慈善事業(yè)專題研究報(bào)告

慈善事業(yè)專題研究報(bào)告1.三次分配情況簡(jiǎn)析1.1.國(guó)內(nèi)慈善事業(yè)發(fā)展階段1.1.1.第一階段是改革開(kāi)放之前在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，民間慈善事業(yè)總體來(lái)說(shuō)并沒(méi)有太大的發(fā)展空間。建國(guó)

之后，慈善事業(yè)主導(dǎo)權(quán)整體收歸到政府手中。而此前的福利救助事業(yè)則被認(rèn)為是統(tǒng)治階級(jí)欺騙與麻痹人民的裝飾品,

亦或是少數(shù)熱心人士的孤軍苦斗。即此前的民間慈善公益事業(yè)往往被認(rèn)為是

“偽善”。建國(guó)后，國(guó)內(nèi)成立了一些部門專門來(lái)負(fù)責(zé)相關(guān)事宜。比如中國(guó)在

1950

年

成立了中國(guó)人民救濟(jì)總會(huì)，由該機(jī)構(gòu)協(xié)助政府組織群眾進(jìn)行生產(chǎn)自救，勞動(dòng)

互助，以推進(jìn)人民大眾的救濟(jì)福利事業(yè)，并擔(dān)負(fù)國(guó)際救濟(jì)工作。同年，其他相關(guān)慈善組織也進(jìn)行了改革，比如中國(guó)紅十字會(huì)改組，并定

位于中央政府領(lǐng)導(dǎo)下的人民衛(wèi)生救護(hù)團(tuán)體；中國(guó)福利基金會(huì)改名中國(guó)福利會(huì)，

等等。總的來(lái)說(shuō)，這一時(shí)期，慈善事業(yè)均是以國(guó)家為主體的，由國(guó)家相關(guān)單

位負(fù)責(zé)國(guó)內(nèi)公益慈善事業(yè)的運(yùn)行。1.1.2.第二階段是在1978

年到

1992

年改革開(kāi)放后，國(guó)內(nèi)慈善組織開(kāi)始零星恢復(fù)，比如在

1981

年中國(guó)兒童少

年基金會(huì)成立，這也是新中國(guó)成立后的第一家國(guó)家級(jí)公募基金會(huì)（基金會(huì)是

指利用自然人、法人或者其他組織捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)，以從事公益事業(yè)為目的，按

照本條例的規(guī)定成立的非營(yíng)利性法人），隸屬于全國(guó)婦聯(lián)，其主要是負(fù)責(zé)中國(guó)

兒童少年教育福利事業(yè)。民間慈善事業(yè)在這一時(shí)期也有所恢復(fù)。比如

1985

年愛(ài)德基金會(huì)成立，

這是中國(guó)改革開(kāi)放后最早一批成立、并具有公募資格的基金會(huì)和在國(guó)內(nèi)外具

有重要影響力的民間組織。不過(guò)，總體來(lái)說(shuō)這一時(shí)期，國(guó)內(nèi)慈善事業(yè)規(guī)模比較小，發(fā)展比較緩慢，

政府主導(dǎo)的色彩依舊較為濃重。1.1.3.第三階段是在

1993

年到

2011

年1993

年開(kāi)始，在政策的支持下，國(guó)內(nèi)慈善事業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，國(guó)內(nèi)慈善事業(yè)

進(jìn)入穩(wěn)步發(fā)展時(shí)期。這一時(shí)期相關(guān)政策不斷改善，慈善組織數(shù)量穩(wěn)步擴(kuò)張，

居民對(duì)慈善事業(yè)的接受程度也越來(lái)越高。政策方面，在

1993

年，出于鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行捐贈(zèng)等方面的考慮，對(duì)

于捐贈(zèng)支出，企業(yè)和個(gè)人所得稅都出臺(tái)了相關(guān)的優(yōu)惠政策。比如

1993

年出臺(tái)的中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例頒布，明

確個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)

定從應(yīng)納稅所得中扣除。同年，頒布的中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例也表示納稅人用

于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額

3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。除了稅收優(yōu)惠之外，市場(chǎng)對(duì)慈善的態(tài)度也在改變。1994

年人民日?qǐng)?bào)刊發(fā)

為慈善正名一文，明確表示“社會(huì)主義需要自己的慈善事業(yè)，需要自己

的慈善家”。自此之后，慈善事業(yè)特別是民間慈善事業(yè)開(kāi)始逐漸得到社會(huì)群眾

的認(rèn)可。在政策的鼓勵(lì)下，國(guó)內(nèi)慈善事業(yè)開(kāi)始穩(wěn)步修復(fù)，不過(guò)在發(fā)展初期，相關(guān)

監(jiān)管、鼓勵(lì)制度不夠完善，存在虛假捐贈(zèng)、捐贈(zèng)后續(xù)流程不完善等現(xiàn)象。因此為了鼓勵(lì)捐贈(zèng)，規(guī)范捐贈(zèng)和受贈(zèng)行為，保護(hù)捐贈(zèng)人、受贈(zèng)人和受益

人的合法權(quán)益，促進(jìn)公益事業(yè)的發(fā)展，在

1999

年，國(guó)內(nèi)專門制定了中華人

民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法。這也是國(guó)內(nèi)第一部與捐贈(zèng)相關(guān)的法律，其對(duì)捐贈(zèng)的領(lǐng)域、捐贈(zèng)和受贈(zèng)的

對(duì)象、捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的使用和管理以及相關(guān)優(yōu)惠措施與法律責(zé)任都進(jìn)行了規(guī)范。

該法律的出臺(tái)為中國(guó)慈善事業(yè)發(fā)展奠定了法律基礎(chǔ)。此后，國(guó)內(nèi)慈善事業(yè)的開(kāi)始穩(wěn)步發(fā)展，比如在

2004

年國(guó)內(nèi)出臺(tái)了基金

會(huì)管理?xiàng)l例、對(duì)企業(yè)和個(gè)人捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠政策不斷增加和完善（比如對(duì)企

業(yè)捐贈(zèng)支出的稅前抵免額度從此前的

3%調(diào)高到了

12%）、完善了捐贈(zèng)稅收抵

免的制度建設(shè)（出臺(tái)關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知）等等。1.1.4.第四階段是2011

年到

2018

年第四階段是

2011

年到

2018

年，這一階段國(guó)內(nèi)慈善事業(yè)進(jìn)入了蓬勃發(fā)展

期，相關(guān)制度建設(shè)不斷完善，國(guó)內(nèi)慈善組織數(shù)量和捐贈(zèng)規(guī)模穩(wěn)步走高，慈善

事業(yè)逐漸法制化、規(guī)范化。2012

年發(fā)布的國(guó)家“十二五”時(shí)期文化改革發(fā)展規(guī)劃綱要明確提出

后續(xù)要“廣泛開(kāi)展志愿服務(wù)活動(dòng)，建立完善社會(huì)志愿服務(wù)體系，大力發(fā)展社

會(huì)慈善事業(yè)”。此后，在

2014

年

11

月，國(guó)務(wù)院出臺(tái)關(guān)于促進(jìn)慈善事業(yè)健康發(fā)展的指

導(dǎo)意見(jiàn)，這也是新中國(guó)成立以來(lái)，第一個(gè)以中央政府名義出臺(tái)的指導(dǎo)、規(guī)范

和促進(jìn)慈善事業(yè)發(fā)展的文件。該文對(duì)中國(guó)慈善事業(yè)發(fā)展的各項(xiàng)方面都提出了明確的要求，比如文件明

確要培育和規(guī)范各類慈善組織，表示要大力發(fā)展各類慈善組織，規(guī)范慈善組

織行為、確保慈善活動(dòng)公開(kāi)透明，是促進(jìn)慈善事業(yè)健康發(fā)展的有效保證。文件還提出到

2020

年，慈善監(jiān)管體系健全有效，扶持政策基本完善，

體制機(jī)制協(xié)調(diào)順暢，慈善行為規(guī)范有序，慈善活動(dòng)公開(kāi)透明，社會(huì)捐贈(zèng)積極

踴躍，志愿服務(wù)廣泛開(kāi)展，全社會(huì)支持慈善、參與慈善的氛圍更加濃厚，慈

善事業(yè)對(duì)社會(huì)救助體系形成有力補(bǔ)充，成為全面建成小康社會(huì)的重要力量。到了

2016

年，中國(guó)慈善法正式出臺(tái)，該法律也成為了中國(guó)慈善法治

建設(shè)的基礎(chǔ)性法律。比如慈善法對(duì)國(guó)內(nèi)的慈善組織、慈善活動(dòng)等都進(jìn)行了明

確的規(guī)定。同時(shí)，為了促進(jìn)國(guó)內(nèi)慈善事業(yè)的發(fā)展，該法律還專門在第九章列明了相

關(guān)的促進(jìn)措施，比如：第一，稅收優(yōu)惠。自然人、法人和其他組織捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)用于慈善活動(dòng)的，

依法享受稅收優(yōu)惠。企業(yè)慈善捐贈(zèng)支出超過(guò)法律規(guī)定的準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得

稅應(yīng)納稅所得額時(shí)當(dāng)年扣除的部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得

額時(shí)扣除。另外，境外捐贈(zèng)用于慈善活動(dòng)的物資，依法減征或者免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)

口環(huán)節(jié)增值稅。第二，土地政策優(yōu)惠。比如慈善法規(guī)定，慈善活動(dòng)需要慈善服務(wù)設(shè)施用

地的，可以依法申請(qǐng)使用國(guó)有劃撥土地或者農(nóng)村集體建設(shè)用地。慈善服務(wù)設(shè)

施用地非經(jīng)法定程序不得改變用途。第三，名譽(yù)獎(jiǎng)勵(lì)。比如慈善法規(guī)定，國(guó)家建立慈善表彰制度，對(duì)在慈善

事業(yè)發(fā)展中做出突出貢獻(xiàn)的自然人、法人和其他組織，由縣級(jí)以上人民政府

或者有關(guān)部門予以表彰。在慈善法頒布后，相關(guān)配套的政策也在陸續(xù)出臺(tái)，比如在

2016

年

10

月頒布了關(guān)于慈善組織開(kāi)展慈善活動(dòng)年度支出和管理費(fèi)用的規(guī)定，在

2017

年的頒布了志愿服務(wù)條例等等。1.1.1.第五階段是

2019

年至今第五階段是

2019

年至今，這一個(gè)階段最明顯的特征在于慈善事業(yè)和第

三次分配相結(jié)合，成為中國(guó)分配制度的重要組成部分。2019

年召開(kāi)的黨的十九屆四中全會(huì)明確表示“重視發(fā)揮第三次分配作用，

發(fā)展慈善等社會(huì)公益事業(yè)”。也是從這里開(kāi)始，我們開(kāi)始將第三次分配與慈善

公益事業(yè)相聯(lián)系。十四五規(guī)劃也明確表示要“加大稅收、社會(huì)保障、轉(zhuǎn)移支付等調(diào)節(jié)力度

和精準(zhǔn)性，發(fā)揮慈善等第三次分配作用，改善收入和財(cái)富分配格局”

。同時(shí)，“十四五”民政事業(yè)發(fā)展規(guī)劃，規(guī)劃明確提到了要促進(jìn)慈善事業(yè)

健康發(fā)展，積極發(fā)揮慈善在第三次分配中的重要作用。配合全國(guó)人大常委會(huì)開(kāi)展中華人民共和國(guó)慈善法修改工作，出臺(tái)關(guān)于發(fā)揮第三次分配作用進(jìn)

一步促進(jìn)慈善事業(yè)健康發(fā)展的政策措施。其中，還重點(diǎn)提出了要規(guī)范發(fā)展互聯(lián)網(wǎng)慈善。健全促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)慈善發(fā)展

的政策措施和監(jiān)管體系，加大互聯(lián)網(wǎng)慈善支持引導(dǎo)力度，激勵(lì)互聯(lián)網(wǎng)慈善模

式創(chuàng)新、業(yè)態(tài)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新，督促指導(dǎo)互聯(lián)網(wǎng)募捐平臺(tái)透明化、

規(guī)范化發(fā)展。可以預(yù)計(jì)，后續(xù)慈善和公益事業(yè)在國(guó)內(nèi)會(huì)得到進(jìn)一步的發(fā)展。1.2.國(guó)內(nèi)慈善事業(yè)的現(xiàn)狀上面我們簡(jiǎn)單對(duì)國(guó)內(nèi)的慈善事業(yè)的發(fā)展階段進(jìn)行了劃分。在這里我們來(lái)

看一下目前國(guó)內(nèi)慈善事業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀。在經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展之后，國(guó)內(nèi)慈善和公益事業(yè)發(fā)展態(tài)勢(shì)良好，慈善組織

規(guī)模穩(wěn)步擴(kuò)大，從事志愿服務(wù)的人數(shù)不斷增長(zhǎng)，相關(guān)制度也在逐漸完善。慈善組織方面。根據(jù)民政部的數(shù)據(jù)，截至

2020

年底，全國(guó)共有經(jīng)常性

社會(huì)捐贈(zèng)工作站、點(diǎn)和慈善超市

1.5

萬(wàn)個(gè)（其中慈善超市

4655

個(gè)）。全年共

有

2401.4

萬(wàn)人次在民政領(lǐng)域提供了

5741.1

萬(wàn)小時(shí)志愿服務(wù)。同時(shí)，國(guó)內(nèi)基金會(huì)數(shù)量也在穩(wěn)步發(fā)展。中國(guó)民政部數(shù)據(jù)顯示，2020

年國(guó)

內(nèi)基金會(huì)數(shù)量同比增長(zhǎng)了的

11.2%，其中不具有公開(kāi)募捐資格的基金會(huì)數(shù)量

達(dá)到了

6296

個(gè)，相比于

2019

年增加了

626

個(gè)；具有公開(kāi)募捐資格的基金

會(huì)數(shù)量達(dá)到了

2136

個(gè)，相比于

2019

年增加了

221

個(gè)。從具體慈善組織規(guī)模上看，中國(guó)慈善捐贈(zèng)的主要接收方是基金會(huì)和慈善

會(huì)，兩者合計(jì)獲得捐贈(zèng)收入超過(guò)

1029

億元，占總慈善收入的比重達(dá)到了

71.6%。募集資金方面，國(guó)內(nèi)慈善捐贈(zèng)規(guī)模穩(wěn)步擴(kuò)大。2020

年全國(guó)社會(huì)組織捐贈(zèng)

收入

1059.1

億元，比上年增長(zhǎng)

21.3%。2020

年慈善捐贈(zèng)規(guī)模大幅增長(zhǎng)可能

和

2020

年疫情相關(guān)。受疫情影響，國(guó)內(nèi)紛紛為受疫情影響明顯的地區(qū)捐款

捐物。比如，在

2020

年多家信托公司設(shè)立了以抗擊新冠肺炎為目的的慈善

信托。從慈善捐贈(zèng)的主體上來(lái)看，國(guó)內(nèi)慈善事業(yè)的捐贈(zèng)主體是企業(yè)，根據(jù)中國(guó)

慈善聯(lián)合會(huì)的數(shù)據(jù)，2019

全年，企業(yè)捐贈(zèng)款物

931.47

億元，同比增長(zhǎng)

4.56%，

占捐贈(zèng)總量的

61.7%。中國(guó)內(nèi)地的個(gè)人捐贈(zèng)達(dá)

398.45

億元，同比增長(zhǎng)

10.54%，

占捐贈(zèng)總量的

26.3%。從企業(yè)的性質(zhì)上來(lái)看，目前民營(yíng)企業(yè)是社會(huì)捐贈(zèng)的主力，全年捐贈(zèng)約

450.3

億元，占企業(yè)捐贈(zèng)總量的

50.55%。國(guó)有企業(yè)全年捐贈(zèng)

310.90

億元，

占總量的

34.90%。另外值得關(guān)注的一點(diǎn)是，國(guó)內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)慈善在過(guò)去幾年里也獲得了明顯的

發(fā)展。以騰訊基金會(huì)為例，借助著互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，騰訊基金會(huì)的公益籌款規(guī)模快

速增長(zhǎng)，社會(huì)群眾對(duì)互聯(lián)網(wǎng)慈善的認(rèn)可度也越來(lái)越高，在

2013

年的時(shí)候，騰

訊公益的籌款總額才剛剛突破

1

億元，而截至

2021

年

10

月，騰訊公益累計(jì)

募集金額已經(jīng)達(dá)到了

167.5

億，參與人數(shù)則達(dá)到了

5.7

億人次。以比較熱門的“99

公益日”為例，2020

年

99

公益日的活動(dòng)互動(dòng)人次高

達(dá)

18.99

億，是去年的

2.15

倍；共計(jì)有

5780

萬(wàn)人次共計(jì)捐贈(zèng)了

23.2

億資

金，疊加企業(yè)和騰訊基金會(huì)的捐贈(zèng)資金，合計(jì)募集了

30.4

億的資金。1.3.中國(guó)慈善事業(yè)存在的不足在經(jīng)歷了多年的發(fā)展之后，中國(guó)慈善公益事業(yè)得到了快速的發(fā)展。但我

們也要看到目前要想推動(dòng)國(guó)內(nèi)慈善公益事業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，助力第三次分配，

還有不少需要改進(jìn)的地方。正如我們最前面提到的，要想發(fā)展國(guó)內(nèi)慈善公益事業(yè)，一是要從捐贈(zèng)者

的角度出發(fā)，思考如何提高居民、企業(yè)參與到慈善事業(yè)中的熱情；二是要從

中介機(jī)構(gòu)的角度出發(fā)，思考如何減少委托—代理成本，提高效率；三是如何

發(fā)揮好慈善公益事業(yè)的資金，用好慈善資金。在分析國(guó)內(nèi)存在的問(wèn)題時(shí)，我

們也是從這幾個(gè)角度入手。1.3.1.激勵(lì)機(jī)制有待進(jìn)一步完善在激勵(lì)機(jī)制方面，目前最常見(jiàn)的激勵(lì)機(jī)制主要是從這么幾個(gè)角度入手，

比如稅收優(yōu)惠（個(gè)稅和企業(yè)所得稅抵扣）、名譽(yù)獎(jiǎng)勵(lì)（比如此前就提出要完善

慈善表彰獎(jiǎng)勵(lì)制度，設(shè)立各種慈善獎(jiǎng)項(xiàng)）。這里我們重點(diǎn)把目光放在稅收制度

上。目前，國(guó)內(nèi)對(duì)居民和企業(yè)慈善捐贈(zèng)支出都有專門的稅收優(yōu)惠政策。中華

人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第一章第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，

在年度利潤(rùn)總額

12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年

度利潤(rùn)總額

12％的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2019

年頒布的關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策的公告則明確

規(guī)定居民個(gè)人發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出，在綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得中扣除的，扣除

限額分別為當(dāng)年綜合所得、當(dāng)年經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額的

30%；在分類所得

中扣除的，扣除限額為當(dāng)月分類所得應(yīng)納稅所得額的

30%。當(dāng)然，除了這類基礎(chǔ)的免稅政策之外，也有一些專門的減稅政策，也就

是對(duì)于個(gè)人或企業(yè)捐款實(shí)行

100%的抵扣。比如在

2020

年，財(cái)政部專門發(fā)布財(cái)政部

稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀

病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告，公告規(guī)定企業(yè)和個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的

物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。另外，向福利性、非營(yíng)利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)，通過(guò)宋慶齡基金會(huì)等

6

家單位用于公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)等等也是全額扣除。這里舉一個(gè)例子。比如小王今年綜合所得應(yīng)納稅所得額為

100

萬(wàn)，無(wú)其

他所得，這時(shí)候小王通過(guò)某慈善基金會(huì)（符合規(guī)定的慈善組織）捐款

50

萬(wàn)。

按照規(guī)定小王的抵扣額度為

100*30%=30

萬(wàn)，也就是說(shuō)小王只能夠抵免

30

萬(wàn)元，即應(yīng)稅所得額為

70

萬(wàn)元。如果小王這

50

萬(wàn)均是防疫捐贈(zèng)，那么理論

上就可以完全抵免，即應(yīng)稅所得額為

50

萬(wàn)元。按照關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策的公告的要求，居民捐

贈(zèng)要想抵扣需要滿足這么幾個(gè)條件，而這幾個(gè)條件其實(shí)在一定程度上并不容

易，這會(huì)降低稅收優(yōu)惠的激勵(lì)效果：第一，個(gè)人是通過(guò)專門認(rèn)證的境內(nèi)公益性社會(huì)組織或相關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行

捐贈(zèng)的。這一點(diǎn)可能并不像我們想象中的那么容易，一般公眾在進(jìn)行一些慈善捐

贈(zèng)（特別是小額慈善捐贈(zèng)）的時(shí)候，并不會(huì)專門先去確認(rèn)這個(gè)慈善組織是否

正規(guī)。比如借助著互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，國(guó)內(nèi)慈善公益事業(yè)快速發(fā)展，但是互聯(lián)網(wǎng)慈善

也出現(xiàn)了很多亂象。很多互聯(lián)網(wǎng)機(jī)構(gòu)本質(zhì)上是一個(gè)公司，而不是認(rèn)證過(guò)的公

益性社會(huì)組織，這也就意味著居民通過(guò)這些機(jī)構(gòu)捐款其實(shí)并不能進(jìn)行所得稅

抵扣。更重要的是，很多類似的機(jī)構(gòu)，借助著互聯(lián)網(wǎng)的東風(fēng)，開(kāi)始大規(guī)模擴(kuò)張，

卻又沒(méi)有承擔(dān)起公益組織應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。這極大的損害了社會(huì)公眾對(duì)慈善

公益事業(yè)的信心。第二，慈善捐贈(zèng)的免稅程序繁瑣。這使得一些免稅措施無(wú)法真正得到落

實(shí)。個(gè)人需要獲得捐贈(zèng)票據(jù)，以捐贈(zèng)票據(jù)為依據(jù)自己或者通過(guò)扣繳義務(wù)人進(jìn)

行納稅申報(bào)，才能享受公益捐贈(zèng)扣除政策。個(gè)人自行辦理或扣繳義務(wù)人為個(gè)

人辦理公益捐贈(zèng)扣除的，應(yīng)當(dāng)在申報(bào)時(shí)一并報(bào)送個(gè)人所得稅公益慈善事業(yè)

捐贈(zèng)扣除明細(xì)表。個(gè)人應(yīng)留存捐贈(zèng)票據(jù)，留存期限為五年。企業(yè)也是一樣，需要從受贈(zèng)機(jī)構(gòu)（公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政

府及其部門）手中獲取捐贈(zèng)票據(jù)。之后將捐贈(zèng)支出計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，之后在

企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中申報(bào)優(yōu)惠。企業(yè)還有專門的財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)這一事項(xiàng)，但是對(duì)于個(gè)人而言，稅收的抵

扣還是比較麻煩的，比如很多小額線上捐款在捐贈(zèng)后無(wú)論是獲取捐贈(zèng)票據(jù)的

難度還是獲取成本對(duì)于個(gè)人而言還是比較高的。這在一定程度上也降低了稅

收優(yōu)惠政策對(duì)居民的激勵(lì)力度。1.3.2.監(jiān)管機(jī)制有待改進(jìn)建設(shè)總要比破壞來(lái)得更艱難一些。要發(fā)展中國(guó)公益事業(yè)核心的一點(diǎn)在于

構(gòu)建社會(huì)公眾對(duì)慈善公益組織的信心。只有慈善公益組織樹(shù)立了公信力，社

會(huì)公眾才會(huì)愿意將資金投入慈善公益組織，為國(guó)內(nèi)慈善事業(yè)貢獻(xiàn)一份力量。要建立公信力，監(jiān)管制度的完善、提高慈善公益組織透明度，降低委托

代理成本是必須要經(jīng)歷的一步。不過(guò)目前來(lái)看，中國(guó)慈善事業(yè)進(jìn)一步發(fā)展最大的障礙就是監(jiān)管不到位。

比如我們經(jīng)常會(huì)看到，無(wú)論是官方籌款平臺(tái)還是非官方籌款平臺(tái)，頻頻被媒

體曝光監(jiān)管不到位和資金管理不透明等問(wèn)題。這不僅損害了慈善機(jī)構(gòu)的公信力，而且還會(huì)消耗了社會(huì)的捐贈(zèng)熱情。

這里我們先來(lái)看一下目前國(guó)內(nèi)的監(jiān)督制度是怎么樣的。2016

頒布的慈

善法專門單列了第十章“監(jiān)督管理”，確定了對(duì)慈善組織監(jiān)督的大方向。比

如慈善法規(guī)定縣級(jí)以上人民政府民政部門應(yīng)當(dāng)依法履行職責(zé)，對(duì)慈善活動(dòng)進(jìn)

行監(jiān)督檢查，對(duì)慈善行業(yè)組織進(jìn)行指導(dǎo)。

除了慈善法之外，近年來(lái)一些配套的監(jiān)管文件也在穩(wěn)步出臺(tái)，比如

慈善組織信息公開(kāi)辦法、公開(kāi)募捐平臺(tái)服務(wù)管理辦法等。從中我們也可以看到，國(guó)內(nèi)對(duì)慈善組織的監(jiān)管力度以及信息公開(kāi)制度的

建設(shè)是在逐步完善的，但是我們也要看到目前依舊存在的一些不足。

如果將監(jiān)管劃分為行政監(jiān)管（政府是監(jiān)管主體）、第三方監(jiān)管（專門的第

三方評(píng)估機(jī)構(gòu)）、公司內(nèi)部監(jiān)管和社會(huì)公眾監(jiān)管的話。我們就會(huì)發(fā)現(xiàn)目前在這

幾方面其實(shí)都還有不小的提升空間。行政監(jiān)管方面，近年來(lái)隨著法制化的推進(jìn)，對(duì)慈善組織的監(jiān)管逐漸完善。

但很多文件還是一個(gè)大方向上的指引。比如慈善法規(guī)定具有公開(kāi)募捐資

格的慈善組織應(yīng)當(dāng)定期向社會(huì)公開(kāi)其募捐情況和慈善項(xiàng)目實(shí)施情況。但是對(duì)

公開(kāi)年報(bào)的信息內(nèi)容，披露的格式等等沒(méi)有進(jìn)一步的規(guī)范，相關(guān)配套文件也

比較少。

另外一點(diǎn)很重要的是，近年來(lái)隨著技術(shù)的進(jìn)步，“互聯(lián)網(wǎng)+公益”模式和

網(wǎng)絡(luò)眾籌平臺(tái)等快速興起。但是監(jiān)管層對(duì)這種新興慈善行為和平臺(tái)的監(jiān)管需

要及時(shí)更新。比如此前很多眾籌平臺(tái)并不是慈善組織，但是通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行眾籌的模

式與“公開(kāi)募集資金”是十分相近的。后續(xù)對(duì)這種行為的監(jiān)管也需要跟上。

第三方監(jiān)管方面，此前慈善法也明確表示民政部門應(yīng)當(dāng)建立慈善組

織評(píng)估制度，鼓勵(lì)和支持第三方機(jī)構(gòu)對(duì)慈善組織進(jìn)行評(píng)估，并向社會(huì)公布評(píng)

估結(jié)果。但是一來(lái)第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性欠缺（特別是資金獨(dú)立性），目前與第

三方機(jī)構(gòu)評(píng)估最相關(guān)的是

2010

年頒布的社會(huì)組織評(píng)估管理辦法，該辦法

規(guī)定社會(huì)組織評(píng)估經(jīng)費(fèi)從民政部門社會(huì)組織管理工作經(jīng)費(fèi)中列支。不得向評(píng)

估對(duì)象收取評(píng)估費(fèi)用。

理論上這一做法是合適的，避免了評(píng)估機(jī)構(gòu)與被評(píng)估機(jī)構(gòu)之間存在資金

往來(lái)。但是我們也要看到，目前國(guó)內(nèi)很多慈善組織是官方或者半官方的，其

資金來(lái)源、組織成員結(jié)構(gòu)往往與官方密切相關(guān)。這在一定程度上影響了評(píng)估

結(jié)果的獨(dú)立性。

二來(lái)評(píng)估機(jī)構(gòu)數(shù)量不足。中國(guó)第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)發(fā)展時(shí)間較短，評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)

的數(shù)量和人員都比較匱乏，這在很大程度上也限制了評(píng)估機(jī)構(gòu)的專業(yè)性。

公司內(nèi)部監(jiān)管方面，公司內(nèi)部監(jiān)管很重要的一點(diǎn)在于需要設(shè)立專門的監(jiān)

管機(jī)構(gòu)（比如監(jiān)事會(huì)或者類似的檢查機(jī)構(gòu)）并且監(jiān)管機(jī)構(gòu)也要有獨(dú)立性。但

是從實(shí)踐中我們能夠看到這么幾點(diǎn)：

第一，除了基金會(huì)管理?xiàng)l例要求基金會(huì)設(shè)立監(jiān)事會(huì)之外，社會(huì)團(tuán)體

登記管理?xiàng)l例等并未對(duì)社會(huì)團(tuán)體，社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)等類似慈善組織設(shè)立專門

的監(jiān)事會(huì)。

第二，即使基金會(huì)有要求設(shè)立監(jiān)事會(huì)，但是從實(shí)際情況上來(lái)看，因?yàn)榇?/p>

在信息不對(duì)稱、內(nèi)部缺乏統(tǒng)一的財(cái)務(wù)審計(jì)制度、缺乏有效的問(wèn)責(zé)機(jī)制等，監(jiān)

事會(huì)也很難有效的履行自身的責(zé)任。社會(huì)監(jiān)管方面?？偟膩?lái)說(shuō)，社會(huì)大眾監(jiān)督獲取信心的渠道較少，監(jiān)督能

力有限。一方面，對(duì)于慈善機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)監(jiān)督需要一定的專業(yè)知識(shí)，而普通社

會(huì)人士往往不掌握這些知識(shí)，這就往往使社會(huì)監(jiān)督力不從心，達(dá)不到監(jiān)督效

果；

另一方面目前國(guó)內(nèi)慈善公益組織的信息披露制度不完善，居民獲取相關(guān)

信息的渠道不足。1.3.3.透明度有待進(jìn)一步提高無(wú)論是加強(qiáng)監(jiān)管力度還是提高公眾信心，透明度都是不可或缺的一環(huán)。

近年來(lái)隨著政策法規(guī)的完善，慈善組織的透明度整體是在提高的，比如

2019

年中基透明指數(shù)

FTI為

51.34，相比于此前幾年有所提高。但是目前國(guó)內(nèi)慈善基金會(huì)在信息披露上依舊存在不少問(wèn)題。分基金會(huì)類

型來(lái)看，2020

年數(shù)據(jù)顯示，大型公募基金會(huì)的中基透明指數(shù)最高為75.9，其中

A和

A+的占比達(dá)到了

42.3%，而中小型非公募基金會(huì)的表現(xiàn)較差，F(xiàn)TI指

數(shù)為

51.5，A和

A+的占比也僅有

5.7%。分項(xiàng)目來(lái)看，基金會(huì)特別是非公募基金會(huì)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量也有待提高，

比如非公募基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)確度為

77.5%，明顯低于公募基金會(huì)

82.4%的

水平。另外需要關(guān)注的一點(diǎn)在于，受監(jiān)管力度不同等因素的影響，基金會(huì)透明

度存在較大的地域差距。按照在基金會(huì)中心網(wǎng)公布的數(shù)據(jù)，2020

年北京市的

公募基金會(huì)

FTI指數(shù)為

80.4，在各省份中位居第一，而江蘇省的

FTI指數(shù)僅

有

36.9，位居

31，兩者之間差距明顯。除了慈善組織自身披露信息不完善之外，還有一點(diǎn)值得關(guān)注的是，慈善

組織和受贈(zèng)者之間的信息不對(duì)稱。一般來(lái)說(shuō)，捐贈(zèng)體系中中介結(jié)構(gòu)發(fā)揮著連接雙方的作用，對(duì)于受贈(zèng)者的

資質(zhì)考核是由中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)的。但是在很多時(shí)候，平臺(tái)并沒(méi)有很好的做到這

一點(diǎn)。近年來(lái)最為明顯的一點(diǎn)就是，隨著“互聯(lián)網(wǎng)+公益”模式和網(wǎng)絡(luò)眾籌平臺(tái)

的日漸興起，有關(guān)“詐捐”、“騙捐”的質(zhì)疑聲和負(fù)面報(bào)道層出不窮。

因?yàn)樽陨硇畔⑴c平臺(tái)審核信息存在嚴(yán)重不對(duì)稱。求助者往往在填寫(xiě)求助

說(shuō)明或提供相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)證明時(shí)會(huì)出于利益考慮隱藏真實(shí)財(cái)力信息或夸大病情

嚴(yán)重性，如

2019

年某相聲演員事件，其親屬在“XX籌”平臺(tái)發(fā)起眾籌一百

萬(wàn)元，但對(duì)財(cái)產(chǎn)情況進(jìn)行隱瞞。與此同時(shí)，平臺(tái)也未盡到審核的義務(wù)，因此

在事件爆發(fā)后，引起了市場(chǎng)的熱議。

類似的“詐捐”、“騙捐”無(wú)疑會(huì)消耗社會(huì)的熱情與對(duì)慈善公益組織的信

任。2.海外慈善公益事業(yè)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)2.1.美國(guó)慈善事業(yè)的發(fā)展美國(guó)慈善公益事業(yè)在經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展后，目前已經(jīng)形成了一個(gè)較為成熟

的慈善捐贈(zèng)體系。

美國(guó)施惠基金會(huì)發(fā)布了GivingUSA2021：2020

年度美國(guó)慈善捐贈(zèng)報(bào)

告，報(bào)告顯示

2020

年，美國(guó)慈善捐贈(zèng)總額達(dá)到了

4714

億美元，相比于

2019

年增長(zhǎng)了

5.1%，占

GDP的比重在

2.3%左右。

從趨勢(shì)上看，近年來(lái)美國(guó)慈善事業(yè)規(guī)模穩(wěn)步增長(zhǎng)。根據(jù)美國(guó)慈善捐贈(zèng)報(bào)

告數(shù)據(jù)，自

1980

年以來(lái)，除了

1987、2008

和

2009

三年，美國(guó)年度慈善捐

贈(zèng)總額基本上保持了逐年增長(zhǎng)的趨勢(shì)。從慈善捐贈(zèng)來(lái)源上來(lái)看，個(gè)人是美國(guó)慈善捐贈(zèng)資金的主要來(lái)源，2020

年

美國(guó)個(gè)人捐贈(zèng)了

3241

億美元，占比達(dá)到了

69%；基金會(huì)捐贈(zèng)占比為

19%，

位居第二。從慈善資金捐贈(zèng)用途上看，2020

年獲得慈善捐贈(zèng)資金最大的包括宗教、

教育和人道服務(wù)。其中，宗教獲得慈善捐贈(zèng)

1310

億美元，占慈善捐贈(zèng)總額的

28%，位居第一；教育領(lǐng)域獲得了

713

億美元，占比為

15%，漲幅達(dá)到了

9%；

人道服務(wù)（比如平等就業(yè)、難民安置、兒童保護(hù)等等）則獲得了

651

億美元，

占比為

14%，位居第三。那么有什么機(jī)制推動(dòng)了美國(guó)慈善事業(yè)的發(fā)展呢？在分析美國(guó)慈善事業(yè)的

過(guò)程中，我們主要將目光主要放在激勵(lì)機(jī)制和監(jiān)管機(jī)制上。2.1.1.美國(guó)慈善事業(yè)的激勵(lì)機(jī)制美國(guó)慈善事業(yè)之所以能夠快速發(fā)展，稅收激勵(lì)機(jī)制對(duì)美國(guó)慈善事業(yè)的發(fā)

展十分重要。這里我們來(lái)講解一下目前美國(guó)的稅收制度。

前面我們提到了，個(gè)人捐贈(zèng)是美國(guó)捐贈(zèng)的主體，那么稅收制度是如何推

動(dòng)個(gè)人進(jìn)行捐贈(zèng)的呢？我們大致可以將稅收制度一分為二：一是激勵(lì)機(jī)制，即通過(guò)對(duì)個(gè)人捐贈(zèng)

支出進(jìn)行所得稅減免，來(lái)鼓勵(lì)個(gè)人進(jìn)行捐贈(zèng)；二是抑制機(jī)制，美國(guó)設(shè)立了極

高稅率的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，在這樣的情況下，我們就會(huì)看到遺產(chǎn)捐贈(zèng)的占比

達(dá)到了

9%。先來(lái)看第一種，美國(guó)允許個(gè)人捐贈(zèng)支出在綜合應(yīng)收所得中提前扣除。目前美國(guó)是按照綜合所得進(jìn)行征稅，即將勞務(wù)報(bào)酬、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、租

金、利息等等所有收入都加總（AGI），之后考慮專項(xiàng)扣除、標(biāo)準(zhǔn)扣除和個(gè)人

寬免額等，然后計(jì)算應(yīng)納稅所得額，最后根據(jù)對(duì)應(yīng)的稅率繳納所得稅（這一

點(diǎn)可以參考國(guó)內(nèi)的綜合所得納稅）。

而具體的慈善捐贈(zèng)扣除有兩種方式，一是直接計(jì)入標(biāo)準(zhǔn)扣除（在美國(guó)每

個(gè)人有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的扣除額）；二是計(jì)入專項(xiàng)扣除。簡(jiǎn)單理解為如果金額小，沒(méi)

有超標(biāo)，就直接計(jì)入標(biāo)準(zhǔn)扣除，優(yōu)點(diǎn)是流程方便；如果金額規(guī)模比較大，那

就計(jì)入專項(xiàng)扣除，缺點(diǎn)是需要相應(yīng)的捐贈(zèng)抵扣憑證。

另外，為了規(guī)范個(gè)人捐贈(zèng)的行為，避免出現(xiàn)逃漏稅的現(xiàn)象。美國(guó)還設(shè)立

了其他的一些要求，比如要求捐贈(zèng)者通過(guò)專門的公共慈善組織進(jìn)行捐贈(zèng)，不

過(guò)這個(gè)范圍其實(shí)是比較寬廣的。在捐贈(zèng)額的抵免規(guī)模上，美國(guó)設(shè)定的抵扣上限是

50%（對(duì)于企業(yè)是

10%）。

另外，對(duì)于超出當(dāng)年扣除限額的捐贈(zèng)允許結(jié)轉(zhuǎn)到次年繼續(xù)扣除，最長(zhǎng)可以允

許結(jié)轉(zhuǎn)

5

年。比如美國(guó)居民

A，當(dāng)年向官方認(rèn)定的

B慈善機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)了

10

萬(wàn)美元現(xiàn)金，

那么

A就能夠按照

5

萬(wàn)元進(jìn)行抵扣。而剩余的

5

萬(wàn)元?jiǎng)t能夠在次年進(jìn)行抵

扣。

在抵扣流程上，因?yàn)槭蔷C合納稅，因此納稅人需要做的一是在捐贈(zèng)的時(shí)

候要選擇官方認(rèn)定的機(jī)構(gòu)，并獲得捐贈(zèng)憑證；二是在年底進(jìn)行納稅申報(bào)的時(shí)

候，附上捐贈(zèng)憑證即可。在衡量捐贈(zèng)額的時(shí)候，還有一個(gè)問(wèn)題就是如何衡量我們到底捐了多少。

如果直接捐錢那是很直觀的，但是有時(shí)候我們還會(huì)捐贈(zèng)一些非貨幣資產(chǎn)，比

如自己穿過(guò)的衣服、向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)一些食物、礦泉水等等。那么如何衡量非貨

幣捐贈(zèng)呢？對(duì)此美國(guó)也設(shè)立了較為完善的非貨幣捐贈(zèng)評(píng)估體系，一般美國(guó)會(huì)有專門

的價(jià)值評(píng)估公司來(lái)幫助進(jìn)行相關(guān)商品的價(jià)值認(rèn)定。居民在進(jìn)行納稅抵扣的時(shí)

候，往往需要從相關(guān)評(píng)估機(jī)構(gòu)手中獲取價(jià)值證明。而非貨幣捐贈(zèng)評(píng)價(jià)體系的

完善，也能夠更好的推動(dòng)慈善捐贈(zèng)事業(yè)的發(fā)展。第二種，抑制機(jī)制。除了個(gè)人稅收優(yōu)惠之外，還有很重要的一點(diǎn)是，美

國(guó)還設(shè)立了以遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅為代表的財(cái)產(chǎn)稅。美國(guó)遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅分別在

1916

年和

1924

年開(kāi)征，且兩者使用同一稅

率表，使用累進(jìn)稅率，當(dāng)時(shí)最高稅率為

25%。

此后，遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅經(jīng)過(guò)了多輪改革，比如在

20

世紀(jì)

30

年代，出于

籌集財(cái)政收入等方面的考慮，遺產(chǎn)稅稅率不斷調(diào)高。到了

1941

年遺產(chǎn)稅稅

率一度達(dá)到了

77%。

這個(gè)稅率一直延續(xù)到了

1976

年，1976

年稅收改革法案之后，美國(guó)

遺產(chǎn)稅稅率逐漸下調(diào)，1976

年最高稅率為

70%（針對(duì)累計(jì)贈(zèng)與與遺產(chǎn)總額

超過(guò)

500

萬(wàn)美元的部分），起征點(diǎn)則在不斷提高。另外，將遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅合

并，遺產(chǎn)計(jì)稅時(shí)將生前贈(zèng)與合并計(jì)入總遺產(chǎn)。1997

年稅收減免法案將免征額從

60

萬(wàn)美元提高到了

100

萬(wàn)美元，

更重要的是引入了通貨膨脹指數(shù)化調(diào)整機(jī)制。后續(xù)的免征額就會(huì)根據(jù)通脹進(jìn)

行調(diào)整。

到

2010

年的時(shí)候，美國(guó)遺產(chǎn)稅等免征額提高到了

500

萬(wàn)美元，最高稅

率則下降到了的

35%。

此后

2012

年的美國(guó)納稅人減免法案將最高稅率從

35%提高到了的

40%，目前也依舊是

40%的最高稅率。免稅額方面，2020

年有效遺產(chǎn)稅免稅

額為

1158

萬(wàn)美元，對(duì)超過(guò)免稅額的遺產(chǎn)價(jià)值一般按

40%的稅率征稅。那么在面臨這么高的遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅的時(shí)候，個(gè)人特別是富豪有很強(qiáng)的

避稅動(dòng)力。

這時(shí)候很多富豪就開(kāi)始將目光轉(zhuǎn)向慈善基金會(huì)了，因?yàn)榇壬茩C(jī)構(gòu)享有稅

收優(yōu)惠的特征，所以他們通過(guò)將資產(chǎn)捐贈(zèng)給慈善基金會(huì)來(lái)規(guī)避高額的遺產(chǎn)稅，

從而實(shí)現(xiàn)財(cái)富的長(zhǎng)久傳承。目前，按照美國(guó)國(guó)內(nèi)稅收法典的規(guī)定，生前贈(zèng)與和遺產(chǎn)捐贈(zèng)給慈善

組織（滿足國(guó)內(nèi)稅收法典中相關(guān)的條款）可以享有

100%的稅前扣除優(yōu)

惠。而慈善組織獲得捐贈(zèng)收入等自然也是免稅的。

同時(shí)，在基金會(huì)日常運(yùn)營(yíng)時(shí)，只需要按規(guī)定最低支出（捐贈(zèng)）基金會(huì)資

產(chǎn)市值的

5%，那么剩下

95%的資產(chǎn)就可以實(shí)現(xiàn)免稅。而且基金會(huì)還能夠通

過(guò)投資等方式，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的增值。在這樣的情況下，很多富豪就會(huì)通過(guò)設(shè)立基金會(huì)的方式來(lái)規(guī)避稅收。在

設(shè)立基金會(huì)之后，可以通過(guò)股權(quán)設(shè)置等方式，讓自己的親屬在基金會(huì)任職。在這樣的情況下，這些慈善機(jī)構(gòu)便可以通過(guò)“管理費(fèi)”等支出項(xiàng)目，將資金

用于自己身上。

這樣也就解釋了目前美國(guó)的慈善捐贈(zèng)結(jié)構(gòu)。捐贈(zèng)支出最多的是個(gè)人

（2020

年占比為

69%），但是其中有一部分可能是出于避稅等方面的考慮；

位居第二的是基金會(huì)（2020

年占比為

19%），這是因?yàn)榘匆?guī)定基金會(huì)每年必

須捐贈(zèng)資產(chǎn)的

5%，而且不少基金會(huì)的確是出于慈善的目的設(shè)立的；位居第三

的遺產(chǎn)捐贈(zèng)（2020

年占比為

9%），這里很大一部分可能是為了避免繳納遺

產(chǎn)稅。最后總結(jié)一下，美國(guó)在慈善上的稅制安排：

第一，通過(guò)設(shè)立慈善捐贈(zèng)稅前扣除，一般捐贈(zèng)最高扣除比例達(dá)到了

50%，

還有一些特定優(yōu)惠，鼓勵(lì)社會(huì)公眾進(jìn)行捐贈(zèng)。

第二，設(shè)立了高額的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅稅率，這既能促進(jìn)代際公平，也能

夠在一定程度上鼓勵(lì)居民進(jìn)行慈善捐贈(zèng)。2.1.2.美國(guó)慈善事業(yè)的監(jiān)管機(jī)制這里我們主要從政府、三方評(píng)估機(jī)構(gòu)和公眾三個(gè)角度來(lái)看美國(guó)目前的慈

善捐贈(zèng)機(jī)制。（1）政府的監(jiān)督。美國(guó)政府對(duì)慈善組織的監(jiān)管分布在不同的層面上：在聯(lián)邦層面上有國(guó)家

稅務(wù)局，在州政府層面上有州首席檢察官。根據(jù)美國(guó)的國(guó)內(nèi)稅務(wù)法，所有慈

善機(jī)構(gòu)，每年都要上報(bào)年度財(cái)務(wù)報(bào)表給國(guó)家稅務(wù)局，報(bào)告中必須詳細(xì)寫(xiě)出本

年度經(jīng)費(fèi)的來(lái)源和使用情況以及各項(xiàng)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)的來(lái)源和流向，還對(duì)其他應(yīng)披

露的信息進(jìn)行了規(guī)定。比如包括提供慈善機(jī)構(gòu)收入最高的前

5

名成員的名單、報(bào)酬最高的前

5

名合同商的名單以及用于籌款的花費(fèi)，甚至還要求提供與所有董事會(huì)成員相

關(guān)的金融交易記錄。

如果這些交易存在問(wèn)題，不僅相關(guān)董事會(huì)面臨高額稅收，慈善機(jī)構(gòu)也可

能會(huì)失去免稅資格。同時(shí)，美國(guó)絕大多數(shù)州的首席檢察官都有權(quán)對(duì)慈善機(jī)構(gòu)實(shí)施監(jiān)管并對(duì)其

活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，慈善機(jī)構(gòu)也必須經(jīng)常向其報(bào)告業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況。一

旦發(fā)現(xiàn)慈善機(jī)構(gòu)的董事未履行職責(zé)，州首席檢察官就有權(quán)迫使該董事從個(gè)人

私有財(cái)產(chǎn)中拿出資金來(lái)補(bǔ)償慈善機(jī)構(gòu)的損失。（2）獨(dú)立的第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)監(jiān)督。美國(guó)第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)的建立，彌補(bǔ)了政府監(jiān)督機(jī)制的不足，促進(jìn)了慈善

組織更健康的發(fā)展。其較為公正的立場(chǎng)和身份，使其在社會(huì)上擁有廣泛的信

任度和影響力。

目前美國(guó)的慈善評(píng)估機(jī)構(gòu)大致可以分為這么兩類，當(dāng)然如果進(jìn)一步細(xì)分

的話能夠劃分的更多，這里我們不展開(kāi)。一是網(wǎng)絡(luò)評(píng)價(jià)平臺(tái)，即借助著互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，由社會(huì)公眾對(duì)相關(guān)慈善機(jī)構(gòu)

進(jìn)行分類。

以卓越非營(yíng)利組織（GreatNonprofits）為例，該組織本身并不對(duì)慈善組

織進(jìn)行評(píng)價(jià)，僅僅是提供一個(gè)平臺(tái)，讓社會(huì)公眾能夠在這個(gè)平臺(tái)上對(duì)慈善組

織進(jìn)行評(píng)價(jià)（類似于國(guó)內(nèi)的美團(tuán)、大眾點(diǎn)評(píng)等），這有點(diǎn)類似于公眾監(jiān)督。

該機(jī)構(gòu)的資金來(lái)源主要依靠于社會(huì)公眾的捐贈(zèng)和慈善公益組織的捐贈(zèng)。二是專門的認(rèn)證機(jī)構(gòu)，不同于第一種，這類機(jī)構(gòu)會(huì)組織專門的人員（比

如財(cái)務(wù)、法律等）對(duì)慈善機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)級(jí)。以馬里蘭州非營(yíng)利組織聯(lián)合會(huì)為例，

他們?cè)O(shè)立了

8

個(gè)角度包括

55

條標(biāo)準(zhǔn)從理事會(huì)治理、公開(kāi)透明度、資金來(lái)源

度等對(duì)慈善機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估。

總的來(lái)說(shuō)，美國(guó)第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)在很多方面值得我們學(xué)習(xí)，比如一來(lái)努

力保持自身的獨(dú)立性，很多評(píng)估機(jī)構(gòu)的資金來(lái)源于理事會(huì)成員、社會(huì)公眾募捐等等，并且不接受來(lái)自于接受評(píng)估機(jī)構(gòu)及其相關(guān)機(jī)構(gòu)的捐款，從而保證機(jī)

構(gòu)的資金獨(dú)立性。二來(lái)專業(yè)性較強(qiáng)，在經(jīng)過(guò)了幾十年的發(fā)展之后，第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)已經(jīng)建

立了一整套較為完善，可行性較強(qiáng)的評(píng)估體系，能夠?qū)Υ壬茩C(jī)構(gòu)進(jìn)行全面、

公正的評(píng)估。（3）媒體與公眾的監(jiān)督。媒體構(gòu)成了美國(guó)非正式監(jiān)督機(jī)制之一，通過(guò)媒體與公眾的輿論互動(dòng)，從

而反映出社會(huì)公眾的監(jiān)督訴求。美國(guó)大眾媒體的一個(gè)主要取向就是披露和追

蹤報(bào)道政府、慈善組織和企業(yè)的違規(guī)問(wèn)題，尤其是公共部門的失范行為。由

于媒體的普及范圍廣、造成的影響大，因此對(duì)一些慈善組織來(lái)說(shuō)具有很強(qiáng)的

威懾作用。此外，美國(guó)公眾還可以通過(guò)一些政府部門、評(píng)估機(jī)構(gòu)和慈善組織

自身設(shè)有的投訴熱線和網(wǎng)站對(duì)慈善組織進(jìn)行監(jiān)督。2.2.英國(guó)慈善事業(yè)的發(fā)展英國(guó)慈善事業(yè)發(fā)展歷史悠久，早在

1601

年英國(guó)就制定了慈善用途法，

對(duì)居民的慈善行為進(jìn)行了規(guī)范與鼓勵(lì)。此后經(jīng)過(guò)多次修改，英國(guó)逐漸形成了

完善的政策法規(guī)體系，比如

2011

年修訂的慈善法、2016

年頒布的慈善

組織保護(hù)與社會(huì)投資法等等。

目前，英國(guó)的慈善捐贈(zèng)事業(yè)也已經(jīng)比較完善了?；谟?guó)開(kāi)展的

2020/21

年社區(qū)生活調(diào)查（從

2020

年

4

月到

2021

年

3

月），我們可以對(duì)英國(guó)目前的

慈善情況進(jìn)行一個(gè)大致的分析。從志愿服務(wù)人數(shù)上看，在

2020/21

年，41%的受訪者表示在過(guò)去

1

年里

至少每月參加一次正式或非正式志愿服務(wù)，有

62%的居民在過(guò)去

1

年里至少

參加過(guò)一次正式或非正式的志愿服務(wù)。

從這也可以看到目前英國(guó)的慈善參與率是比較高的。探究原因的話，大

部分人是出于對(duì)公益慈善事業(yè)的認(rèn)可。當(dāng)然有時(shí)間也很重要，很多人之所以

沒(méi)有參與慈善事業(yè)主要是因?yàn)楣ぷ鞅容^忙或者有其他的事情需要做。從慈善捐贈(zèng)上看，在

2800

萬(wàn)左右的受訪者中，有

63%的人表示在過(guò)去

4

周里有進(jìn)行慈善捐款。不過(guò)可能是受疫情影響，2020

年的參與比例是偏低

的，在過(guò)去幾年里該比例都在

75%左右。另外，從年齡分布上看，一般隨著

年齡的增長(zhǎng)居民參與慈善捐贈(zèng)的比例也在不斷提高。這么高的捐贈(zèng)比例也可能與英國(guó)便捷的捐贈(zèng)方式有關(guān)，比如很多英國(guó)公

司設(shè)有專門的工資捐贈(zèng)計(jì)劃，居民可以直接通過(guò)公司進(jìn)行捐款。

當(dāng)然除此之外，分布廣泛的慈善機(jī)構(gòu)以及線上捐贈(zèng)方式，也使得居民可

以十分便捷的參與到公共慈善事業(yè)之中。比如靈活多樣的慈善超市（居民可以將不用的商品捐贈(zèng)給慈善超市，慈

善超市會(huì)將其整理出售，出售所得則會(huì)用于慈善事業(yè)），社區(qū)業(yè)余體育俱樂(lè)部

(

CASC)等等。這一點(diǎn)從捐贈(zèng)方式上也可以看得出來(lái)，有

24%的居民是通過(guò)直接借記與

長(zhǎng)期訂單進(jìn)行捐贈(zèng)（這是英國(guó)定期或經(jīng)常性付款的兩種方式，比如居民進(jìn)行

定期捐贈(zèng)）；有

18%的居民是通過(guò)在線網(wǎng)站的方式進(jìn)行捐贈(zèng)；通過(guò)慈善超市

或者收集罐的方式進(jìn)行捐贈(zèng)的比例則分別為

17%和

15%。從慈善資金用途上看，醫(yī)療和收容所是最主要的資金用途，有

24%的居

民將資金用于該領(lǐng)域；醫(yī)學(xué)研究緊隨其后，占比為

22%；位居第三的是動(dòng)物

福利，占比為

19%；位居第四的是宗教，占比為

14%。2.2.1.英國(guó)的稅收優(yōu)惠對(duì)于個(gè)人而言，目前按照英國(guó)的規(guī)定，個(gè)人向慈善機(jī)構(gòu)或者社區(qū)體育俱

樂(lè)部（communityamateursportsclubs，CASC）的捐贈(zèng)是免稅的。而稅收

的具體優(yōu)惠情況和居民的捐贈(zèng)方式以及自身的收入相關(guān)。

目前英國(guó)將居民的捐贈(zèng)劃分為四種：禮品捐贈(zèng)；現(xiàn)金（通過(guò)薪資捐贈(zèng)計(jì)

劃直接從工資或養(yǎng)老金中獲得）；土地、財(cái)產(chǎn)或股份；遺產(chǎn)捐贈(zèng)。

因?yàn)槊舛惽闆r與個(gè)人適用的個(gè)人所得稅稅率相關(guān)，所以我們先來(lái)看一下

英國(guó)的個(gè)人所得稅。為了理解慈善優(yōu)惠政策，我們需要了解幾項(xiàng)簡(jiǎn)單的概念。目前，在征收個(gè)稅時(shí)，居民享有免稅額，額度是

12570

英鎊；然后對(duì)于

12571-50270

英鎊的收入按照

20%的稅率征收所得稅（也稱為基準(zhǔn)稅率），

對(duì)于

50271-150000

英鎊的收入按照

40%的稅率征收所得稅（也稱為高稅

率），對(duì)于

150000

以上的收入，按照

45%的稅率進(jìn)行征收。第一，禮品援助。禮品援助很有意思的一點(diǎn)在于，這個(gè)本質(zhì)上是一個(gè)稅

后支出項(xiàng)目，所以會(huì)有稅收返還。按照英國(guó)官網(wǎng)的表述，慈善機(jī)構(gòu)和

CASC需要先在英國(guó)稅務(wù)和海關(guān)總署

(

HMRC)注冊(cè)并參與到禮品援助計(jì)劃之后，

才能夠接受禮品捐贈(zèng)。之后，如果我們通過(guò)禮品捐贈(zèng)的方式進(jìn)行了捐贈(zèng)，那么慈善機(jī)構(gòu)就可以

從稅務(wù)機(jī)構(gòu)手中索要回我們支付的那一筆資金背后的稅款。

比如

A（按照

20%的稅率納稅）通過(guò)禮品捐贈(zèng)的方式向某慈善組織捐了

1

英鎊，（1

英鎊

25

便士的稅后收入是

1

英鎊），那么慈善組織能夠獲得

1

英

鎊

25

便士，其中

25

便士是慈善機(jī)構(gòu)從稅務(wù)機(jī)構(gòu)手中獲得的稅收返還。另外，對(duì)于高收入納稅人，如果他捐贈(zèng)了

100

英鎊，那么慈善機(jī)構(gòu)能夠

獲得125英鎊（100/（-10.2）=125），對(duì)此個(gè)人能夠獲得25英鎊（125*20%=25）

的稅收返還。即捐贈(zèng)者可以獲得支付稅率與基本稅率之間的差額稅收返還。第二，對(duì)于工資或者養(yǎng)老金捐贈(zèng)。如果

A所在的公司有工資捐贈(zèng)計(jì)劃，

且

A通過(guò)該計(jì)劃進(jìn)行了捐贈(zèng)，具體捐贈(zèng)的慈善組織可以由員工自己確定，那

么就適用于這一優(yōu)惠政策。

這種方式的好處在于居民是直接在稅前進(jìn)行捐贈(zèng)，且不需要為捐贈(zèng)的金

額支付任何所得稅，相應(yīng)的稅收優(yōu)惠抵扣等也可以直接由公司進(jìn)行申報(bào)。這

就使得員工在進(jìn)行慈善稅收優(yōu)惠的時(shí)候，能夠更加便捷，不需要自己為獲取

捐贈(zèng)稅收抵扣花費(fèi)時(shí)間。第三，捐贈(zèng)土地、財(cái)產(chǎn)或者股份。

居民如果是向

CASC捐贈(zèng)的話，無(wú)法獲得稅收優(yōu)惠，只能向慈善機(jī)構(gòu)捐

贈(zèng)，同時(shí)居民必須獲得慈善捐贈(zèng)記錄。

這里其實(shí)涉及到兩項(xiàng)稅，一是所得稅；二是資產(chǎn)增值稅。

對(duì)于所得稅，居民可以從應(yīng)納稅所得額中直接扣除捐贈(zèng)物品的價(jià)值，從

而繳納更少的所得稅。

這一部分的稅收優(yōu)惠需要自己填寫(xiě)納稅申報(bào)表進(jìn)行申報(bào)。不過(guò)即使錯(cuò)過(guò)

當(dāng)年的申報(bào)，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)憑證從而獲得退款。

對(duì)于資本利得稅，捐款人也無(wú)需為捐贈(zèng)給慈善機(jī)構(gòu)的土地、財(cái)產(chǎn)或股份

繳納資本利得稅。

但是如果居民是以“禮品捐贈(zèng)”的方式進(jìn)行捐贈(zèng)的話，就需要保留相關(guān)

憑證，不然可能需要支付資本利得稅。第四，遺產(chǎn)捐贈(zèng)。

按照規(guī)定，居民的遺產(chǎn)捐贈(zèng)將直接從遺產(chǎn)的總價(jià)值中扣除。并且如果遺

產(chǎn)捐贈(zèng)超過(guò)

10%，還能夠降低遺產(chǎn)稅稅率。

這里我們來(lái)講一下遺產(chǎn)稅。目前，英國(guó)是征收遺產(chǎn)稅的，遺產(chǎn)稅的起征

點(diǎn)為

32.5

萬(wàn)英鎊，遺產(chǎn)稅稅率為

40%。

同時(shí)對(duì)于居民將遺產(chǎn)留給配偶、慈善機(jī)構(gòu)、社區(qū)體育俱樂(lè)部的則免征遺

產(chǎn)稅。如果捐贈(zèng)給慈善機(jī)構(gòu)的比重超過(guò)

10%，那么遺產(chǎn)稅可以按照

36%的比

例進(jìn)行征收。

比如

A居民有

1000

萬(wàn)遺產(chǎn)，其中

32.5

萬(wàn)遺產(chǎn)免征，之后居民又捐贈(zèng)了

167.5

萬(wàn)英鎊，捐贈(zèng)額超過(guò)

10%，按照

36%收稅，那么應(yīng)納稅為

800*36%=288

萬(wàn)英鎊?？偨Y(jié)一下，英國(guó)的稅收優(yōu)惠。一來(lái)英國(guó)并不限制居民的慈善捐贈(zèng)抵扣限

額，只要居民是按照規(guī)定，向符合規(guī)定的慈善機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)資金，就能夠進(jìn)行稅

收抵扣。這個(gè)抵扣力度其實(shí)是比較大的。二來(lái)英國(guó)按照不同捐贈(zèng)類型對(duì)居民捐贈(zèng)進(jìn)行稅收優(yōu)惠，特別是通過(guò)工資

捐贈(zèng)計(jì)劃的方式，能夠很大程度上使得稅收抵扣流程更為便捷。三來(lái)遺產(chǎn)稅的設(shè)立以及對(duì)慈善捐贈(zèng)的稅率優(yōu)惠在一定程度上能夠鼓勵(lì)居

民進(jìn)行慈善捐贈(zèng)。2.2.2.英國(guó)的監(jiān)管機(jī)制慈善監(jiān)管制度與慈善事業(yè)發(fā)展是相輔相成的，完善的監(jiān)管制度有利于樹(shù)

立公眾對(duì)慈善組織的信心，也有利于慈善組織將資金用于必要的地方。英國(guó)

目前也形成了包括政府監(jiān)管、公眾監(jiān)管等在內(nèi)的完善的慈善監(jiān)管機(jī)制。第一，以慈善委員會(huì)為代表的政府監(jiān)管。我們說(shuō)的慈善委員會(huì)一般是指英格蘭與威爾士地區(qū)慈善委員會(huì)，其他地

區(qū)也有類似的機(jī)構(gòu)，比如蘇格蘭慈善監(jiān)管局（國(guó)內(nèi)也有文章將其稱為蘇格蘭

慈善委員會(huì)）。

慈善委員會(huì)最早可以追溯到

1601

年的慈善用途法，該文件就表明可

以任命主教等人員為委員，對(duì)慈善組織資金使用等行為進(jìn)行監(jiān)管，以保證資

金被用于慈善事業(yè)。

后續(xù)，在1960

年慈善法、1992

年慈善法、2011

年慈善法等法

律文件中，慈善委員會(huì)的職能也在逐漸完善。目前慈善委員會(huì)已經(jīng)成為英國(guó)

慈善事業(yè)監(jiān)管體系中的重要組成部分。按照

2011

年的慈善法規(guī)定，一般來(lái)說(shuō)一家機(jī)構(gòu)如果想要成為官方認(rèn)定

的慈善機(jī)構(gòu)則必須經(jīng)由慈善委員會(huì)認(rèn)定，并在慈善委員會(huì)進(jìn)行注冊(cè)。而且慈

善委員會(huì)有權(quán)力要求慈善組織提交相關(guān)賬目、報(bào)告等等，并對(duì)相關(guān)報(bào)告進(jìn)行

審計(jì)。另外，慈善委員會(huì)可為一般性目的或特別目的，隨時(shí)針對(duì)所有慈善組

織、某一慈善組織或某類慈善組織發(fā)起調(diào)查。除慈善委員會(huì)之外，英國(guó)在

2006

年還專門設(shè)立了慈善特別