中級會計(jì)實(shí)務(wù)第16章-所得稅課件

第十六章所得稅主要內(nèi)容計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時性差異遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量第十六章所得稅主要內(nèi)容第一節(jié)計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時性差異一、所得稅會計(jì)概述（一）含義《所得稅》準(zhǔn)則要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，規(guī)范的是資產(chǎn)負(fù)債表中遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量第一節(jié)計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時性差異一、所得稅會計(jì)概述第一節(jié)計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時性差異資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)100、負(fù)債按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)80，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計(jì)期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。第一節(jié)計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時性差異資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出（二）所得稅會計(jì)核算的一般程序1、確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價值2、確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)3、比較賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時性差異、遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債4、確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)交所得稅5、確定利潤表中的所得稅費(fèi)用（二）所得稅會計(jì)核算的一般程序1、確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值符合條件的應(yīng)納稅暫時性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)確定暫時性差異符合條件的可抵扣暫時性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)算應(yīng)交所得稅加（減）納稅調(diào)整計(jì)算應(yīng)納稅所得額稅前會計(jì)利潤計(jì)算所得稅費(fèi)用確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值符合條件的應(yīng)納稅暫時性差異確認(rèn)為遞延二、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。也就是某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時可以稅前扣除的金額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前扣除的金額資產(chǎn)在初始確認(rèn)100時其計(jì)稅基礎(chǔ)100一般為取得成本（入賬價值），后續(xù)計(jì)量過程中因企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定70與稅法規(guī)定95不同，可能造成賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)95＝成本100－以前期間已稅前扣除的金額5二、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的（一）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)初始計(jì)量時賬面價值100與計(jì)稅基礎(chǔ)100相同？？后續(xù)計(jì)量時賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)可能出現(xiàn)差異會計(jì)計(jì)量70：成本100-累計(jì)折舊20-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10稅法計(jì)量90：成本100-按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的累計(jì)折舊10（一）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)初始計(jì)量時賬面價值100與計(jì)稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)會計(jì)與稅收處理差異1、折舊會計(jì)上，根據(jù)固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，按照能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限估計(jì)確定折舊年限稅法規(guī)定的折舊方法與折舊年限可能與會計(jì)上選擇的不同2、減值：稅法規(guī)定，企業(yè)提取的減值準(zhǔn)備在資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前抵扣?！纠?6-1、2】固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)會計(jì)與稅收處理差異（二）無形資產(chǎn)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)1.初始計(jì)量內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，開發(fā)階段符合資本化條件的支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入所形成無形資產(chǎn)的成本100。稅法規(guī)定，未形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用按50%加計(jì)扣除，形成無形資產(chǎn)的按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷150。除內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)外，其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時不出現(xiàn)差異。

（二）無形資產(chǎn)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)1.初始計(jì)量2.后續(xù)計(jì)量A、無形資產(chǎn)攤銷會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不要求攤銷，在會計(jì)期末進(jìn)行減值測試稅法規(guī)定，未明確規(guī)定攤銷期限的，應(yīng)按不少于10年的期限攤銷。B、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備稅法規(guī)定，企業(yè)提取的減值準(zhǔn)備在資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前抵扣?！纠?6-3、4】2.后續(xù)計(jì)量A、無形資產(chǎn)攤銷(三)以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始計(jì)量時賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同后續(xù)計(jì)量時賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)出現(xiàn)差異會計(jì)計(jì)量：賬面價值為公允價值稅法計(jì)量：不確認(rèn)公允價值變動(三)以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始計(jì)量（四）其他資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)投資性房地產(chǎn)成本模式：其賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定與固定資產(chǎn)相同。公允價值模式：計(jì)稅基礎(chǔ)的確定類似于固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。其他計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)會計(jì)：資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備以后，其賬面價值隨之下降。稅法:資產(chǎn)的減值在轉(zhuǎn)化為實(shí)質(zhì)性損失之前，不允許稅前扣除。（四）其他資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)投資性房地產(chǎn)三、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)0=賬面價值100-未來可稅前扣除的金額100一般情況下，負(fù)債的確認(rèn)與償還不會影響企業(yè)損益和應(yīng)納稅所得額，未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價值。某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會影響企業(yè)的損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差異。三、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去未來期(一)預(yù)計(jì)負(fù)債1、因銷售商品提供售后服務(wù)等經(jīng)營原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債100會計(jì)：銷售當(dāng)期即應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，同時確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債稅法：與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時稅前扣除負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價值100-未來可稅前扣除的金額100=0(一)預(yù)計(jì)負(fù)債1、因銷售商品提供售后服務(wù)等經(jīng)營原因確認(rèn)的預(yù)2、因提供債務(wù)擔(dān)保等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債會計(jì)：確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，同時確認(rèn)為損失（營業(yè)外支出）稅法：支出無論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價值100-未來可稅前扣除的金額0=賬面價值【例16-7、8】2、因提供債務(wù)擔(dān)保等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債（二）預(yù)收賬款

1、預(yù)收的款項(xiàng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額（工商企業(yè)）會計(jì)：收到預(yù)付款時不確認(rèn)收入稅法：不計(jì)入應(yīng)納稅所得額負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來可稅前扣除的金額=賬面價值2、預(yù)收的款項(xiàng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額（房地產(chǎn)企業(yè)）會計(jì)：收到預(yù)付款時不確認(rèn)收入稅法：應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來可稅前扣除的金額=0（二）預(yù)收賬款1、預(yù)收的款項(xiàng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額（工商企例：甲公司20X3年12月31日收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)200萬元。（1）若預(yù)收的款項(xiàng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額（2）若預(yù)收的款項(xiàng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額20X3年12月31日預(yù)收賬款的賬面價值為100萬元。20X3年12月31日預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價值100-可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0=100（萬元）。20X3年12月31日預(yù)收賬款的賬面價值為100萬元。因按稅法規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)已計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，所以在以后年度減少預(yù)收賬款確認(rèn)收入時，由稅前會計(jì)利潤計(jì)算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)將其扣除。20X3年12月31日預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價值100-可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額100=0例：甲公司20X3年12月31日收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)200萬元(三)應(yīng)付職工薪酬會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法：如合理的薪酬在確認(rèn)負(fù)責(zé)時允許稅前扣除。賬面價值=計(jì)稅基礎(chǔ)。稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，則超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，不存在以后期間稅前扣除的問題，所以其賬面價值=計(jì)稅基礎(chǔ)。

(三)應(yīng)付職工薪酬會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，為獲得職工提供的服務(wù)給予的(四)其他負(fù)債會計(jì)規(guī)定，應(yīng)交的罰款和滯納金等在尚未支付之前確認(rèn)為費(fèi)用，同時作為負(fù)債反映。行政性罰款和滯納金不允許稅前扣除計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價值減去未來期間計(jì)稅時可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價值經(jīng)營性罰款和滯納金在實(shí)際支付時允許稅前扣除計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價值減去未來期間計(jì)稅時可予稅前扣除的金額之間的差額為0。【例16-9】四、特殊交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定（略）(四)其他負(fù)債會計(jì)規(guī)定，應(yīng)交的罰款和滯納金等在尚未支付之前五、暫時性差異（一）含義暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額暫時性差異的分類：A、應(yīng)納稅暫時性差異B、可抵扣暫時性差異五、暫時性差異（一）含義（一）暫時性差異的分類1.應(yīng)納稅暫時性差異指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時，會增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。因此在該暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。應(yīng)納稅暫時性差異遞延所得稅負(fù)債（一）暫時性差異的分類1.應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異遞產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的情況：A、資產(chǎn)的賬面價值100大于其計(jì)稅基礎(chǔ)80資產(chǎn)的賬面價值代表的是企業(yè)在持續(xù)使用及最終出售該項(xiàng)資產(chǎn)時會取得的經(jīng)濟(jì)利益的總額計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的總金額資產(chǎn)的賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，表明該項(xiàng)資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前抵扣，兩者之間的差額需要交稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的情況：例：企業(yè)于20×6年12月20日取得的某環(huán)保設(shè)備，原價300萬元，使用年限10年，會計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零。假定稅法規(guī)定類似環(huán)保設(shè)備可采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，凈殘值為零。20×8年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為220萬元。20×8年12月31日：該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價值＝300－30×2－20＝220(萬元)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝300－300×20％－240×20％＝192(萬元)該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價值220萬元＞其計(jì)稅基礎(chǔ)192萬元，產(chǎn)生的差額28萬元，意味著：企業(yè)將于未來期間增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。例：企業(yè)于20×6年12月20日取得的某環(huán)保設(shè)備，原價300B、負(fù)債的賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價值為企業(yè)預(yù)計(jì)在未來期間清償該項(xiàng)負(fù)債時的經(jīng)濟(jì)利益流出計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是賬面價值在扣除稅法規(guī)定未來期間允許稅前扣除的金額之后的差額。負(fù)債產(chǎn)生暫時性差異，實(shí)質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項(xiàng)負(fù)債在未來期間可以稅前扣除的金額為負(fù)數(shù)，應(yīng)在未來期間應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上調(diào)增，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異=賬面價值–計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價值-（賬面價值-未來期間可稅前列支的金額）=未來期間可稅前列支的金額B、負(fù)債的賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)2.可抵扣暫時性差異

可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)交所得稅。在該暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)?？傻挚蹠簳r性差異遞延所得稅資產(chǎn)2.可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的情況A、資產(chǎn)的賬面價值80小于其計(jì)稅基礎(chǔ)100從經(jīng)濟(jì)含義來看，資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益少，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，則企業(yè)在未來期間可以減少應(yīng)納稅所得額并減少應(yīng)交所得稅，形成可抵扣暫時性差異。產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的情況例：甲公司20×6年12月31日應(yīng)收賬款余額為3000萬元，該公司期末對應(yīng)收賬款計(jì)提了300萬元的壞賬準(zhǔn)備。按照稅法規(guī)定，按照應(yīng)收賬款期末余額的5‰計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除。假定該企業(yè)期初應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的余額均為零。該項(xiàng)應(yīng)收賬款在20×6年資產(chǎn)負(fù)債表日：賬面價值＝2700萬元。其計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價值3000萬元－按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備15萬元＝2985萬元，該賬面價值＜其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的285萬元暫時性差異，會減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，為可抵扣暫時性差異，符合確認(rèn)條件時，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。例：甲公司20×6年12月31日應(yīng)收賬款余額為3000萬元，B、負(fù)債的賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異實(shí)質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項(xiàng)負(fù)債可以在未來期間稅前扣除的金額。一項(xiàng)負(fù)債的賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，意味著未來期間按稅法規(guī)定與該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的全部或部分支出可以在未來應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除，減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，產(chǎn)生可抵扣暫時性暫時性差異。B、負(fù)債的賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)例：甲企業(yè)20×6年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤表中確認(rèn)了200萬元的銷售費(fèi)用，同時確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時允許稅前扣除。該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在甲企業(yè)20×6年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價值200萬元。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品保修相關(guān)的費(fèi)用在未來期間實(shí)際發(fā)生時才允許稅前扣除，則該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額＝200－200＝0。該預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價值200萬元＞其計(jì)稅基礎(chǔ)，形成暫時性差異200萬元，該暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時，會減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，為可抵扣暫時性差異，在其產(chǎn)生期間，符合有關(guān)確認(rèn)條件時，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。例：甲企業(yè)20×6年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年(三)特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時性差異未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時性差異廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異(三)特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時性差異未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生第二節(jié)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量(一)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)1.確認(rèn)原則除企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時交易或事項(xiàng)發(fā)生時影響到會計(jì)利潤或應(yīng)納稅所得額的，相關(guān)的所得稅影響應(yīng)作為利潤表中所得稅費(fèi)用的組成部分與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的，其所得稅影響應(yīng)增加或減少所有者權(quán)益第二節(jié)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量一、遞延所會計(jì)處理借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債【例16-11】會計(jì)處理2.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況（略）商譽(yù)的初始確認(rèn)非同一控制下的企業(yè)免稅合并，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，其賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時性差異，準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的原因商譽(yù)=合并成本-被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，則減少被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值，按上公式計(jì)算則增加商譽(yù)，由此進(jìn)入不斷循環(huán)狀態(tài)。2.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況（略）商譽(yù)的初始確認(rèn)除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時既不影響會計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。該類交易或事項(xiàng)在我國企業(yè)實(shí)務(wù)中并不多見資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時既與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一(二)遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會發(fā)生變化，企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時，可以以現(xiàn)行適用稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，所產(chǎn)生的暫時性差異應(yīng)以預(yù)計(jì)其轉(zhuǎn)回期間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)量無論應(yīng)納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)。20、20%(二)遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以應(yīng)納稅暫時性差二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量(一)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)1.確認(rèn)的一般原則資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量(一)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)注意問題：A、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。B、對與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：一是暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回；二是未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。C、可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。注意問題：2.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況（略）某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并，并且該交易發(fā)生時既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。如：無形資產(chǎn)開發(fā)費(fèi)。【例16-13】

2.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況（略）某些情況下，如果企(二)遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量1、適用稅率的確定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債均不予折現(xiàn)。2、遞延所得稅資產(chǎn)的減值資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。減記以后遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。(二)遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量1、適用稅率的確定三、特定交易或事項(xiàng)中涉及的遞延所得稅確認(rèn)（略）（一）與直接計(jì)入所有者權(quán)益的涉及的遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）確認(rèn)一方面確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；另一方面確認(rèn)資本公積。經(jīng)濟(jì)利益流入（如變現(xiàn)）時，遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)為（投資）收益。（二）與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）確認(rèn)三、特定交易或事項(xiàng)中涉及的遞延所得稅確認(rèn)（略）（一）與直接計(jì)產(chǎn)生資產(chǎn)賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債可抵扣暫時性差異計(jì)入商譽(yù)計(jì)入資本公積計(jì)入所得稅費(fèi)用計(jì)入商譽(yù)計(jì)入資本公積計(jì)入所得稅費(fèi)用特殊情況不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)特殊情況不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債應(yīng)納稅暫時性差異遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量圖示資產(chǎn)賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)賬面第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)核算所得稅的目的確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅利潤表中的所得稅費(fèi)用，從而確定各期實(shí)現(xiàn)的凈利潤。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下利潤表中的所得稅費(fèi)用的組成：A、當(dāng)期所得稅：當(dāng)期應(yīng)交所得稅B、遞延所得稅費(fèi)用(或收益)。第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)核算所得稅的目的一、當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額。當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-稅額減（抵）免一、當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對當(dāng)二、遞延所得稅費(fèi)用(或收益)遞延所得稅是指按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對于原已確認(rèn)金額之間的差額?；颍哼f延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額。但不包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并的所得稅影響。二、遞延所得稅費(fèi)用(或收益)遞延所得稅是指按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)公式：遞延所得稅費(fèi)用(或收益)=（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）公式：注意的是：某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。P297【例16-15】可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)應(yīng)納稅暫時性差異的所得稅影響計(jì)入資本公積——其他資本公積。

注意的是：某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由三、所得稅費(fèi)用利潤表中的所得稅費(fèi)用由兩個部分組成：當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨(dú)列示。P298【例16-16】【例16-17】三、所得稅費(fèi)用利潤表中的所得稅費(fèi)用由兩個部分組成：當(dāng)期所得稅例：甲企業(yè)20×6年利潤總額為750萬元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為33％。該企業(yè)當(dāng)年會計(jì)與稅收之間差異包括以下事項(xiàng)：（1）國債利息收入50萬元。（2）稅款滯納金60萬元。（3）投資性房地產(chǎn)公允價值增加60萬元。（4）提取存貨跌價準(zhǔn)備200萬元。（5）因售后服務(wù)預(yù)計(jì)費(fèi)用100萬元。甲企業(yè)20×6年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)情況如下（單位：萬元）:項(xiàng)目賬面價值計(jì)稅基礎(chǔ)差異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異投資性房地產(chǎn)2260220060存貨520720200預(yù)計(jì)負(fù)債1000100總計(jì)2880292060300例：甲企業(yè)20×6年利潤總額為750萬元，該企業(yè)適用的所得稅1、計(jì)算確定應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額=利潤總額750萬元-國債利息收入50萬元+稅款滯納金60萬元-投資性房地產(chǎn)公允價值增加60萬元+提取存貨跌價準(zhǔn)備200萬元+因售后服務(wù)預(yù)計(jì)費(fèi)用100萬元=1000萬元應(yīng)交所得稅=1000萬×33％＝330（萬元）2、計(jì)算遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)＝300×33％＝99（萬元）遞延所得稅負(fù)債＝60×33％＝19.8（萬元）遞延所得稅費(fèi)用＝19.8-99＝-79.2（萬元）1、計(jì)算確定應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅(3)利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=330-79.2=250.8(萬元)借：所得稅費(fèi)用250.8.遞延所得稅資產(chǎn)99貸：應(yīng)交稅金－－應(yīng)交所得稅330遞延所得稅負(fù)債19.8(3)利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用假定20×7年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為2000萬元,資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目情況如下：項(xiàng)目賬面價值計(jì)稅基礎(chǔ)差異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異投資性房地產(chǎn)28002900100存貨660660預(yù)計(jì)負(fù)債60060無形資產(chǎn)2000200總計(jì)37203560200160假定20×7年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為2000萬元1、當(dāng)期應(yīng)交所得稅==2000×33%=660（萬元）2、當(dāng)遞延所得稅期末遞延所得稅負(fù)債(200×33%)66

期初遞延所得稅負(fù)債19.8遞延所得稅負(fù)債增加46.2期末遞延所得稅資產(chǎn)(160×33%)52.8

期初遞延所得稅資產(chǎn)99遞延所得稅資產(chǎn)減少46.2遞延所得稅=46.2+46.2=92.4(萬元)1、當(dāng)期應(yīng)交所得稅==2000×33%=660（萬元）3、確認(rèn)利潤表中的所得稅費(fèi)用時:所得稅費(fèi)用=660+92.4=752.4(萬元)借:所得稅752.4貸:應(yīng)交稅金－－應(yīng)交所得稅660遞延所得稅負(fù)債46.2遞延所得稅資產(chǎn)46.23、確認(rèn)利潤表中的所得稅費(fèi)用時:四、合并財(cái)務(wù)報表中因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅（略）企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報表時，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照使用稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費(fèi)用，但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。四、合并財(cái)務(wù)報表中因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅（五、所得稅的列報

企業(yè)對所得稅的核算結(jié)果，除利潤表中列示的所得稅費(fèi)用以外，在資產(chǎn)負(fù)債表中形成的應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交所得稅)以及遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報表列報》規(guī)定列報。五、所得稅的列報

企業(yè)對所得稅的核算結(jié)果，除利潤表中列示的所五、所得稅的列報

1、在利潤表中列示的所得稅費(fèi)用；2、在資產(chǎn)負(fù)債表中形成的應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交所得稅)以及遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報表列報》規(guī)定列報。3、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債一般應(yīng)當(dāng)分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，4、當(dāng)期的所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）和遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債），附合條件的按凈額列示，不附合條件的分別列示。五、所得稅的列報

1、在利潤表中列示的所得稅費(fèi)用；第十六章所得稅主要內(nèi)容計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時性差異遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量第十六章所得稅主要內(nèi)容第一節(jié)計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時性差異一、所得稅會計(jì)概述（一）含義《所得稅》準(zhǔn)則要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，規(guī)范的是資產(chǎn)負(fù)債表中遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量第一節(jié)計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時性差異一、所得稅會計(jì)概述第一節(jié)計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時性差異資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)100、負(fù)債按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)80，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計(jì)期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。第一節(jié)計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時性差異資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出（二）所得稅會計(jì)核算的一般程序1、確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價值2、確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)3、比較賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時性差異、遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債4、確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)交所得稅5、確定利潤表中的所得稅費(fèi)用（二）所得稅會計(jì)核算的一般程序1、確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值符合條件的應(yīng)納稅暫時性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)確定暫時性差異符合條件的可抵扣暫時性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)算應(yīng)交所得稅加（減）納稅調(diào)整計(jì)算應(yīng)納稅所得額稅前會計(jì)利潤計(jì)算所得稅費(fèi)用確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值符合條件的應(yīng)納稅暫時性差異確認(rèn)為遞延二、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。也就是某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時可以稅前扣除的金額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前扣除的金額資產(chǎn)在初始確認(rèn)100時其計(jì)稅基礎(chǔ)100一般為取得成本（入賬價值），后續(xù)計(jì)量過程中因企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定70與稅法規(guī)定95不同，可能造成賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)95＝成本100－以前期間已稅前扣除的金額5二、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的（一）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)初始計(jì)量時賬面價值100與計(jì)稅基礎(chǔ)100相同？？后續(xù)計(jì)量時賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)可能出現(xiàn)差異會計(jì)計(jì)量70：成本100-累計(jì)折舊20-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10稅法計(jì)量90：成本100-按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的累計(jì)折舊10（一）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)初始計(jì)量時賬面價值100與計(jì)稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)會計(jì)與稅收處理差異1、折舊會計(jì)上，根據(jù)固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，按照能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限估計(jì)確定折舊年限稅法規(guī)定的折舊方法與折舊年限可能與會計(jì)上選擇的不同2、減值：稅法規(guī)定，企業(yè)提取的減值準(zhǔn)備在資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前抵扣?！纠?6-1、2】固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)會計(jì)與稅收處理差異（二）無形資產(chǎn)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)1.初始計(jì)量內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，開發(fā)階段符合資本化條件的支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入所形成無形資產(chǎn)的成本100。稅法規(guī)定，未形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用按50%加計(jì)扣除，形成無形資產(chǎn)的按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷150。除內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)外，其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時不出現(xiàn)差異。

（二）無形資產(chǎn)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)1.初始計(jì)量2.后續(xù)計(jì)量A、無形資產(chǎn)攤銷會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不要求攤銷，在會計(jì)期末進(jìn)行減值測試稅法規(guī)定，未明確規(guī)定攤銷期限的，應(yīng)按不少于10年的期限攤銷。B、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備稅法規(guī)定，企業(yè)提取的減值準(zhǔn)備在資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前抵扣。【例16-3、4】2.后續(xù)計(jì)量A、無形資產(chǎn)攤銷(三)以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始計(jì)量時賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同后續(xù)計(jì)量時賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)出現(xiàn)差異會計(jì)計(jì)量：賬面價值為公允價值稅法計(jì)量：不確認(rèn)公允價值變動(三)以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始計(jì)量（四）其他資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)投資性房地產(chǎn)成本模式：其賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定與固定資產(chǎn)相同。公允價值模式：計(jì)稅基礎(chǔ)的確定類似于固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。其他計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)會計(jì)：資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備以后，其賬面價值隨之下降。稅法:資產(chǎn)的減值在轉(zhuǎn)化為實(shí)質(zhì)性損失之前，不允許稅前扣除。（四）其他資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)投資性房地產(chǎn)三、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)0=賬面價值100-未來可稅前扣除的金額100一般情況下，負(fù)債的確認(rèn)與償還不會影響企業(yè)損益和應(yīng)納稅所得額，未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價值。某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會影響企業(yè)的損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差異。三、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去未來期(一)預(yù)計(jì)負(fù)債1、因銷售商品提供售后服務(wù)等經(jīng)營原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債100會計(jì)：銷售當(dāng)期即應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，同時確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債稅法：與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時稅前扣除負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價值100-未來可稅前扣除的金額100=0(一)預(yù)計(jì)負(fù)債1、因銷售商品提供售后服務(wù)等經(jīng)營原因確認(rèn)的預(yù)2、因提供債務(wù)擔(dān)保等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債會計(jì)：確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，同時確認(rèn)為損失（營業(yè)外支出）稅法：支出無論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價值100-未來可稅前扣除的金額0=賬面價值【例16-7、8】2、因提供債務(wù)擔(dān)保等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債（二）預(yù)收賬款

1、預(yù)收的款項(xiàng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額（工商企業(yè)）會計(jì)：收到預(yù)付款時不確認(rèn)收入稅法：不計(jì)入應(yīng)納稅所得額負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來可稅前扣除的金額=賬面價值2、預(yù)收的款項(xiàng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額（房地產(chǎn)企業(yè)）會計(jì)：收到預(yù)付款時不確認(rèn)收入稅法：應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來可稅前扣除的金額=0（二）預(yù)收賬款1、預(yù)收的款項(xiàng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額（工商企例：甲公司20X3年12月31日收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)200萬元。（1）若預(yù)收的款項(xiàng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額（2）若預(yù)收的款項(xiàng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額20X3年12月31日預(yù)收賬款的賬面價值為100萬元。20X3年12月31日預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價值100-可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0=100（萬元）。20X3年12月31日預(yù)收賬款的賬面價值為100萬元。因按稅法規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)已計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，所以在以后年度減少預(yù)收賬款確認(rèn)收入時，由稅前會計(jì)利潤計(jì)算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)將其扣除。20X3年12月31日預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價值100-可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額100=0例：甲公司20X3年12月31日收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)200萬元(三)應(yīng)付職工薪酬會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法：如合理的薪酬在確認(rèn)負(fù)責(zé)時允許稅前扣除。賬面價值=計(jì)稅基礎(chǔ)。稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，則超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，不存在以后期間稅前扣除的問題，所以其賬面價值=計(jì)稅基礎(chǔ)。

(三)應(yīng)付職工薪酬會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，為獲得職工提供的服務(wù)給予的(四)其他負(fù)債會計(jì)規(guī)定，應(yīng)交的罰款和滯納金等在尚未支付之前確認(rèn)為費(fèi)用，同時作為負(fù)債反映。行政性罰款和滯納金不允許稅前扣除計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價值減去未來期間計(jì)稅時可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價值經(jīng)營性罰款和滯納金在實(shí)際支付時允許稅前扣除計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價值減去未來期間計(jì)稅時可予稅前扣除的金額之間的差額為0?！纠?6-9】四、特殊交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定（略）(四)其他負(fù)債會計(jì)規(guī)定，應(yīng)交的罰款和滯納金等在尚未支付之前五、暫時性差異（一）含義暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額暫時性差異的分類：A、應(yīng)納稅暫時性差異B、可抵扣暫時性差異五、暫時性差異（一）含義（一）暫時性差異的分類1.應(yīng)納稅暫時性差異指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時，會增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。因此在該暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。應(yīng)納稅暫時性差異遞延所得稅負(fù)債（一）暫時性差異的分類1.應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異遞產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的情況：A、資產(chǎn)的賬面價值100大于其計(jì)稅基礎(chǔ)80資產(chǎn)的賬面價值代表的是企業(yè)在持續(xù)使用及最終出售該項(xiàng)資產(chǎn)時會取得的經(jīng)濟(jì)利益的總額計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的總金額資產(chǎn)的賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，表明該項(xiàng)資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前抵扣，兩者之間的差額需要交稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的情況：例：企業(yè)于20×6年12月20日取得的某環(huán)保設(shè)備，原價300萬元，使用年限10年，會計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零。假定稅法規(guī)定類似環(huán)保設(shè)備可采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，凈殘值為零。20×8年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為220萬元。20×8年12月31日：該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價值＝300－30×2－20＝220(萬元)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝300－300×20％－240×20％＝192(萬元)該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價值220萬元＞其計(jì)稅基礎(chǔ)192萬元，產(chǎn)生的差額28萬元，意味著：企業(yè)將于未來期間增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。例：企業(yè)于20×6年12月20日取得的某環(huán)保設(shè)備，原價300B、負(fù)債的賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價值為企業(yè)預(yù)計(jì)在未來期間清償該項(xiàng)負(fù)債時的經(jīng)濟(jì)利益流出計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是賬面價值在扣除稅法規(guī)定未來期間允許稅前扣除的金額之后的差額。負(fù)債產(chǎn)生暫時性差異，實(shí)質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項(xiàng)負(fù)債在未來期間可以稅前扣除的金額為負(fù)數(shù)，應(yīng)在未來期間應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上調(diào)增，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異=賬面價值–計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價值-（賬面價值-未來期間可稅前列支的金額）=未來期間可稅前列支的金額B、負(fù)債的賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)2.可抵扣暫時性差異

可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)交所得稅。在該暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)?？傻挚蹠簳r性差異遞延所得稅資產(chǎn)2.可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的情況A、資產(chǎn)的賬面價值80小于其計(jì)稅基礎(chǔ)100從經(jīng)濟(jì)含義來看，資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益少，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，則企業(yè)在未來期間可以減少應(yīng)納稅所得額并減少應(yīng)交所得稅，形成可抵扣暫時性差異。產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的情況例：甲公司20×6年12月31日應(yīng)收賬款余額為3000萬元，該公司期末對應(yīng)收賬款計(jì)提了300萬元的壞賬準(zhǔn)備。按照稅法規(guī)定，按照應(yīng)收賬款期末余額的5‰計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除。假定該企業(yè)期初應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的余額均為零。該項(xiàng)應(yīng)收賬款在20×6年資產(chǎn)負(fù)債表日：賬面價值＝2700萬元。其計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價值3000萬元－按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備15萬元＝2985萬元，該賬面價值＜其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的285萬元暫時性差異，會減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，為可抵扣暫時性差異，符合確認(rèn)條件時，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。例：甲公司20×6年12月31日應(yīng)收賬款余額為3000萬元，B、負(fù)債的賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異實(shí)質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項(xiàng)負(fù)債可以在未來期間稅前扣除的金額。一項(xiàng)負(fù)債的賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，意味著未來期間按稅法規(guī)定與該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的全部或部分支出可以在未來應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除，減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，產(chǎn)生可抵扣暫時性暫時性差異。B、負(fù)債的賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)例：甲企業(yè)20×6年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤表中確認(rèn)了200萬元的銷售費(fèi)用，同時確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時允許稅前扣除。該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在甲企業(yè)20×6年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價值200萬元。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品保修相關(guān)的費(fèi)用在未來期間實(shí)際發(fā)生時才允許稅前扣除，則該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額＝200－200＝0。該預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價值200萬元＞其計(jì)稅基礎(chǔ)，形成暫時性差異200萬元，該暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時，會減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，為可抵扣暫時性差異，在其產(chǎn)生期間，符合有關(guān)確認(rèn)條件時，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。例：甲企業(yè)20×6年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年(三)特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時性差異未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時性差異廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異(三)特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時性差異未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生第二節(jié)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量(一)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)1.確認(rèn)原則除企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時交易或事項(xiàng)發(fā)生時影響到會計(jì)利潤或應(yīng)納稅所得額的，相關(guān)的所得稅影響應(yīng)作為利潤表中所得稅費(fèi)用的組成部分與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的，其所得稅影響應(yīng)增加或減少所有者權(quán)益第二節(jié)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量一、遞延所會計(jì)處理借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債【例16-11】會計(jì)處理2.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況（略）商譽(yù)的初始確認(rèn)非同一控制下的企業(yè)免稅合并，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，其賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時性差異，準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的原因商譽(yù)=合并成本-被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，則減少被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值，按上公式計(jì)算則增加商譽(yù)，由此進(jìn)入不斷循環(huán)狀態(tài)。2.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況（略）商譽(yù)的初始確認(rèn)除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時既不影響會計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。該類交易或事項(xiàng)在我國企業(yè)實(shí)務(wù)中并不多見資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時既與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一(二)遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會發(fā)生變化，企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時，可以以現(xiàn)行適用稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，所產(chǎn)生的暫時性差異應(yīng)以預(yù)計(jì)其轉(zhuǎn)回期間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)量無論應(yīng)納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)。20、20%(二)遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以應(yīng)納稅暫時性差二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量(一)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)1.確認(rèn)的一般原則資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量(一)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)注意問題：A、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。B、對與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：一是暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回；二是未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。C、可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。注意問題：2.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況（略）某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并，并且該交易發(fā)生時既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。如：無形資產(chǎn)開發(fā)費(fèi)。【例16-13】

2.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況（略）某些情況下，如果企(二)遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量1、適用稅率的確定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債均不予折現(xiàn)。2、遞延所得稅資產(chǎn)的減值資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。減記以后遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。(二)遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量1、適用稅率的確定三、特定交易或事項(xiàng)中涉及的遞延所得稅確認(rèn)（略）（一）與直接計(jì)入所有者權(quán)益的涉及的遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）確認(rèn)一方面確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；另一方面確認(rèn)資本公積。經(jīng)濟(jì)利益流入（如變現(xiàn)）時，遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)為（投資）收益。（二）與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）確認(rèn)三、特定交易或事項(xiàng)中涉及的遞延所得稅確認(rèn)（略）（一）與直接計(jì)產(chǎn)生資產(chǎn)賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債可抵扣暫時性差異計(jì)入商譽(yù)計(jì)入資本公積計(jì)入所得稅費(fèi)用計(jì)入商譽(yù)計(jì)入資本公積計(jì)入所得稅費(fèi)用特殊情況不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)特殊情況不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債應(yīng)納稅暫時性差異遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量圖示資產(chǎn)賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)賬面第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)核算所得稅的目的確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅利潤表中的所得稅費(fèi)用，從而確定各期實(shí)現(xiàn)的凈利潤。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下利潤表中的所得稅費(fèi)用的組成：A、當(dāng)期所得稅：當(dāng)期應(yīng)交所得稅B、遞延所得稅費(fèi)用(或收益)。第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)核算所得稅的目的一、當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額。當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-稅額減（抵）免一、當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對當(dāng)二、遞延所得稅費(fèi)用(或收益)遞延所得稅是指按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對于原已確認(rèn)金額之間的差額?；颍哼f延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額。但不包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并的所得稅影響。二、遞延所得稅費(fèi)用(或收益)遞延所得稅是指按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)公式：遞延所得稅費(fèi)用(或收益)=（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）公式：注意的是：某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。P297【例16-