這些費用的原因聯(lián)系起來)))產(chǎn)品消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。作業(yè)成本法在成本核算上突破產(chǎn)品這個界限,使成本核算深入到資源、作業(yè)層次,它從資源的消耗入手,以多種資源動因(即資源成本的分配標準,本文后一部分予以解釋)為標準按作業(yè)中心收集成本,并把各作業(yè)中心的成本按不同的作業(yè)動因(即作業(yè)成本的分配標準,本文后一部分予以解釋)分配到各種產(chǎn)品中。作業(yè)成本法通過選擇多樣化的分配標準(成本動因)進行間接費用分配,使費用分配、成本計算特別使比重日趨增長的固定制造費用按產(chǎn)品對象化的過程明細化,從而使成本的可歸屬性大大提高,并將按人為標準分配間接費用、計算產(chǎn)品成本的比重縮減到最低限度,從而提高了成本信息的準確性。4、間接費用的分配方法不同傳統(tǒng)成本計算方法只采用較為單一的標準(如:機器工時、生產(chǎn)工時)將間接費用直接分配、計入各種產(chǎn)品的成本中,這就無法正確反映在生產(chǎn)過程中,不同產(chǎn)品、不同技術(shù)因素對費用產(chǎn)生的不同影響。因此,傳統(tǒng)成本計算方法是一種大一統(tǒng)的分配方法。與傳統(tǒng)成本計算方法相比,作業(yè)成本法采用的是比較合理的多標準、多步驟的分配方法。該方法的分配原理是:資源耗用量與最終產(chǎn)品沒有直接關(guān)系,它與各作業(yè)中心的消耗情況有著直接關(guān)系,各作業(yè)中心決定著各項資源的耗用量的高低,這種資源消耗量與各作業(yè)中心間的關(guān)系稱為資源動因。而各作業(yè)中心成本的高低與其產(chǎn)出產(chǎn)品直接相關(guān),各種產(chǎn)品又決定著各作業(yè)中心成本的多少,這種各作業(yè)中心成本與各種產(chǎn)品成本間的關(guān)系稱為作業(yè)動因。資源動因反映了作業(yè)中心對資源的耗費情況,是將各項資源成本分配到各作業(yè)中心的標準;作業(yè)動因反映了產(chǎn)品對作業(yè)的消耗情況,是將各作業(yè)成本分配到各種產(chǎn)品的標準。作業(yè)成本法下,首先,依據(jù)資源動因,把各項資源成本按多種資源動因分配到各作業(yè)中心,并匯集各作業(yè)中心消耗的各種資源,計算出各作業(yè)中心的成本。然后,再依據(jù)作業(yè)動因,將各作業(yè)中心的成本按各自的作業(yè)動因分配給各種產(chǎn)品,匯總、計算出各種產(chǎn)品成本。歸根到底,它是多次采用多種標準分配間接費用,是對不同的資源采用不同的資源動因、對不同的作業(yè)中心采用不同的作業(yè)動因來分配間接費用。因此,作業(yè)成本法計算的成本信息比較客觀、真實、準確。從成本管理的角度講,作業(yè)成本管理把著眼點放在成本發(fā)生的前因后果上,通過對所有作業(yè)活動進行跟蹤動態(tài)反映,可以更好地發(fā)揮決策、計劃和控制作用,以促進作業(yè)管理的不斷提高。會計的未來發(fā)展趨勢一、會計的國際化在知識經(jīng)濟時代,世界各國的經(jīng)濟將更加緊密地聯(lián)結(jié)在一起,資本市場將更加國際化。為適應(yīng)經(jīng)濟國際化的要求,作為“國際性商業(yè)語言”的會計必然走向世界,融于統(tǒng)一的國際會計體系之中,會計的國際化趨勢已越來越明顯。會計國際化是一個動態(tài)概念,是某一個國家由于參與國際經(jīng)貿(mào)和進入國際市場等方面的要求而把本國會計慣例向國際會計慣例看齊的過程,體現(xiàn)的是一種要求、目標和活動過程,是各國會計慣例通過溝通、協(xié)調(diào)的一種結(jié)果。(一)會計國際化的必然性(1)當今日益擴大和相互依存的全球經(jīng)濟一體化進程,國家和企業(yè)都不能在相互隔絕的情況下得以繁榮,各國在全球性的資源配置、籌資、生產(chǎn)、投資、貿(mào)易、潛在能力等經(jīng)濟和政治網(wǎng)絡(luò)中的相互聯(lián)系變得更加緊密。眾多跨國公司要從世界范圍內(nèi)的最優(yōu)資源配置模式中獲得最大經(jīng)濟效益,必須以某種方式越過各國現(xiàn)存的會計差別。(2)國際貿(mào)易發(fā)展要求會計國際化。隨著全球經(jīng)濟一體化的進一步發(fā)展,國際貿(mào)易活動日益增加。在經(jīng)濟、貿(mào)易談判過程中,必然要對對方的財務(wù)狀況作充分了解,而不同的會計語言是妨礙了解的一個重要因素,因此會計國際化勢在必行。(3)國際資本流動的日益加強要求會計國際化。國際資本流動規(guī)模與范圍進一步擴大,各國外資企業(yè)、合資企業(yè)以及跨國公司的空前發(fā)展,這都要求在管理方面應(yīng)有基本一致的會計制度和會計程序,以適應(yīng)投資者決策的需要。(4)會計國際化是各國經(jīng)濟利益協(xié)調(diào)的需要。國際貿(mào)易、國際投資和跨國公司的發(fā)展,使得政府在境外所得的稅收征管中,跨國公司在東道國政府、子公司所在國政府和母子公司間的經(jīng)濟利益協(xié)調(diào)中,以及國內(nèi)企業(yè)在進行國際經(jīng)貿(mào)活動中,都要求會計實務(wù)的統(tǒng)一和會計信息的可比。(5)會計職業(yè)國際化也要求加快會計國際化進程。隨著日益多元化、全球化的國際經(jīng)貿(mào)活動和國際資本流動,眾多國際性會計師事務(wù)所相繼成立,為降低跨國服務(wù)的成本,減少各種可能的風險,提高審計質(zhì)量和業(yè)務(wù)水平,促進會計人才的國際流動,縮小各國會計差異或建立統(tǒng)一的審計標準體系都是很有利的。(二)會計國際化的內(nèi)容從目前情況看,我國會計的國際化主要包括兩個方面:第一,在財務(wù)會計準則體系的制定、修正和完善過程中,應(yīng)充分借鑒和采用國際通用的做法,體現(xiàn)國際會計慣例,使會計信息能在國際范圍內(nèi)比較和使用;其二,在企業(yè)經(jīng)營管理方面,應(yīng)充分借鑒和采用國際上先進的會計管理方法,以提高企業(yè)經(jīng)營管理的效率和效益,適應(yīng)參與國際市場競爭的需要。在我國會計國際化進程中,也應(yīng)保持我國會計的特色。我國市場經(jīng)濟所具有的基本特征決定了我國會計應(yīng)在努力實現(xiàn)國際化的同時,還應(yīng)體現(xiàn)我國特色。我國的市場經(jīng)濟是以公有制為主體的市場經(jīng)濟。公有制的主體地位決定了任何一個市場主體的經(jīng)營活動必須符合國家的有關(guān)法律法規(guī),體現(xiàn)維護國家整體利益的要求;任何一個國有資本(即公有資本)的經(jīng)營者都必須在公平競爭的市場環(huán)境中謀求經(jīng)濟效益,實現(xiàn)國有資本的保值和增值。適應(yīng)這一要求,我國會計一方面要在強化核算職能的同時,充分發(fā)揮其對經(jīng)濟活動的監(jiān)督職能;另一方面要在指標的構(gòu)建、信息的分類與報告等方面充分滿足國家檢查國有資本經(jīng)營者受托責任的履行情況以及考核國有資本保值和增值情況的需要。會計國際化是一個漫長的過程,不僅涉及到會計協(xié)調(diào),也涉及到與別國經(jīng)濟利益的協(xié)調(diào)。我國會計國際化可以分“溝通———協(xié)調(diào)———規(guī)范和統(tǒng)一”三步走。溝通是協(xié)調(diào)的基礎(chǔ),只有彼此通過相互溝通、相互了解,在一定基礎(chǔ)之上達成共識才能達到協(xié)調(diào)。會計協(xié)調(diào)主要是制定會計準則和主管會計事務(wù)的財政部門、國際性的會計組織或機構(gòu)、其它國家或地區(qū)的會計組織,以提高會計信息的可比性、有用性為目標,按照國際慣例的要求進行會計信息與事務(wù)處理。規(guī)范與統(tǒng)一是按照一定的標準和一致的規(guī)則進行各項會計活動,也是會計發(fā)展的大方向。二、會計發(fā)展新領(lǐng)域———網(wǎng)絡(luò)會計國際互聯(lián)網(wǎng)(Internet)使企業(yè)同外部能快速有效地實現(xiàn)信息交流與信息共享,而根植于Internet之上的企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)又實現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部各個部門的信息交流與互享。在計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)廣泛使用的信息網(wǎng)絡(luò)時代,也產(chǎn)生了一種嶄新的經(jīng)濟形態(tài)———網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的出現(xiàn)改變了整個社會經(jīng)濟的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和勞動結(jié)構(gòu),并正引起整個社會組織結(jié)構(gòu)及其制度安排的深刻變革。網(wǎng)絡(luò)會計正是建立在這樣一種網(wǎng)絡(luò)環(huán)境和網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟基礎(chǔ)上的會計信息系統(tǒng)。(一)網(wǎng)絡(luò)會計發(fā)展的必然性11計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展為網(wǎng)絡(luò)會計的發(fā)展奠定了物質(zhì)基礎(chǔ)隨著Internet/Intranet的普及,在新環(huán)境下,計算機用戶采用標準的接口技術(shù)克服異種設(shè)備和千差萬別的軟件障礙,采ODBC數(shù)據(jù)技術(shù)互聯(lián),達到會計數(shù)據(jù)共享,采用開放的數(shù)據(jù)庫前端開發(fā)工具(如:SYBASE公PB,ORACLE公司的Developer/2000),能透明訪問各種數(shù)據(jù)源,它通過提供本地驅(qū)動程序直接與程大型數(shù)據(jù)通信,通過加入瀏覽器和Web服務(wù)器,能使分布式計算體系擴展到N個層次。些技術(shù)的應(yīng)用與展勢必會推動網(wǎng)絡(luò)會計的發(fā)展。21事項基礎(chǔ)會計理論研究為網(wǎng)絡(luò)會計的發(fā)展奠定了理論基礎(chǔ)事項基礎(chǔ)會計在確認會計目標、計量經(jīng)濟活動,以及提供會計信息方面與現(xiàn)行會計有所不同。它認為會計目標是為各種信息用戶提供與決策相關(guān)的事項信息,而把事項信息運用到?jīng)Q策過程中去是信息用戶自己的事情。所謂事項(events)是指會計主體的各種經(jīng)濟活動,它與信息用戶的決策相關(guān)。事項基礎(chǔ)會計克服了現(xiàn)行會計貨幣計量單一的缺陷,除了貨幣計量以外,還采用其它的計量方法描述經(jīng)濟活動的多方面事項信息。事項信息不會因確認、計量、分配等造成的確認錯誤、計量不實、有意歪曲和重要決策信息缺失等問題而降低決策科學性。(3)會計信息的供需矛盾是網(wǎng)絡(luò)會計發(fā)展的外部動因財務(wù)報告是會計流程的最后一環(huán),也是會計工作的最終產(chǎn)品。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展,投資主體將更趨多元化,投資渠道更趨多樣化,并將出現(xiàn)更為廣泛的產(chǎn)權(quán)國際流動,為了保護自己的利益,現(xiàn)實的和潛在的投資者和債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、雇員、稅務(wù)機關(guān)、政府機構(gòu)以及社會公眾等會計信息使用者將對企業(yè)會計信息提出更高的要求。外部信息使用者與企業(yè)管理者總存在信息不對稱,而拉平這種會計信息不對稱,解決會計信息的供需矛盾便成了網(wǎng)絡(luò)會計發(fā)展的重要動力。技術(shù)的發(fā)展、事項基礎(chǔ)會計理論研究與會計信息的供需矛盾三者共同作用(參見圖1),推動了網(wǎng)絡(luò)會計的發(fā)展。(二)網(wǎng)絡(luò)會計的內(nèi)容11管理會計與財務(wù)會計有機地結(jié)合于一體.從信息管理方面來講,二者相輔相成,形成一個新的會計信息循環(huán)。這種會計信息循環(huán)即提供了對外財務(wù)報告,又更多地為企業(yè)經(jīng)營管理決策者提供有關(guān)預(yù)測、決策和評價的信息。這些信息反過來又有助于對各信息源(如財務(wù)、銷售等部門)及相互間的關(guān)系進行分析、評價與改善。21網(wǎng)絡(luò)會計報告內(nèi)容將向多元化發(fā)展為了解決信息不對稱問題,會計信息使用者對會計報告信息提出了更高的要求,網(wǎng)絡(luò)會計報告內(nèi)容將向多元化方向發(fā)展。報告的內(nèi)容不僅要報告現(xiàn)行報告的多種信息,還應(yīng)報告知識資本信息(主要包括企業(yè)無形資產(chǎn)信息和人力資本信息等智力資本信息、社會責任信息、非財務(wù)信息、前瞻性信息、公允價值信息、分部信息、衍生金融工具信息等。31網(wǎng)絡(luò)會計報告方式將向?qū)崟r化、多樣化、交互式發(fā)展由于Internet/Intranet技術(shù)在商業(yè)中的應(yīng)用,會計信息系統(tǒng)成為一個開放的系統(tǒng)。原手工系統(tǒng)中表現(xiàn)為一定周期的會計循環(huán)能以實時方式完成,不同期間的會計報表可隨機產(chǎn)生,實時提供財務(wù)報告。企業(yè)內(nèi)、外部人員可以動態(tài)得到企業(yè)財務(wù)與非財務(wù)信息。隨著數(shù)據(jù)庫技術(shù)、超文本和多媒體技術(shù)、人工智能技術(shù)等高新技術(shù)的發(fā)展,未來財務(wù)報告可以是形式多樣的報告。多樣化報告仍以報表、文字信息為主,輔之以圖形、圖像、聲音等更生動的形式,從各個角度滿足不同信息使用者的需要。報告公司可在網(wǎng)上公布其所能提供的各種會計報告與信息,信息使用者則根據(jù)自己的需求選擇,依據(jù)選擇快速生多種定義的會計報表。信息使用者也可以主動地提供信息需求,報告公司可針對信息需求進行分析,改進其提供的財務(wù)報告。這樣財務(wù)報告提供者與財務(wù)報告使用者交互聯(lián)系,不斷完善財務(wù)報告,使其更符合財務(wù)報告使用者的需要。41網(wǎng)絡(luò)會計的整體框架網(wǎng)絡(luò)會計是建立在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境基礎(chǔ)上的會計信息系統(tǒng)。在企業(yè)內(nèi)部,財務(wù)部門通過企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)與生產(chǎn)部門、倉儲部門、銷售部門、采購部門等進行通信從而達到信息共享。在企業(yè)外部,則通過Internet與銀行部門、稅務(wù)部門、審計部門、其它廠商等進行通信以求資源共享。三、會計學將向綜合化、細分化、邊緣化發(fā)展.新世紀知識經(jīng)濟的發(fā)展、高科技的進步和現(xiàn)代化的管理,將促進會計學向綜合化、細分化、邊緣化方向發(fā)展。11會計學向綜合化方向發(fā)展會計向管理領(lǐng)域擴展,向與會計相關(guān)的領(lǐng)域擴展,大大豐富了會計內(nèi)容,使會計學呈現(xiàn)綜合化發(fā)展的趨勢。會計學的綜合化主要是:1)全部會計學科的綜合,把各種相互聯(lián)系的會計分支學科作為一個總體進行研究,研究它在知識經(jīng)濟條件下的發(fā)展趨勢和規(guī)律、理論體系、方法體系和學科體系。2)對一類會計學科的綜合,把各種分支會計學科中性質(zhì)相近的學科作為一類進行研究,如對會計基礎(chǔ)學科、會計部門學科等進行研究。3)對會計學科比較的綜合,將性質(zhì)相近或相同的幾門會計學科進行比較研究,如財務(wù)管理與管理會計的比較研究,中外會計原理的比較研究等。21會計學向細分化方向發(fā)展知識經(jīng)濟在擴大會計領(lǐng)域的同時,也深化了會計內(nèi)容。會計內(nèi)容的深化,既是適應(yīng)客觀需要的過程,也是人們對會計內(nèi)容提高認識的過程,兩者的結(jié)合,才形成某些專門性的細化特點,即對某些專門的或特殊的問題進行專門研究。這種專門性會計分支學科的發(fā)展,主要是會計學中基本學科的細化,如對某方面進行專門核算的需求,而形成的《質(zhì)量會計》《租賃會計》《破產(chǎn)會計》《物價變動會計》《社會保險會計》《稅務(wù)會計》《不確定性會計》《人力資源會計》《環(huán)境會計》和各種部門會計;如對某方面進行專門管理的需要,而形成的《決策會計》《社會責任會計》《經(jīng)濟責任會計》和《控制會計》等。31會計學向邊緣化方向發(fā)展進入21世紀,科學融合發(fā)展趨勢將更為明顯?？茖W的聯(lián)系性為各種科學的融合提供了客觀的可能?？萍歼M步為科學融合創(chuàng)造了更好的物質(zhì)條件,科學研究、經(jīng)濟發(fā)展和管理要求為科學融合提出了更多的要求?？茖W發(fā)展的融合趨勢,促進了會計科學的融合發(fā)展。會計科學的融合即會計學的邊緣化,是將其它現(xiàn)代科學的理論、方法與會計學的理論、方法相結(jié)合進行研究而發(fā)展會計學的過程。一是會計學科與自然科學的結(jié)合,會計學科將某種自然科學的理論、方法移植或運用到會計學科,使會計學科的理論、方法發(fā)生顯著的變化,如《計算機會計學》《會計數(shù)學》等。二是會計學科與社會科學的結(jié)合,會計學科將某種社會科學的理論、方法移植或運用到會計學科,使會計學科的理論、方法發(fā)生顯著的變化,如《會計哲學》做大做強，做強做大追求和擴展市場份額曾經(jīng)是企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略和營銷的經(jīng)典模式。基于這一思維，許多人片面認為顧客就是上帝，爭取更多的市場份額，利潤便會滾滾而來。其實，這種認識很片面。長期以來，人們總是認為市場份額是取得利潤或價值的原動力，較大的市場份額會帶來較大的利潤或價值。從通常的意義上看，的確如此。因為市場份額達到某個規(guī)模的時候，便會產(chǎn)生規(guī)模經(jīng)濟，利潤或價值也會高于同行業(yè)競爭對手。為此，許多企業(yè)孜孜以求地擴展市場份額，強調(diào)留住顧客，希望一直保有回頭顧客。比如，顧客購物時贈送一定的購物券就是一個絕頂聰明的發(fā)明。這個辦法要比價格打折高明許多。在競爭激烈的市場狀態(tài)下，顧客享受打折之后，下次也許不會再光顧，屬于一錘子買賣。然而一旦購物券在手，顧客就是不想回頭也要回頭了。如此，市場份額也就沒有問題。企業(yè)理財學認為，企業(yè)的目標是企業(yè)利潤或價值最大化。而市場營銷學則認為企業(yè)的目標是最大限度地滿足顧客需求。在實踐中，企業(yè)財務(wù)管理人員一般注重利潤或價值，而市場營銷人員一般注重市場份額，并因此而產(chǎn)生一些矛盾。畢竟，市場份額與利潤或價值并非總是一致的。市場份額只是企業(yè)實現(xiàn)利潤或價值的前提或手段，而不是利潤或價值本身。利潤或價值是企業(yè)的目的，市場份額只是手段。企業(yè)沒有市場份額肯定沒有利潤或價值，但有了市場份額是否就意味著利潤或價值滾滾而來呢？任何企業(yè)想要獲取長遠的、出色的財務(wù)績效，就必須創(chuàng)造出受顧客青睞的產(chǎn)品或服務(wù)。因此，顧客滿意相當重要。只有滿足了顧客的需求，才能招攬、獲得新顧客，留住老顧客，從而擴展市場份額。企業(yè)要擴展市場份額并不難。只要企業(yè)生產(chǎn)的是合格品，不計任何代價，以低廉的價格，最大限度地滿足顧客需求，甚至將產(chǎn)品無償或半送半賣地提供給顧客，顧客自然很滿意，市場份額肯定很大。君不見，在公共場合一旦出現(xiàn)免費贈送或品嘗，便場面火爆的情景嗎？然而，市場份額與利潤或價值的這種線性關(guān)系（即市場份額越大，利潤或價值越大）相當脆弱?？梢哉f，這樣的市場份額越大，企業(yè)死得越快。在20世紀80年代，IBM、通用和柯達等世界頂尖企業(yè)，其市場份額都曾經(jīng)在同行業(yè)中遙遙領(lǐng)先，但巨大的市場份額并沒有給這些企業(yè)帶來令人興奮的利潤，相反，其利潤開始下降。因此，盲目地擴展、片面地追求市場份額，很可能給企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來嚴重的后果。為了破除這種對市場份額的迷思，我們必須關(guān)注“顧客給企業(yè)帶來利潤率”這個指標。因為市場份額只是實現(xiàn)財務(wù)目標的基礎(chǔ)，而不是財務(wù)目標本身。龐大的市場份額未必能給企業(yè)創(chuàng)造價值或帶來利潤。只有能夠給企業(yè)帶來利潤的顧客所構(gòu)造的市場份額，才能為企業(yè)創(chuàng)造價值或帶來利潤。否則，市場份額越大，企業(yè)可能虧得越多?！邦櫩徒o企業(yè)帶來利潤率”這個指標既是檢驗市場份額有效性的重要指標，又是連接企業(yè)理財學與市場營銷學的橋梁，更是企業(yè)財務(wù)管理人員與市場營銷人員溝通、對話的基礎(chǔ)。不過這里需要注意的是，即便是有價值的市場份額增長，企業(yè)也不能盲目樂觀。企業(yè)必須考慮競爭對手的市場份額增長。假設(shè)有A、B兩家公司，如果單獨考察Ａ公司的市場份額，發(fā)現(xiàn)其市場份額逐年增長，的確令人振奮。但如果進一步聯(lián)系其競爭對手Ｂ公司的市場份額增長，便可能發(fā)現(xiàn)Ａ公司的增長幅度遠不如Ｂ公司，這就說明Ａ公司的競爭地位面臨重大挑戰(zhàn)。顯然，單獨對企業(yè)市場份額進行評價，很容易陷入孤芳自賞的自我封閉狀態(tài)，錯失重塑企業(yè)競爭力的機會，使企業(yè)在“快樂之中死亡”。20世紀80年代以來，顧客需求日益向多樣化、個性化發(fā)展，產(chǎn)品更新?lián)Q代更加迅速，企業(yè)之間的競爭更加激烈，市場環(huán)境更加難以把握。由此，企業(yè)經(jīng)營思想也發(fā)生了巨大變化：以滿足顧客需求為導(dǎo)向求得自身生存發(fā)展的經(jīng)營理念，開始成為企業(yè)一切經(jīng)營戰(zhàn)略的核心思想；“有價值顧客”的理念全面滲透到企業(yè)經(jīng)營管理實踐之中。由此，我想起了多年來人們耳熟能詳?shù)摹邦櫩褪巧系邸边@句話。筆者認為，“顧客是上帝”的觀念可能誤導(dǎo)企業(yè)?！吧系邸笔侵粮邿o上的，企業(yè)只能被動地、無條件地滿足“上帝”的需要。然而，“上帝”的觀念也會變化。有朝一日“上帝”的觀念變了，不再需要企業(yè)的產(chǎn)品了，企業(yè)便會失去顧客，從而失去市場份額。因此，在新的環(huán)境下，企業(yè)不能一味地停留在單純滿足顧客需求的層面上，企業(yè)必須摒棄“顧客是上帝”的舊觀念，樹立“顧客是朋友”的新觀念。在滿足顧客需求的同時積極引導(dǎo)顧客的消費傾向，使得顧客的消費傾向與企業(yè)核心能力一致。唯有如此，企業(yè)才能擁有永久的有價值的顧客。要清醒地認識到，企業(yè)的價值或利潤源于有價值的顧客及其形成的市場份額。對于沒有價值的顧客，則用不著“最大限度”地使其滿意。所以，企業(yè)一定要消除片面追求市場份額的舊觀念，牢