《企業(yè)內(nèi)部控制研究的理論基礎(chǔ)（4800字）》

企業(yè)內(nèi)部控制研究的理論基礎(chǔ)目錄TOC\o"1-2"\h\u19732企業(yè)內(nèi)部控制研究的理論基礎(chǔ) 1107311.1內(nèi)部控制的含義與要素 1315331.控制環(huán)境 212232.風(fēng)險評估 245543.控制活動 2183014.信息與溝通 2167955.監(jiān)督 2115971.2內(nèi)部控制的目標(biāo)與特征 264091.3內(nèi)部控制的方法和作用 421139(1)企業(yè)經(jīng)營合法性保障 421545(2)明確企業(yè)資產(chǎn)監(jiān)管，避免財物損失 56008(3)企業(yè)發(fā)展持續(xù)性保障 515687(4)疏通企業(yè)溝通渠道 51.1內(nèi)部控制的含義與要素內(nèi)部控制的概念形成于1936年，美國會計師協(xié)會頒布《注冊會計師對采取報表的審查》。1949年，美國會計師協(xié)會下屬的審計程序委員會(CPA)第一次對與內(nèi)部控制做出了具體的定義:“內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計以及該組織為維護(hù)其財富平安、檢查其會計材料的精確性和牢靠性、運營效率，執(zhí)行既定的管理政策而采取的一切辦法和措施?！?。1976年，加拿大特許會計師協(xié)會在《審計引薦草案》中指出:“內(nèi)部控制由組織體制的設(shè)計和企業(yè)管理人員制定的一切諧和制度組成。就其適用方面而言，是為了完成既有的管理目的，促進(jìn)企業(yè)業(yè)務(wù)有次序、有效率地，保證資產(chǎn)的平安、會計記載的牢靠并及時提供精確的財務(wù)材料”。1992年，美國COSO框架將內(nèi)部控制定義為:“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、管理層和其他員工施行的，為營運的效率效果、財務(wù)報告的牢靠性、相關(guān)法律法規(guī)的遵照性等目的的實現(xiàn)而提供合理保證的過程?！?008年，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定的《企業(yè)內(nèi)部控制根本規(guī)范》對內(nèi)部控制的定義為:“由董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工施行的、旨在完成控制目的的過程。內(nèi)部控制目的是合理保證企業(yè)運營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)平安、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完好，確保運營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)完成既有戰(zhàn)略”。該定義根本上與COSO委員會發(fā)布的《內(nèi)部控制一整體框架》報告中對內(nèi)部控制的定義相同。1936，美國注冊會計師協(xié)會首次提出內(nèi)部控制概念。19491976，美國加拿大注冊會計師協(xié)會，注冊會計師美國在1992和2008中國地方財政COSO框架對內(nèi)部控制的定義，他們在本質(zhì)上是相似的，堅持與內(nèi)部控制文化是保證企業(yè)的管理效率，確保真實、可靠的財務(wù)和業(yè)務(wù)信息，以保證企業(yè)的企業(yè)管理過程的正常運行，制定企業(yè)員工的工作力。內(nèi)部控制共包含五大要素：1.控制環(huán)境控制環(huán)境是指所有可對企業(yè)內(nèi)部控制、生產(chǎn)經(jīng)營及其他活動產(chǎn)生影響的內(nèi)部因素的總稱，內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，其內(nèi)容主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計機(jī)制、反舞弊機(jī)制等內(nèi)容。我國的《內(nèi)部控制基本規(guī)范》通過組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會責(zé)任和企業(yè)文化五個內(nèi)部控制的應(yīng)用指引來規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境。2.風(fēng)險評估風(fēng)險評估是及時地識別、科學(xué)地分析和評價風(fēng)險事件發(fā)生的可能性及其潛在影響，并且采取應(yīng)對措施的一個過程。其內(nèi)容主要包括：目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險的識別、風(fēng)險的分析和風(fēng)險的應(yīng)對這四項主要的工作。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動經(jīng)常面臨著各種風(fēng)險，風(fēng)險評估是企業(yè)實施內(nèi)部控制的一個重要的環(huán)節(jié)，是企業(yè)開展控制活動的基本依據(jù)。3.控制活動控制活動是指企業(yè)在了解所將要面臨的風(fēng)險的情況下，所采取的一系列控制措施來預(yù)防或降低風(fēng)險的一個過程，是在控制目標(biāo)的引導(dǎo)下針對風(fēng)險所采取的政策、方法、程序和行動?？刂苹顒訌目刂频姆绞絹砜催€可以再分成手工控制、自動控制、預(yù)防性的控制和發(fā)現(xiàn)性的控制等等。4.信息與溝通信息與溝通是企業(yè)為保證良好運營對信息進(jìn)行收集、處理以及良好傳遞并最終正確使用的一個過程。主要包括內(nèi)部溝通和外部溝通、信息決策等內(nèi)容。內(nèi)部溝通是讓信息在組織內(nèi)部，通過向上、向下或者橫向傳遞的這樣一個過程，包括上行溝通，下行溝通和橫向溝通；外部溝通是雙向的，既包括從外部來獲取相關(guān)信息也包括向外部傳遞相關(guān)信息，以回應(yīng)利益相關(guān)方的要求。5.監(jiān)督監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制的建立和實施情況進(jìn)行監(jiān)督、檢查、評價其有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷并及時加以改進(jìn)和完善的這樣一個過程。它的一個重點是及時地發(fā)現(xiàn)和識別內(nèi)部控制設(shè)計或運行的缺陷或薄弱環(huán)節(jié)，并及時地加以溝通、報告和改進(jìn)。1.2內(nèi)部控制的目標(biāo)與特征企業(yè)各種目標(biāo)是否能夠完成是在現(xiàn)實生活中系統(tǒng)整體有效性的直觀表現(xiàn)，包括如何使系統(tǒng)各方面之間的利益等能夠滿足、如何將股東的利益達(dá)到最大、如何使企業(yè)的價值達(dá)到最大還有如何將企業(yè)的利潤提到最高。但是協(xié)議的結(jié)合體是企業(yè)的本質(zhì)，主要是使各個經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)。企業(yè)的目標(biāo)就是把企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)人員、企業(yè)內(nèi)部的管理者還有企業(yè)、企業(yè)所有者和股東的利益相關(guān)聯(lián)，是他們的目標(biāo)一致，只有這樣才能使企業(yè)內(nèi)部秩序穩(wěn)定，實現(xiàn)企業(yè)的更快更好發(fā)展。在制定企業(yè)目標(biāo)的時候并不是所有的人都能參加到其中，只有企業(yè)的董事會參與企業(yè)目標(biāo)的制定，企業(yè)內(nèi)部所有人的目標(biāo)都是由董事會制定的，他代表著企業(yè)的整體權(quán)益。當(dāng)然董事會在最終確立目標(biāo)的時候還會和企業(yè)的管理者討論相關(guān)的目標(biāo)制定的是否合理，并且在制定目標(biāo)的同時還要制定一系列的制度，從而使目標(biāo)的實現(xiàn)受到制度的支持和保護(hù)。在進(jìn)行內(nèi)部控制的時候，首先要對治理層面進(jìn)行控制，主要組成部分有管理者、董事會成員還有股東，因為他們代表的是公司的最高管理層，所以對于他們的管理不能建立新的凌駕于他們之上的部門，要靠他們之間的相互制衡和協(xié)作，三者之間互聯(lián)監(jiān)督和勉勵，從而能夠達(dá)到制定的目標(biāo)。經(jīng)過董事會制定目標(biāo)之后，就要由企業(yè)的管理者根據(jù)董事會制定的總的目標(biāo)進(jìn)行劃分，對于各個部門制定更加詳細(xì)具體的目標(biāo)，并且要為了得到制定的目標(biāo)進(jìn)行努力，只有這樣才能使企業(yè)的發(fā)展越來越好，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)才能最終達(dá)成。不僅如此，公司人員是否能嚴(yán)格遵守制度、公司是否能夠快速的傳遞信息、是否有完整有效的經(jīng)營資產(chǎn)、是否能夠有限的實施經(jīng)驗戰(zhàn)略，這些都是有關(guān)于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的相關(guān)因素。實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的過程實際上是企業(yè)運行各種業(yè)務(wù)的控制范圍。這樣的話，員工和管理者之間的委托機(jī)制就是企業(yè)內(nèi)部控制主要考慮的問題了。企業(yè)怎樣才能減低風(fēng)險，實現(xiàn)原有的經(jīng)營目標(biāo)，這不僅要求管理者有限的對各個部門進(jìn)行管理，同時各個部門之間還要互相進(jìn)行制衡和勉勵，促進(jìn)雙方的共贏。以下幾個方面是企業(yè)內(nèi)部控制的特征:首先企業(yè)應(yīng)該制定一個完整的目標(biāo)，制定一個企業(yè)全員都要進(jìn)行努力追逐的總體目標(biāo)，而不是單子目標(biāo)。與總體目標(biāo)相對應(yīng)的是企業(yè)各個部門管理者制定的小目標(biāo)，這些目標(biāo)疊加起來應(yīng)該超過公司董事會制定的總體目標(biāo)，而且這些小目標(biāo)要有一定的邏輯關(guān)系，不能說原料部門制定目標(biāo)每月運入一百噸，生產(chǎn)部制定目標(biāo)制定每月生產(chǎn)兩百噸的成品，這是非常不合理的，所以制定小目標(biāo)的時候管理人員之間要相互溝通，協(xié)調(diào)。企業(yè)的總體目標(biāo)也不應(yīng)該是一成不變的，需要根據(jù)市場的情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)母淖?。以上分析都是針對于企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)進(jìn)行討論的，總結(jié)來說，需要有一個目標(biāo)，這個目標(biāo)需要企業(yè)提高控制風(fēng)險能力，提前對各種可能發(fā)生的問題做出預(yù)防，從而實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。除了一個目標(biāo)之外，還需要兩個控制層，指的是控制公司業(yè)務(wù)運作和控制公司治理。還有四個具體的實施內(nèi)容，指的是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制層面的不同而制定不同的目標(biāo)和內(nèi)容。首先是最高層次的對于風(fēng)險防控目標(biāo)的治理，要求在管理層和監(jiān)事會都要明確自己的權(quán)利和責(zé)任，不能跨越自己的權(quán)利范圍，同時要使他們兩者之間相互制約，不僅企業(yè)更快更好的發(fā)展，得到制定的目標(biāo)。其次是最核心的目標(biāo)就是防控運營風(fēng)險的目標(biāo)。要求企業(yè)內(nèi)部不同的部門之間相互制約，并且相互聯(lián)系，促進(jìn)各個部門之間業(yè)務(wù)聯(lián)系。以確保能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和有限實施制定的戰(zhàn)略計劃。第三是防控報告風(fēng)險。對一些會對影響企業(yè)信息可靠性和真實性的因素進(jìn)行控制，從而使信息安全得到保障。最后一項是防控合規(guī)風(fēng)險，對于一些因為正常的市場變動，或者在法律允許的范圍內(nèi)遭到其他企業(yè)的競爭而受到損失，對于這樣的損害也要進(jìn)行預(yù)防，從而保證企業(yè)的正常經(jīng)營。1.3內(nèi)部控制的方法和作用內(nèi)部控制的方法從大體上主要可分為兩類，一類是以審計為導(dǎo)向，另一類是以管理為導(dǎo)向。從發(fā)展的角度來看，內(nèi)部控制的角度是逐步在向管理導(dǎo)向延伸，這是內(nèi)控的本性回歸與整合的大勢所趨，內(nèi)控不是多項制度和多條規(guī)定的疊加，而是有序控制管理的動態(tài)系統(tǒng)。未來內(nèi)控的發(fā)展方向，很有可能會擴(kuò)展到以全局角度為站位的全能管理體系。在這一過程中，更多的研究報告和學(xué)術(shù)材料將會把內(nèi)部控制研究的理論基礎(chǔ)與管理學(xué)、制度經(jīng)濟(jì)學(xué)、哲學(xué)、組織行為學(xué)、法學(xué)等等學(xué)科不斷融合，同時內(nèi)部控制的實務(wù)內(nèi)容也將多元化輻射式發(fā)展，如戰(zhàn)略管理、價值創(chuàng)造、風(fēng)險管理、企業(yè)文化等等。內(nèi)控的管理導(dǎo)向必要成為企業(yè)需要的主流方向?？刂剖侄沃邪▋?nèi)部控制管理。這一系統(tǒng)要求內(nèi)部各種程序能夠有效地實施，各種信息能夠有效的聯(lián)系，各種要素之間能夠協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，這些運行機(jī)制的成立都是圍繞著公司內(nèi)部管理進(jìn)行的，都是朝著實現(xiàn)內(nèi)部有效管理的共同目標(biāo)進(jìn)行的。想要實現(xiàn)內(nèi)部控制的建立，首先要做的是制定相應(yīng)的目標(biāo)，有兩種目標(biāo)需要進(jìn)行制定，一類是最終要實現(xiàn)的終極目標(biāo)，一類是眼下要實現(xiàn)的小目標(biāo)。正如上面所說的是交易費用的高低會引起競爭者之間的相互取代和市場的取代，所以企業(yè)能夠正常穩(wěn)定的發(fā)展就要建立完善的內(nèi)控機(jī)制，從而使企業(yè)運行的高效性得到保障。內(nèi)部控制的作用主要有以下幾點：企業(yè)經(jīng)營合法性保障對于一個企業(yè)而言，內(nèi)部控制可以讓企業(yè)得到合法性的保障。正如我們所知，運用長效的管理機(jī)制對于企業(yè)的發(fā)展是有重要意義的，但是一切的長效的管理機(jī)制都需要建立在合法的基礎(chǔ)之上，這是毋庸置疑的。而內(nèi)部控制運用監(jiān)督機(jī)制可以實現(xiàn)多方的資產(chǎn)監(jiān)督、財務(wù)監(jiān)督、人事監(jiān)督。例如建立詳實的資產(chǎn)登記制度從而保障資產(chǎn)安全，落實責(zé)任人從而減少不必要的資產(chǎn)損耗和非法的資產(chǎn)流失；再如運用完備的財務(wù)收支信息，做好企業(yè)預(yù)算決算以實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)透明。在大宗采購方面引入第三方評鑒機(jī)制，有效避免財務(wù)風(fēng)險，防止相關(guān)責(zé)任人主觀貪污和非主觀瀆職的等問題。類似這些案例都可以證明就是企業(yè)的內(nèi)部控制可以保障企業(yè)合法性經(jīng)營，也就是說可以使得企業(yè)避免“走歪路”，實現(xiàn)不脫離監(jiān)管的合法經(jīng)營發(fā)展。(2)明確企業(yè)資產(chǎn)監(jiān)管，避免財物損失對于企業(yè)的發(fā)展而言，成本控制是發(fā)展的核心之一。當(dāng)然在企業(yè)內(nèi)部，當(dāng)企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)需要進(jìn)出的時候，如果擁有非常完善的企業(yè)內(nèi)部控制，也就是說企業(yè)資產(chǎn)的進(jìn)出需要經(jīng)過嚴(yán)格的審核才可以批準(zhǔn)，那么企業(yè)的成本就可以得到有效的控制。嚴(yán)格的企業(yè)內(nèi)部控制在沒有經(jīng)過相關(guān)權(quán)利人授予的情況之下是不能接觸企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)，并且可以監(jiān)控使用收發(fā)器的性能或材料的各個方面，從而有效地糾正各種浪費和盜竊現(xiàn)象，減少財產(chǎn)損失和材料，以確保在發(fā)送和接收存儲和處理財產(chǎn)物資的安全完整。正因為如此，企業(yè)更應(yīng)該要建立合理的授權(quán)審批制度，保持內(nèi)部控制的完備性，以保證資產(chǎn)的完整，避免財物損失。(3)企業(yè)發(fā)展持續(xù)性保障對于企業(yè)發(fā)展而言，提高企業(yè)的效益是一方面，保證企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展也是非常重要的。在企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)當(dāng)中，一共包括三個環(huán)節(jié)，它們分別是事前預(yù)防、事中監(jiān)管、事后定責(zé)，這三個環(huán)節(jié)緊緊相扣，通過三個環(huán)節(jié)的嚴(yán)密控制可以有效提高企業(yè)的決策和執(zhí)行嚴(yán)肅性，提高經(jīng)營成果，減少決策隨意性帶來的決策失誤。通過內(nèi)部控制的嚴(yán)格把控，由全至善地發(fā)展，必然使得企業(yè)在戰(zhàn)略上不斷上行，決策日趨科學(xué)、選擇日趨精準(zhǔn)，促進(jìn)企業(yè)更好發(fā)展。(4)疏通企業(yè)溝通渠道企業(yè)內(nèi)部的信息溝通和信息共享決定著企業(yè)指揮系統(tǒng)能否有效發(fā)揮，從內(nèi)部溝通來看，雙向溝通非常重要。自上而下來說，公司的制定戰(zhàn)略能否有效執(zhí)行，企業(yè)的發(fā)展路線能否不偏不移，是溝通渠