營(yíng)改增培訓(xùn)資料

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高度重視、積極響應(yīng)認(rèn)真做好“營(yíng)改增”實(shí)施工作22

增值稅基礎(chǔ)知識(shí)一

“營(yíng)改增”政策要點(diǎn)二

“營(yíng)改增”政策紅利三

“營(yíng)改增”對(duì)中國(guó)建筑的影響四五

股份公司對(duì)“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)要求六

增值稅管理的具體規(guī)定主要內(nèi)容33按照各稅種征收對(duì)象分為以下五類：1、流轉(zhuǎn)稅：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅2、所得稅：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅3、財(cái)產(chǎn)行為稅：房產(chǎn)稅、印花稅等五

4、資源稅：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等5、特定目的稅：城市維護(hù)建設(shè)稅、煙葉稅等1、稅收分類41954年源于法國(guó)，通過(guò)引入扣除機(jī)制，解決重復(fù)征稅問(wèn)題，稱之為增值稅。目前，已有170多個(gè)國(guó)家普遍推行增值稅。增值稅是價(jià)外稅，即從收款方收取的款項(xiàng)由價(jià)格和增值稅稅款兩部分組成，增值稅稅款不能計(jì)入企業(yè)營(yíng)業(yè)收入。增值稅，是以商品和勞務(wù)價(jià)值中的增值額為課稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2、增值稅概況概括地說(shuō)，增值額可以看作是價(jià)差（收入價(jià)格與外購(gòu)成本價(jià)格之間的差額）。從理論上看，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值，即貨物或勞務(wù)價(jià)值中v+m部分，v為勞動(dòng)力補(bǔ)償價(jià)值，m為剩余產(chǎn)品價(jià)值。增值額=工資+利潤(rùn)。從一個(gè)企業(yè)看，增值額是該企業(yè)的銷售額扣除外購(gòu)品金額后的余額。因此，增值額=產(chǎn)出-投入。從一個(gè)商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程而言，增值額則相當(dāng)于該商品制造和流通過(guò)程中的商品總值。（從一項(xiàng)貨物來(lái)看，增值額是該貨物經(jīng)歷的生產(chǎn)和流通各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的增值額之和，也就是該項(xiàng)貨物的最終銷售價(jià)格。）增值額

上述作為增值稅稅基的增值額，僅僅是一個(gè)稅收上的概念，實(shí)際征收中遇到的情況遠(yuǎn)比上述規(guī)定復(fù)雜。因此，真正作為增值稅計(jì)稅依據(jù)的增值額，必須通過(guò)其法律依據(jù)—增值稅法規(guī)才能確定。法律增值額生產(chǎn)或流通環(huán)節(jié)售價(jià)（元）增值額（元）全額課稅10%（元）按增值額課稅10%（元）原材料505055產(chǎn)成品803083批發(fā)901091零售100101018不允許扣除任何外購(gòu)固定資產(chǎn)所含增值稅只允許扣除購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)部分所含的增值稅款3、增值稅類型

2009年開始，我國(guó)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，有利于企業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和設(shè)備更新?lián)Q代。生產(chǎn)型增值稅A允許企業(yè)當(dāng)期購(gòu)入的固定資產(chǎn)所含增值稅一次全部扣除C消費(fèi)型增值稅C收入型增值稅BA9增值稅增值稅納稅人增值稅稅率增值稅概念增值稅改革增值稅的計(jì)算4、我國(guó)現(xiàn)行增值稅增值稅要點(diǎn)我國(guó)增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)銷售額或進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。

（1）增值稅的概念111979年1984年1993年2008年2009年2011年引入增值稅制度，在若干城市試點(diǎn)。增值稅制初步確立，開始試行生產(chǎn)型增值稅。頒布增值稅暫行條例。修訂增值稅暫行條例與實(shí)施細(xì)則。由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。推行增值稅擴(kuò)圍試點(diǎn)改革（營(yíng)改增）。增值稅是我國(guó)當(dāng)前第一大稅種，其收入占稅收收入的1/3左右。（2）增值稅改革歷程1212（3）增值稅的征收范圍根據(jù)《增值稅暫行條例》、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》的有關(guān)規(guī)定，目前我國(guó)增值稅的征稅范圍包括以下四方面：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物；在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù)；在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（包括公司的設(shè)計(jì)勘察業(yè)務(wù)）；

進(jìn)口貨物。

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（簡(jiǎn)稱應(yīng)稅服務(wù)）以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。（4）增值稅納稅人分為：一般納稅人和小規(guī)模納稅人對(duì)我們稅務(wù)管理工作來(lái)說(shuō)：取得小規(guī)模納稅人提供的普通發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；取得小規(guī)模納稅人提供的增值稅專用發(fā)票僅能抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅額。分類生產(chǎn)貨物的納稅人批發(fā)或零售貨物的納稅人提供交通運(yùn)輸、設(shè)計(jì)、咨詢等應(yīng)稅服務(wù)的納稅人小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)50萬(wàn)元（含）年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)80萬(wàn)元（含）年銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元一般納稅人年應(yīng)稅銷售額超過(guò)50萬(wàn)元年應(yīng)稅銷售額超過(guò)80萬(wàn)元年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元（含)15（5）增值稅稅率一般納稅人采用基本稅率加低稅率模式；小規(guī)模納稅人采用征收率模式。稅率與征收率一般納稅人17%稅率：銷售或進(jìn)口貨物，提供加工修理、修配勞務(wù)，租賃有形動(dòng)產(chǎn)13%稅率：銷售農(nóng)產(chǎn)品等11%稅率：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)6%稅率：設(shè)計(jì)勘察、咨詢等部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人征收率：3%1616（6）增值稅的計(jì)算增值稅的計(jì)稅方法：一般納稅人采用一般計(jì)稅方法，小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。一般計(jì)稅方法

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

=當(dāng)期銷售收入×稅率-當(dāng)期取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額簡(jiǎn)易計(jì)算方法

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（3%）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。17應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)額=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×稅率-當(dāng)期取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額的計(jì)算很直接,即建筑業(yè)務(wù)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入乘以稅率(11%);進(jìn)項(xiàng)稅額是企業(yè)支付分包、材料、設(shè)備、辦公用品和勞務(wù)款項(xiàng)時(shí)所收取的增值稅專用發(fā)票中所包含的稅款；不同行業(yè)稅率不同。建筑業(yè)務(wù)“營(yíng)改增”后增值稅的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×稅率（3%）

有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的。應(yīng)納稅額的特殊計(jì)算增值稅是價(jià)外稅。增值稅以銷售額或加工、修理業(yè)務(wù)收入全額為計(jì)稅依據(jù)，不得扣減任何費(fèi)用。增值稅的兩類納稅人：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。增值稅一般納稅人的計(jì)稅采用間接計(jì)算方法—購(gòu)進(jìn)扣稅法。采購(gòu)環(huán)節(jié)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅實(shí)行專用發(fā)票抵扣制。（7）我國(guó)增值稅的特點(diǎn)2020（8）增值稅的要點(diǎn)綜述增值稅是價(jià)外稅，即業(yè)主或總包在預(yù)算定額的取費(fèi)方式調(diào)整后，甲方除支付合同款外，還需額外支付給我們按照不同行業(yè)稅率計(jì)算的的增值稅稅款。企業(yè)繳納增值稅的多少，主要取決于收到的增值稅專用發(fā)票所含進(jìn)項(xiàng)稅額的多少，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的越多越好。國(guó)家對(duì)增值稅實(shí)行專用發(fā)票抵扣管理制度，只有增值稅專用發(fā)票載明的稅款才可以抵扣。由于不同納稅人增值稅抵扣政策有差異，企業(yè)應(yīng)盡可能選擇增值稅一般納稅人作為經(jīng)濟(jì)合作伙伴。2121（9）增值稅的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)綜述企業(yè)管理是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理，而風(fēng)險(xiǎn)是眾多不確定性組成；風(fēng)險(xiǎn)不能避免，但風(fēng)險(xiǎn)能夠預(yù)測(cè)和管理，從而企業(yè)主動(dòng)采取措施應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，可以降低風(fēng)險(xiǎn)。增值稅管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在于發(fā)票的開具和取得環(huán)節(jié)

①開具環(huán)節(jié)：沒有經(jīng)濟(jì)行為，虛開發(fā)票，幫助取得方逃稅，觸犯刑法，后果嚴(yán)重；開具發(fā)票不規(guī)范，會(huì)遭受稅務(wù)行政處罰，甚至無(wú)法領(lǐng)購(gòu)開具專用發(fā)票。

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②取得環(huán)節(jié)：經(jīng)濟(jì)行為應(yīng)取得專用發(fā)票，由于疏忽，而未取得；取得專用發(fā)票后，未及時(shí)到稅務(wù)局認(rèn)證，使得進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣(180天內(nèi))；取得不符合抵扣條件的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，仍然做了抵扣，客觀上形成偷漏稅款。（一）我國(guó)“十二五”稅制改革的主要思路（二）國(guó)家“營(yíng)改增”整體工作布置（三）“營(yíng)改增”重要法規(guī)二、“營(yíng)改增”政策紅利24鞏固流轉(zhuǎn)稅：擴(kuò)大增值稅，消滅營(yíng)業(yè)稅，完善消費(fèi)稅完善所得稅：實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅壯大財(cái)產(chǎn)稅：整合形成房產(chǎn)稅（物業(yè)稅）做強(qiáng)行為稅：改革資源稅，調(diào)整印花稅和契稅開征新稅種：社會(huì)保障稅、環(huán)境稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅1、我國(guó)“十二五”稅制改革的主要思路2525重要意義

“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”是我國(guó)“十二五”規(guī)劃中稅制改革的基本內(nèi)容，是結(jié)構(gòu)性減稅的重要組成部分。2012年起，“營(yíng)改增”開始在上海和北京等地試點(diǎn)；2012年12月，中央政治局會(huì)議和中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議把“營(yíng)改增”作為2013年重要工作；2013年5月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局決定，自2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)（設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)全面稅改）；2013年9月，財(cái)政部、住建部召開建筑業(yè)“營(yíng)改增”調(diào)研測(cè)算工作，擬于11月份開始測(cè)算；建筑業(yè)、地產(chǎn)業(yè)和金融業(yè)將全面“營(yíng)改增”，時(shí)間2、國(guó)家“營(yíng)改增”整體工作布置

從2012年起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營(yíng)改增”試點(diǎn)。截止2012年底，已推廣至北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江省、福建省、湖北省、廣東省八省市及寧波、廈門、深圳市3個(gè)計(jì)劃單列市。2013年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍試點(diǎn)，鐵路運(yùn)輸、郵電通訊等行業(yè)在推廣之列。我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，“營(yíng)改增”對(duì)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整具有重要意義?！盃I(yíng)改增”已經(jīng)在上海等九省市及全國(guó)試點(diǎn)第一步第二步第三步271）建筑業(yè)務(wù)“營(yíng)改增”全國(guó)建筑行業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行；2）建筑業(yè)務(wù)增值稅稅率為11%；3）調(diào)整建筑業(yè)計(jì)價(jià)定額，在價(jià)格外給建筑企業(yè)11%的稅金；4）以法人為單位進(jìn)行增值稅管理，外埠項(xiàng)目統(tǒng)一回企業(yè)注冊(cè)地開具銷項(xiàng)發(fā)票和認(rèn)證所收取的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票；5）繳納方式為“項(xiàng)目就地預(yù)繳（1%），法人總部集中清繳”；6）國(guó)家將會(huì)清理營(yíng)業(yè)稅歷史欠稅，不會(huì)出臺(tái)減免等優(yōu)惠政策；7）新老項(xiàng)目分開；8）企業(yè)須嚴(yán)格按照應(yīng)稅收入繳納應(yīng)交稅金。八大要點(diǎn)建筑業(yè)務(wù)“營(yíng)改增”政策要點(diǎn)2828房地產(chǎn)業(yè)務(wù)“營(yíng)改增”動(dòng)態(tài)為了加大結(jié)構(gòu)性減稅力度，推進(jìn)地產(chǎn)業(yè)務(wù)“營(yíng)改增”，財(cái)政部于3月21日召開了專題會(huì)議，會(huì)上透露的關(guān)于地產(chǎn)業(yè)務(wù)“營(yíng)改增”主要觀點(diǎn)如下：地產(chǎn)業(yè)務(wù)“營(yíng)改增”與房?jī)r(jià)關(guān)聯(lián)緊密，因此政策會(huì)相對(duì)穩(wěn)?。坏禺a(chǎn)業(yè)務(wù)與建筑業(yè)務(wù)可以形成完整的抵扣鏈條，擬與建筑業(yè)同步稅改；商業(yè)和住宅地產(chǎn)的“營(yíng)改增”政策將會(huì)有所差異，為控制房?jī)r(jià)和通貨膨脹，住宅地產(chǎn)的稅務(wù)政策會(huì)相對(duì)優(yōu)惠；增值稅稅率初步定11%或17%，傾向于11%；地產(chǎn)企業(yè)支付的土地成本不能作為進(jìn)項(xiàng)抵扣。2929重要意義——財(cái)稅〔2011〕110號(hào)文：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》

指導(dǎo)思想：建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展?；驹瓌t：統(tǒng)籌設(shè)計(jì)、分步實(shí)施；規(guī)范稅制、合理負(fù)擔(dān)；全面協(xié)調(diào)、平穩(wěn)過(guò)渡。試點(diǎn)行業(yè)：2012年起先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)，逐步推廣至其他行業(yè)。稅率：在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率（租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率）3、“營(yíng)改增”三個(gè)重要法規(guī)3030重要意義——財(cái)稅〔2012〕84號(hào)文：《總分支機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》適用范圍：經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人，及其分支機(jī)構(gòu)按照該辦法計(jì)算繳納增值稅。稅款入庫(kù)：總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)以及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的應(yīng)交增值稅,分支機(jī)構(gòu)發(fā)生試點(diǎn)業(yè)務(wù)已繳納的增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅款后，在總機(jī)構(gòu)所在地解繳入庫(kù)。銷售額計(jì)算：總機(jī)構(gòu)及其試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生試點(diǎn)業(yè)務(wù)按照規(guī)定計(jì)算增值稅銷售額；非試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生試點(diǎn)業(yè)務(wù)按照下列公式銷售額：

銷售額＝應(yīng)稅服務(wù)的營(yíng)業(yè)額÷（1＋增值稅適用稅率）分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳：試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生試點(diǎn)業(yè)務(wù)，按照應(yīng)征增值稅銷售額和預(yù)征率（1%）計(jì)算繳納增值稅。3131重要意義——財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文：《關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》實(shí)施時(shí)間：規(guī)定自2013年8月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施；實(shí)施行業(yè)：交通運(yùn)輸業(yè)（陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)管道運(yùn)輸服務(wù)）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)）；發(fā)票規(guī)定：納稅人發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)使用增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票；征收管理：營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。3232增值稅三、“營(yíng)改增”的政策紅利“營(yíng)改增”后可以延長(zhǎng)增值稅的抵扣鏈條，消除現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存稅制下企業(yè)的多層級(jí)重復(fù)納稅，體現(xiàn)稅收的“公平原則”，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活力。1、有利于消除企業(yè)重復(fù)納稅，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力3333增值稅2、有利于促進(jìn)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整結(jié)構(gòu)調(diào)整是“十二五”時(shí)期我國(guó)企業(yè)面臨的重要課題，而增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的局面，形成服務(wù)生產(chǎn)的內(nèi)部化，對(duì)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整造成了障礙。稅改后重復(fù)納稅問(wèn)題解決了，企業(yè)就可以在做大專業(yè)化方面下更大功夫，形成一批具有國(guó)際影響力、更加專業(yè)化的企業(yè)集團(tuán)。3434增值稅3、有利于促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)“營(yíng)改增”后，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)所含增值稅額能夠一次性得到抵扣，企業(yè)可以通過(guò)加大科技和高端技術(shù)設(shè)備的投入，探索降低人工成本的方法，提高企業(yè)的科技含量，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)。3535增值稅4、有利于促進(jìn)企業(yè)提升管理水平相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅而言，增值稅對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理有更高的要求，企業(yè)為取得一般納稅人資格、有效降低稅負(fù)，必須提高自己的內(nèi)部管理規(guī)范化水平，健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系，嚴(yán)格增值稅專用發(fā)票管理，保證符合增值稅法規(guī)的要求。3636增值稅5、有利于國(guó)內(nèi)企業(yè)“走出去”，提高國(guó)際化水平世界上大多數(shù)國(guó)家勞務(wù)服務(wù)（包括建筑、設(shè)計(jì)在內(nèi)）實(shí)施的是增值稅，我國(guó)現(xiàn)有稅制不利于設(shè)計(jì)企業(yè)走出去?！盃I(yíng)改增”后，一方面有利于提高我國(guó)大型企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，另一方面也有利于境內(nèi)外企業(yè)的互相協(xié)作，提高企業(yè)的國(guó)際化水平。37“營(yíng)改增”將給公司的企業(yè)組織架構(gòu)、營(yíng)銷模式、集中采購(gòu)、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理、信息系統(tǒng)等帶來(lái)重大影響和挑戰(zhàn)?！盃I(yíng)改增”絕不只是簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方式的改變，而是會(huì)影響企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重大變革。如果應(yīng)對(duì)得當(dāng)，可以為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值、提高競(jìng)爭(zhēng)力。四、“營(yíng)改增”對(duì)中國(guó)建筑的影響3838

自2012年起，在試點(diǎn)地區(qū)集團(tuán)設(shè)計(jì)、咨詢、租賃等業(yè)務(wù)開始了“營(yíng)改增”試點(diǎn)。

截止2013年8月，集團(tuán)內(nèi)共有130家單位轉(zhuǎn)換為增值稅運(yùn)行。（一）“營(yíng)改增”對(duì)中國(guó)建筑已試點(diǎn)業(yè)務(wù)的影響收入較稅改前下降了5.5%；利潤(rùn)總額較稅改前下降了0.8%；流轉(zhuǎn)稅負(fù)較稅改前上升0.5個(gè)百分點(diǎn)；現(xiàn)金流出提前。39（1）收入下降的原因在于增值稅是價(jià)外稅，從原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅收入中剔除了應(yīng)交納的增值稅銷項(xiàng)稅額。（2）稅負(fù)增加和利潤(rùn)總額下降本質(zhì)上是“進(jìn)項(xiàng)發(fā)票取得不規(guī)范，可以抵扣的少，造成稅負(fù)增加，利潤(rùn)下降”。具體來(lái)說(shuō)：成本構(gòu)成影響：受成本構(gòu)成以人工成本為主（占成本費(fèi)用總額40%-50%）因素的影響，可抵扣的進(jìn)行較少；稅率提升的影響：稅改后適用稅率由5%提高到6%；內(nèi)部管理不規(guī)范：由于剛剛轉(zhuǎn)為增值稅運(yùn)行，稅改單位還未適應(yīng)增值稅管理的要求；行業(yè)環(huán)境的影響：與設(shè)計(jì)院長(zhǎng)期合作的企業(yè)（曬圖文印、效果圖制作、多媒體制作）多數(shù)規(guī)模較小，短期內(nèi)無(wú)法被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，需要一段時(shí)間輔導(dǎo)期；部分取得的專用發(fā)票是由稅務(wù)機(jī)關(guān)代管代開的專用發(fā)票，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少。

原因分析40

根據(jù)公司2011年建筑企業(yè)財(cái)務(wù)情況，按照增值稅的規(guī)范要求，公司組織八個(gè)工程局、新疆建工和中建裝飾對(duì)建筑業(yè)務(wù)“營(yíng)改增”進(jìn)行了模擬測(cè)算，測(cè)算結(jié)果顯示：“營(yíng)改增”后，公司建筑業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)收入下降，稅負(fù)上升，連帶利潤(rùn)下降，現(xiàn)金流出壓力增大，各單位領(lǐng)導(dǎo)必須引起足夠重視。（二）“營(yíng)改增”對(duì)中國(guó)建筑建筑業(yè)務(wù)的影響41（1）收入下降的原因在于增值稅是價(jià)外稅，從原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅收入中剔除了應(yīng)交納的增值稅銷項(xiàng)稅額。（2）稅負(fù)增加和利潤(rùn)總額下降本質(zhì)上是“進(jìn)項(xiàng)發(fā)票取得不規(guī)范，可以抵扣的少，造成稅負(fù)增加，利潤(rùn)下降”。具體來(lái)說(shuō)：外部原因：

★甲供材（算收入要納稅，但繳稅不及時(shí)或稅款不反映；不算收入可降稅）提供發(fā)票不規(guī)范；

★地材無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。內(nèi)部原因：

★資質(zhì)共享模式（號(hào)碼公司用局資質(zhì)接項(xiàng)目、局用總公司資質(zhì)接項(xiàng)目）不符合增值稅抵扣要求；

★分包分供未選擇可提供專用發(fā)票的一般納稅人。1、原因分析42（3）現(xiàn)金流出壓力增大的原因：

“營(yíng)改增”后，由于公司進(jìn)項(xiàng)發(fā)票管理不規(guī)范，需多交稅款；稅務(wù)部門會(huì)集中清理因時(shí)間性差異和歷史原因形成的營(yíng)業(yè)稅歷史欠稅；增值稅按月申報(bào)繳納，征管遠(yuǎn)比營(yíng)業(yè)稅嚴(yán)格，對(duì)賬面計(jì)提的應(yīng)交增值稅應(yīng)及時(shí)入庫(kù)，欠稅將會(huì)帶來(lái)企業(yè)納稅信譽(yù)等級(jí)下降和經(jīng)濟(jì)處罰，甚至法律制裁。43（1）對(duì)市場(chǎng)營(yíng)銷的影響（2）對(duì)外部采購(gòu)的影響●外部采購(gòu)需要在增值稅發(fā)票取得方面進(jìn)行調(diào)整；●必須向增值稅一般納稅人進(jìn)行外部材料、分包和地材采購(gòu)，價(jià)格談判時(shí)要明確價(jià)稅標(biāo)準(zhǔn)?！瘛盃I(yíng)改增”后要求對(duì)集團(tuán)現(xiàn)有投標(biāo)方式進(jìn)行調(diào)整，將投標(biāo)報(bào)價(jià)調(diào)整為不含稅價(jià)格；●呼吁主管部門調(diào)整投標(biāo)報(bào)價(jià)，同時(shí)企業(yè)內(nèi)部做好市場(chǎng)營(yíng)銷模式的梳理和調(diào)整。2、對(duì)現(xiàn)有管理模式的影響44（3）對(duì)合約管理的影響（4）對(duì)稅務(wù)管理的影響●增值稅為價(jià)外稅，“營(yíng)改增”需要對(duì)合同條款中價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)票取得、付款方式等涉稅重要事項(xiàng)進(jìn)行修訂，特別是墊資模式下的分包分供管理。●明確分包業(yè)務(wù)付款和發(fā)票開具的條件和時(shí)間?！裨鲋刀惒扇　案鞯仡A(yù)繳、總部集中匯繳”的模式，將給公司增值稅票管理、稅款資金清算管理帶來(lái)巨大挑戰(zhàn)。●建議從稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配置、信息化提升等方面研究對(duì)策。45（5）對(duì)機(jī)構(gòu)管理的影響●增值稅抵扣要求企業(yè)法人對(duì)分支機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目集中管控，目前各單位分支機(jī)構(gòu)眾多?！窠ㄗh裁短鏈條，減少分支機(jī)構(gòu)數(shù)量，上收稅務(wù)管理權(quán)限。（6）對(duì)資質(zhì)共享的影響●稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可內(nèi)部分包形成的稅款抵扣鏈條，將大大增加集團(tuán)整體稅負(fù)?！窠ㄗh對(duì)現(xiàn)有資質(zhì)共享模式進(jìn)行梳理和調(diào)整。46（7）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理方式的影響增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，要求會(huì)計(jì)核算按照不同業(yè)務(wù)分別核算；為及時(shí)掌握進(jìn)項(xiàng)稅額的構(gòu)成，報(bào)表體系上要求對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)一步細(xì)化；增值稅“項(xiàng)目就地預(yù)繳，總部集中匯繳”的方式，要求重新梳理現(xiàn)有資金清算體系。

為做好“營(yíng)改增”應(yīng)對(duì)工作，公司總部提出了建議：2012年11月，下發(fā)《關(guān)于做好股份公司“營(yíng)改增”工作的通知》；

2013年4月，召開了設(shè)計(jì)勘察業(yè)務(wù)“營(yíng)改增”動(dòng)員會(huì)；2013年6月，下發(fā)《關(guān)于做好設(shè)計(jì)勘察業(yè)務(wù)“營(yíng)改增”實(shí)施準(zhǔn)備工作的通知》，《操作指南》。五、股份公司對(duì)“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)要求1、加強(qiáng)政策學(xué)習(xí)，重視增值稅管理目前，國(guó)家對(duì)增值稅通過(guò)“金稅工程”采取以票控稅的方式進(jìn)行管理，政策法規(guī)多，管理要求嚴(yán)，并可處刑事重罪。國(guó)家實(shí)施“營(yíng)改增”就是要進(jìn)一步優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)提升管理和產(chǎn)業(yè)升級(jí)。為此，各單位在“營(yíng)改增”過(guò)程中，要高度重視增值稅政策的學(xué)習(xí)和增值稅的管理，引導(dǎo)本單位稅務(wù)工作在現(xiàn)有增值稅法規(guī)框架內(nèi)規(guī)范運(yùn)行，合理減輕企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅改平穩(wěn)過(guò)渡。49

2、健全增值稅管理體系，確保責(zé)任落實(shí)“營(yíng)改增”絕不是財(cái)務(wù)部門自身的工作，而是整個(gè)公司的工作。各單位應(yīng)建立上通總部機(jī)關(guān)、下達(dá)基層管理單位的稅務(wù)組織管理體系，結(jié)合自身特點(diǎn)，完善稅務(wù)管理組織體系，把增值稅管理要求貫徹落實(shí)到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一線。各單位應(yīng)明確：企業(yè)負(fù)責(zé)人是增值稅管理的第一責(zé)任人，領(lǐng)導(dǎo)班子成員均承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任；財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是增值稅管理的專業(yè)負(fù)責(zé)人；財(cái)務(wù)部門是增值稅管理的專職機(jī)構(gòu)；其他業(yè)務(wù)部門是取得增值稅票的直接部門，應(yīng)積極配合財(cái)務(wù)部門做好本單位增值稅管理。人力資源部負(fù)責(zé)稅務(wù)人員的管理工作，修訂薪酬考核制度。資金部負(fù)責(zé)清算總部與各分支機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目往來(lái)稅款。商務(wù)合約部負(fù)責(zé)修訂合同樣本中的涉稅條款。物資部梳理現(xiàn)有分供商資格，調(diào)整相關(guān)招標(biāo)、采購(gòu)管理制度；合理安排設(shè)備購(gòu)置時(shí)間，調(diào)節(jié)稅負(fù)。市場(chǎng)部修訂投標(biāo)涉稅條款，加強(qiáng)談判，確保稅款增項(xiàng)。工程部梳理現(xiàn)有勞務(wù)分包商資格，修訂分包管理制度。總經(jīng)辦

對(duì)現(xiàn)有企業(yè)辦公用品供應(yīng)商資格進(jìn)行梳理，修

訂相關(guān)采購(gòu)、供應(yīng)商管理制度。審計(jì)部修訂增值稅相關(guān)內(nèi)控制度，并履行監(jiān)督程序。523、完善和落實(shí)已有的“營(yíng)改增”工作方案

為積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”，各單位應(yīng)在已有工作方案的基礎(chǔ)上，根據(jù)模擬測(cè)算情況，進(jìn)一步完善自身業(yè)務(wù)流程，增強(qiáng)可操作性；同時(shí)，一定要建立跟蹤調(diào)查制度，強(qiáng)化督促檢查，及時(shí)對(duì)方案的執(zhí)行進(jìn)行跟進(jìn)，要制定明確的時(shí)間表，列出階段性工作目標(biāo)，加強(qiáng)對(duì)目標(biāo)完成情況的考核，確保制度和流程落地。53

4、增加編制，配備必要人員

樹立“稅務(wù)管理提升價(jià)值”觀念，只有人力資源的投入，才可能換來(lái)稅負(fù)的減輕；總部已根據(jù)稅改需要增加了稅務(wù)專業(yè)人員，各單位也要根據(jù)稅改開展情況，增加稅務(wù)崗位編制，主要負(fù)責(zé)：增值稅專用發(fā)票的開具、審核與認(rèn)證；增值稅的會(huì)計(jì)核算；按時(shí)進(jìn)行增值稅款的申報(bào)與繳納。545、加強(qiáng)制度建設(shè)和流程再造增值稅的管理極其復(fù)雜，各單位應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和增值稅管理要求，推動(dòng)財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域稅務(wù)流程的再造和體系梳理工作：健全增值稅相關(guān)制度；明確增值稅銷項(xiàng)發(fā)票的申請(qǐng)開具和進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的取得認(rèn)證兩個(gè)工作流程；制定增值稅會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)管理辦法。

55增值稅管理之嚴(yán)、政策之復(fù)雜、屬地化征管差異之大，要求各單位必須抓緊有限的時(shí)間，積極研究稅改給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的影響，保持與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的密切聯(lián)系，充分反映企業(yè)實(shí)際，及時(shí)了解屬地化政策動(dòng)態(tài)，爭(zhēng)取理解和政策支持。6、保持與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，及時(shí)進(jìn)行政策訴求56完善稅收籌劃的組織設(shè)計(jì)，充分利用一體化優(yōu)勢(shì)，達(dá)到稅款在生產(chǎn)鏈條流轉(zhuǎn)，并稅負(fù)最小化的目的。提高設(shè)備更新速度，降低人工成本，增加稅金抵扣，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。加強(qiáng)項(xiàng)目業(yè)務(wù)收支管理，合理安排收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)及付款進(jìn)度，調(diào)整稅金支出時(shí)間和金額，避免影響現(xiàn)金流安全；同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，盡量避免因壞賬導(dǎo)致銷項(xiàng)稅額虛增。加大集中采購(gòu)力度，通過(guò)集中采購(gòu)辦公用品、主材、地材、勞務(wù)分包等來(lái)盡可能多的增值稅進(jìn)項(xiàng)，合理降低稅負(fù)。7、充分論證，創(chuàng)新稅務(wù)工作管理方式573

8、加強(qiáng)培訓(xùn)、不斷學(xué)習(xí)和總結(jié)提高加強(qiáng)對(duì)公司領(lǐng)導(dǎo)、市場(chǎng)、商務(wù)、合約、采購(gòu)和財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，做到企業(yè)全員熟悉“營(yíng)改增”的操作；密切關(guān)注國(guó)家和各地“營(yíng)改增”動(dòng)態(tài)，深入研究已下發(fā)政策法規(guī)；加強(qiáng)溝通和交流，學(xué)習(xí)標(biāo)桿企業(yè)先進(jìn)做法；根據(jù)稅改對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響，善于總結(jié)提高，尋求應(yīng)對(duì)策略，力爭(zhēng)降低企業(yè)稅負(fù)。5858增值稅條例基本規(guī)定（一）

增值稅發(fā)票管理（二）六、增值稅管理的具體規(guī)定（三）

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣（四）增值稅會(huì)計(jì)核算1、視同銷售（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅同意的通知》(國(guó)稅發(fā)[1998]137號(hào))對(duì)此項(xiàng)條款的解釋為：“用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：①向購(gòu)貨方開具發(fā)票；②向購(gòu)貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。”（一）增值稅條例基本規(guī)定（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指自2013年8月1日以后應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。2、混合銷售業(yè)務(wù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定：納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件規(guī)定：納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。3、兼營(yíng)業(yè)務(wù)財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件規(guī)定：試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率；兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率；兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。4、混業(yè)經(jīng)營(yíng)貨物（自產(chǎn)、委托加工、外購(gòu)）所有權(quán)轉(zhuǎn)移（外購(gòu)貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)除外）或者是一般銷售，或者是視同銷售，屬于增值稅征稅范圍。貨物所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，僅限于自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，即用于提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)不存在視同銷售。增值稅征稅范圍基于稅法的總結(jié)財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件規(guī)定：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。5、增值稅納稅義務(wù)實(shí)現(xiàn)時(shí)間財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件規(guī)定：固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)合并向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。6、增值稅納稅地點(diǎn)財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件規(guī)定：增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。7、增值稅納稅期限（二）增值稅發(fā)票管理1、增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購(gòu)買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

一般納稅人應(yīng)通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。69增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次及用途專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)，作為購(gòu)買方核算采購(gòu)成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證；不符合增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣條件的僅作購(gòu)買憑證。抵扣聯(lián)，作為購(gòu)買方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證。記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額的記賬憑證。

《增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定：“納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)的；銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)適用免稅規(guī)定的；小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)的。增值稅專用發(fā)票開具范圍71

一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買方（一般納稅人）開具專用發(fā)票。

小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。

商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。

銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。增值稅專用發(fā)票開具要求

專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章；按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。增值稅專用發(fā)票將同時(shí)存在84位字符、108位字符和二維碼三種密文形式。（1）84位字符密文樣式：增值稅專用發(fā)票票樣（2）108位字符密文防偽樣式：（3）二維碼密文防偽樣式：海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書貨物運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票票樣稅收繳款憑證2、增值稅普通發(fā)票

核算范圍和核算用途銷售方一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)不符合專用發(fā)票開具條件時(shí)，開具普通發(fā)票（比如向消費(fèi)者銷售貨物、收取價(jià)外費(fèi)用一般開具普通發(fā)票）。一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的普通發(fā)票，為增值稅銷項(xiàng)稅額核算的會(huì)計(jì)憑證。小規(guī)模納稅人銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)一般開具普通發(fā)票。小規(guī)模納稅人開具的普通發(fā)票為其增值稅應(yīng)納稅額核算的會(huì)計(jì)憑證。購(gòu)買方增值稅一般納稅人取得的下列普通發(fā)票，將構(gòu)成增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣會(huì)計(jì)核算的憑證：購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的普通發(fā)票；

3、其他憑證

增值稅會(huì)計(jì)核算的其它原始憑證，包括外來(lái)憑證和企業(yè)內(nèi)部自制憑證。反映企業(yè)購(gòu)銷業(yè)務(wù)發(fā)生資金流的核算憑證。比如，銀行入賬單。反映企業(yè)物流情況的憑證。比如，提貨單和出庫(kù)單等。反映企業(yè)貨款收取和支付實(shí)際款項(xiàng)條件、時(shí)間的合同資料等。其他與增值稅會(huì)計(jì)核算相關(guān)的憑證。比如，企業(yè)購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品的收購(gòu)憑證等。4、紅字專用發(fā)票開具

紅字專用發(fā)票開具的適用條件：一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的。（三）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的重要原則

匹配原則

即：進(jìn)項(xiàng)稅是否與銷項(xiàng)稅匹配。如果對(duì)應(yīng)的銷售是應(yīng)稅項(xiàng)目，則可抵扣，如果對(duì)應(yīng)的銷售是未應(yīng)稅項(xiàng)目，則應(yīng)轉(zhuǎn)出。

2、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的情形

用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。

（1）非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。（2）非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目以外的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。（3）不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

（4）不動(dòng)產(chǎn)在建工程，納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

（5）個(gè)人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。（6）固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具等。（7）非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。3、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵額轉(zhuǎn)出應(yīng)稅項(xiàng)目可扣抵進(jìn)項(xiàng)稅非應(yīng)稅項(xiàng)目不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅收入支出哪些屬于非應(yīng)稅項(xiàng)目？4、逾期增值稅扣稅憑證抵扣一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理逾期抵扣。客觀原因包括如下類型：因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期；有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，企業(yè)不能正常履行申報(bào)義務(wù)，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時(shí)處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時(shí)傳遞增值稅扣稅憑證，或者企業(yè)變更納稅地點(diǎn)，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。4、逾期增值稅扣稅憑證抵扣用票單位申請(qǐng)辦理逾期抵扣時(shí)，應(yīng)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如下資料：《逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請(qǐng)單》；增值稅扣稅憑證逾期情況說(shuō)明；客觀原因涉及第三方的，應(yīng)提供第三方證明或說(shuō)明；逾期增值稅扣稅憑證電子信息；逾期增值稅扣稅憑證復(fù)印件（復(fù)印件必須整潔、清晰，在憑證備注欄注明“與原件一致”并加蓋企業(yè)公章，增值稅專用發(fā)票復(fù)印件必須裁剪成與原票大小一致）；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。（四）增值稅會(huì)計(jì)核算

1、增值稅會(huì)計(jì)核算的憑證包括外來(lái)憑證和企業(yè)內(nèi)部自制憑證。增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。反映企業(yè)購(gòu)銷業(yè)務(wù)發(fā)生資金流的核算憑證。比如，銀行入賬單。反映企業(yè)物流情況的憑證。比如，提貨單和出庫(kù)單等。反映企業(yè)貨款收取和支付實(shí)際款項(xiàng)條件、時(shí)間的合同資料等。其他與增值稅會(huì)計(jì)核算相關(guān)的憑證。比如，企業(yè)購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品的收購(gòu)憑證等。2、增值稅會(huì)計(jì)賬戶增值稅的會(huì)計(jì)核算科目的設(shè)置是完整的體系，分別反映企業(yè)增值稅稅款的形成、稅款的繳納和稅收檢查調(diào)整的業(yè)務(wù)狀況。應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅：反映企業(yè)稅款繳納的狀況。如果納稅人以一個(gè)月為納稅期限，則貸方反映企業(yè)納稅期限終了應(yīng)交的增值稅；借方反映在納稅申報(bào)表已交的上期增值稅稅款；納稅申報(bào)期限終了（15日后），如果出現(xiàn)貸方余額，為欠稅額。應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整：反映納稅人自查或稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查以前年度增值稅納稅情況的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)納稅人少繳或多繳增值稅而進(jìn)行的調(diào)整，及補(bǔ)稅和退稅業(yè)務(wù)。應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(適用小規(guī)模納稅人)

“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶，記錄和反映小規(guī)模納稅人稅款形成和繳納。特殊說(shuō)明：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅財(cái)會(huì)〔2012〕13號(hào)文件規(guī)定：營(yíng)改增一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間允許從銷售額中扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅“科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款增值稅一般納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)按稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。3、建筑業(yè)“營(yíng)改增”會(huì)計(jì)核算

建安總包方收到建設(shè)方預(yù)收款項(xiàng)：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款—預(yù)收××項(xiàng)目工程款月初，建安總包方購(gòu)進(jìn)鋼筋、水泥、沙石原材料等：借：庫(kù)存商品—鋼筋、水泥等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等

總包方登記實(shí)際發(fā)生的合同成本：借：工程施工—××項(xiàng)目合同成本貸：庫(kù)存商品、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付款項(xiàng)等總包方登記已結(jié)算的合同價(jià)款：借：應(yīng)收賬款預(yù)收賬款貸：工程結(jié)算應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額=工程結(jié)算×11%）總包方登記實(shí)際收到的合同價(jià)款：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款

總包方將分包工程完工驗(yàn)收結(jié)算時(shí)：借：工程施工—××項(xiàng)目分包成本貸：應(yīng)付賬款總包方支付分包方工程款時(shí)：借：應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款

總包方確認(rèn)計(jì)量當(dāng)月合同收入和費(fèi)用：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本工程施工—合同毛利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

總包方發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的情形：借：在建工程/應(yīng)付職工薪酬/待處理財(cái)產(chǎn)損失等貸：庫(kù)存商品/固定資產(chǎn)等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）總包方月底結(jié)轉(zhuǎn)增值稅稅款：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅總包方次月納稅申報(bào)時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅貸：銀行存款9999

計(jì)劃制定的背景和目的一

稅務(wù)管理指導(dǎo)思想和原則二

稅務(wù)管理體系建設(shè)的目標(biāo)三四

稅務(wù)管理體系建設(shè)的內(nèi)容五

實(shí)施計(jì)劃的保障措施第二篇：股份公司2013-2015年稅務(wù)管理工作計(jì)劃100一、計(jì)劃制定的背景和目的根據(jù)股份公司“十二五”戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展策略，為明確公司稅務(wù)管理工作目標(biāo)，全面提升稅務(wù)管理水平，有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，總部于2013年5月下發(fā)了《中國(guó)建筑2013-2015年稅務(wù)管理工作計(jì)劃》。101二、稅務(wù)管理指導(dǎo)思想及原則

1、稅務(wù)管理指導(dǎo)思想

稅務(wù)管理以“誠(chéng)信納稅、依法節(jié)稅”為核心理念，以“依法經(jīng)營(yíng)、合法納稅、賺取陽(yáng)光下的利潤(rùn)”為己任，立足于專業(yè)化、區(qū)域化、標(biāo)準(zhǔn)化、信息化和國(guó)際化的要求，通過(guò)創(chuàng)新工作方法，更加注重防范風(fēng)險(xiǎn)、更加注重創(chuàng)造價(jià)值、更加注重規(guī)范流程、更加注重培養(yǎng)人才和建設(shè)隊(duì)伍，推動(dòng)中國(guó)建筑轉(zhuǎn)變?cè)鲩L(zhǎng)方式，實(shí)現(xiàn)國(guó)家、股東和員工利益最大化。102

2、稅務(wù)管理的四大原則合法性原則。稅務(wù)管理必須遵守國(guó)家及經(jīng)營(yíng)所在國(guó)或地區(qū)的各項(xiàng)法律、法規(guī)及規(guī)章制度，及時(shí)、準(zhǔn)確繳納稅款，配合稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法，規(guī)避因稅收產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。有效性原則。稅務(wù)管理必須結(jié)合公司實(shí)際，提升稅務(wù)管理質(zhì)量，為公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略提供有效支持。整體性原則。稅務(wù)管理必須從集團(tuán)整體出發(fā)，兼顧公司戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)的其他環(huán)節(jié)，綜合提升公司整體效益。前瞻性原則。稅務(wù)管理必須充分借鑒我國(guó)和國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，充分理解公司戰(zhàn)略發(fā)展意圖，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前端啟動(dòng)，適應(yīng)外部稅務(wù)環(huán)境的變化趨勢(shì)。103三、稅務(wù)管理體系建設(shè)的目標(biāo)

中國(guó)建筑稅務(wù)管理體系的具體建設(shè)目標(biāo)為：與中國(guó)建筑“一最兩跨”國(guó)際行業(yè)地位、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和管理水平相適應(yīng)。全方位的“縱向到底，橫向到邊”的組織架構(gòu)、管理流程、人員職責(zé)和信息系統(tǒng)。融入公司經(jīng)營(yíng)管理體系，做到規(guī)范化、系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化、流程化。有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低稅負(fù)成本，提高集團(tuán)經(jīng)濟(jì)效益。104四、稅務(wù)管理體系建設(shè)的內(nèi)容

中國(guó)建筑稅務(wù)管理體系建設(shè)內(nèi)容：建立清晰的稅務(wù)責(zé)任體系；建立完善的稅務(wù)組織體系；建立標(biāo)準(zhǔn)化稅務(wù)管理制度體系；建立實(shí)用的稅務(wù)信息化管理系統(tǒng)；強(qiáng)化國(guó)際稅務(wù)管理體系；建立專業(yè)化的稅務(wù)管理人才隊(duì)伍。1051、建立清晰的稅務(wù)責(zé)任體系與各管理層級(jí)相適應(yīng)，并在崗位責(zé)任、考核指標(biāo)及其他監(jiān)督體系中明確、落實(shí)。各單位法人代表是稅務(wù)管理的第一責(zé)任人，高管人員均有本單位稅務(wù)管理的責(zé)任和義務(wù)。各單位總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是稅務(wù)管理的專業(yè)負(fù)責(zé)人。各單位稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或稅務(wù)管理崗位為專業(yè)職能機(jī)構(gòu)或崗位，負(fù)責(zé)企業(yè)具體的稅務(wù)管理工作。106

各單位業(yè)務(wù)部門要學(xué)習(xí)了解稅法，接受稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或人員的指導(dǎo)，把握本職工作中重要的稅務(wù)管理流程和稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，涉稅事項(xiàng)及時(shí)與稅務(wù)管理部門溝通。各級(jí)單位應(yīng)在管理費(fèi)用內(nèi)設(shè)置專門的稅務(wù)預(yù)算，經(jīng)費(fèi)上保證稅務(wù)責(zé)任的落實(shí)。加強(qiáng)稅務(wù)責(zé)任追究，將稅務(wù)責(zé)任落實(shí)到崗位責(zé)任、考核指標(biāo)和其他監(jiān)督體系中。1072、建立完善的稅務(wù)組織體系各級(jí)公司應(yīng)建立健全稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)。各個(gè)稅務(wù)管理崗位均要配備足夠數(shù)量的專職人員，人員應(yīng)具備相應(yīng)專業(yè)素質(zhì)；單設(shè)稅務(wù)中心的應(yīng)設(shè)置2名