《華西能源會計造假原因及治理策略（8100字論文）》

華西能源會計造假原因及治理策略目錄TOC\o"1-3"\h\u22258引言 2570一、財務造假的定義 232475二、企業(yè)財務造假的主要方法 318687三、企業(yè)財務造假的原因 4143793.1從行為人角度分析 463483.1.1經濟利益 4265403.1.2追求政治利益 4305203.1.3追逐榮譽 4104283.1.4職業(yè)道德的缺失 4137383.2從社會角度分析 593813.2.1會計準則和會計制度的漏洞 5147493.2.2制度的不完善降低了財務造假應承擔的責任 5202783.2.3投資者對財務信息的獲取不足 558094.2.4政府監(jiān)管缺位 527614四、華西能源公司會計造假的原因分析 6235994.1華西能源公司概括 691194.2華西能源會計信息披露情況 631544.3公司會計造假、信息失真的原因分析 6155224.3.1不健全的激勵和約束機制 6138694.3.2企業(yè)內部控制制度不完善 733344.3.3會計者本身受到利益的趨勢 7218164.3.4屈從領導的壓力，被動做假 74320五、治理我國會計造假問題的對策 8291525.1加大造假者的處罰力度 8248005.2提高財務人員的素質 8133305.3加強相關立法工作，完善相關法律法規(guī) 859805.4大力開展繼續(xù)教育 8242115.5增強法律意識和觀念 924220總結 98868參考文獻 10引言由于企業(yè)的財務造假行為越來越普遍，大部分人在經濟利益面前，經不住誘惑，不僅給買賣證券造成巨額損失，并且對國民經濟的健康發(fā)展等都具有較大危害，轉軌經濟和新興資本市場的兩重特色也決定了我國證券市場離一個符合市場經濟運行的規(guī)范的市場還有一定的差距。因此，企業(yè)會計造假成為具有現(xiàn)實意義的課題，需要對此進行探討，揭示會計造假的根源，并采取有針對性的預防措施，努力從根本上杜絕會計造假現(xiàn)象的發(fā)生，從而保證我國社會主義市場經濟的規(guī)范、健康、有序發(fā)展。一、財務造假的定義會計造假指的是企業(yè)財務相關人員受某種利益的驅使，因而按照自己意愿進行記賬的一種違反國家會計政策的違規(guī)行為。常見的企業(yè)會計報表的造假有兩種形式：第一種是通過虛增負債金額從而達到利潤降低的作用來減少稅收；第二種是通過虛構資產來構建一個良好的財報，來吸引投資者。通常第二種財務造假形式普遍被企業(yè)所采用，因為企業(yè)的披露的財務信息對投資者的決策起著非常重要的作用，而投資者是否投資企業(yè)對企業(yè)的利益有很大影響。違反真實性核算原則，是財務造假行動具體表現(xiàn)；有計劃進行舞弊是其辨別標志。財務造假的人員一般可分為指使者和具體施行者。所謂指使者是指決定財務舞弊方法的選擇及施行的人員。企事業(yè)單位的領導人，他們往往十分關心單位績效成果，在指使進行財務舞弊，處于主動造假地位。所謂具體施行者，是指實行舞弊具體的人員，非因個人利益因素外，他們很少介入，在財務造假中處于被動造假地位。二、企業(yè)財務造假的主要方法對交易事實進行虛構。在財務造假中常見的對交易事實進行虛構的方式主要有以下幾種：1、填制虛構發(fā)票或者填制虛構出庫單來達到自家業(yè)績的作用；2虛構銷售對象來增加業(yè)績；3、混淆會計各個科目。以上虛構交易事實的做法都會對利益相關方造成很大的損害，比如在貳零零一年的“銀廣夏”事件中，涉事方就是通過對交易事實進行虛構、偽造來造假購銷合同、增值稅發(fā)票、免稅文件等等。在這次的交易事實虛構中涉及虛構利潤七點四五億元。對利息、折舊、減值準備等不計提或是在數量上進行少計提。對于一些企業(yè)來說需要進行財報披露，財報披露和企業(yè)利益有重要關聯(lián)。在這種情況下，一些投資回報率不理想的公司面臨較大的利息、折舊等計提的壓力，為了保證財報披露一個較為理想的狀態(tài)，企業(yè)會采用這種手段。比如，二零零二年深中浩的財務報告就被會計師提處4824萬元的待處理流動資產損失未處理。對不當收入、不當費用的確認。常見的不當收入、不當費用的確認有以下幾種方法:1、為了增加業(yè)績對收入進行提前的確認；2、對成本進行推遲結轉。比如，在北滿特鋼的會計報表中，未確認收入六千六百二十萬元，未確認支出七千九百零五萬元，其他收入少記一千九百八十六萬元。上述記賬方式導致報表虛增利潤達到兩千五百九十萬元。對借款費用處理不恰當。在會計政策中，長期的借款利息是可以情況的不同計入不同的會計科目之中。因此，金路公司就通過這項會計處理方法來調節(jié)自己的利潤，在九七年的年報中，金路公司一方面通過少記財務費用，另一方面，通過多計資本化利息者兩種方式達到公司財報虛增利潤的目的，涉及金額達到三千四百一十五點一七。對重大事項的交易進行隱瞞。企業(yè)有事為了穩(wěn)定股價，會對企業(yè)造成不良影響的重大事項進行隱瞞。貳零零一年，在“銀廣夏”的事項中就是因為重大事項被隱瞞，而導致投資者被欺瞞，遭受巨大損失。對虛擬資產進行掛賬。企業(yè)的財務造假中的虛擬資產掛賬指的是對企業(yè)中一些沒有利用價值的工作（比如沒有生產能力的固定資產、、待處理財產損失等項目）不及時進行注銷。在“紅光實業(yè)”的案例中，其就是對喪失生產能力的生產設備進行繼續(xù)掛賬。三、企業(yè)財務造假的原因3.1從行為人角度分析3.1.1經濟利益我國近十年才開始發(fā)展市場經濟，人們原有的思想觀念和意識形態(tài)受到了很大的沖擊，在市場經濟的發(fā)展過程中對人們的道德素養(yǎng)要求較高，需要人們有互惠互利、合作共贏以及誠實守信精神，但是這些價值觀念的建立還需要一定的時間，就我國目前現(xiàn)狀來說，我國物質文明的程度還不高，因此，人們的行為很大程度上容易被物質利益所左右，所以從這個層面來說，利益還是受人們比較多的關注。此外，國有企業(yè)的所屬不明確，造成對國有資產缺乏實際管理；產權不清，使得財務造假的受損害主題不明確，企業(yè)高管控制企業(yè)，實行自己人管理，因而難以實施有效的會計監(jiān)督，進而實施財務造假，追求個人利益。另外，許多企業(yè)把員工實行績效工資，銀行以企業(yè)資產狀況和經濟效益高低作為貸款依據，企業(yè)申請上市要預測每股收益，并將此作為必要條件。雖然這些規(guī)定出發(fā)點是好的，但也為企業(yè)財務造假的發(fā)生“創(chuàng)造”了動機。3.1.2追求政治利益由于我國國有企業(yè)的負責人實行上級主管部門委派制，再加上現(xiàn)行的組織和人事管理體制的缺陷，管理部門對企業(yè)干部的業(yè)績的考依賴于其在職期間的經營成果和財務收益，因此，企業(yè)領導人不是從改善企業(yè)經營經營狀況和增強企業(yè)市場競爭力方面努力，而是選擇通過造假。所以，財務造假也是某些人保職、升職的計策。3.1.3追逐榮譽在市場經濟條件下利益主體追求越來越多樣化，人們不僅追求經濟、政治利益，同時也開始注意追求企業(yè)形象和領導者個人形象等無形資產。企事業(yè)單位為了獲得某種資格、榮譽，在各種考核、評比中獲得優(yōu)勢地位，他們便采用財務造假的來改變人們的認識。另外，有的公司為了降低融資成本，吸引更多的投資，也有的為了提升自己的形象、不論出于那個目的，都有動機使用財務造假。3.1.4職業(yè)道德的缺失從財會人員角度出發(fā)造成會計造假的的因素有兩點：第一，企業(yè)領導層和財會工作人員對財會工作技能掌握不全，技能不足，無法正確運用；第二，財會人員和公司管理層的法律意識比較薄弱。造成以上者兩種因素的原因是財會工作者的職業(yè)道德缺失，一方面自身的職業(yè)技能修養(yǎng)不夠，另一方面，職業(yè)所需道德修養(yǎng)缺失，誠信意識薄弱，法律意識缺失。對于法律意識薄弱的財會工作者來說，比較容易受利益驅使產生財務造假行為，是企業(yè)陷入財務、信譽等陷入多方面的風險。對于職業(yè)修養(yǎng)缺失的財會人員，本身職業(yè)技能不足，又不能及時學習職業(yè)和法律法規(guī)等相關知識，會造成財會工作者不能有效、正確的進行工作，在工作中容易犯錯。對于我國目前現(xiàn)狀來說，很多規(guī)范體系還沒有完善，而財務作為企業(yè)經營的命脈，一旦陷入危機，很使企業(yè)陷入一種捉襟見肘的境地。企業(yè)的管理層、財會人員等的利益和企業(yè)利益有所沖突時，為了迎合自身或者他人利益，財會工作者很容易去財務造假，因而會使企業(yè)陷入危機。3.2從社會角度分析3.2.1會計準則和會計制度的漏洞以我國為例，2006年2月15日發(fā)布《企業(yè)會計準則》，2007年1月1日起施行。至今也只有十幾年時間，與西方國家近百年歷史，歷經資本市場考研仍不時陷入無法可依的困窘境地的會計準則相比，自然是存在著許多問題。企業(yè)財務制度不能有漏洞，公司應該有嚴格的財務制度，較大數額款項出入必須由公司負責人親自簽字。3.2.2制度的不完善降低了財務造假應承擔的責任與我國的會計準則和會計制度相同，我國的企業(yè)制度發(fā)展時間有限，企業(yè)的產權問題亟待解決，另外企業(yè)的內部控制制度，以及企業(yè)內部審計的完善性，企業(yè)的績效評價方法等，對財務造假起到了相當大的影響。3.2.3投資者對財務信息的獲取不足現(xiàn)代企業(yè)一般都是委托專人進行打理。所以企業(yè)的管理層和經營者對企業(yè)信息掌握情況不一樣。而財務報告就是要消除信息不對稱引起的信息滯后等不良影響。我國企業(yè)存在財務造假現(xiàn)象的主要原因就在公司所有者（包括持有該公司股票的持有者）特別是公司股民，他們并不能真是的接觸并了解到公司真正的經營狀況，他們只能看到公司粉飾后的報表，并成為大股東和經營者們的待宰羔羊。保證業(yè)務經營信息和財務會計資料的真實性、完整性。對一個單位的管理層來說，要實現(xiàn)其經營方針和目標，需要通過各種形式的報告及時的占有準確資料和信息，以便做出正確的判斷和決策。4.2.4政府監(jiān)管缺位如前文所述，制度與法制建設總是落后于實際工作的。雖然近年來，證監(jiān)會加打了管理力度，得到了一定的成果，仍與廣大投資者的要求和期望相比，仍然有較大的差距。另外，法院判決后執(zhí)行難的問題，是造成中小投資者利益受損最深層次原因。要在完善公司治理機構的基礎上，充分發(fā)揮監(jiān)事會對公司財務和董事、經營者行為的監(jiān)管作用，確保所有者對公司的最終控制權和董事會對經理層的監(jiān)督作用，從而保證企業(yè)內部控制度更加完善、嚴密。為杜絕企業(yè)管理部門負責人濫用職權所造成的內部會計控制制度形同虛設的情況，要定期或不定期的請國家審計機關、會計事務所等機構對企業(yè)內部控制度進行評價，評價內容包括；企業(yè)能否自覺接受外部監(jiān)督；內部審計是否獨立；審計功能是否有效；各種管理控制方法是否有效的貫徹執(zhí)行等。四、華西能源公司會計造假的原因分析4.1華西能源公司概括華西能源工業(yè)有限公司（簡稱“華西能源”，英文縮寫：CWPC，股票代碼：002630）是一家大型電站鍋爐，特種鍋爐，電廠輔機研發(fā)，制造和出口基地，專業(yè)的發(fā)電設備系統(tǒng)解決方案供應商。公司生產面積33萬平方米，占地面積57萬平方米。擁有1000多套節(jié)能鍋爐和新能源，技術營銷中心和加工設備的研發(fā)制造基地。它有ASMES標記（強制）。鍋爐），U型壓力容器（壓力容器），A級鍋爐制造許可證，III級（A1，A2）壓力容器制造許可證，ISO9001質量控制體系認證。約2,000名員工，包括800多名技術人員，為您提供技術服務。該公司的主要業(yè)務涵蓋三個關鍵領域：設備制造，工程合同和投資服務。4.2華西能源會計信息披露情況2012年7月，公司收到證監(jiān)局《行政監(jiān)管措施決定書》，稱華西能源2009年年報、2010年中報及年報、2011年中報及年報未披露與施諾奇、斯朗柏的關聯(lián)關系及關聯(lián)交易；也未披露與(香港)青海天際稀有元素科技開發(fā)有限公司的關聯(lián)關系及與之共同出資設立青海佛照鋰能源發(fā)有限公司的關聯(lián)交易。同時，證監(jiān)局還向華西能源下達了《關于對鐘信才采取責令公說明措施的決定》，對董事長兼總經理鐘信才進行了點名批評。4.3公司會計造假、信息失真的原因分析4.3.1不健全的激勵和約束機制由于監(jiān)事會成員的報酬在法律沒有明確規(guī)定，但事實上監(jiān)事會成員報酬是比經理層低很多的，股權激勵更是微乎其微，于是就出現(xiàn)一種病態(tài)的但也是常見的“監(jiān)事不監(jiān)事”現(xiàn)象。從表1可以看出，監(jiān)事的持股比例低于其他公司高層人員，這容易造成監(jiān)事對公司的經營狀況、業(yè)績和未來的發(fā)展關心度不夠，對工作沒有熱情和積極性。如果監(jiān)事的成員未能盡責或者做出違反公司章程的行為，應該承擔相關法律責任。而且我國目前的《公司法》除了缺乏對監(jiān)事會的激勵機制外，也缺乏相應的約束機制。也就是監(jiān)事會的責任問題，懲罰力度問題，都是不清不楚，直接導致監(jiān)事會的無所事事。表1董事、監(jiān)事、經理層持股數董事監(jiān)事經理層持股數最高2000065000200000最低500200500平均104196333132464.3.2企業(yè)內部控制制度不完善有的單位和企業(yè)內部控制制度沒有起到應有的作用。領導和審計部門無視違法違規(guī)的行為，對違法違紀的現(xiàn)象只懲以小戒，使得造假事件頻繁發(fā)生，從而導致會計信息嚴重失真。利益驅動的低成本。會計造假背后有著巨大的經濟利益。企業(yè)通過提供虛假會計信息取得投資者、債權人及國家有關管理機關的信任，并因此獲得投資、政策傾斜、減少稅金支出等經濟利益。單位的領導和高級管理人員、主管部門及政府有關部門的人員都可以因為“增加業(yè)務”而得到更多的收益，單位職工也可以因為"效益好"而多拿工資獎金。目前我國的會計師事務所正處于買方市場，為了占有一席之地，有些會計師事務所違背職業(yè)道德，出具虛假報告。正是這些復雜的利益關系構成了虛假會計信息產生的內在原因。4.3.3會計者本身受到利益的趨勢利益驅使主要指企業(yè)通過會計造假來滿足自己私欲，獲取利益。利益是把“雙刃劍”，它一方面具有積極作用，驅使企業(yè)經營者為此提高管理水平和生產技術，使得利益最大化，另一方面使得部分企業(yè)鋌而走險，發(fā)生會計造假的行為。上市公司與其他公司不一樣，為了盡早上市，通過會計造假的途徑，然后發(fā)行債券、股票來緩解資金短缺。會計造假的源頭動力因素就是利益的驅動，經濟方面的利益是最基本和最常見的造假動機，造假者采用造假途徑取得滿足自身的利益，此外，對政治利益的追逐也使造假者不顧風險，走上造假的道路。4.3.4屈從領導的壓力，被動做假這主要是受單位負責人的不良道德影響。在目前的經濟社會中，會計人員與單位負責人在地位上屬從屬關系，也就是說單位負責人對會計人員的工作完全擁有領導權和管理權。有了這種天然的從屬關系，會計人員的職業(yè)道德在單位會計工作中能否發(fā)揮作用，和發(fā)揮作用的大小，關鍵在于單位負責人。而這種從屬性又與所在單位的文化層次，及其單位負責人的道德水準密切相關。單位負責人為了達到一些經濟利益往往會向會計人員施壓，致使會計人員違背現(xiàn)有會計法規(guī)，在會計工作中弄虛作假。因而，會計人員會在領導的指使、強令下被動地做假賬，否則會使會計人員的個人利益受到很嚴重的損害甚至丟了飯碗。所以，要恪守職業(yè)道德，不少會計人員是很難做到的。雖然也有些會計人員因缺欠職業(yè)道德而造假，但究其根源還是手握大權的幕后指使人所造成的。五、治理我國會計造假問題的對策5.1加大造假者的處罰力度我國雖然有制定會計造假的相關的行政處罰和刑事處罰法規(guī)，但是在實際實行過程當中沒有得到落實，因為對會計造假的處罰力度不夠，導致很多職業(yè)素質低下的工作人員愿意冒著違反紀律的危險來為自己謀取私利。所以，在制定法規(guī)的時候，對會計造假行為制定仔細和嚴密的法規(guī)，讓會計者造假的成本遠遠高于實際警示，加大會計造假行為的懲罰力度，對一些相關的人員也要給予嚴厲的處罰。5.2提高財務人員的素質財務人員的職業(yè)素質的提高需要從技能素質和道德素質兩個方面著手、提高財務人員的技能素質有很多方法和手段、可以鼓勵會計人員學習會計知識。由企業(yè)組織財務人員進行專業(yè)技能知識培訓，以有獎競爭的方式來刺激工作人員的學習積極性，讓財務人員能夠充分的認識會計這一職業(yè)的責任，對國家的基木稅收政策進行了解，能夠準確計算當期的稅后繳納款，在合法情況下，讓企業(yè)能夠在稅收的優(yōu)惠政策中得到充分的利益，還能夠在一定程度上保證企業(yè)的稅基完整性，防止出現(xiàn)偷稅漏稅的情況、提高財務人員的職業(yè)道德素質，避兔財務人員出現(xiàn)為了一己私利，或受他人脅迫，做出損害個人利益或者公司的利益的事情的同時，還需要求企業(yè)單位的負責人學習會計方面的知識，并讓其了解會計造假給企業(yè)和社會帶來的危害。5.3加強相關立法工作，完善相關法律法規(guī)法律法規(guī)是衡量道德建設的標準，也是素質建設的基本保證。最近幾年，為了滿足市場經濟發(fā)展的要求，我國會計法律體系的完善獲得了顯著的進步，發(fā)布了一整套的會計法律、體系，讓會計工作的執(zhí)行有了法律保障。應該有一個專門的相關部門來加強經濟立法的，對會計的權利和義務進行合理的約束。在國家的各級別的審計機關增減會計監(jiān)督部門，處罰會計造假相關人的機構，這樣就會很大程度上減少會計造假情況的發(fā)生。增強監(jiān)管控制就要求企業(yè)可以依照《會計法》和有關法律的需求，制訂合理的內部監(jiān)管系統(tǒng)，給會計工作者的依法理財帶來了法律依據，提供了方便，而且還要增加懲治手段，增加監(jiān)督管理的手段，對于違法舉動嚴懲不貸，比如登記在個人檔案之中，讓他們處在社會管理之下，通過社會輿論的批評，提升會計工作者分辨善惡的水平。5.4大力開展繼續(xù)教育會計工作對專業(yè)技術的要求非常高，涉及的知識面也非常廣，所以，要打造出能夠緊追行業(yè)發(fā)展趨勢的員工，首先要加大開展繼續(xù)教育的力度，合理安排培訓課程，盡量做到教育觀念、教育模式、課程設置的科學化。通過“回歸”，會計人員可在“工作—學習”和“學習—工作”的雙向互動中提高人文素養(yǎng)，增強創(chuàng)新能力，轉變職業(yè)理念，豐富工作技能，積累工作經驗，從而達到提高職業(yè)競爭力的最終目的。從這個角度來看，構建會計人員的回歸教育機制勢在必行。會計人員繼續(xù)教育旨在對正從事會計工作和已取得會計專業(yè)技術資格(職稱)的會計人員進行知識技能的更新和補充。隨著知識經濟的到來和我國經濟融入國際市場大環(huán)境，會計制度不斷變化，會計的概念將重新定義，會計人員的職能也將會極大地拓展，這就要求財會人員必須要跟隨變革的步伐，不斷更新知識，以對發(fā)展社會的新時期有較強的適應能力，為此，必須加強會計人員繼續(xù)教育培訓。會計人員繼續(xù)教育既是對會計人員本身素質。5.5增強法律意識和觀念加強法制教育就是要使會計人員知法、懂法,在工作中時時用法律來約束自己的行為。財務人員應通曉并遵守《會計法》、《企業(yè)會計準則》等規(guī)定。這些規(guī)定是財務人員履行好其職能的重要法律保證。隨著市場經濟的不斷深入,新的法律制度不斷頒布和實施,財務人員還應不斷學習、更新和補充專業(yè)知識,以保持和發(fā)展自己的專業(yè)技能。在實際工作中，在與有關方面發(fā)生利益沖突時,應敢于堅持依法辦事。只有熟悉本行業(yè)的相關法律法規(guī)，并在實際行動中嚴格貫徹落實，這是確保會計工作正規(guī)性和合法性的關鍵環(huán)節(jié)；其次是要及時關注國家和地方政府對于會計工作的最新指示精神，了解本行業(yè)的發(fā)展動態(tài)，在實際工作中秉承客觀、公正的辦事原則；最后要從典型的會計違法犯罪案件中汲取教訓，俗話說“前事不忘后事之師”，用身邊發(fā)生的實際案例來時刻警醒自己依法辦事?？偨Y會計造假問題的具體原因是多種多樣的，而且極為復雜。長期以來，眾多學者對其進行了多方探討，但一直未能完全解決?？梢?，這不僅僅是會計本身的問題，它涉及到社會生活的眾多方面。如果想要治理會計造假，就不能單純靠一、兩種措施，而必須注意對多種治理措施的綜合運用。首先，要加大造假者的懲罰力度，其次就是提高財務人員的素質，接著就要加強相關立法工作，完善相關法律法規(guī)，左后加大會計造假成本也是一種直接有效的途徑?？傊摷贂嬓畔⒌闹卫砉ぷ魇且豁棌碗s的社會系統(tǒng)工程，而不能單純就會計論會計;它還是一個長期的過程，不可能一蹴而就。只有各有關部門齊心協(xié)力，相互協(xié)調，才能為我國的經濟發(fā)展創(chuàng)造良好的信息環(huán)境。參考文獻[1]劉洋.上市公司會計造假及其解決措施[J].知識經濟,2018.[2]陳金煉,黎鈺珍.企業(yè)會計造假的原因及對策研究[J].勞動保障世界,2018(11).[3]趙林.治理會計信息造假,提高民營企業(yè)誠信的對策[J].經貿實踐,2