論戰(zhàn)略管理會計

論戰(zhàn)略管理會計摘要20世紀80年代以來,全球性競爭日益激烈,世界經(jīng)濟環(huán)境日趨復雜,企業(yè)面臨更多的機遇與挑戰(zhàn)，戰(zhàn)略管理會計也隨之應(yīng)運而生。戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生和發(fā)展已成為一種必然的趨勢，而且在現(xiàn)代企業(yè)競爭戰(zhàn)略的實施過程中，起著越來越重要的作用。戰(zhàn)略管理會計對于現(xiàn)代企業(yè)來說具有重大意義。然而其作為一門新興學科，我國又引入較晚，因而怎樣使其在我國的應(yīng)用中發(fā)揮其積極的作用就成為了一個我們必須解決的問題。本文從戰(zhàn)略管理會計現(xiàn)狀出發(fā)，闡述了戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)涵，主要內(nèi)容和方法，提出了目前存在的問題和解決問題的措施以及戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展前景。戰(zhàn)略管理會計適應(yīng)了社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，豐富和發(fā)展了傳統(tǒng)管理會計的理論和方法，克服了傳統(tǒng)管理會計觀念、內(nèi)容狹隘等局限性，成為管理會計發(fā)展的必然趨勢。戰(zhàn)略管理會計在21世紀必將起主導作用。關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略管理會計；措施；發(fā)展TheoryofstrategicmanagementaccountingABSTRACTSince1980s,theglobalincreasinglyfiercecompetition,theworldeconomicenvironmentisbecomingincreasinglycomplex,enterprisesarefacingmorechallengesandopportunities,strategicmanagementaccountingalsoarisesatthehistoricmoment.Strategicmanagementaccountinggenerationanddevelopmenthasbecomeaninevitabletrend,andinmodernenterprisecompetitionstrategyimplementationprocess,playingamoreandmoreimportantrole.Strategicmanagementaccountingformodernenterprisespeakingisofgreatsignificance.Yetitsasanewsubject,ourcountryandintroducealate,sohowtomakeitsapplicationinourcountryplaythepositiveroleofbecomeawemustsolvetheproblem.Thispaperstartingfromthepresentsituationofstrategicmanagementaccounting,thispaperexpoundstheconnotationofstrategicmanagementaccounting,themaincontentsandmethods,putsforwardtheexistingproblemsandmeasurestosolvetheproblemsandtheprospectsofthedevelopmentofstrategicmanagementaccounting.Strategicmanagementaccountingtoadapttothesocialeconomicenvironmentchanges,enrichedanddevelopedthetraditionalmanagementaccountingtheoryandmethod,overcometraditionalmanagementaccountingconcept,contentsuchlimitation,becomesnarrowtheinevitabletrendofthemanagementaccounting.Inthe21stcenturystrategicmanagementaccountingwilldefinitelyplayaleadingrole.Keywords:strategicmanagementaccounting;themeasure;developmentII目錄TOC\o"1-5"\h\z\o"CurrentDocument"摘要 I\o"CurrentDocument"ABSTRACT II\o"CurrentDocument"目錄 III\o"CurrentDocument"1緒論 1\o"CurrentDocument"選題背景 1\o"CurrentDocument"研究的目的與意義 1\o"CurrentDocument"研究的主要內(nèi)容 1\o"CurrentDocument"研究的主要方法 1\o"CurrentDocument"2戰(zhàn)略管理會計概述 3\o"CurrentDocument"戰(zhàn)略管理會計的含義及特點 3戰(zhàn)略管理會計的含義 3戰(zhàn)略管理會計的特點 3\o"CurrentDocument"戰(zhàn)略管理會計的理論基礎(chǔ) 4\o"CurrentDocument"戰(zhàn)略管理會計的基本原則 4\o"CurrentDocument"3戰(zhàn)略管理會計的主要內(nèi)容及主要方法 7\o"CurrentDocument"戰(zhàn)略管理會計的主要內(nèi)容 7成本分析及管理 7戰(zhàn)略性經(jīng)營投資決策 7人力資源管理 7戰(zhàn)略業(yè)績評價 7\o"CurrentDocument"戰(zhàn)略管理會計的主要方法 8作業(yè)成本計算法 8競爭對手分析法 8價值鏈分析（分為橫向價值鏈和縱向價值鏈兩種） 8預警分析法 9平衡記分法 9產(chǎn)品生命周期分析 9\o"CurrentDocument"4戰(zhàn)略管理會計目前存在的問題 10\o"CurrentDocument"對戰(zhàn)略管理會計的認識不足 10\o"CurrentDocument"對戰(zhàn)略管理會計重視程度不夠 10\o"CurrentDocument"戰(zhàn)略管理會計混淆于財務(wù)會計 10\o"CurrentDocument"戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用的環(huán)境有待提高 11\o"CurrentDocument"管理會計信息系統(tǒng)本身的缺陷 11\o"CurrentDocument"缺乏高素質(zhì)戰(zhàn)略管理會計人員 12\o"CurrentDocument"5針對前述問題的應(yīng)對措施 13\o"CurrentDocument"加強對戰(zhàn)略管理會計理論和方法的系統(tǒng)研究 13\o"CurrentDocument"進一步樹立戰(zhàn)略管理會計觀念 13\o"CurrentDocument"大力普及戰(zhàn)略管理會計的理論知識 13\o"CurrentDocument"營造一個良好的適合應(yīng)用的環(huán)境 14\o"CurrentDocument"積極建設(shè)戰(zhàn)略管理會計信息庫 14\o"CurrentDocument"加大培訓力度，認真總結(jié)成功經(jīng)驗 15\o"CurrentDocument"6戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展前景 16\o"CurrentDocument"7結(jié)束語 17\o"CurrentDocument"8謝辭 18\o"CurrentDocument"9參考文獻 19IV1緒論選題背景隨著經(jīng)濟全球化進程的加快，全球性戰(zhàn)略的競爭愈演愈烈，企業(yè)的外部環(huán)境變得越來越不確定，這些促使企業(yè)為爭奪市場和生存空間，將管理活動提高到戰(zhàn)略層次。我國在20世紀80年代引入了戰(zhàn)略管理會計，它的應(yīng)用仍然處于一種漂浮狀態(tài),不否認有應(yīng)用的比較好的企業(yè)，但總體應(yīng)用水平較差。理論普及程度不高，戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用對企業(yè)環(huán)境要求較高，部分經(jīng)營管理者缺乏正確的價值取向等等。所以，我們應(yīng)當迅速開展我國的戰(zhàn)略管理會計研究和實踐，根據(jù)自己的實際情況，借鑒國外的理論設(shè)計出一套符合自身需要的戰(zhàn)略管理會計體系。認清本質(zhì)，具體實施，使戰(zhàn)略管理會計能夠在我國更好地發(fā)展。研究的目的與意義(1)戰(zhàn)略管理會計的研究與實施，有利于改善和加強企業(yè)經(jīng)營管理。企業(yè)管理作為一個完善的系統(tǒng)，戰(zhàn)略成本分析與管理是不可或缺的一個重要部分，如何正確引進和運用戰(zhàn)略成本分析是我國戰(zhàn)略管理會計值得深思的問題。(2)戰(zhàn)略管理會計是建立和完善現(xiàn)代成本管理體系、加強企業(yè)成本管理的必然要求?，F(xiàn)代成本管理是企業(yè)全員管理、全過程管理、全環(huán)節(jié)管理和全方位管理，是商品使用價值和商品價值結(jié)合的管理，是經(jīng)濟和技術(shù)結(jié)合的管理。它突破了傳統(tǒng)成本管理把成本局限在微觀層面上的研究領(lǐng)域，把重心轉(zhuǎn)向企業(yè)整體戰(zhàn)略這一宏觀角度的研究領(lǐng)域，從而正確的選擇企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略。(3)有利于更新企業(yè)管理觀念，培育企業(yè)管理者的理性思維觀。戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用可以幫助企業(yè)決策者形成求異創(chuàng)新的思維，改變在企業(yè)目標上只追求短期利潤而忽視長期價值、在發(fā)展上只顧眼前而不顧長遠、在管理上重物輕人、在業(yè)績評價上只重結(jié)果而不重過程的行為。(4)戰(zhàn)略管理會計的研究與應(yīng)用可以使企業(yè)管理能動的適應(yīng)和處理它與環(huán)境之間的相互促進、相互制約的辯證關(guān)系，促使企業(yè)統(tǒng)籌兼顧，以局部利益服從整體利益、當前利益服從長遠利益，并努力改變企業(yè)自身狀況，來減少環(huán)境對企業(yè)的不利影響，從而更好的實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的戰(zhàn)略。研究的主要內(nèi)容本文共分為九章。第一章為緒論，闡述了選題背景，研究的目的與意義，研究的主要內(nèi)容和主要方法；第二章為戰(zhàn)略會計的概述，包括戰(zhàn)略會計會計的含義及特點，理論基礎(chǔ)，基本原則；第三章為戰(zhàn)略會計的主要內(nèi)容和方法；第四章為目前戰(zhàn)略會計存在的問題；第五章為解決問題的措施；第六章為戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展前景；第七章為結(jié)束語；第八章為謝辭；第九章為參考文獻。研究的主要方法根據(jù)論文要解決的問題，查閱了大量有關(guān)戰(zhàn)略管理會計及其在中國企業(yè)中應(yīng)用的資料，借鑒己有的研究成果，提出自己的研究結(jié)論和創(chuàng)新看法，在研究過程中注重實際應(yīng)用。具體研究方法如下：(1)理論研究和實證分析相結(jié)合綜合運用管理學、統(tǒng)計學等手段，把理論研究與實證分析有機結(jié)合，總結(jié)我國大中企業(yè)實施戰(zhàn)略管理會計的成功經(jīng)驗和失敗教訓，提出我國大中企業(yè)成功實施戰(zhàn)略管理會計的關(guān)鍵因素。(2)理論研究與應(yīng)用研究相結(jié)合在理論研究同時，更注重其實用價值和施行路線，為我國中小企業(yè)的戰(zhàn)略管理會計使用提供指導。(3)文獻整理與社會調(diào)查相結(jié)合除使用文獻調(diào)查法收集已有研究成果外，還深入企業(yè)內(nèi)部調(diào)查其實施戰(zhàn)略管理會計的實際情況以及實施后的效果。2戰(zhàn)略管理會計概述戰(zhàn)略管理會計的含義及特點戰(zhàn)略管理會計的含義戰(zhàn)略管理會計（簡稱SMA）最早由英國學者西蒙（Simmonds）提出，在他1981發(fā)表《戰(zhàn)略管理會計》一文中，闡述的戰(zhàn)略管理會計定義為：“用于構(gòu)建與監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略的有關(guān)企業(yè)及其競爭對手的管理會計數(shù)據(jù)的提供與分析”。之后，他又在一系列論文中，強調(diào)了管理會計與企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合的重要性，特別是企業(yè)相對競爭者的成本競爭地位，與傳統(tǒng)管理會計最大的區(qū)別在于其不再從企業(yè)內(nèi)部效率的角度看待利潤增長，而是著眼于外部所獲取的市場競爭地位。其后，美國會計學者威爾遜（Wilson）在《戰(zhàn)略管理會計》一書中，更加明確地將其定義為：“戰(zhàn)略管理會計是明確強調(diào)戰(zhàn)略問題和所關(guān)切重點的一種管理會計方法。它通過運用財務(wù)信息來發(fā)展卓越的戰(zhàn)略，以取得持久的競爭優(yōu)勢，從而拓展了管理會計的范圍?！?988年，Bromwich在《管理會計的定義與范圍：從管理角度的認識》一文中闡明了其對戰(zhàn)略管理會計的觀點，他認為戰(zhàn)略管理會計不單是收集企業(yè)競爭對手的信息，更應(yīng)該注重研究與競爭對手相比企業(yè)自身的競爭優(yōu)勢和創(chuàng)造價值的過程；研究企業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)在其生命周期中所能實現(xiàn)的、客戶所需求的價值，以及從企業(yè)長期決策周期來看，對這些產(chǎn)品及勞務(wù)的營銷能給企業(yè)帶來的總收益。戰(zhàn)略管理會計在我國已經(jīng)興起，1997年王化成、楊景巖在《會計研究》上發(fā)表了《試論戰(zhàn)略管理會計》一文，他的觀點為：“戰(zhàn)略管理會計是以企業(yè)價值最大化為目標，運用靈活多樣的方法，收集、加工、整理與企業(yè)戰(zhàn)略管理相關(guān)的各種信息，并據(jù)此來幫助管理當局者確立戰(zhàn)略目標，進行戰(zhàn)略規(guī)劃、評價戰(zhàn)略規(guī)劃業(yè)績的一個管理會計分支”。此后，諸多學者對戰(zhàn)略管理會計進行了廣泛研究。歸納出，戰(zhàn)略管理會計是以取得整體競爭優(yōu)勢為主要目標，以戰(zhàn)略觀念審視企業(yè)外部和內(nèi)部信息，強調(diào)財務(wù)與非財務(wù)信息、數(shù)量與非數(shù)量信息并重，為企業(yè)戰(zhàn)略及企業(yè)戰(zhàn)術(shù)的制訂、執(zhí)行和考評，揭示企業(yè)在整個行業(yè)中的地位及其發(fā)展前景，建立預警分析系統(tǒng)，提供全面、相關(guān)和多元化信息而形成的現(xiàn)代管理會計與戰(zhàn)略管理融為一體的新興交叉學科。主要包括戰(zhàn)略環(huán)境分析、戰(zhàn)略目標的制定、戰(zhàn)略成本管理、經(jīng)營投資決策、人力資源管理、風險管理、戰(zhàn)略性業(yè)績評價等內(nèi)容。綜合上述觀點，對戰(zhàn)略管理會計的認識應(yīng)該體現(xiàn)在以下三個方面：一是戰(zhàn)略管理會計是管理會計未來的發(fā)展方向，是對統(tǒng)管理會計的豐富和延伸；二是戰(zhàn)略管理會計是戰(zhàn)略管理和管理會計結(jié)合的產(chǎn)物，應(yīng)立足于企業(yè)的長遠目標，以企業(yè)全局為對象，更多的投向影響企業(yè)經(jīng)營的外部環(huán)境；三是戰(zhàn)略管理會計應(yīng)以協(xié)助管理當局確定戰(zhàn)略目標、制訂戰(zhàn)略規(guī)劃、實施戰(zhàn)略規(guī)劃、評價戰(zhàn)略業(yè)績?yōu)槟繕?，?yīng)用最新的研究方法，提供財務(wù)與非財務(wù)、數(shù)量、與非數(shù)量等多方面的戰(zhàn)略信息。戰(zhàn)略管理會計的特點對比傳統(tǒng)管理會計所具有的封閉性、單一性、狹隘性及缺乏應(yīng)變性等不足之處，戰(zhàn)略管理會計大膽革新傳統(tǒng)管理會計的觀念與方法,并展現(xiàn)出自身新的基本特征。（1）長期性，即戰(zhàn)略管理會計更為注重企業(yè)長遠發(fā)展的戰(zhàn)略目標，其具備的戰(zhàn)略眼光使企業(yè)站在長遠利益立場上，對企業(yè)基本投資進行分析和評價，并適時改變長期發(fā)展戰(zhàn)略；（2）外向性，即企業(yè)充分關(guān)注外部環(huán)境的變動，在該變動形勢下，對戰(zhàn)略部署做出調(diào)整，或以更有效的戰(zhàn)略方案利用有限的經(jīng)濟資源，促進企業(yè)在多變的市場環(huán)境下更好地生存和發(fā)展；（3）全面性，即企業(yè)研究范圍更廣，并較傳統(tǒng)管理會計更加及時、有效、廣泛地提供有用的信息；（4）整體性，戰(zhàn)略管理要求把企業(yè)作為一個整體來分析，從整體上分析和評價企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動。企業(yè)內(nèi)部各個環(huán)節(jié)各個方面都是為了保證企業(yè)整體目標的實現(xiàn)，既重視主要活動，也重視輔助活動；既重視生產(chǎn)制造，也重視其他價值鏈活動，其視野更加開闊，可以高瞻遠矚地把握各種潛在的機會，回避可能的風險，增加盈利能力和企業(yè)的價值。(5)可提供更多和戰(zhàn)略相關(guān)的非財務(wù)信息，即戰(zhàn)略管理會計必須能夠提供和戰(zhàn)略相關(guān)的財務(wù)及非財務(wù)信息，即前瞻性信息、戰(zhàn)略財務(wù)信息、經(jīng)營業(yè)績信息、背景信息及競爭對手信息戰(zhàn)略管理會計的理論基礎(chǔ)會計向戰(zhàn)略管理會計轉(zhuǎn)變，有許多理論和實踐的阻力，需要我們研究。在管理理論界，對戰(zhàn)略資產(chǎn)--知識資產(chǎn)的管理也進行了大量的研究和實踐。理論研究最有代表性的研究有：野中郁次郎(日)提出了著名的知識創(chuàng)造轉(zhuǎn)換模型(1991-1995)這個模型已經(jīng)成為知識管理研究的經(jīng)典基礎(chǔ)理論，他強調(diào)隱性知識(tacitknowledge)環(huán)境對于知識創(chuàng)造和共享的重要性；世界著名的知識管理大師卡爾?愛瑞克?斯威畢博士首創(chuàng)了知識型上市公司的分析評估模型以及包括戰(zhàn)略資產(chǎn)在內(nèi)的會計報告系統(tǒng)(1986,1989)，他對戰(zhàn)略資產(chǎn)測量系統(tǒng)的研究已經(jīng)成為瑞典、歐盟(EU)、和經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)制定新的會計報告準則的重要基礎(chǔ)(1993,1995,1998)，他提出了以知識為核心的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略框架(1997,2001)，已經(jīng)形成完整的管理理論和方法體系英國管理學家安妮.布魯金對戰(zhàn)略資產(chǎn)進行了科學的分類，并且提出了管理的方法。在實踐中已得到廣泛應(yīng)用，如瑞典大約40個公司已編制戰(zhàn)略資產(chǎn)的有關(guān)數(shù)據(jù)，斯德哥爾摩大學人文經(jīng)濟學院已有一個人力資本指標數(shù)據(jù)庫，企業(yè)可以將他們有關(guān)數(shù)據(jù)與其他公司進行比較；大約有120家公司使用這個數(shù)據(jù)庫。瑞典計算機咨詢公司已有9年的測量戰(zhàn)略資產(chǎn)的經(jīng)歷；世界上著名公司，如西門子、摩托羅拉、畢馬威、微軟等都在不同程度上進行著戰(zhàn)略資產(chǎn)的管理實踐。赫伯特.西蒙(HerbertA.Simon)的管理決策理論中以效用目標函數(shù)代替價值目標函數(shù)，用“效用”形式表現(xiàn)非物質(zhì)因素，適應(yīng)企業(yè)多目標的要求。同時，會計界也對知識資本、人力資源會計、綠色會計、銀色會計、社會經(jīng)濟會計等做了大量的理論研究。這些研究成果為我們進行戰(zhàn)略管理會計研究提供了堅實的理論基礎(chǔ)。戰(zhàn)略管理會計的基本原則戰(zhàn)略管理會計有別于財務(wù)會計，也不同于傳統(tǒng)管理會計。在知識經(jīng)濟時代，全面把握戰(zhàn)略管理會計的一些基本原則，有利于企業(yè)持續(xù)、健康、全面發(fā)展，戰(zhàn)略管理會計應(yīng)遵循如下一些基本原則：(1)相關(guān)性原則相關(guān)信息是指那些對決策具有影響或?qū)︻A期產(chǎn)生的結(jié)果有用的信息。相關(guān)性取決于接受信息的特定用戶及其特定決策，某些信息對某些用戶是相關(guān)的，但對其他用戶則是無關(guān)的；對某種類型的決策是相關(guān)的，而對另一類型的決策則是無關(guān)的。戰(zhàn)略管理會計就是要用一定的方法，提供有助于戰(zhàn)略管理的相關(guān)信息支持。按照美國財務(wù)會計準則委員會(FinancialAccountingBoard,FASB)解釋，一項信息是否具有相關(guān)性，主要由三個因素決定，即預測價值、反饋價值和及時性。戰(zhàn)略管理會計提供的信息要具有決策相關(guān)性，就必須具有預測價和反饋價值。(2)及時性原則及時性原則是指戰(zhàn)略管理會計必須迅速提供、傳輸會計信息，一旦企業(yè)內(nèi)外條件發(fā)生變化，需要企業(yè)高層決策者及時做出反應(yīng)時，戰(zhàn)略管理會計就必須適時地報告與戰(zhàn)略決策相關(guān)的信息，滿足決策者戰(zhàn)略決策的需要，以免貽誤戰(zhàn)機，給企業(yè)造成不應(yīng)有的損失，而不要像財務(wù)會計那樣受報告期的影響。當今信息經(jīng)濟時代，多數(shù)企業(yè)都建立了信息系統(tǒng)。電腦化的信息系統(tǒng)為數(shù)據(jù)的搜集和處理提供了極大的方便，編制管理會計業(yè)績報告的時間也大為減少，管理會計在問題發(fā)生的當時或當天就能適時地以電子形式提供會計信息。(3)真實性原則真實性原則是指戰(zhàn)略管理會計反映的內(nèi)容必須符合企業(yè)活動的本來面目，使所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)或說明符合它意在反映的事物或現(xiàn)象。會計作為一門綜合性工作，任何活動都必須體現(xiàn)到會計反映中來，為使戰(zhàn)略管理會計所產(chǎn)生的信息可靠，于決策有用，就必須反映真實。要體現(xiàn)真實性原則，首先要反映客觀，即要求戰(zhàn)略管理會計所反映的內(nèi)容必須是客觀存在的，并且可供檢驗?？陀^性是真實反映的前提，一切弄虛作假、營私舞弊，及其它使會計反映失真的行為都是與真實性相違背的。反映客觀，保證了信息在產(chǎn)生的初始階段符合它意欲反映的對象，除此以外，真實性原則還要求戰(zhàn)略管理會計在加工、處理各類信息時不發(fā)生“失真”現(xiàn)象，這就要求計算正確，程序選擇合理。當然，由于企業(yè)經(jīng)營活動中存在一些非確定性因素，需要借助主觀選擇和估計，難免會造成一定的誤差，但這種反映一般認為也是較為真實的。(4)靈活性原則企業(yè)內(nèi)外環(huán)境復雜多變，“隨機應(yīng)變”已經(jīng)成為企業(yè)戰(zhàn)略管理的核心理念，相應(yīng)地，戰(zhàn)略管理會計的各項工作也應(yīng)根據(jù)內(nèi)外條件的變化及時地做出調(diào)整，在動態(tài)中尋求最佳平衡點，為了達到這個目標，企業(yè)戰(zhàn)略管理會計必須遵循靈活應(yīng)變原則。具體講它有兩層含義：一是指戰(zhàn)略管理會計所用的技術(shù)方法和評價指標應(yīng)該靈活多樣；二是指戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)中的各種策略要根據(jù)企業(yè)內(nèi)外條件的變化隨時進行調(diào)整，如投資方向和力度、產(chǎn)品開發(fā)等，始終堅持以市場和客戶為導向來指導企業(yè)的經(jīng)營管理和戰(zhàn)略管理。(5)重要性原則信息的最終目的是幫助使用者了解企業(yè)經(jīng)營狀況，以做出正確決策，但并不是說提供的信息越多對企業(yè)的戰(zhàn)略決策就越有幫助，戰(zhàn)略管理會計信息不是要求面面俱到，不分詳略，而是要求那些對企業(yè)經(jīng)營決策有重要影響的項目所提供的信息越詳盡、越真實越好，對一切信息的提供，如果不分輕重主次和繁簡詳略，采取完全相同的處理方法，必將耗費過多的人力、物力和財力，增加許多不必要的工作量，還會嚴重影響到信息的及時提供。(6)長期性原則戰(zhàn)略管理會計超越了單一會計期間界限，著重從多期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來發(fā)展方向，著眼于企業(yè)的長遠發(fā)展，注重企業(yè)持久競爭優(yōu)勢的取得和保持。因此，其每一環(huán)節(jié)包括預測、決策、控制和評價都必須遵循長期性原則，立足長遠，從長遠利益來分析、評價企業(yè)的各種管理策略，有時甚至不惜犧牲短期利益。(7)定性與定量相結(jié)合原則戰(zhàn)略管理會計提供的信息不同于財務(wù)會計和管理會計只是單純的會計數(shù)據(jù)反映，它還要提供一些定性的信息，比如政策性、行業(yè)性、競爭對手的狀況等不涉及數(shù)據(jù)資料的一些信息。戰(zhàn)略管理會計的一大特性就是突破了傳統(tǒng)管理會計只重視企業(yè)內(nèi)部而忽視外部環(huán)境變化對企業(yè)的影響，而外部信息有定量的信息也有定性的信息，這就需要戰(zhàn)略管理會計工作者通過篩選分析各種有效的，能為管理層做出正確戰(zhàn)略決策提供幫助的綜合信息。這種綜合信息既有定量的會計信息和其他統(tǒng)計信息，也有定性的信息，兩者構(gòu)成了一個完整的綜合信息。(8)預警性原則戰(zhàn)略管理會計要反映企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境的變化對企業(yè)發(fā)展的影響，要能預測環(huán)境的變化對企業(yè)未來經(jīng)濟發(fā)展的制約和影響程度，以便企業(yè)預先采取措施進行防范，從而達到預警的作用。(9)可理解性原則戰(zhàn)略管理會計要以恰當?shù)姆绞教峁┬畔?，要求其提供的信息能夠被使用者理解，能弄清其所要表達的涵義，以便正確利用。(10)整體性原則整體性原則是指戰(zhàn)略管理會計人員要視企業(yè)為一個整體，從整體上看問題，從整體上分析和評價企業(yè)的一切戰(zhàn)略管理活動，徹底拋棄傳統(tǒng)那種孤立、片面、從局部利益出發(fā)來看問題的思維方法。尤其強調(diào)在目標上，只有整體的目標才是最高目標；在管理對策上，只有整體最佳才是最優(yōu)的管理對策；在資源利用上，著眼于整體資源得到最優(yōu)利用。為此，戰(zhàn)略管理會計要做到既重視主要活動，也重視輔助活動；既重視生產(chǎn)制造，也重視其他價值鏈活動。3戰(zhàn)略管理會計的主要內(nèi)容及主要方法戰(zhàn)略管理會計的主要內(nèi)容成本分析及管理戰(zhàn)略成本管理是為了獲得企業(yè)持久的競爭優(yōu)勢而進行的成本分析和管理。低成本戰(zhàn)略是企業(yè)取得競爭優(yōu)勢的重要法碼，成本管理也最能體現(xiàn)企業(yè)綜合管理水平。傳統(tǒng)管理會計對成本控制主要基于生產(chǎn)過程中與生產(chǎn)要素相關(guān)成本項目的控制。而戰(zhàn)略成本管理更多基于戰(zhàn)略的度，研究影響成本的各個環(huán)節(jié)。通過價值鏈分析、競爭對手分析和成本動因分析等方法，進一步找出降低成本的途徑。其中價值鏈分析將價值形成過程分解成戰(zhàn)略性相關(guān)的作業(yè)，把供應(yīng)鏈中的企業(yè)都當成整個價值創(chuàng)造作業(yè)鏈中的一環(huán)，從原材料獲取到最終產(chǎn)品使用后廢棄整個價值鏈去分析產(chǎn)品的成本和收益，從合理分享利用的角度，求得與供應(yīng)商和顧客的合作與協(xié)調(diào)，科學地設(shè)置整個價值鏈，從而克服傳統(tǒng)管理會計側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部作業(yè)的缺陷。金融危機環(huán)境下，傳統(tǒng)成本管理方法的局限會被放大，只有更多的應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理方法才能取得競爭優(yōu)勢，戰(zhàn)勝競爭對手。戰(zhàn)略成本管理是在考慮企業(yè)競爭地位同時進行成本管理。它強調(diào)進行成本管理時要關(guān)注企業(yè)的市場競爭地位，即考慮產(chǎn)品生產(chǎn)階段發(fā)生的成本。戰(zhàn)略成本管理包括三方面的內(nèi)容：事前成本決策、事中成本控制及產(chǎn)品壽命周期成本的管理。進行事前成本決策，可采用目標成本法通過對市場和顧客的調(diào)查，確定維護企業(yè)競爭地位的待開發(fā)產(chǎn)品的生命周期成本，以生產(chǎn)擁有特定功能和質(zhì)量并有足夠盈利的產(chǎn)品，使傳統(tǒng)的成本管理向產(chǎn)品設(shè)計開發(fā)階段擴展。戰(zhàn)略性經(jīng)營投資決策傳統(tǒng)管理會計在經(jīng)營投資決策分析時，受諸多先前假設(shè)的影響，存在簡單化和短期化的缺陷，更多的注重內(nèi)部信息，較少考慮外部環(huán)境的變化，很難從戰(zhàn)略高度提供有關(guān)全局性和長遠性的決策信息。危機是短期的，而企業(yè)經(jīng)營是長期的，決勝不在一時，戰(zhàn)略管理會計應(yīng)該以長遠、全局、應(yīng)變?yōu)樘卣鳎瑥膽?zhàn)略高度提供有關(guān)企業(yè)全局性和長遠性決策所需的信息，克服傳統(tǒng)管理會計的缺陷。面對金融危機這種急劇變化的外部環(huán)境，戰(zhàn)略管理會計應(yīng)能為企業(yè)提更多外向型信息，時刻關(guān)注經(jīng)營環(huán)境的變化，運用戰(zhàn)略管理會計中包含的權(quán)變思想，尋找會計系統(tǒng)設(shè)計中適用不同環(huán)境的成分，提高對環(huán)境變化的適應(yīng)能力。面對不同的經(jīng)營環(huán)境，企業(yè)應(yīng)提供多種決策方案加以考慮，當環(huán)境突變時，企業(yè)應(yīng)該采用事先制定的權(quán)變計劃以解燃眉之急。在戰(zhàn)略管理會計的支持下，企業(yè)應(yīng)能最大限度地利用環(huán)境中存在的機遇，全方位地迎接面臨的危機和挑戰(zhàn)。人力資源管理人力資源管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分。它包括為提高企業(yè)和個人績效而進行的人事戰(zhàn)略規(guī)劃、日常人事管理以及年度的員工績效評價。戰(zhàn)略管理會計的核心是以人為本，通過一定的方法和技能來激勵員工，已獲取最大的人力資源價值，并采用一定的方法確認和計量人力資源的價值和成本，進行人力資源投資分析，使企業(yè)能夠在充分利用其所擁有的人力資源基礎(chǔ)上，不斷增強在市場上的競爭地位，取得最大的經(jīng)濟效益。戰(zhàn)略業(yè)績評價良好的業(yè)績評價體系不僅可以將企業(yè)的戰(zhàn)略目標具體化，并且可以有效地引導管理者的決策行為。傳統(tǒng)管理會計主要考慮短期財務(wù)效益，注重以投資報酬率來評價企業(yè)業(yè)績，它以一定期間的會計收益為基礎(chǔ)進行計算，容易導致決策者的短期行為，同時他只是對結(jié)果的考評，缺乏對過程的控制。戰(zhàn)略管理會計實施與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合的評價指標，它是一種整體的業(yè)績評價體系，在財務(wù)計量基礎(chǔ)之上，從更高層次對企業(yè)業(yè)績進行更全面綜合的評價，運用財與非財務(wù)指標，利用戰(zhàn)略性業(yè)績評價來保持企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢。事實上，市場占有率、技術(shù)革新、顧客滿意度、服務(wù)水平、產(chǎn)品質(zhì)量、市場戰(zhàn)略、人力資源等戰(zhàn)略業(yè)績評價看重的非財務(wù)指標，在激烈的競爭環(huán)境下，更能衡量企業(yè)的業(yè)績，更能完成對業(yè)績計量的診斷職能，確認企業(yè)在市場中的競爭地位。危機當前，所有企業(yè)的財務(wù)指標都會受到一定程度的影響，如果只考慮短期的投資報酬率，勢必會誤導企業(yè)的經(jīng)營決策。從戰(zhàn)略管理的角度看，業(yè)績評價是連接戰(zhàn)略目標和日常經(jīng)營活動的橋梁。良好的業(yè)績評價體系可以將企業(yè)的戰(zhàn)略目標具體化，并能有效地引導管理者的行為。它應(yīng)包括財務(wù)績效衡量與非財務(wù)績效衡量（如顧客、內(nèi)部管理和長期績效）。財務(wù)績效包括資本報酬率、現(xiàn)金流量、利潤率等。顧客績效包括產(chǎn)品價值、價格、創(chuàng)新性、功能性及顧客滿意度等；內(nèi)部管理績效包括服務(wù)品質(zhì)、安全與損失控制、投入產(chǎn)出效率等；長期性績效包括研究發(fā)展、員工授權(quán)程度、生產(chǎn)和服務(wù)改革、市場占有率與各項工作持續(xù)改進等。戰(zhàn)略管理會計的主要方法作業(yè)成本計算法作業(yè)成本計算，簡稱ABC,是一種區(qū)別于傳統(tǒng)成本計算的新型成本計算方法，也是戰(zhàn)略管理會計的基本理念和方法之一。20世紀80年代以來,為了適應(yīng)制造環(huán)境的變化,作業(yè)成本法應(yīng)運而生。所謂作業(yè),是指為了特定目的而進行的耗費資源的工作,它是聯(lián)系投入和產(chǎn)出的紐帶。作業(yè)成本法是一個以作業(yè)為基礎(chǔ)的信息加工系統(tǒng)，著眼于成本發(fā)生的原因即成本動因，依據(jù)資源耗費的因果關(guān)系進行成本分析，克服了傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)下間接費用責任不清的缺陷，使以前的許多不可控間接費用在作業(yè)成本系統(tǒng)中變成可控。同時，作業(yè)成本法拓展了成本核算的范圍，改進了成本分攤方法，及時提供了相對準確的成本信息，優(yōu)化了業(yè)績評價標準。競爭對手分析法競爭對手分析主要是從市場的角度，通過對競爭對手的分析來考察企業(yè)的競爭地位，為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供信息，以保持企業(yè)持久的相對競爭優(yōu)勢。競爭對手分析主要涉及以下幾個問題：1.競爭對手是誰；2.競爭對手的目標和所采取的戰(zhàn)略措施及其成功的可能性;3.競爭對手的競爭優(yōu)勢和劣勢;4.面臨外部企業(yè)的挑戰(zhàn)，競爭對手是如何反應(yīng)的。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟體系中，競爭對手分析的主要工作是企業(yè)要通過各種道收集有關(guān)競爭對手資料，估算出競爭對手的各項成本指標，以便企業(yè)對與所在行業(yè)中最佳業(yè)績者之間的成本差異進行分析，反映出企業(yè)所處的戰(zhàn)略定位。這一信息可為評估競爭對手的市場戰(zhàn)略提供基礎(chǔ)，從而使企業(yè)的戰(zhàn)略地位得以加強。價值鏈分析（分為橫向價值鏈和縱向價值鏈兩種）從橫向角度，可將企業(yè)行為分成九種相關(guān)的活動,包括一般管理、人力資源管理、技術(shù)發(fā)展、采購、內(nèi)勤、經(jīng)營、外勤、營銷和服務(wù)。價值鏈上的每項活動都有著自身的經(jīng)營成本和資產(chǎn)，因此每項活動的成本要受到所分配的資產(chǎn)數(shù)量和使用效率的影響。同時，為了衡量企業(yè)的成本競爭地位,還應(yīng)將上述分析運用到競爭對手身上。從縱向角度,是將整個行業(yè)的價值活動分解成一系列相關(guān)的戰(zhàn)略活動。這往往會超越任何一個企業(yè)的經(jīng)營范圍。價值活動是構(gòu)筑競爭優(yōu)勢的基石。對價值鏈的分析不僅要分析構(gòu)成價值鏈的單個價值活動,而且重要的是，要從價值活動的相互關(guān)系中分析各項活動對企業(yè)競爭優(yōu)勢的影響。價值鏈分析的任務(wù)就是要確定企業(yè)的價值鏈，明確各價值活動之間的聯(lián)系，提高企業(yè)創(chuàng)造價值的效率,增加企業(yè)降低成本的可能性,為企業(yè)取得成本優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢提供條件。簡單的說價值鏈分析法就是將從原材料到最終用戶之間的價值鏈分解成與戰(zhàn)略相關(guān)的活動，以便理解成本的性質(zhì)和差異產(chǎn)生的原因。企業(yè)通過價值鏈分析取得了優(yōu)于競爭對手的業(yè)績，就意味著改善了企業(yè)的競爭地位，提高了競爭優(yōu)勢，從而為企業(yè)的長期、健康發(fā)展奠定了牢固的基礎(chǔ)。預警分析法預警分析法是一種事先預測可能影響企業(yè)競爭地位和財務(wù)狀況的潛在因素，提醒管理當局注意的分析方法。它通過對行業(yè)特點和競爭狀況的分析，使管理當局在不利情況來臨之前就采取防御措施，解決潛在的問題。預警分析可分為外部分析和內(nèi)部分析。外部分析主要分析企業(yè)面臨的市場狀況、市場占有率；內(nèi)部分析主要分析勞動生產(chǎn)率、機制運轉(zhuǎn)效率、職員隊伍是否穩(wěn)定等。平衡記分法平衡記分卡法強調(diào)非財務(wù)指標的重要性，通過對財務(wù)、顧客、內(nèi)部作業(yè)、創(chuàng)新與學習四個方面各有側(cè)重又互相影響方面的業(yè)績評價來溝通戰(zhàn)略目標和企業(yè)經(jīng)營活動的關(guān)系，實現(xiàn)短期利益和長期利益、局部利益和整體利益的均衡。產(chǎn)品生命周期分析任何產(chǎn)品從最初投放市場到最終退出市場都是一個有限的生命過程。這一過程可由幾個明顯的階段加以區(qū)分，分別為產(chǎn)品投放期、增長期、成熟期和衰退期。產(chǎn)品的生命周期可用一條S形曲線描述出來。隨著產(chǎn)品沿生命周期曲線的移動，單位利潤也隨之變化。在不同的階段，企業(yè)會面臨不同的機會和挑戰(zhàn)，因而需采取相應(yīng)的戰(zhàn)略。產(chǎn)品生命周期可以很好地指導企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理。4戰(zhàn)略管理會計目前存在的問題對戰(zhàn)略管理會計的認識不足戰(zhàn)略管理會計自上世紀80年代引入我國以來,多為政府部門及外資企業(yè)所使用。進入90年代后，國內(nèi)企業(yè)才涉及運用戰(zhàn)略管理,引入時間尚短，而且大多數(shù)只被一些經(jīng)營規(guī)模較大、經(jīng)營意識較先進的優(yōu)秀企業(yè)，如長虹、海爾等接受。絕大多數(shù)國內(nèi)企業(yè)的戰(zhàn)略意識仍然是比較薄弱的，更不用說學習和掌握戰(zhàn)略管理知識并在實踐中運用了。經(jīng)營目光的短淺、狹隘的經(jīng)營意識也是導致我國市場經(jīng)濟發(fā)展不成熟的一個原因。再加上我國企業(yè)現(xiàn)有的中高級職稱的會計人員由于年齡偏大且知識結(jié)構(gòu)趨于老化，很難將現(xiàn)代管理科學應(yīng)用于實踐目前我國財會人員的素質(zhì)普遍不高，受過大學專業(yè)教育的不及10%，在素質(zhì)相對高一些的國有企業(yè)及縣以上集體企業(yè)的600萬會計人員中，大專文化水平以上的也只有18.2%。戰(zhàn)略管理會計理論的普及沒有達到滿意的程度。還有資源的重復配置、資源的浪費在市場經(jīng)濟建設(shè)初期比比皆是。在缺乏戰(zhàn)略意識、戰(zhàn)略思維文化水平又不高的企業(yè)里開展戰(zhàn)略管理會計,顯然是比較困難的。對戰(zhàn)略管理會計重視程度不夠管理會計作為一種新興的方法、觀念，在企業(yè)的經(jīng)營管理活動中能否起作用，能起多大的作用，很大程度上取決于使用這種方法或手段的人，即企業(yè)的經(jīng)營管理者。這不僅取決于管理者的學識、才干，更大程度上還取決于管理者在決策時的價值取向。戰(zhàn)略管理會計遵循長期性原則，立足長遠，從長遠利益來分析、評價企業(yè)的各種管理策略，注重長久、持續(xù)的競爭優(yōu)勢。我國部分企業(yè)決策者價值取向與企業(yè)或社會的長遠利益不一致，只注重企業(yè)短期利益，不關(guān)注長期利益，這與管理會計注重長期利益必然發(fā)生矛盾。于是一些經(jīng)營管理者不知道在實踐中如何運用管理會計，或明知管理會計能幫助企業(yè)建立長期的競爭優(yōu)勢，但為了短期利益卻不重視管理會計的應(yīng)用。同時國內(nèi)企業(yè)現(xiàn)在仍然習慣將主要的人力、物力和財力投向財務(wù)會計工作，而把管理會計只看作財務(wù)會計的一個附屬品。企業(yè)會計主要集中在財務(wù)會計日常工作的簡單循環(huán)上，關(guān)心的是會計實務(wù)是否符合一般的財務(wù)會計慣例的要求，很少從企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標的高度去研究和重視管理會計。大多數(shù)企業(yè)管理者和財務(wù)負責人的觀念較為陳舊，認為會計僅僅是事后算賬和報賬工作，而對于管理會計則知之甚少，更不要說是得到應(yīng)用了。很少有企業(yè)設(shè)專門的管理會計機構(gòu)和專職人員，即使個別企業(yè)進行實際應(yīng)用，也是把任務(wù)分解到有關(guān)職能部門去承擔。如，把預測職能分配給統(tǒng)計部門，把計劃職能分配給業(yè)務(wù)部門，把預算職能分配給財務(wù)部門，把決策職能分配給決策當局，把控制職能分配給生產(chǎn)或施工部門，這樣就把一個原本完整的活動割裂得七零八碎，降低了各項職能的應(yīng)有效果，而且各部門也對分配的任務(wù)采取消極應(yīng)付態(tài)度，應(yīng)用效果差，導致戰(zhàn)略管理的實施工作很難展開。戰(zhàn)略管理會計混淆于財務(wù)會計許多企業(yè)將財務(wù)信息的資料作為管理會計分析的來源，認為是一回事。但其實管理會計與財務(wù)會計有著本質(zhì)的區(qū)別，而實際上不同視角的觀察其結(jié)果是不盡相同的。一方面，管理會計與財務(wù)會計圍繞各自目的而體現(xiàn)的有關(guān)理論與實務(wù)的指導原則存在差異，財務(wù)會計強調(diào)“公正性”，而管理會計則突出“有用性”。財務(wù)會計的重要功能，是在企業(yè)（或者經(jīng)營者）以及企業(yè)利益相關(guān)者（股東、投資者、債權(quán)人、員工、顧客、供應(yīng)商、政府、一般市民等）之間進行多方面的利害關(guān)系的調(diào)整。各種利益相關(guān)者，基于企業(yè)提供的信息（主要來自財務(wù)報表），就有關(guān)自身特殊的利害關(guān)系做出判斷，并開展活動。各利益相關(guān)者將10各自的利害情況借助于財務(wù)報表加以應(yīng)用。然而，財務(wù)報表的編制使其進一步反映特定關(guān)系者的利益，或者對特定對象更有利。假如進行了這樣的信息披露，那么財務(wù)報表對其他的利益相關(guān)者就缺乏公平性。因此，財務(wù)會計在本質(zhì)上講，具有社會的性質(zhì)，對社會公眾承擔著重要的責任，必須采用“公正性”這一社會概念作為其指導性原則。另一方面，管理會計的目的是將經(jīng)營管理活動所產(chǎn)生的有用信息傳遞給經(jīng)營管理者，其指導原則是“有用性”。一般而言，“有用性”是將某種事物按其所意圖的目的發(fā)揮作用，或者能夠容易地實現(xiàn)這種目的的可靠特性。這里所說的目的，不是會計自身的目的，而是提供信息的經(jīng)營管理者的行為目的。概括地講，基于管理會計的有用性，對管理者就意味著通過管理會計提供的信息，在實現(xiàn)其所意圖的、目的上發(fā)揮作用，或者較為容易地實現(xiàn)這種目的。一旦將這樣的有用性概念帶到財務(wù)會計中去，就會產(chǎn)生以下的不適應(yīng)：所有的利益相關(guān)者所需要的全部信息需求，通過一份財務(wù)報告的編制來達到，顯然是不可能也不現(xiàn)實的。因此，財務(wù)報告依據(jù)利益相關(guān)者的重要程度按順序展開，最重要的關(guān)系者放在編制時首要的考慮位置，其他的只能次之。其結(jié)果是，財務(wù)報告變得不再受重視，或者走過場，傷害利益相關(guān)者的情況就出現(xiàn)了。從這個意義上講，將“有用性”作為財務(wù)會計的指導原則是不行的。以上表明，管理會計與財務(wù)會計不僅指導原則不同，本質(zhì)上也不盡一致，目前戰(zhàn)略管理會計的研究大體上只是將財務(wù)會計的信息拿來使用，或者說是按照自己的意圖將這些資料最大限度地加以應(yīng)用而展開的。從兩種會計本質(zhì)上的差異來看，以財務(wù)會計信息的內(nèi)容作為管理會計的資料，其作用將受到局限是必然的。因此，如何發(fā)揮管理會計更大的功能作用，需要從源頭上加以思考，并積極尋求解決的對策。戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用的環(huán)境有待提高環(huán)境因素是導致會計發(fā)展變革的根本動因，企業(yè)環(huán)境因素影響著戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用狀況、方法體系、運行機制、工作內(nèi)容及范圍等有關(guān)方面。戰(zhàn)略管理會計產(chǎn)生于市場經(jīng)濟體質(zhì)比較健全的西方國家。在我國，建立在企業(yè)所有權(quán)形式基礎(chǔ)上的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營機制是決定戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用狀況的根本因素。隨著我國十一屆三中全會以來，經(jīng)濟體制改革的不斷深入，特別是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部的管理模式還難以適應(yīng)市場經(jīng)濟的要求，尤其是在國有企業(yè)和國家控股的股份制企業(yè)，由于所有者虛位，不能形成足夠的產(chǎn)權(quán)歸屬明晰條件下的委托一監(jiān)督一激勵的機制。在這種情況下的委托代理關(guān)系實質(zhì)上是一種行政利益關(guān)系。一方面有可能產(chǎn)生對所有者利益的侵蝕一委托人和代理人共謀的敗德行為，委托人有意降低考核標準,或者當企業(yè)經(jīng)營效率不理想時,想盡辦法為代理人開脫責任。代理人則出于“報恩”的心態(tài),利用控制資源的權(quán)利，最大限度地為雙方謀取非金錢利益，其結(jié)果降低了資源的利用效率,損害了企業(yè)的利益。很顯然，這種所有者虛位的代理關(guān)系造成的后果是，委托人和經(jīng)營者根本不具備足夠的動力來采用戰(zhàn)略管理會計的方法規(guī)劃企業(yè)的經(jīng)濟資源，使有限的資源產(chǎn)生最大的使用效率。我國國有企業(yè)普遍存在的在行政利益驅(qū)使下非理性投資就源于此,另一方面又有可能造成委托方對代理人監(jiān)督的弱化。委托方在不擁有實際的產(chǎn)權(quán)時,剩余收益和企業(yè)經(jīng)營風險都與它的關(guān)聯(lián)不大，因此,缺乏足夠的動力去履行監(jiān)督責任，造成經(jīng)營者責任感的下降，使經(jīng)營者宜懶則懶一一戰(zhàn)略管理會計有用，但是費勁。這些狀況降低了我國企業(yè)對戰(zhàn)略管理會計的需求。管理會計信息系統(tǒng)本身的缺陷當前，會計電算化發(fā)展雖已進入企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用階段，管理會計也被真正納入會計電算化信息系統(tǒng)中，發(fā)揮其預測、決策、規(guī)劃及考核等優(yōu)勢。但是，我國傳統(tǒng)管理會計的軟件開發(fā)嚴重滯后，使得管理會計一些復雜的公式和模型無法運用，如線性規(guī)劃、非線性11回歸、投入產(chǎn)出模型等，而手工計算會耗費大量時間，計算機可以快速正確地處理大量數(shù)據(jù)。另外，傳統(tǒng)管理會計的理論和方法以企業(yè)內(nèi)部為視點，因而傳統(tǒng)的管理會計系統(tǒng)沒有將企業(yè)的內(nèi)部信息與外部環(huán)境的變化聯(lián)系起來考察，缺少諸如質(zhì)量、可靠性、生產(chǎn)的彈性、顧客的滿意程度、時間等一系列與企業(yè)戰(zhàn)略目標密切相關(guān)的指標，缺少對企業(yè)在競爭中的相對地位分析，不能提供與企業(yè)競爭地位相關(guān)的成本、價格、業(yè)務(wù)量、市場份額、現(xiàn)金流量以及資源需求等方面的會計信息。而戰(zhàn)略管理會計是戰(zhàn)略管理的決策支持系統(tǒng)，面對更多的是復雜多變的外部環(huán)境和大量半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化的戰(zhàn)略決策問題，它需要的信息來源、數(shù)量、特征和加工處理都與傳統(tǒng)管理會計有著顯著的不同，需要特殊的信息加工方法來支撐，因而原有的管理會計信息系統(tǒng)本身的缺陷影響著戰(zhàn)略管理會計實際應(yīng)用的廣度和深度。缺乏高素質(zhì)戰(zhàn)略管理會計人員戰(zhàn)略管理會計是企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的產(chǎn)物，相對應(yīng)的，對人才也有較高的要求。會計作為一門實用性很強的行業(yè)，人們覺得掌握最基本的東西，會用就可以了，往往忽視了它的內(nèi)涵。但隨著社會的發(fā)展，對會計的重視程度越來越高，它已不再是單純意義上的算賬了，而需要聯(lián)系經(jīng)濟領(lǐng)域的各個方面以及社會的各個學科。戰(zhàn)略管理會計所涉及的知識非常廣泛，不僅需要精通企業(yè)財務(wù)會計的原理、方法、相關(guān)的政策法規(guī)，而且還要了解本企業(yè)所在行業(yè)的特征，更要通曉宏觀經(jīng)濟學、管理學、統(tǒng)計學、市場營銷學及企業(yè)文化等其他各個方面，具有戰(zhàn)略的頭腦、開闊的思路、高瞻遠矚的謀略和敏銳的洞察力以及準確的判斷力，善于抓住機遇，從整體發(fā)展的戰(zhàn)略高度來認識和處理問題。同時要對整個企業(yè)經(jīng)營活動過程有全方位的了解和把握；要能依據(jù)已搜集到的各種經(jīng)濟資料，設(shè)定某些經(jīng)濟參數(shù)，采用一定的管理會計方法，對企業(yè)某一方面的經(jīng)濟活動趨勢做出事前預測或規(guī)劃。這就要求從事戰(zhàn)略管理會計工作的會計人員具有很高的知識水平和工作經(jīng)驗。但是，由于戰(zhàn)略管理會計被引入中國的時間較晚，企業(yè)對戰(zhàn)略管理會計沒什么認識，缺乏超前意識，也就無法開展廣泛的研究。近幾年來，我國經(jīng)濟發(fā)展迅猛，中高級會計人才相對缺乏，現(xiàn)階段會計人員的總體素質(zhì)比較低，突出表現(xiàn)為知識層次低、知識結(jié)構(gòu)不合理和專業(yè)教育不足，大多數(shù)會計人員的文化水平低、專業(yè)水平不高以及知識結(jié)構(gòu)陳舊，而具備戰(zhàn)略管理會計素質(zhì)的管理會計人才更為緊缺。這些因素都限制了管理會計在企業(yè)中的進一步應(yīng)用，沒有掌握戰(zhàn)略管理會計理論知識，并具備一定實際經(jīng)驗的管理會計人才，開展戰(zhàn)略管理會計就成了“無米之炊”。125針對前述問題的應(yīng)對措施加強對戰(zhàn)略管理會計理論和方法的系統(tǒng)研究我國目前還沒有建立一套較為完善的戰(zhàn)略管理理論框架，而在實務(wù)中，某些領(lǐng)域已經(jīng)涉及到了戰(zhàn)略管理會計。這種理論研究滯后于實踐的狀況將嚴重影響戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展。因此，要推廣戰(zhàn)略管理會計我們必須要進一步加強對戰(zhàn)略管理會計理論體系的研究。戰(zhàn)略管理會計理論和方法的系統(tǒng)研究，應(yīng)定位在有利于建立我國社會主義市場經(jīng)濟、促進現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與發(fā)展的基礎(chǔ)上，密切結(jié)合中國企業(yè)實際情況的基礎(chǔ)上。要加強對現(xiàn)有的理論體系重新評價，推翻其中不合理的假設(shè)，拋棄過時的技術(shù)方法，不要追求高深莫測的理論與數(shù)字模型，不生搬硬套那些無法操作的名詞、概念與方法，而要強調(diào)行為的研究與應(yīng)用，便于廣大會計人員、管理人員操作運用。應(yīng)設(shè)立一個專門機構(gòu)來研究和指導管理會計工作，展開管理會計的系統(tǒng)研究；創(chuàng)辦專門的管理會計刊物，促進各種學術(shù)或職業(yè)組織將管理會計列為其重要的研究課題，拓展管理會計的研究領(lǐng)域兼顧企業(yè)內(nèi)部管理信息和企業(yè)外部市場信息，其中包括貨幣性質(zhì)的、非貨幣性質(zhì)的，量的、質(zhì)量的，物質(zhì)層面的、非物質(zhì)層面的，以至有關(guān)天時、地利、人和等方面的信息，加強有針對性的系統(tǒng)研究，建立有中國特色的戰(zhàn)略管理會計理論和方法體系。另外，我國應(yīng)用管理會計的視野必須從強化內(nèi)部管理擴展到戰(zhàn)略管理領(lǐng)域，重視企業(yè)與外部市場的關(guān)系，提供企業(yè)競爭者的有關(guān)信息,為企業(yè)的管理層做出正確的決策提供保證。戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展豐富了管理會計的內(nèi)涵,在更加廣闊的空間上為企業(yè)的戰(zhàn)略決策尋找新的方向，使企業(yè)更好地迎接挑戰(zhàn)，把握發(fā)展壯大的機遇。進一步樹立戰(zhàn)略管理會計觀念要建立戰(zhàn)略管理會計，許多傳統(tǒng)的會計觀念必將受到挑戰(zhàn)和沖擊，一些傳統(tǒng)的會計概念、原則、方法都要從新的角度加以認識。戰(zhàn)略管理會計作為會計的一個新分支，無論是其理論基礎(chǔ)，還是其對象、內(nèi)容和方法都與傳統(tǒng)會計大相徑庭。因此，研究戰(zhàn)略管理會計，首先要我們擺脫傳統(tǒng)會計的舊框框，用全新的觀點來看待新生事物。在建立戰(zhàn)略管理會計的過程中，我們要克服傳統(tǒng)觀念的束縛，大力宣傳戰(zhàn)略管理會計的先進性、優(yōu)越性，強調(diào)戰(zhàn)略管理會計在我國經(jīng)濟建設(shè)中的作用，這對明確它在會計的發(fā)展、企業(yè)行為的調(diào)整、會計的轉(zhuǎn)軌變型等方面都有積極的意義。同時，還必須在企業(yè)界廣泛開展戰(zhàn)略管理的學習和討論，使企業(yè)經(jīng)營者樹立起戰(zhàn)略管理意識。大力普及戰(zhàn)略管理會計的理論知識現(xiàn)階段我國的戰(zhàn)略管理會計理論知識普及程度還不夠，經(jīng)營管理人員及會計人員的素質(zhì)都有待提高。目前,高等院校會計專業(yè)一般開設(shè)了管理會計課程，但其他經(jīng)濟管理專業(yè)大部分沒有開設(shè)。我們認為高等院校非會計專業(yè)的經(jīng)濟管理專業(yè)也應(yīng)該開設(shè)管理會計課程，并且要求在開設(shè)管理會計課程時,一定要注重對戰(zhàn)略管理會計等新知識的講解介紹。另外，加強企業(yè)管理層與財會人員的學習和培訓，樹立其戰(zhàn)略管理會計意識，提高管理會計應(yīng)用水平，因為只有建立和培養(yǎng)一支高質(zhì)量的戰(zhàn)略管理會計隊伍，才能促使戰(zhàn)略管理會計理論的建立、創(chuàng)新以及在實踐中的廣泛應(yīng)用。在目前經(jīng)濟的發(fā)展水平下，戰(zhàn)略管理會計已成為大勢所趨，它的實行是必要的。我國管理會計發(fā)展困難重重的首要表現(xiàn)是理論與實踐嚴重分離，而戰(zhàn)略管理會計的特點正能夠彌補這種缺陷。在完善管理會計的基礎(chǔ)上發(fā)展戰(zhàn)略管理會計，用戰(zhàn)略管理會計彌補管理會計的不足，兩者互補共同推動企業(yè)的運行，相信能取得一定的成效。在我國，管理會計和戰(zhàn)略管理會計其實還都處于新生階段。作為會計人員，13在不斷地運用先進的方法致力于本職工作的同時，研究這些方法在我國、在本企業(yè)中的適用性和有效性，在密切結(jié)合中國企業(yè)實際情況的基礎(chǔ)上，加強對現(xiàn)有的理論體系重新評價，拋棄過時的技術(shù)方法，不要僅僅追求高深莫測的理論與數(shù)字模型，還要強調(diào)行為的研究與應(yīng)用，便于廣大會計人員、管理人員操作運用，克服理論與實踐相脫節(jié)的弊病，是同樣必要和重要的。同時，應(yīng)盡快建立中國管理會計師組織，推動管理會計的發(fā)展西方發(fā)達國家一般均有管理會計師協(xié)會作為管理會計師的專業(yè)組織。這些專業(yè)組織的成立不僅推動了管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用發(fā)展，而且加強了管理會計師的社會地位。我國也有必要根據(jù)本國的實際情況,借鑒西方先進的經(jīng)驗來組建我國自己的管理會計師協(xié)會，創(chuàng)辦管理會計師刊物，進行管理會計師資格考試,培養(yǎng)和造就我國管理會計專門人才，促進管理會計實務(wù)向縱深發(fā)展。營造一個良好的適合應(yīng)用的環(huán)境從環(huán)境的重要性角度來講，環(huán)境對企業(yè)發(fā)生雙重的影響，一方面為企業(yè)的發(fā)展提供機遇，另一方面又制約著企業(yè)的經(jīng)營活動，甚至會帶來風險，尤其是在當今高新技術(shù)迅速發(fā)展、市場競爭異常激烈的情況下，企業(yè)對環(huán)境變化的敏感程度、反應(yīng)能力，以及對環(huán)境變化的適應(yīng)程度從某種意義上講決定著企業(yè)的發(fā)展前景。與企業(yè)戰(zhàn)略的制定和實施相關(guān)的會計信息，不僅包括企業(yè)內(nèi)部信息，而且還應(yīng)該包括與外部環(huán)境相關(guān)的信息。所以戰(zhàn)略管理會計需要關(guān)注環(huán)境變化對企業(yè)發(fā)展和企業(yè)戰(zhàn)略的制定與實施的影響，并據(jù)以搜集相關(guān)的信息。從一個企業(yè)的經(jīng)營者角度來講，現(xiàn)代企業(yè)制度的最大特點是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，企業(yè)的激勵機制和自我約束機制健全。從制度上引導企業(yè)經(jīng)營者的價值取向與企業(yè)根本利益趨向一致，當企業(yè)經(jīng)營者能切實地承擔起對企業(yè)的受托經(jīng)營責任，才能對包括戰(zhàn)略管理會計在內(nèi)的經(jīng)營管理科學產(chǎn)生發(fā)自內(nèi)心的需要。為此，應(yīng)優(yōu)化市場環(huán)境，實現(xiàn)國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)的多元化，塑造清晰的國有產(chǎn)權(quán)主體，使企業(yè)經(jīng)營機制的改變戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用創(chuàng)造良好的經(jīng)濟環(huán)境。遵循我國會計人員應(yīng)用法律制度規(guī)范會計行為的慣例，政府要根據(jù)國家相關(guān)政策，制定可行性和指導性的會計制度，為企業(yè)應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計提供示范性的法律制度環(huán)境用法律武器切實保障戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用。同時，應(yīng)繼續(xù)強化企業(yè)的市場觀念、風險觀念、人本觀念、時間價值觀念及競爭觀念等在市場經(jīng)濟機制作用下企業(yè)應(yīng)具備的觀念，建立適應(yīng)市場機制的企業(yè)文化，為戰(zhàn)略管理會計的良性運行創(chuàng)造一個良好的企業(yè)文化氛圍。積極建設(shè)戰(zhàn)略管理會計信息庫積極建立戰(zhàn)略管理會計信息庫，為企業(yè)決策提供信息支持。戰(zhàn)略管理會計的資料相當部分來源于財務(wù)會計，但由于受財務(wù)會計報告期的影響，不能讓企業(yè)管理者及時掌握相關(guān)信息、使得管理會計信息的，及時性，有效性大打折扣。另一方面，大多數(shù)企業(yè)的會計電算化僅限于記賬、算賬、報賬等工作，內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)信息發(fā)布也僅限于一般的管理通知，管理手段的現(xiàn)代化并沒有能夠提升企業(yè)的綜合管理能力，造成了企業(yè)資源的嚴重浪費。為了充分利用企業(yè)資源和及時提供戰(zhàn)略性信息，在網(wǎng)絡(luò)信息時代發(fā)達的今天都需要借助電子計算機來完成，有必要建立企業(yè)的戰(zhàn)略管理會計信息庫，將平時收集、整理來自各方面的多樣化信息，包括本企業(yè)前瞻性信息，企業(yè)背景信息，競爭對手的各類資料、行業(yè)分析報告、政府政策及統(tǒng)計公告、國際市場行情、國際經(jīng)濟發(fā)展動態(tài)、重要的新聞報道以及其他有企業(yè)價值的信息歸類管理。在企業(yè)進行戰(zhàn)略決策時，對戰(zhàn)略信息庫中的信息運用定量分析與定性分析相結(jié)合的方法進行加工、分析和處理，及時提供給決策者，為企業(yè)決策提供信息支持。14加大培訓力度，認真總結(jié)成功經(jīng)驗加大會計人員培訓力度，培養(yǎng)具有戰(zhàn)略管理會計素質(zhì)的人才。企業(yè)要提高會計人員的管理會計水平，就應(yīng)通過咨詢、學習、培訓、宣傳等各種途徑，從而使全體員工認識到實施戰(zhàn)略成本會計的重要性，特別是在實際工作中廣泛地推廣管理會計的先進經(jīng)驗和可行辦法。管理會計的應(yīng)用和推廣是項龐大的系統(tǒng)工程，需要理論界與實務(wù)界的共同努力，作為財會人員要學習更多的知識，掌握更多先進的管理力法，結(jié)合自身特點，不斷探索，在管理過程中做出仔細的分析和科學的控制，以增強企業(yè)在市場中的綜合競爭力，實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化，進一步促進戰(zhàn)略管理會計在企業(yè)管理中的應(yīng)用和推廣。無論在培訓中還是財會人員學習中，認真總結(jié)戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用的成功案例是十分必要的。戰(zhàn)略管理會計應(yīng)該說在我國的少數(shù)企業(yè)中已得到了成功應(yīng)用。如杭州百大集團根據(jù)自身情況，采用了財務(wù)和非財務(wù)相結(jié)合的業(yè)績評價指標體系，有效地調(diào)動了職工完成責任指標的積極性，提高了企業(yè)經(jīng)濟效益。河南油田采油八隊在業(yè)績考評中，把崗位責任制、按勞計酬等傳統(tǒng)做法與戰(zhàn)略業(yè)績評價的平衡記分卡法等新方法有機結(jié)合起來，有效地控制了生產(chǎn)成本。湖南韶峰水泥集團有限公司，在市場競爭異常激烈的情況下，實行“水泥散裝優(yōu)勢”戰(zhàn)略，有效地擴大了韶峰水泥市場。邯鄲鋼鐵公司通過戰(zhàn)略定位選擇了低成本的競爭優(yōu)勢,通過價值鏈分析、成本動因分析來降低成本，建立并保持競爭優(yōu)勢，創(chuàng)造了我國冶金行業(yè)的一流佳績。在我國，由于企業(yè)的具體情況多樣，戰(zhàn)略管理會計可在經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)挑選部分內(nèi)部條件和管理基礎(chǔ)條件好，管理意識較強的企業(yè)和單位進行管理實踐。這樣，一方面可以完善戰(zhàn)略管理會計自身的理論和方法，另一方面可直接推動這些企業(yè)的管理水平上一個新臺階，收到理論和實踐“雙贏”的效果。一些基礎(chǔ)條件好的企業(yè)，管理比較完善，基礎(chǔ)制度建設(shè)比較健全，企業(yè)規(guī)模較大，人才眾多，企業(yè)的領(lǐng)導人能夠認識到戰(zhàn)略管理會計對于企業(yè)發(fā)展的重要作用，其中有些企業(yè)還要實現(xiàn)“走出去”的目標，在國際舞臺上有所作為，就需要借鑒國外的先進經(jīng)驗，引進先進技術(shù)來發(fā)展本企業(yè)。戰(zhàn)略管理會計能夠幫助這些企業(yè)在激烈的國際化市場競爭取得優(yōu)勢。所以,這些企業(yè)現(xiàn)階段有條件應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計,充分發(fā)揮戰(zhàn)略管理會計的優(yōu)勢，把企業(yè)做大做強，可以實現(xiàn)“走出去”的目標。而那些基礎(chǔ)條件差的企業(yè),則不能一蹴而就。這些企業(yè)基礎(chǔ)制度建設(shè)不健全,不具備實施戰(zhàn)略管理會計的條件，如果貿(mào)然應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計，由于基礎(chǔ)制度跟不上，反而會對企業(yè)造成傷害。這種企業(yè)應(yīng)遵循循序漸進的原則，建立健全適合本企業(yè)的一套制度，等到各方面的條件成熟了再實施戰(zhàn)略管理會計。所以，我們應(yīng)該對運用戰(zhàn)略會計的實踐中涌現(xiàn)出的典型案例和重要經(jīng)驗及時進行總結(jié)并加以推廣，以幫助一些企業(yè)少走彎路，促進戰(zhàn)略管理會計的廣泛應(yīng)用。156戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展前景鑒于我國企業(yè)開展戰(zhàn)略管理的現(xiàn)狀，戰(zhàn)略管理會計未來的發(fā)展將呈現(xiàn)以下趨勢：(1)與戰(zhàn)略管理發(fā)展相輔相成現(xiàn)階段及未來的企業(yè)戰(zhàn)略管理包括企業(yè)自身、企業(yè)外部及競爭對手的管理，企業(yè)的國際化發(fā)展也要求企業(yè)在重視內(nèi)部管理的同時，必須注重外部環(huán)境的管理，因此，戰(zhàn)略管理會計也必然要隨著企業(yè)戰(zhàn)略管理的發(fā)展而發(fā)展，以便更好地為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務(wù)。從目前階段來看，企業(yè)戰(zhàn)略管理的特點有：以建立企業(yè)戰(zhàn)略競爭力為主要目標；面臨環(huán)境變化的巨大挑戰(zhàn)；以戰(zhàn)略管理過程為核心，研究企業(yè)內(nèi)外部資源，獲取超額回報。因此，戰(zhàn)略管理會計必須以獲取企業(yè)戰(zhàn)略競爭優(yōu)勢為主要目標，重點分析企業(yè)外部環(huán)境，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略管理展開。(2)以企業(yè)戰(zhàn)略優(yōu)勢分析為前提戰(zhàn)略管理會計是響應(yīng)時代和經(jīng)濟發(fā)展的要求而產(chǎn)生，其發(fā)展也要順應(yīng)環(huán)境和市場的需要，戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用和發(fā)展，一方面要有利于企業(yè)戰(zhàn)略管理，另一方面要以企業(yè)戰(zhàn)略優(yōu)勢分析為前提。(3)應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略在企業(yè)開展資產(chǎn)重組的帶動下，在外資企業(yè)實施戰(zhàn)略管理的推動下，戰(zhàn)略管理會計將逐步走向企業(yè)。隨著企