中級財務會計Ⅱ：第13章 資產負債表、利潤表與所有者權益變動表

第十三章資產負債表、利潤表與所有者權益變動表本章內容財務報表列報概述資產負債表利潤表所有者權益變動表分部報告中期財務報告第一節(jié)財務報表列報概述財務報表的基本組成四表一注財務報表列報的基本要求遵循會計準則進行確認與計量列報基礎持續(xù)經營非持續(xù)經營第一節(jié)財務報表列報概述重要性與項目列報財務報表某項目的省略或錯報會影響使用者據此作出經濟決策的，則該項目具有重要性從項目的性質和金額兩方面判斷重要性重要的項目單獨列報，不重要的項目可以考慮合并列報列報的一致性財務報表項目金額的相互抵銷比較信息的列報上一可比會計期間第二節(jié)資產負債表資產負債表的定義、作用和局限性資產負債表的列報要求資產負債表的格式資產負債表的編制方法一、資產負債表的定義、作用和局限性定義反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的會計報表作用分析、評價和預測短期償債能力分析、評價和預測長期償債能力和資本結構分析、評價和預測變現(xiàn)能力和財務彈性分析、評價和預測經營業(yè)績一、資產負債表的定義、作用和局限性局限性確認和計量涉及人為估計會計程序方法具有很大的選擇性，導致不同企業(yè)的會計信息缺乏可比性對不同的資產項目采用不同的計價方法有些資產和負債完全被忽略以歷史成本為主要計量屬性，當物價變動劇烈時將偏離現(xiàn)實二、資產負債表的列報要求列報總體要求分類列報按照資產、負債以及所有者權益三大類別分別進行列報資產和負債按照流動性進行列報流動性：通常按照資產的變現(xiàn)或耗用時間的長短或者負債償還時間的長短來確定列報順序：應當先列報流動性強的資產或負債，再列報流動性弱的資產或負債列報相關的合計、總計項目二、資產負債表的列報要求資產的列報流動資產與非流動資產的劃分正常營業(yè)周期的確定負債的列報流動負債與非流動負債的劃分資產負債表日后事項對流動負債與非流動負債劃分的影響自資產負債表日起一年內到期的負債違約長期債務第二節(jié)資產負債表所有者權益的列報實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積及未分配利潤三、資產負債表的格式報告式資產負債表上下結構，上半部列示資產，下半部列示負債和所有者權益賬戶式資產負債表（我國采用）左右結構，左邊列示資產，右邊列示負債和所有者權益比較資產負債表“期末余額”和“年初余額”四、資產負債表的編制方法根據總賬賬戶期末余額直接填列根據總賬余額計算填列報表項目名稱與總賬名稱不一致，其通常包括幾個總賬所涵蓋的內容，且可能存在也可能不存在抵減項目因此需要將幾個總賬的期末金額進行加總之后的金額，減去相應的抵減項目的期末余額（如果有的話），計算填列在報表項目之中四、資產負債表的編制方法根據明細賬余額分析或計算填列報表項目名稱與總賬名稱可能一致，也可能不一致，其主要特點是總賬中會有某些明細賬的內容不應當在報表項目中進行反映，但也不存在任何抵減項目因此需要將不應在報表項目中反映的明細賬的期末余額在總賬的期末金額中進行扣除，而后填列在報表項目之中四、資產負債表的編制方法根據總賬及明細賬余額分析計算填列報表項目名稱與總賬名稱一致，但是每一項目均存在著相應的抵減項目因此需要將總賬的期末余額減去相應的抵減項目的期末余額后的金額，填列在報表項目之中第三節(jié)利潤表利潤表的定義和作用本期營業(yè)觀和損益滿計觀利潤表的列報方法利潤表的格式及編制方法一、利潤表的定義和作用定義反映企業(yè)某一期間經營成果的報表，其依據“收入－費用=利潤”進行編制作用分析、評價及預測企業(yè)的經營成果和獲利能力分析、評價及預測企業(yè)的償債能力評價管理人員的績效企業(yè)經營成果分配的重要依據二、本期營業(yè)觀和損益滿計觀本期營業(yè)觀本期利潤僅反映本期經營性的成果以前年度損益調整以及不屬于本期經營活動的收支項目（利得與損失）不列入利潤表損益滿計觀本期利潤應包括本期發(fā)生的所有損益項目我國采用折中的損益滿計觀將某些利得與損失計入利潤表，某些計入所有者權益變動表三、利潤表的列報方法費用功能法是指將費用按照其功能進行分類并加以列報費用功能法下，費用的分類：營業(yè)成本、銷售費用、管理費用等有助于報表使用者了解有關企業(yè)經營收入及費用的結構性信息，了解企業(yè)經營成果的來源和構成三、利潤表的列報方法費用性質法是指將費用按照其性質進行分類并加以列報通常，我們按照性質將費用分為:耗用的原材料、職工薪酬費用、折舊費、攤銷費等將費用按照性質進行分類，能夠使報表使用者明白企業(yè)究竟將錢花在了哪些地方三、利潤表的列報方法我國的企業(yè)會計準則規(guī)定利潤表中的費用應當采用“費用功能法”進行列報企業(yè)可以在附注中披露按照“費用性質法”對費用進行分類的利潤表補充資料四、利潤表的格式及編制方法單步式多步式計算營業(yè)利潤計算利潤總額計算凈利潤第四節(jié)所有者權益變動表定義反映所有者權益中的各個組成部分在當期增減變動情況的報表內容資本交易追加投資/抽資、股利分配全面收益（綜合收益）凈利潤直接計入所有者權益的利得或損失第四節(jié)所有者權益變動表編制基礎期末所有者權益=期初所有者權益+綜合收益-對所有者的凈支付作用揭示了一定時期內所有者權益變化的數(shù)量和原因提供全面收益（綜合收益）信息有助于投資者評價企業(yè)價值第四節(jié)所有者權益變動表基本格式一方面，列示導致所有者權益變動的交易或事項，以說明所有者權益中各個項目發(fā)生變化的原因另一方面，按照所有者權益各組成部分及所有者權益的總額列示交易或事項的影響，以便說明交易或事項如何增減所有者權益第四節(jié)所有者權益變動表編制方法“上年年末余額”項目“會計政策變更”、“前期差錯更正”項目“凈利潤”項目根據當年利潤表的“凈利潤”項目填列“直接計入所有者權益的利得和損失”項目根據有關賬戶及其明細賬的紀錄分析填列第四節(jié)所有者權益變動表“所有者投入資本”項目根據“實收資本”、“資本公積”賬戶及其所屬明細賬的記錄分析填列“股份支付計入所有者權益的金額”根據“資本公積”、“實收資本”賬戶及其所屬明細賬的記錄分析填列“利潤分配”項目根據“本年利潤”、“利潤分配”賬戶及其所屬明細賬的記錄分析填列“所有者權益內部結轉”項目根據“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”賬戶及其所屬明細賬的記錄分析填列第五節(jié)分部報告揭露分部信息的意義提供以業(yè)務分部和地區(qū)分部為主體的分散財務信息，有助于信息使用者了解各個業(yè)務和部門的風險和報酬報告分部的確定重要性標準分部收入占收入合計的10%或者以上分部利潤（虧損）占所有盈利分部利潤合計或者所有分部虧損的絕對額中較大者的10%或者以上第五節(jié)分部報告分部資產占所有分部資產合計額的10%或者以上低于10%重要性標準的選擇直接指定為報告分部將該分部與一個或一個以上類似的其他分部合并為一個報告分部作為其他項目單獨披露報告分部75%的標準分部信息的披露第六節(jié)中期財務報告定義以中期為基礎編制的財務報告“中期”是指短于一個完整的會計年度的報告期間所有者權益變動表由企業(yè)自行決定是否報告中期報表不得采用簡化格式作用彌補年度報表及時性不足的缺點第六節(jié)中期財務報告編制要求應遵循的原則與年度報告相一致的會計政策原則重要性原則及時性原則比較財務報表的編