會計制度設(shè)計的影響因素

會計制度設(shè)計概念原理案例教師簡介蔡勝軍福州大學(xué)管理學(xué)院會計系會計學(xué)專業(yè)電話-Mail：課程教學(xué)結(jié)構(gòu)與期望理論與實際并重應(yīng)用模式與案例對學(xué)生的要求與期望積極參與課堂討論與提問按時完成并遞交案例和作業(yè)遵守考勤紀(jì)律與考試紀(jì)律導(dǎo)論會計領(lǐng)域的六大要素會計制度與會計準(zhǔn)則的關(guān)系會計制度設(shè)計的影響因素會計領(lǐng)域的六大要素會計法律：國家立法機關(guān)按立法程序制定的會計工作行為準(zhǔn)則。會計準(zhǔn)則：權(quán)威機構(gòu)制定修改，有較強約束力。會計法規(guī)：會計法律的補充，國務(wù)院，財政部制定的會計工作行政法規(guī)。會計規(guī)則：處理某項業(yè)務(wù)的具體規(guī)則。會計政策：企業(yè)所采用會計程序和會計原則。會計方法（狹）：處理具體會計業(yè)務(wù)采用的技術(shù)方法。會計準(zhǔn)則會計規(guī)則會計方法會計政策會計法規(guī)會計法律會計領(lǐng)域會計領(lǐng)域的六大要素按具體化程度分3個層面第一層面，不涉及具體會計處理辦法第二層面，針對具體會計業(yè)務(wù)提出具體規(guī)范性指導(dǎo)第三層面，涉及最具體的會計業(yè)務(wù)。

會計法律會計準(zhǔn)則會計法規(guī)會計規(guī)則會計政策會計方法具體化程度層層推進，互為基礎(chǔ)，緊密相關(guān)會計制度與會計準(zhǔn)則的關(guān)系會計準(zhǔn)則會計制度（以準(zhǔn)則為指導(dǎo)）同指導(dǎo)實踐共同目的：提高會計工作水平共同需求：關(guān)注會計信息相關(guān)性，可靠性，可比性，一致性，異側(cè)重點會計科學(xué)性，職業(yè)規(guī)范國家政策，貫徹實施體系報表核心，約束質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和要求科目核心，規(guī)定核算方法實行條件權(quán)威公正性，教育，信念，習(xí)慣力量（指導(dǎo)性）國家強制，權(quán)威性（強制性）適用范圍千變?nèi)f化的會計實務(wù)特定會計制度只適用特定會計業(yè)務(wù)穩(wěn)定性相對穩(wěn)定隨國家政策法令變化制定機構(gòu)專門組織（靈活性）政府財政部門（統(tǒng)一性）接受度廣泛實施基礎(chǔ)（選擇性）可接受程度相對差（規(guī)定性）會計制度設(shè)計的影響因素相互聯(lián)系，相互制約，共同作用會計準(zhǔn)則會計政策會計法律法規(guī)會計管制：會計職業(yè)界為規(guī)范職業(yè)道德，提高執(zhí)業(yè)素質(zhì)，制定的業(yè)內(nèi)自律性執(zhí)行準(zhǔn)則會計方法等會計制度設(shè)計會計準(zhǔn)則（前提）會計政策（適用）會計法律會計法規(guī)會計管制（強制，約束）（選擇）會計方法會計制度設(shè)計概論概念和意義對象和任務(wù)基本原則基本程序設(shè)計人員素質(zhì)我國會計制度建設(shè)概況會計制度案例：西門子與中國西門子德國總公司西門子（中國）股份有限公司上海分公司（全外資）控股管理11家西門子合資公司北京，廣州，沈陽，重慶德國總部集團采購公司五大分公司28家地區(qū)辦事處資金結(jié)算往來下屬合資公司（全球模式）無資金往來，負責(zé)合并會計報表，人員管理等非貿(mào)易性業(yè)務(wù)（咨詢，維修等）電話，通訊產(chǎn)品無家電產(chǎn)品國際集團性原料采購網(wǎng)絡(luò)全球集中管理，按需分配中國企業(yè)總部（北京）會計制度案例：西門子與中國財務(wù)部門組織結(jié)構(gòu)上海分公司的財務(wù)部有16人，具體分工如下圖：財務(wù)經(jīng)理資金管理成本管理憑證管理軟件支持維護賬簿管理報表管理233353會計制度案例：西門子與中國部分會計業(yè)務(wù)流程內(nèi)部報銷流程：1，報銷時間規(guī)定：如9點－11點（工作日）2，現(xiàn)金/銀存付款憑證：部門經(jīng)理（簽字）財務(wù)人員（審核）財務(wù)經(jīng)理（簽字）歸檔入帳，憑證資金申請人（保管）3，現(xiàn)金報銷：信用卡，劃入個人帳戶。會計制度案例：西門子與中國報表：一份按中國財政部制定的科目代碼，報表形式；一份按德國規(guī)定的科目代碼，報表形式填制，交給總部。上市準(zhǔn)備：為在美國上市，會計制度采用USGAAP，各分公司正在進行會計制度，會計電算化系統(tǒng)的全面改革。會計電算化：西門子自行開發(fā)了統(tǒng)一的財務(wù)軟件，整套流程均采用電算化形式，而且全球統(tǒng)一。所有帳簿，報表均電腦生成。每天早上，上午和晚上做3次備份。會計制度設(shè)計的概念和意義會計制度與會計制度設(shè)計會計制度設(shè)計的發(fā)展和意義會計制度與會計制度設(shè)計AccountingSystem會計系統(tǒng)：凡與會計有關(guān)的輸入（發(fā)生）和輸出（接收）信息及其加工，作為一個整體便是會計系統(tǒng)。會計制度：會計工作的統(tǒng)一規(guī)程，包括準(zhǔn)則、方法、程序和規(guī)定，是會計工作必須遵循的準(zhǔn)繩。廣義——核算、控制、組織制度狹義——核算制度（科目與報告）會計制度與會計制度設(shè)計DesignofAccountingSystem會計管理：一種學(xué)派。認為會計是通過收集處理和利用經(jīng)濟信息，對經(jīng)濟活動進行組織、控制、調(diào)節(jié)和指導(dǎo)，促使人們作出正確決策的一種管理活動。會計制度設(shè)計（會計管理重要組成部分）一項規(guī)劃工作：形成一套科學(xué)流程一門分支學(xué)科：理論方法與知識體系會計制度設(shè)計的發(fā)展與意義四階段演變說：自發(fā)（生產(chǎn)附帶）隨意（經(jīng)驗）準(zhǔn)則（以公認會計原則為制定依據(jù)）法制（會計法強化管理）“設(shè)計出既能確保記賬效率，又能防止錯誤和舞弊的方法和手段，是良好會計系統(tǒng)設(shè)計者的責(zé)任。”——美國著名會計學(xué)家科特爾頓會計制度設(shè)計的對象和任務(wù)會計制度設(shè)計案例：夏園賓館賓館概況：全稱夏園康樂發(fā)展有限公司，1996年成立，經(jīng)營性質(zhì)為國有服務(wù)型企業(yè)。共有員工80人，占地面積較大，各種娛樂設(shè)施完備，收入來源多樣化；客房71套，三星標(biāo)準(zhǔn)，環(huán)境幽靜，還特設(shè)別墅客房。娛樂管理上設(shè)立會員制，金卡優(yōu)惠。基本組織結(jié)構(gòu)包括：總經(jīng)理辦公室財務(wù)部，客房部工程部，后勤保安部娛樂部，招商部總體決策管理賬務(wù)處理報表編制客房管理建設(shè)維修后勤秩序泳宮保齡球場聯(lián)系承包部門收取租金，設(shè)施費會計制度設(shè)計的對象規(guī)劃會計行為組織系統(tǒng)規(guī)劃財務(wù)會計信息系統(tǒng)規(guī)劃會計控制系統(tǒng)會計制度設(shè)計的任務(wù)根據(jù)會計制度設(shè)計對象，應(yīng)完成的具體工作會計管理的體制、機構(gòu)、人員會計證賬表、賬務(wù)處理程序、科目指標(biāo)體系完整的會計控制系統(tǒng)一，規(guī)劃會計行為組織系統(tǒng)企業(yè)最高管理部門財務(wù)會計部門出納稅務(wù)其他職能部門內(nèi)部核算資金預(yù)算投資成本賬務(wù)一，規(guī)劃會計行為組織系統(tǒng)會計人員配備：

素質(zhì)、職業(yè)道德、分工、崗位責(zé)任、職責(zé)權(quán)限等

兩者相互協(xié)調(diào)關(guān)系夏園賓館案例會計部門人員組成：財務(wù)經(jīng)理1名、出納1名、會計2名。人員崗位二，規(guī)劃財務(wù)會計信息系統(tǒng)確認和計量：確認（Recognition）指把一個項目當(dāng)作會計要素的變動而加以記錄及報告的程序。應(yīng)符合要素定義、可計量性、相關(guān)性與可靠性。比如：判斷鑒別信息性質(zhì)。計量（Measurement）指為了在財務(wù)報告中認列要素而確定其金額的過程。比如：貨幣與非貨幣方式、計量時點和地點規(guī)定。二，規(guī)劃財務(wù)會計信息系統(tǒng)記錄與報告財會信息載體：證、賬、表等（種類、內(nèi)容、關(guān)系、格式、操作規(guī)范）。系統(tǒng)基本模式：收集、整理、加工、處理、輸出及反饋程序（結(jié)合企業(yè)經(jīng)管需要）夏園賓館案例會計核算流程：內(nèi)部指定人員每天收集憑證，收銀員編部門日報表，結(jié)算營業(yè)金額，日終交會計部門入帳。各類會計業(yè)務(wù)處理程序：登賬程序、業(yè)務(wù)收入、貨幣資金、工資、固定資產(chǎn)、采購、成本費用、籌投資業(yè)務(wù)。三，規(guī)劃會計控制系統(tǒng)內(nèi)部控制：以任何個人或部門不能單獨控制任何一項或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的原則進行組織上的職責(zé)分工會計控制：按既定會計目標(biāo)，制約會計行為和資金運動，使遵循既定軌道實現(xiàn)目標(biāo)的管理活動夏園賓館案例重點：組織結(jié)構(gòu)及職責(zé)分工、授權(quán)批準(zhǔn)、會計記錄、資產(chǎn)保護、職工素質(zhì)、預(yù)算、風(fēng)險管理和報告制度等。電算化會計內(nèi)部控制設(shè)計：設(shè)備維修檢查，數(shù)據(jù)備份、保管、審核，報告發(fā)送等要點，如：外購軟件版本過時，系統(tǒng)設(shè)備陳舊，專門管理部門的控制。會計制度設(shè)計的基本原則合規(guī)合法的原則滿足經(jīng)營管理要求的原則準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的原則內(nèi)部控制的原則相對穩(wěn)定和不斷改革的原則原則一：適應(yīng)經(jīng)濟財務(wù)體制

依據(jù)國家財經(jīng)政策法令的原則適應(yīng)國家經(jīng)濟體制，財務(wù)體制依據(jù)國家財經(jīng)方針，政策，法令例如：會計科目設(shè)計統(tǒng)收統(tǒng)支體制經(jīng)營承包責(zé)任制股份制利改稅稅利分流適應(yīng)體制變化，體現(xiàn)方針、政策精神要求及合法性（如經(jīng)濟合同法，行政訴訟法中違約罰金等規(guī)定，應(yīng)體現(xiàn)在會計制度中）合法性原則二：滿足經(jīng)營管理要求的原則國家宏觀經(jīng)濟管理部門：經(jīng)濟指標(biāo)（協(xié)調(diào)一致）財政部門：資金管理和財經(jīng)紀(jì)律要求（充分體現(xiàn)）稅務(wù)部門：法規(guī)（如稅金科目、核算方法設(shè)計）

財政銀行企業(yè)審計稅務(wù)國家經(jīng)營管理要求簡明性，實用性，效益性原則二：滿足經(jīng)營管理要求的原則銀行：信貸原則，資金及結(jié)算管理要求（如銀行存借款、結(jié)算科目、相應(yīng)核算與管理辦法設(shè)計）審計機關(guān)：審計法規(guī)（如財產(chǎn)物資管理辦法、審批制度、內(nèi)部控制制度設(shè)計）企業(yè)：特色內(nèi)部管理制度（協(xié)調(diào)銜接、有機整體）財政銀行企業(yè)審計稅務(wù)國家經(jīng)營管理要求簡明性，實用性，效益性原則三：與會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致的原則會計準(zhǔn)則：會計確認，計量，報告基本規(guī)范。我國，1992年11月財政部《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。2006年初，已正式發(fā)布會計準(zhǔn)則39項。相同內(nèi)容的精神，保持協(xié)調(diào)一致。會計原則文件美“公認會計原則”

德“體系化簿記的原則”日“企業(yè)會計原則”

英“會計原則推薦書”

協(xié)調(diào)性，一致性原則四：貫徹內(nèi)部控制制度的原則堅決貫徹執(zhí)行，充分體現(xiàn)其精神（制約性）全面貫徹供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售各環(huán)節(jié)各崗位人員責(zé)任界限、職責(zé)權(quán)限等切合實際企業(yè)單位（性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模、人員素質(zhì)、管理制度要求等）內(nèi)部控制基本原則分權(quán)原則工作輪換原則憑證控制原則獨立核算原則原則五：貫徹相對穩(wěn)定和不斷改革相結(jié)合的原則相對穩(wěn)定，利于會計人員執(zhí)行的會計工作尺度標(biāo)準(zhǔn)，適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展部分，不輕易修改例如：具有一貫性，科學(xué)預(yù)見性（穩(wěn)定性）適時修改，不適應(yīng)經(jīng)濟基礎(chǔ)，又影響現(xiàn)實工作開展的內(nèi)容規(guī)定例如：某些過時的制度制約阻礙促進經(jīng)營（先進性）會計制度設(shè)計基本程序確定設(shè)計課題明確設(shè)計任務(wù)掌握有關(guān)政策法規(guī)深入調(diào)查研究提出總體設(shè)計方案擬定總體規(guī)劃具體內(nèi)容的設(shè)計試行與修改任務(wù)調(diào)查規(guī)劃設(shè)計試行會計制度步驟一：確定設(shè)計課題，明確設(shè)計任務(wù)會計制度所有制部門單位性質(zhì)企業(yè)國有，集體預(yù)算單位涉外，私人工商，交通，金融設(shè)計的會計制度類型適用的單位性質(zhì)所有制適用的部門新制度設(shè)計還是舊制度修改補充工作量差別，設(shè)計工作安排及方法不同組織準(zhǔn)備：成立設(shè)計小組（委托、自行、共同組織方式），提出設(shè)計要求（全面、局部、質(zhì)量、進度等），設(shè)計人員分工，學(xué)習(xí)文獻資料。步驟二：掌握有關(guān)政策法規(guī)，深入調(diào)查研究有關(guān)政策法規(guī)（設(shè)計的直接依據(jù)）正確領(lǐng)會掌握基本精神理出與設(shè)計直接關(guān)系的具體規(guī)定調(diào)查對象（代表性）全國性或部門設(shè)計選擇不同規(guī)模、管理水平、經(jīng)濟發(fā)展區(qū)域財務(wù)管理規(guī)定

會計法規(guī)其他財政經(jīng)濟法規(guī)

審計法規(guī)

國家稅法

財務(wù)體制

政策法規(guī)步驟二：掌握有關(guān)政策法規(guī)，深入調(diào)查研究調(diào)查了解基本內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營組織概況各項經(jīng)營管理制度生產(chǎn)經(jīng)營及管理人員對設(shè)計的要求

現(xiàn)行會計制度有關(guān)情況基層單位設(shè)計新制度調(diào)查研究：范圍，典型，地區(qū)，態(tài)度步驟二：掌握有關(guān)政策法規(guī)，深入調(diào)查研究調(diào)查生產(chǎn)經(jīng)營組織概況，以便正確設(shè)計調(diào)查項目企業(yè)性質(zhì)具體：工藝流程，多階段連續(xù)，裝配式，單步驟大量生產(chǎn)

所有制性質(zhì)具體：資金來源渠道，利潤分配辦法

規(guī)模具體：經(jīng)濟活動復(fù)雜度，管理水平和要求

機構(gòu)職權(quán)設(shè)置設(shè)計項目工企：產(chǎn)品成本核算，費用歸集方法商企：商品核算，管理辦法如：（批發(fā)）數(shù)量進價金額，（零售）售價，進價金額核算

資金來源科目，利潤分配核算辦法，利潤表有關(guān)項目會計制度詳略程度例：大企設(shè)“原材料”，“輔助材料”，“燃料”，“零配件”等；小企只設(shè)“材料”憑證傳遞程序會計控制環(huán)節(jié)方式步驟二：掌握有關(guān)政策法規(guī)，深入調(diào)查研究生產(chǎn)經(jīng)營及管理人員對設(shè)計的要求逐一分析，針對性反映合理要求設(shè)計切合實際，行之有效現(xiàn)行會計制度有關(guān)情況（修改，補充設(shè)計）全部內(nèi)容體系結(jié)構(gòu)完整合理性薄弱環(huán)節(jié)和遺漏內(nèi)容執(zhí)行效果全面調(diào)查，真實客觀認識不好情況具體分析，弄清原因，有效解決步驟二：掌握有關(guān)政策法規(guī)，深入調(diào)查研究

各項經(jīng)營管理制度目標(biāo)管理計劃管理購銷業(yè)務(wù)產(chǎn)品質(zhì)量管理倉庫物資管理生產(chǎn)設(shè)備管理勞動工資制度任免錄用制度會計制度目標(biāo)購銷質(zhì)量人事薪酬物流設(shè)備計劃綜合性，協(xié)調(diào)性設(shè)計各項經(jīng)營管理制度步驟三：提出總體設(shè)計方案，擬定總體規(guī)劃

經(jīng)濟指標(biāo)成本計算會計控制會計組織核算形式會計科目設(shè)計類型總體設(shè)計整體方案步驟三：提出總體設(shè)計方案，擬定總體規(guī)劃設(shè)計工作類型完全設(shè)計：

“白手起家”，全新設(shè)計工作，之前沒有這種會計制度。重新設(shè)計：經(jīng)營情況、管理體制、管理要求重大變化，現(xiàn)行會計制度嚴重脫離實際。（在我國極其重要）部分修訂設(shè)計：有些內(nèi)容因情況變化，需要適當(dāng)修改補充。步驟三：提出總體設(shè)計方案，擬定總體規(guī)劃成本計算方法考慮生產(chǎn)費用核算和歸集方法考慮生產(chǎn)組織，工藝特點和成本管理要求工藝特點生產(chǎn)組織工藝特點多步驟單件成批大量單步驟分步分批

分步分步品種品種分批品種發(fā)電，采掘紡織鑄件小大機械船舶品種管理要求：無需各步成本資料步驟四：具體內(nèi)容的設(shè)計設(shè)計編寫階段制定編寫方案起草編寫總纂定稿會計信息系統(tǒng)會計控制系統(tǒng)會計組織系統(tǒng)憑證體系

報表體系

分錄舉例

核算形式

賬簿體系

財務(wù)指標(biāo)體系

會計信息系統(tǒng)具體方案步驟五：試行與修改試行階段：檢驗以保證