二消費稅學(xué)習(xí)課件

第二節(jié)消費稅征收制度（一）征稅范圍和納稅人消費稅征稅對象是條例列舉的應(yīng)稅消費品1、征稅范圍我國現(xiàn)行的消費稅主要選擇了五類產(chǎn)品：特殊消費品、奢侈消費品、高能耗消費品、對環(huán)境有污染的消費品以及純財政收入型消費品。采取正列舉的辦法征收。第1頁/共21頁第二節(jié)消費稅征收制度（一）征稅范圍和納稅人第1頁/共211具體包括：有害的特殊消費品，如煙、酒和酒精、鞭炮、焰火等。奢侈品，如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品等。高能耗及高檔次消費品，如小汽車，摩托車等對環(huán)境有污染，不可再生的資源性消費品，如汽油，柴油等。純財政收入消費品，如汽車輪胎等。第2頁/共21頁具體包括：第2頁/共21頁2具體范圍如下：1、煙2、酒和酒精3、化妝品4、貴重首飾和珠寶玉石5、鞭炮、煙火6、成品油7、汽車輪胎8、摩托車第3頁/共21頁具體范圍如下：第3頁/共21頁39、小汽車10、高爾夫球及球具11、高檔手表12、游艇13、木制一次性筷子14、實木地板2、納稅人：凡在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，都是消費稅的納稅人。第4頁/共21頁9、小汽車2、納稅人：凡在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)4（二）計稅依據(jù)

消費稅計稅依據(jù)采取從價定率和從量定額兩種方法。對一些供求基本平衡，價格差異不大，計量單位規(guī)范的消費品宜采取從量定額辦法，如黃酒、啤酒、汽油、柴油等；而對一些供求矛盾突出，價格差異較大，計量單位不規(guī)范的消費品則采用從價定率辦法，如甲、乙類卷煙、雪茄煙、煙絲、糧食白酒、貴重首飾、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等。注意：對卷煙和白酒同時采取從價定率和從量定額的復(fù)合計稅方法。對于從價定率商品，消費稅和增值稅的稅基一樣，都是含消費稅而不含增值稅的銷售價格，而對于從量定額征收辦法的消費品稅基是應(yīng)稅消費品的銷售量第5頁/共21頁（二）計稅依據(jù)消費稅計稅依據(jù)采取從價定率和5[案例5-1]某汽車制造廠以自產(chǎn)小汽車10輛換取某鋼廠生產(chǎn)的鋼材200噸，每噸鋼材3000元。該廠生產(chǎn)的同一型號小汽車銷售價格分別為10萬元/輛、9萬元/輛和8萬元/輛，小汽車適用的消費稅稅率為5%，計算用于換取鋼材的小汽車的應(yīng)納消費稅稅額。（以上價格均不含增值稅）解：應(yīng)納消費稅稅額=100000×10×5%=50000（元）第6頁/共21頁[案例5-1]某汽車制造廠以自產(chǎn)小汽車10輛換取某鋼廠生產(chǎn)的61、銷售額的確定消費稅的計稅依據(jù)應(yīng)是含消費稅而不含增值稅的銷售價格。應(yīng)稅消費品消費額的內(nèi)容包括：（1）銷售價款。這里所說的銷售，是指有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費品所有權(quán)的行為，即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞務(wù)或其他經(jīng)濟利益上的好處為條件轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費品所有權(quán)的行為。注意：

（a）實行從價定率辦法的應(yīng)稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價，在財務(wù)上如何核算，均應(yīng)列入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。（b）如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，以便收回周轉(zhuǎn)使用，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額征稅。但是，納稅人應(yīng)按規(guī)定的期限，對包裝物押金及時清理，將不予退還的押金轉(zhuǎn)作應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。第7頁/共21頁1、銷售額的確定消費稅的計稅依據(jù)應(yīng)是含消費稅而不含7[案例5-2]某汽車廠（增值稅一般納稅人）2008年6月份銷售汽車100輛，每輛不含稅對外售價20000元，同時收取包裝物押金50000元。另外本月已逾期的包裝物押金30000元，計算6月份應(yīng)納消費稅銷售額。解：應(yīng)稅銷售額=200000×100＋30000÷（1＋17%）

=20000000＋25641.03=20025641.03（元）第8頁/共21頁第8頁/共21頁8（2）自產(chǎn)自用價款。是指納稅人用于生活福利設(shè)施、專項工程、基本建設(shè)和其他非生產(chǎn)機構(gòu)用于銷售產(chǎn)品或者提供勞務(wù)，以及用于饋贈、贊助、集資、職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)視同銷售，計入銷售額中。（3）委托加工價款。委托加工應(yīng)稅消費品，受托方于委托方提貨時代收代繳稅款。委托加工應(yīng)稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。對于受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，不論企業(yè)在財務(wù)上是否作銷售處理，都不能作為委托加工消費品，而應(yīng)當(dāng)作為銷售自制產(chǎn)品繳納消費稅。對委托方加工的應(yīng)稅消費品直接出售的，稅法規(guī)定不再征收消費稅。（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費品按規(guī)定的組成計稅價格計稅。第9頁/共21頁（2）自產(chǎn)自用價款。是指納稅人用于生活福利設(shè)92.計稅依據(jù)的特殊計算方法計算征收消費稅的計稅價格，一般應(yīng)是含稅價格。但在某些特殊情況下，有些消費品只有不含稅價格，因此需要通過公式換算出含稅價格，即組成計稅價格，作為計稅依據(jù)計算征稅，以平衡稅負(fù)。（1）委托加工消費品，如果沒有同類消費品的銷售價格，應(yīng)按下列公式計算組成計稅價格：組成計稅價格＝（原材料成本＋加工費）/（1－消費稅稅率）（2）進(jìn)口消費品的納稅人，應(yīng)在消費品報關(guān)進(jìn)口后，按下列公式計算組成計稅價格：組成計稅價格＝（到岸價格＋關(guān)稅）/（1－消費稅稅率）

（3）納稅人用于本企業(yè)基建的自制消費品、用于本企業(yè)專項工程和福利設(shè)施等方面的自制消費品，沒有同類產(chǎn)品銷售價格的，應(yīng)按下列公式計算組成計稅價格：組成計稅價格＝（成本＋利潤）/（1－消費稅稅率）第10頁/共21頁2.計稅依據(jù)的特殊計算方法（1）委托加工消費品，如果10[案例5-3]甲卷煙廠（增值稅一般納稅人）接受乙卷煙廠（增值稅一般納稅人）委托將煙葉加工成煙絲的業(yè)務(wù)。已知煙葉的成本為50000元，加工費為20000元（不含增值稅），煙絲的消費稅稅率為30%。甲類煙廠沒有同類產(chǎn)品的對外售價。乙類煙廠將煙絲收回后直接對外銷售，取得銷售收入120000元（不含稅）。計算加工完畢提貨環(huán)節(jié)應(yīng)納的稅款及乙卷煙廠銷售煙絲后應(yīng)納的消費稅。第11頁/共21頁[案例5-3]甲卷煙廠（增值稅一般納稅人）接受乙卷煙廠（增值11解：甲卷煙廠應(yīng)繳納增值稅=加工費收入×增值稅稅率

=20000×17%=3400（元）組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅稅率）

=（50000+20000）÷（1-30%）

=100000（元）甲卷煙廠應(yīng)代收代繳乙卷煙廠消費稅=100000×30%=30000（元）乙卷煙廠銷售煙絲不再計算繳納消費稅。第12頁/共21頁解：甲卷煙廠應(yīng)繳納增值稅=加工費收入×增值稅稅率第12頁/共12[案例5-4]某公司今年1月進(jìn)口珠寶首飾一批，到岸價格為18萬美元，關(guān)稅稅率為40％，增值稅稅率為17％，進(jìn)關(guān)當(dāng)天就結(jié)算付款，該日匯率為1:8.50，計算該公司應(yīng)納消費稅。解：查得珠寶首飾的適用稅率為10％，組成計稅價格＝(18×8.5＋18×8.5×40％)÷(1－10％)＝214.2÷90％＝238萬元應(yīng)納稅額＝238×10％＝23.8萬元第13頁/共21頁[案例5-4]某公司今年1月進(jìn)口珠寶首飾一批，到岸價格為113[案例5-5]某摩托車廠將本廠自產(chǎn)的一批摩托車（排氣量超過250毫升的）用于一家電視臺節(jié)目贊助，這批摩托車的成本為80000元，利潤率為6%，計算這批摩托車應(yīng)納消費稅稅額。解：組成計稅價格=80000×（1+6%）÷（1-10%）

=94222.22（元）應(yīng)納消費稅稅額=94222.22×10%=9422.22（元）第14頁/共21頁[案例5-5]某摩托車廠將本廠自產(chǎn)的一批摩托車（排氣量超過214三、稅目和稅率1、稅目消費稅共設(shè)置了包括煙、酒、酒精燈14個稅目2、稅率我國現(xiàn)行的稅率水平，其主要目的是兼顧新舊稅制轉(zhuǎn)換過程中的財政收入和應(yīng)稅消費品原有的稅負(fù)水平?，F(xiàn)行的消費稅制度除了對稅率適用做出了一般規(guī)定外，還對某些消費品的稅率適用作了特殊規(guī)定。第15頁/共21頁三、稅目和稅率1、稅目2、稅率第15頁/共21頁15（1）一般規(guī)定（a）比例稅率，13個稅目（b）定額稅率，適用于成品油稅目及酒精稅目中的黃酒和啤酒兩個子稅目（c）復(fù)合計稅，糧食白酒、薯類白酒以及卷煙實行復(fù)合計稅方法。（2）特殊規(guī)定：兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的稅率適用。（a）納稅人兼營（生產(chǎn)銷售）兩種稅率以上的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額，銷售量。（b）未分別核算或?qū)⒉煌惵实膽?yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率第16頁/共21頁（1）一般規(guī)定（2）特殊規(guī)定：兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的稅率適16（四）關(guān)于已納稅款的扣除我國的消費稅在單一環(huán)節(jié)一次課征的。對外購或委托加工收回的已納稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售時，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納的消費稅款。注意

(1)酒及酒精、成品油、小汽車、高檔手表除外，具體見課本p185

(2)對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾、鉆石及鉆石飾品已納消費稅不得扣除。（3）允許扣除的消費稅只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)或者是進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納的消費稅。對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費品的已經(jīng)納稅款一律不得扣除當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已繳納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價*外購應(yīng)稅消費品使用稅率第17頁/共21頁（四）關(guān)于已納稅款的扣除我國的消費稅在單一環(huán)節(jié)一次課征的。當(dāng)17

[案例4-9]某精細(xì)化工企業(yè)以外購已稅化妝品生產(chǎn)高檔化妝品。某年9月初庫存外購化妝品買價40000元，當(dāng)月購進(jìn)30000元，月底庫存20000元。當(dāng)期銷售高檔化妝品90000元?；瘖y品消費稅稅率為30%，求該企業(yè)應(yīng)納消費稅。解：生產(chǎn)領(lǐng)用化妝品數(shù)額＝40000＋30000－20000＝50000（元）應(yīng)納消費稅＝90000×30%－50000×30%＝12000（元）第18頁/共21頁

[案例4-9]某精細(xì)化工企業(yè)以外購已稅化妝品生產(chǎn)高檔化妝18[案例4-10]某化妝品廠（增值稅一般納稅人）委托某日化廠加工香水、口紅，收回后再繼續(xù)加工成成套化妝品出售。已知2008年5月份香水、口紅的月初庫存為70000元，已納消費稅稅款30000元，本月收回委托加工的香水、口紅金額280000元，收回時由委托方代收代繳消費稅12000元，月末庫存香水、口紅金額56000元。本月銷售套裝化裝品10000套，每套不含稅售價200元。計算本月應(yīng)納消費稅。第19頁/共21頁[案例4-10]某化妝品廠（增值稅一般納稅人）委托某日化廠加19解：本月準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款

=30000+120000－120000×56000÷280000=126000（元）本月應(yīng)納消費稅稅額=200×10000×30%－126000=600000－126000=474000（元）第20頁/共21頁解：本月準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款第20頁/共2120感謝您的欣賞！第21頁/共21頁感謝您的欣賞！第21頁/共21頁21第二節(jié)消費稅征收制度（一）征稅范圍和納稅人消費稅征稅對象是條例列舉的應(yīng)稅消費品1、征稅范圍我國現(xiàn)行的消費稅主要選擇了五類產(chǎn)品：特殊消費品、奢侈消費品、高能耗消費品、對環(huán)境有污染的消費品以及純財政收入型消費品。采取正列舉的辦法征收。第1頁/共21頁第二節(jié)消費稅征收制度（一）征稅范圍和納稅人第1頁/共2122具體包括：有害的特殊消費品，如煙、酒和酒精、鞭炮、焰火等。奢侈品，如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品等。高能耗及高檔次消費品，如小汽車，摩托車等對環(huán)境有污染，不可再生的資源性消費品，如汽油，柴油等。純財政收入消費品，如汽車輪胎等。第2頁/共21頁具體包括：第2頁/共21頁23具體范圍如下：1、煙2、酒和酒精3、化妝品4、貴重首飾和珠寶玉石5、鞭炮、煙火6、成品油7、汽車輪胎8、摩托車第3頁/共21頁具體范圍如下：第3頁/共21頁249、小汽車10、高爾夫球及球具11、高檔手表12、游艇13、木制一次性筷子14、實木地板2、納稅人：凡在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，都是消費稅的納稅人。第4頁/共21頁9、小汽車2、納稅人：凡在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)25（二）計稅依據(jù)

消費稅計稅依據(jù)采取從價定率和從量定額兩種方法。對一些供求基本平衡，價格差異不大，計量單位規(guī)范的消費品宜采取從量定額辦法，如黃酒、啤酒、汽油、柴油等；而對一些供求矛盾突出，價格差異較大，計量單位不規(guī)范的消費品則采用從價定率辦法，如甲、乙類卷煙、雪茄煙、煙絲、糧食白酒、貴重首飾、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等。注意：對卷煙和白酒同時采取從價定率和從量定額的復(fù)合計稅方法。對于從價定率商品，消費稅和增值稅的稅基一樣，都是含消費稅而不含增值稅的銷售價格，而對于從量定額征收辦法的消費品稅基是應(yīng)稅消費品的銷售量第5頁/共21頁（二）計稅依據(jù)消費稅計稅依據(jù)采取從價定率和26[案例5-1]某汽車制造廠以自產(chǎn)小汽車10輛換取某鋼廠生產(chǎn)的鋼材200噸，每噸鋼材3000元。該廠生產(chǎn)的同一型號小汽車銷售價格分別為10萬元/輛、9萬元/輛和8萬元/輛，小汽車適用的消費稅稅率為5%，計算用于換取鋼材的小汽車的應(yīng)納消費稅稅額。（以上價格均不含增值稅）解：應(yīng)納消費稅稅額=100000×10×5%=50000（元）第6頁/共21頁[案例5-1]某汽車制造廠以自產(chǎn)小汽車10輛換取某鋼廠生產(chǎn)的271、銷售額的確定消費稅的計稅依據(jù)應(yīng)是含消費稅而不含增值稅的銷售價格。應(yīng)稅消費品消費額的內(nèi)容包括：（1）銷售價款。這里所說的銷售，是指有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費品所有權(quán)的行為，即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞務(wù)或其他經(jīng)濟利益上的好處為條件轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費品所有權(quán)的行為。注意：

（a）實行從價定率辦法的應(yīng)稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價，在財務(wù)上如何核算，均應(yīng)列入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。（b）如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，以便收回周轉(zhuǎn)使用，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額征稅。但是，納稅人應(yīng)按規(guī)定的期限，對包裝物押金及時清理，將不予退還的押金轉(zhuǎn)作應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。第7頁/共21頁1、銷售額的確定消費稅的計稅依據(jù)應(yīng)是含消費稅而不含28[案例5-2]某汽車廠（增值稅一般納稅人）2008年6月份銷售汽車100輛，每輛不含稅對外售價20000元，同時收取包裝物押金50000元。另外本月已逾期的包裝物押金30000元，計算6月份應(yīng)納消費稅銷售額。解：應(yīng)稅銷售額=200000×100＋30000÷（1＋17%）

=20000000＋25641.03=20025641.03（元）第8頁/共21頁第8頁/共21頁29（2）自產(chǎn)自用價款。是指納稅人用于生活福利設(shè)施、專項工程、基本建設(shè)和其他非生產(chǎn)機構(gòu)用于銷售產(chǎn)品或者提供勞務(wù)，以及用于饋贈、贊助、集資、職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)視同銷售，計入銷售額中。（3）委托加工價款。委托加工應(yīng)稅消費品，受托方于委托方提貨時代收代繳稅款。委托加工應(yīng)稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。對于受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，不論企業(yè)在財務(wù)上是否作銷售處理，都不能作為委托加工消費品，而應(yīng)當(dāng)作為銷售自制產(chǎn)品繳納消費稅。對委托方加工的應(yīng)稅消費品直接出售的，稅法規(guī)定不再征收消費稅。（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費品按規(guī)定的組成計稅價格計稅。第9頁/共21頁（2）自產(chǎn)自用價款。是指納稅人用于生活福利設(shè)302.計稅依據(jù)的特殊計算方法計算征收消費稅的計稅價格，一般應(yīng)是含稅價格。但在某些特殊情況下，有些消費品只有不含稅價格，因此需要通過公式換算出含稅價格，即組成計稅價格，作為計稅依據(jù)計算征稅，以平衡稅負(fù)。（1）委托加工消費品，如果沒有同類消費品的銷售價格，應(yīng)按下列公式計算組成計稅價格：組成計稅價格＝（原材料成本＋加工費）/（1－消費稅稅率）（2）進(jìn)口消費品的納稅人，應(yīng)在消費品報關(guān)進(jìn)口后，按下列公式計算組成計稅價格：組成計稅價格＝（到岸價格＋關(guān)稅）/（1－消費稅稅率）

（3）納稅人用于本企業(yè)基建的自制消費品、用于本企業(yè)專項工程和福利設(shè)施等方面的自制消費品，沒有同類產(chǎn)品銷售價格的，應(yīng)按下列公式計算組成計稅價格：組成計稅價格＝（成本＋利潤）/（1－消費稅稅率）第10頁/共21頁2.計稅依據(jù)的特殊計算方法（1）委托加工消費品，如果31[案例5-3]甲卷煙廠（增值稅一般納稅人）接受乙卷煙廠（增值稅一般納稅人）委托將煙葉加工成煙絲的業(yè)務(wù)。已知煙葉的成本為50000元，加工費為20000元（不含增值稅），煙絲的消費稅稅率為30%。甲類煙廠沒有同類產(chǎn)品的對外售價。乙類煙廠將煙絲收回后直接對外銷售，取得銷售收入120000元（不含稅）。計算加工完畢提貨環(huán)節(jié)應(yīng)納的稅款及乙卷煙廠銷售煙絲后應(yīng)納的消費稅。第11頁/共21頁[案例5-3]甲卷煙廠（增值稅一般納稅人）接受乙卷煙廠（增值32解：甲卷煙廠應(yīng)繳納增值稅=加工費收入×增值稅稅率

=20000×17%=3400（元）組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅稅率）

=（50000+20000）÷（1-30%）

=100000（元）甲卷煙廠應(yīng)代收代繳乙卷煙廠消費稅=100000×30%=30000（元）乙卷煙廠銷售煙絲不再計算繳納消費稅。第12頁/共21頁解：甲卷煙廠應(yīng)繳納增值稅=加工費收入×增值稅稅率第12頁/共33[案例5-4]某公司今年1月進(jìn)口珠寶首飾一批，到岸價格為18萬美元，關(guān)稅稅率為40％，增值稅稅率為17％，進(jìn)關(guān)當(dāng)天就結(jié)算付款，該日匯率為1:8.50，計算該公司應(yīng)納消費稅。解：查得珠寶首飾的適用稅率為10％，組成計稅價格＝(18×8.5＋18×8.5×40％)÷(1－10％)＝214.2÷90％＝238萬元應(yīng)納稅額＝238×10％＝23.8萬元第13頁/共21頁[案例5-4]某公司今年1月進(jìn)口珠寶首飾一批，到岸價格為134[案例5-5]某摩托車廠將本廠自產(chǎn)的一批摩托車（排氣量超過250毫升的）用于一家電視臺節(jié)目贊助，這批摩托車的成本為80000元，利潤率為6%，計算這批摩托車應(yīng)納消費稅稅額。解：組成計稅價格=80000×（1+6%）÷（1-10%）

=94222.22（元）應(yīng)納消費稅稅額=94222.22×10%=9422.22（元）第14頁/共21頁[案例5-5]某摩托車廠將本廠自產(chǎn)的一批摩托車（排氣量超過235三、稅目和稅率1、稅目消費稅共設(shè)置了包括煙、酒、酒精燈14個稅目2、稅率我國現(xiàn)行的稅率水平，其主要目的是兼顧新舊稅制轉(zhuǎn)換過程中的財政收入和應(yīng)稅消費品原有的稅負(fù)水平?，F(xiàn)行的消費稅制度除了對稅率適用做出了一般規(guī)定外，還對某些消費品的稅率適用作了特殊規(guī)定。第15頁/共21頁三、稅目和稅率1、稅目2、稅率第15頁/共21頁36（1）一般規(guī)定（a）比例稅率，13個稅目（b）定額稅率，適用于成品油稅目及酒精稅目中的黃酒和啤酒兩個子稅目（c）復(fù)合計稅，糧食白酒、薯類白酒以及卷煙實行復(fù)合計稅方法。（2）特殊規(guī)定：兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的稅率適用。（a）納稅人兼營（生產(chǎn)銷售）兩種稅率以上的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額，銷售量。（b）未分別核算或?qū)⒉煌惵实膽?yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率第16頁/共21頁（1）一般規(guī)定（2）特殊規(guī)定：兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的稅率適37（四）關(guān)于已納稅款的扣除我國的消費稅在單一環(huán)節(jié)一次課征的。對外購或委托加工收回的已納稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售時，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納的