2023年轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的法律分析DOC5

轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的法律分析簡(jiǎn)介：運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅是跨國(guó)追求利潤(rùn)化的一個(gè)重要手段對(duì)此行為進(jìn)展法律控制是維護(hù)利益的內(nèi)在要求也是各國(guó)稅收立法的重要組成部。本文試圖從法律角度對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)行為進(jìn)展分析并審視、評(píng)價(jià)現(xiàn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)稅法控制的原那么和進(jìn)而提出我國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的相關(guān)問題及解決思路。在交易中利用轉(zhuǎn)移定價(jià)(也稱轉(zhuǎn)讓定價(jià))避稅是關(guān)聯(lián)企業(yè)[2]謀求高額利潤(rùn)的一個(gè)重要手段。在跨國(guó)由于各國(guó)稅制千差萬別客觀上又為其利用轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)展國(guó)際避稅提供了前提條件。為了維護(hù)利益各國(guó)紛紛建立并加強(qiáng)了本國(guó)的轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制對(duì)跨國(guó)的轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅行為進(jìn)展法律控制。在我國(guó)隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益國(guó)際化和經(jīng)濟(jì)的快速開展有越來越多的跨國(guó)來華或擴(kuò)大在華規(guī)?？鐕?guó)利用轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅問題非常嚴(yán)重相應(yīng)地反避稅形勢(shì)也非常嚴(yán)峻。因此對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制進(jìn)展理討和理分析將有助于加強(qiáng)對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅的認(rèn)識(shí)進(jìn)步反避稅的立法程度。一、轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的法理根底轉(zhuǎn)移定價(jià)是指關(guān)聯(lián)企業(yè)為了謀求整體利益的化在集團(tuán)對(duì)貨物銷售、資金借貸、勞務(wù)提供、有形財(cái)產(chǎn)租賃和無形財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所制定的不同于公平競(jìng)爭(zhēng)的價(jià)格或就費(fèi)用的分?jǐn)偹M(jìn)展的不合理分配。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域關(guān)聯(lián)企業(yè)運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)有時(shí)系出于某種商業(yè)考慮如調(diào)節(jié)利潤(rùn)以樹立新建企業(yè)的形象進(jìn)步其競(jìng)爭(zhēng)力或是調(diào)節(jié)利潤(rùn)以防止海外經(jīng)營(yíng)時(shí)面臨的風(fēng)險(xiǎn)、外匯風(fēng)險(xiǎn)、貨幣風(fēng)險(xiǎn)等。但更多時(shí)候是為了減輕稅負(fù)逃避稅收如將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低或可免稅的關(guān)聯(lián)企業(yè)或是將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)從而實(shí)現(xiàn)集團(tuán)稅負(fù)最小化。特別是在跨國(guó)由于各國(guó)的稅法差異它可以更方便地經(jīng)常利用轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式將利潤(rùn)從高稅負(fù)國(guó)向低稅負(fù)國(guó)轉(zhuǎn)移使集團(tuán)利潤(rùn)在低稅負(fù)國(guó)積聚從而防止高稅負(fù)國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)到達(dá)集團(tuán)限度逃避稅收的目的。從企業(yè)角度轉(zhuǎn)移定價(jià)并不是一個(gè)貶義的概念只是反映關(guān)聯(lián)企業(yè)的一種定價(jià)原那么?？疾焖臍v史可以發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)移定價(jià)問題起源于在同一稅收轄權(quán)下的兩個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的定價(jià)策略。最初并不是出于避稅目的而是為了節(jié)約交易本錢。隨著關(guān)聯(lián)企業(yè)的開展和國(guó)際經(jīng)濟(jì)的推進(jìn)關(guān)聯(lián)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)從域內(nèi)開展到域外[3]相應(yīng)地其稅務(wù)從受制同一稅收轄權(quán)開展到受制兩個(gè)或兩個(gè)以上稅收轄權(quán)。為了追求利益化跨國(guó)常利用不同的區(qū)域稅收優(yōu)勢(shì)在不同的區(qū)域設(shè)立功能不同的關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)在這些企業(yè)的交易進(jìn)展定價(jià)規(guī)劃從而降低交易本錢進(jìn)步整個(gè)跨國(guó)的效益。從稅收角度根據(jù)稅收的“公共〞性和稅收的公平性原那么凡從獲得利益者就應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)稅收。假設(shè)獲得利益一樣者應(yīng)負(fù)擔(dān)一樣的稅收；獲得利益不同者應(yīng)負(fù)擔(dān)不同的稅收；同時(shí)凡具有一樣納稅才能者應(yīng)負(fù)擔(dān)相等的稅收；不同納稅才能者應(yīng)負(fù)擔(dān)不同的稅收[4]。對(duì)關(guān)聯(lián)而言不其母還是域外的關(guān)聯(lián)都同域內(nèi)的一樣從域內(nèi)提供的公共物品中受益自然應(yīng)當(dāng)納稅而納稅的重要根底就是域內(nèi)企業(yè)所得。假設(shè)域內(nèi)企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價(jià)將在域內(nèi)獲得的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到域外,即使主觀上是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需但客觀上卻逃避了域內(nèi)稅收。這不僅有違稅收公平原那么而且損害了域內(nèi)利益。因此域內(nèi)一般都會(huì)進(jìn)展積極的法律干預(yù)從而維護(hù)域內(nèi)的稅基和稅收轄權(quán)。從國(guó)際稅收角度各國(guó)為了自身利益對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)行為進(jìn)展法律干預(yù)的結(jié)果導(dǎo)致各國(guó)稅收立法存在差異也導(dǎo)致各國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)制度存在差異。假設(shè)一國(guó)的轉(zhuǎn)移定價(jià)制度得不到相關(guān)主權(quán)的認(rèn)可和配合那么各相關(guān)的、存在差異的轉(zhuǎn)移定價(jià)制度勢(shì)必造成對(duì)跨國(guó)企業(yè)的國(guó)際雙重征稅問題進(jìn)而影響跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者的利益不利于國(guó)際經(jīng)濟(jì)的開展；而要得到相關(guān)主權(quán)的認(rèn)可或配合那么又涉及到尊重和保護(hù)各相關(guān)主權(quán)的稅基和稅收轄權(quán)問題。因此一國(guó)對(duì)跨國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅行為的法律干預(yù)不僅要考慮本國(guó)的利益還要考慮相關(guān)的利益和國(guó)際經(jīng)濟(jì)開展的需要。也就是說轉(zhuǎn)移定價(jià)的稅法控制絕不是一項(xiàng)單純的本國(guó)稅務(wù)問題而是一項(xiàng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)問題。這也是轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制相對(duì)于其它領(lǐng)域稅制復(fù)雜的根本原因。二、轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的原那么和考察世界各國(guó)稅法可以發(fā)現(xiàn)目前各國(guó)對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅行為進(jìn)展理和控制的原那么主要是正常交易原那么。所謂正常交易原那么是指在處理關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價(jià)問題時(shí)將關(guān)聯(lián)企業(yè)視同企業(yè)對(duì)待以企業(yè)的正常交易價(jià)格取代不合理的轉(zhuǎn)移定價(jià)重新分配利潤(rùn)并據(jù)以征稅。該原那么自1977年被?經(jīng)濟(jì)合作與開展組織對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)防止雙重征稅的協(xié)定范本?和1979年的?結(jié)合國(guó)興旺與開展中間雙重征稅的協(xié)定范本?采用后已成為國(guó)際上普遍認(rèn)可并采用的跨國(guó)及稅務(wù)用于處理轉(zhuǎn)移定價(jià)問題的。推究正常交易原那么的理根底不外乎兩個(gè)方面：一是從企業(yè)角度假定兩個(gè)企業(yè)之間因所有權(quán)而帶來的聯(lián)絡(luò)完全終止那么各個(gè)的企業(yè)在各自的經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使下會(huì)如何行動(dòng)？不言而喻由于企業(yè)的屬性是經(jīng)濟(jì)的的企業(yè)具有的經(jīng)濟(jì)利益和經(jīng)濟(jì)責(zé)任出于保護(hù)自己的本能和競(jìng)爭(zhēng)的需要每個(gè)企業(yè)都會(huì)盡可能按照公平的價(jià)格進(jìn)展交易同時(shí)獲得公平的贏利。就稅法而言把正常交易原那么作為稅務(wù)部門處理轉(zhuǎn)移定價(jià)問題的實(shí)際上正是立法者在設(shè)想一個(gè)理性的、的企業(yè)在一樣或相似的情況下會(huì)如何決策的結(jié)果。二是從國(guó)際稅收角度既然跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價(jià)會(huì)涉及各相關(guān)主權(quán)的稅基和稅收轄權(quán)那么以正常交易原那么處理跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價(jià)問題無疑會(huì)有利于表達(dá)稅收公平和維護(hù)間的主權(quán)公平因?yàn)楦鶕?jù)正常交易原那么確立的稅制其調(diào)整的重點(diǎn)不是征納雙方的關(guān)系而是國(guó)與國(guó)之間的收入分配。此正常交易原那么才成為現(xiàn)代各國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的根本原那么。為了詳細(xì)施行正常交易原那么需要確定調(diào)整定價(jià)的。目前國(guó)際上比較通行的調(diào)整主要是可比價(jià)格法(CUP法)、再銷售價(jià)格法(RPM法)和本錢加價(jià)法(CPM法)通稱傳統(tǒng)交易法(traditionaltransactionmethods)。“傳統(tǒng)交易法是確定關(guān)聯(lián)企業(yè)間商務(wù)和財(cái)務(wù)關(guān)系狀況是否的最為直接的〞[5]但它在理中執(zhí)行有一定的難度一方面因?yàn)榭鐕?guó)為數(shù)眾多日常交易頻繁且數(shù)額宏大稅務(wù)部門難以做到按照正常交易原那么核實(shí)每筆交易的價(jià)格；另一方面因?yàn)樵谀承┣樾蜗露悇?wù)部門很難找到那種真正的和可供比較的第三方交易價(jià)格如專有技術(shù)和特殊效勞其轉(zhuǎn)移價(jià)格合理與否往往無從比較。因此國(guó)際上又探究出了一種新的調(diào)整即交易利潤(rùn)法包括利潤(rùn)分割法和交易凈利潤(rùn)法。此兩種包含較多經(jīng)濟(jì)學(xué)內(nèi)容本文不再細(xì)述。不是傳統(tǒng)交易法抑或交易利潤(rùn)法都屬于對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的事后調(diào)整。對(duì)稅務(wù)部門而言有種種執(zhí)行方面的困難[6]；對(duì)跨國(guó)而言事后調(diào)整的不確定性會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策甚至有可能使企業(yè)面臨被雙重征稅的危險(xiǎn)。在這種背景下預(yù)約定價(jià)制度應(yīng)運(yùn)而生。其根本含義是指納稅人事先將其與域外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的業(yè)務(wù)往來所涉及的轉(zhuǎn)移定價(jià)(如定價(jià)、可比因素、對(duì)將來的關(guān)鍵性假設(shè)等)向稅務(wù)申報(bào)經(jīng)稅務(wù)認(rèn)可后作為計(jì)征所得稅根據(jù)并免除事后稅務(wù)對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)展價(jià)風(fēng)格整的一種制度。預(yù)約定價(jià)制度不僅使跨國(guó)按照事先確定的價(jià)格進(jìn)展交易不必有所顧慮也使稅務(wù)由此擺脫了繁瑣費(fèi)時(shí)的事后審核工作同時(shí)還有利于保證稅收收入的穩(wěn)定性。因此預(yù)約定價(jià)制度自1991年首先采用以來不僅興旺競(jìng)相采用許多開展中也開場(chǎng)逐步建立。在國(guó)際稅收協(xié)調(diào)需要進(jìn)一步加強(qiáng)的全球化下預(yù)約定價(jià)制度“無疑成為防止國(guó)際稅收爭(zhēng)端的一個(gè)最具開展?jié)摿Φ闹匾胧┄昜7]。三、我國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制相關(guān)問題及解決思路我國(guó)對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的稅法控制主要表達(dá)在1991年公布的?外商企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法?3條及其?施行細(xì)那么?第52條至第58條。此外1998年4月稅務(wù)總根據(jù)上述立法及有關(guān)稅收協(xié)定的規(guī)定公布的?關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)理規(guī)程()?(以下簡(jiǎn)稱?規(guī)程?)也是轉(zhuǎn)移定價(jià)稅務(wù)理的重要法律根據(jù)并且?規(guī)程?的內(nèi)容在2001年修訂的?稅收征收理法?和2002年9月公布的?稅收征收理法施行細(xì)那么?中得到了反映。從上述立法的相關(guān)規(guī)定看我國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的指導(dǎo)原那么“企業(yè)原那么〞與國(guó)際上通行的“正常交易原那么〞是一致的其所采取的調(diào)整[8]也是國(guó)際上通行的并且隨著國(guó)際轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的開展我法根本上可以保持與之同步因此從總體而言我國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制還是先進(jìn)的。但是另一方面它也存在諸多問題：如整體立法的內(nèi)容過于簡(jiǎn)單和抽象缺乏對(duì)各種調(diào)整實(shí)際內(nèi)容的規(guī)定尤其是對(duì)國(guó)際上認(rèn)為最重要的可比性問題很少提及；有關(guān)勞務(wù)和無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制立法很不完善；沒有規(guī)定轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅中的舉證責(zé)任、國(guó)際稅收合作問題；各種調(diào)整應(yīng)循序適用[9]的規(guī)定不適當(dāng)?shù)鹊葟亩罐D(zhuǎn)移定價(jià)稅制的一些措施在理中的應(yīng)用不僅缺乏合法性和明確性更增加了理上的困難影響了轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制施行的效率。針對(duì)我國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制中存在的問題有關(guān)部門已著手進(jìn)展調(diào)查調(diào)整專家學(xué)者也從各方面提出理解決問題的措施或建議[10]。但筆者認(rèn)為在一種制度經(jīng)過理檢驗(yàn)需要調(diào)整完善時(shí)并不是單純提出幾條措施或提出幾個(gè)解決問題的對(duì)策就能到達(dá)目的的它必須重新審視該制度賴以確立的原那么并根據(jù)其理檢驗(yàn)的結(jié)果確定一條解決問題的總體思路。就我國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制而言保障稅收平安、對(duì)跨國(guó)納稅人公平課稅固然是其根本要義但正如所言關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價(jià)并非全然為了避稅而當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價(jià)不是為了避稅而是一種普通的經(jīng)營(yíng)手段時(shí)法律如何保障關(guān)聯(lián)企業(yè)作為納稅人(包括跨國(guó))應(yīng)當(dāng)享有的合法權(quán)利和經(jīng)營(yíng)利益？特別是在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下法律應(yīng)該如何通過轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制鼓勵(lì)關(guān)聯(lián)利用轉(zhuǎn)移定價(jià)促進(jìn)本企業(yè)整體、長(zhǎng)遠(yuǎn)開展進(jìn)而促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)開展？對(duì)此問題我國(guó)現(xiàn)行的轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制顯見是考慮不夠的其存在的諸多問題也皆源于此。如?涉外企業(yè)所得稅法施行細(xì)那么?有關(guān)轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整應(yīng)循序適用的規(guī)定實(shí)際上是過多考慮了主稅務(wù)在理上的方便和效率而較少考慮或沒有考慮其采取的是否最能反映詳細(xì)交易的合理結(jié)果。換言之該規(guī)定過多側(cè)重了的征稅權(quán)而無視了關(guān)聯(lián)企業(yè)權(quán)利和利益的保護(hù)客觀上可能損害經(jīng)濟(jì)開展進(jìn)而影響稅基。類似的問題還有許多限于篇幅本文不再一一細(xì)述。隨著經(jīng)濟(jì)國(guó)際化和我國(guó)經(jīng)濟(jì)的開展跨國(guó)運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅的問題將更加突出完善相關(guān)稅制加強(qiáng)反避稅固然是今后工作的重點(diǎn)但在制定或完善相關(guān)稅制的同時(shí)如何維護(hù)關(guān)聯(lián)(包括跨國(guó))的利益以利于經(jīng)濟(jì)開展也是我們不能不考慮的問題。本文的意義也正在于此。內(nèi)容總結(jié)

〔1〕轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的法律分析

簡(jiǎn)介：運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅是跨國(guó)追求利潤(rùn)化的一個(gè)重要手段對(duì)此行為進(jìn)展法律控制是維護(hù)利益的內(nèi)在要求也是各國(guó)稅收立法的重要組成部

〔2〕特別是在跨國(guó)由于各國(guó)的稅法差異它可以更方便地經(jīng)常利用轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式將利潤(rùn)從高稅負(fù)國(guó)向低稅負(fù)國(guó)轉(zhuǎn)移使集團(tuán)利潤(rùn)在低稅負(fù)國(guó)積聚從而防止高稅負(fù)國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)到達(dá)集團(tuán)限度逃避稅收的目的