模塊五 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應(yīng)用

模塊五

借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應(yīng)用通過本模塊的學習使學生理解制造業(yè)企業(yè)資金進入、供應(yīng)、生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、利潤形成與分配以及資金調(diào)整與退出等經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容，掌握每個過程中賬戶的設(shè)置與應(yīng)用，熟練掌握借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)每個環(huán)節(jié)的具體應(yīng)用。學習目的單元一

制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述一、制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營過程制造業(yè)企業(yè)是產(chǎn)品的生產(chǎn)單位，其生產(chǎn)經(jīng)營過程主要由資金進入過程、供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程、利潤形成與分配過程以及資金調(diào)整與退出過程構(gòu)成。企業(yè)為了進行其生產(chǎn)經(jīng)營活動，生產(chǎn)出產(chǎn)品，就必須擁有一定數(shù)量的經(jīng)營資金，而這些經(jīng)營資金都是從一定的來源渠道取得的。經(jīng)營資金在生產(chǎn)經(jīng)營過程中被具體運用時表現(xiàn)為不同的占用形態(tài)，而且隨著生產(chǎn)經(jīng)營過程的不斷進行，其資金形態(tài)不斷轉(zhuǎn)化，形成經(jīng)營資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。二、制造業(yè)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容可以歸納為以下6種。1．資金進入業(yè)務(wù)2．供應(yīng)過程業(yè)務(wù)3．生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)4．產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)

5．利潤的形成與分配業(yè)務(wù)6．資金調(diào)整與退出業(yè)務(wù)上述制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)營活動業(yè)務(wù)循環(huán)如圖5.1所示。投資者投入債權(quán)人借入繳納稅費分配利潤償還借款貨幣資金材料設(shè)備在產(chǎn)品庫存商品貨幣資金儲備資金生產(chǎn)資金產(chǎn)品資金生產(chǎn)過程資金進入過程銷售過程供應(yīng)過程利潤分配、資金退出過程圖5.1制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)營活動業(yè)務(wù)循環(huán)單元二

資金進入企業(yè)的核算一、投資者投入資本的核算（一）投入資本核算的內(nèi)容投入資本是投資者實際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)。投入資本根據(jù)來源不同，可以分為國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本、外商投入資本。投資者可以用現(xiàn)金、銀行存款進行投資，也可以用材料物資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等形式投資。不論何種投資形式，投入資本必須經(jīng)過驗資確認，經(jīng)工商管理部門注冊登記，經(jīng)過法定程序，因此它又稱為法定注冊資本金。（二）賬戶設(shè)置投入資本的核算主要通過“實收資本”賬戶（股份公司一般設(shè)置“股本”賬戶）和“資本公積”賬戶進行核算。1．“實收資本（或股本）”賬戶賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶。核算內(nèi)容：用來核算投資者投入資本的增減變動及結(jié)余情況。賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記投資人投入企業(yè)的資本以及按規(guī)定用盈余公積金轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額；借方登記減資或清算轉(zhuǎn)銷；期末余額在貸方，表示企業(yè)實際收到的資本數(shù)額。明細設(shè)置：按投資者設(shè)置明細，進行明細分類核算。例如：實收資本——××公司。2．“資本公積”賬戶賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶。核算內(nèi)容：核算企業(yè)取得的各種資本公積金。其中，投資者投入企業(yè)的資金超過其在注冊資本中所占的份額的差額也記在本賬戶中。賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記企業(yè)資本公積的增加數(shù)，如資本（或股本）溢價等；借方登記資本公積的減少數(shù)，如轉(zhuǎn)增資本金等。期末余額在貸方，表示企業(yè)資本公積金的實際結(jié)存數(shù)。明細設(shè)置：按資本公積形成的類別設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算。3．“銀行存款”賬戶賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。核算內(nèi)容：核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項，貸方登記企業(yè)提取和支出款項，期末余額一般在借方，表示企業(yè)在銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。明細設(shè)置：應(yīng)按照開戶銀行、存款種類設(shè)置明細。企業(yè)設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。4．“固定資產(chǎn)”賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。核算內(nèi)容：核算企業(yè)持有固定資產(chǎn)的原價。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)購入、接收投資等原因增加的固定資產(chǎn)的原始價值；貸方登記企業(yè)因出售、報廢、毀損及投資轉(zhuǎn)出等原因減少的固定資產(chǎn)的原始價值；期末余額在借方，表示企業(yè)期末固定資產(chǎn)的原價。明細設(shè)置：應(yīng)按照固定資產(chǎn)類別或項目進行明細核算。5．“無形資產(chǎn)”賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。核算內(nèi)容：核算企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)的原價。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)購入、接受投資等原因增加的無形資產(chǎn)的原始價值；貸方登記企業(yè)因出售、報廢、及投資轉(zhuǎn)出等原因減少的無形資產(chǎn)的原始價值；期末余額在借方，表示企業(yè)期末無形資產(chǎn)的原價。明細設(shè)置：應(yīng)按照無形資產(chǎn)類別或項目進行明細核算。（三）業(yè)務(wù)處理以大華公司業(yè)務(wù)為例?！纠?-1】按照投資協(xié)議，大華公司收到利華公司的投資350000元，存入銀行。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益兩個要素發(fā)生變化。一方面企業(yè)的銀行存款增加350000元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面實收資本也增加350000元，應(yīng)記入“實收資本”賬戶的貸方。編制會計分錄如下：借：銀行存款350000

貸：實收資本——利華350000【例5-2】大華公司收到利達投資者投入的新設(shè)備一臺，該設(shè)備所確認的價值為50000元。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益兩個要素發(fā)生變化。一方面企業(yè)的固定資產(chǎn)增加了50000元，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方；另一方面投資者對企業(yè)的投資也增加了50000元，應(yīng)記入“實收資本”賬戶的貸方。編制會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)50000

貸：實收資本——利達50000【例5-3】大華公司成立半年后，收到美林公司的投資250000元，存入銀行。按照投資協(xié)議，該投資占大華公司注冊資本的5%，大華公司注冊資本總額為3000000元。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益兩個要素發(fā)生變化。一方面企業(yè)的銀行存款增加了250000元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面大華公司的資本金增加了3000000元的5%，也就是150000元，因此只有150000元記入“實收資本”賬戶的貸方；剩余的100000元根據(jù)有關(guān)規(guī)定作為資本溢價處理，應(yīng)記入“資本公積”賬戶的貸方。因此這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)就涉及了三個賬戶。編制會計分錄如下：借：銀行存款250000

貸：實收資本——美林150000

資本公積——資本溢價100000二、借入資金的核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金并不全是由投資者投入的，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需的另一部分資金是通過借入資金的方式來取得的。借入資金是指企業(yè)從銀行等金融機構(gòu)借入或通過向社會公眾發(fā)行債券取得一定數(shù)量的貨幣資金。借入資金按償還期限長短可分為短期借款和長期借款。短期借款償還期限在一年之內(nèi)（或超過一年但在一個營業(yè)周期以內(nèi)），形成流動負債；長期借款償還期限在一年以上（或超過一個營業(yè)周期），形成非流動負債。（一）賬戶設(shè)置為了總括地對借入資金進行核算，應(yīng)根據(jù)借入資金的具體內(nèi)容設(shè)置以下賬戶：1．“短期借款”賬戶。賬戶性質(zhì)：負債類的賬戶。核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。賬戶結(jié)構(gòu)：該賬戶的貸方登記借入的各種短期借款；借方登記歸還的短期借款；其貸方余額表示尚未歸還的短期借款。明細設(shè)置：按貸款單位和貸款種類設(shè)置明細分類賬。2．“長期借款”賬戶。賬戶性質(zhì)：負債類賬戶。核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記借入的長期借款的本金和利息；借方登記歸還的長期借款的本金和利息；其貸方余額表示尚未歸還的長期借款的本金和利息。明細設(shè)置：按貸款單位和貸款種類設(shè)置明細分類賬。3．“財務(wù)費用”賬戶賬戶性質(zhì)：損益類賬戶。核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用。包括：利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）、現(xiàn)金折扣以及相關(guān)的手續(xù)費等。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)本期為生產(chǎn)經(jīng)營活動借款而發(fā)生的財務(wù)費用等。貸方登記企業(yè)的利息收入和匯兌收益以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務(wù)費用。期末余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。明細設(shè)置：本科目應(yīng)按費用項目設(shè)置明細賬。4．“應(yīng)付利息”賬戶。賬戶性質(zhì)：負債類賬戶。核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，如應(yīng)向銀行支付的短期借款的利息、應(yīng)向債權(quán)人支付的企業(yè)債券的利息等。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記實際支付的利息費用，貸方登記應(yīng)支付的短期利息以及應(yīng)付未付的企業(yè)債券利息等。余額在貸方，表示尚未支付的應(yīng)付利息。（二）業(yè)務(wù)處理【例5-4】2月1日大華公司向銀行借入期限為3個月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款20000元，款項存入銀行,年利率6%。2月1日取得借款時向銀行借款業(yè)務(wù)導致資產(chǎn)和負債同時增加，一方面企業(yè)的銀行存款增加20000元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面對銀行的負債也增加了20000元，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的貸方。應(yīng)編制分錄：借：銀行存款20000

貸：短期借款20000短期借款到期償還時，應(yīng)做相反分錄。2月末計提利息時一方面企業(yè)的利息費用增加100元，應(yīng)記入“財務(wù)費用”的借方；另一方面對銀行的負債也增加了100元，應(yīng)記入“應(yīng)付利息”賬戶的貸方。應(yīng)編制分錄：借：財務(wù)費用100

貸：應(yīng)付利息1003月末計提利息時分錄同上4月末短期借款到期償還，并支付利息一方面企業(yè)的負債減少20000元，應(yīng)記入“短期借款”的借方；另一方面企業(yè)的銀行存款也減少了20000元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。應(yīng)編制分錄：借：短期借款20000

貸：銀行存款20000償還利息時，借：應(yīng)付利息200

財務(wù)費用100

貸：銀行存款300【例5-5】大華公司向銀行借入期限為3年的長期借款300000元，用于購買新設(shè)備，款項已存入銀行。這項貸款期限超過一年，應(yīng)屬長期借款，所以一方面公司的銀行存款增加300000元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面對銀行的負債也增加了300000元，應(yīng)記入“長期借款”賬戶的貸方。應(yīng)編制分錄：借：銀行存款300000

貸：長期借款300000單元三

供應(yīng)過程的核算一、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容購置固定資產(chǎn)并與供貨方辦理價款結(jié)算，計算確定資產(chǎn)的入賬價值，固定資產(chǎn)投入使用；采購材料并與供貨方辦理價款結(jié)算，計算確定材料的采購成本，材料驗收入庫。二、供應(yīng)過程核算的賬戶設(shè)置1.“在途物資”賬戶賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。核算內(nèi)容：企業(yè)購入材料、尚未驗收入庫的在途物資的實際采購成本。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記購入材料的采購成本；貸方登記驗收入庫材料的采購成本，期末余額一般在借方，表示企業(yè)在途物資的采購成本。明細設(shè)置：可按供應(yīng)單位和物資品種進行明細分類核算。2.“原材料”賬戶賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。核算內(nèi)容：核算企業(yè)庫存的各種材料的成本。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記驗收入庫材料的成本；貸方登記發(fā)出材料的成本，期末余額一般在借方，表示庫存材料的成本。明細設(shè)置：可以按材料的類別、品種、規(guī)格進行明細分類核算。3.“應(yīng)付賬款”賬戶賬戶性質(zhì)：負債類賬戶。核算內(nèi)容：核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)付給供應(yīng)商的款項。賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記企業(yè)接受供貨單位提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)付給供應(yīng)商的款項；借方登記企業(yè)支付的款項，期末余額一般在貸方，表示企業(yè)尚未支付的應(yīng)付款項。明細設(shè)置：可以按債權(quán)人進行明細分類核算。4.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶賬戶性質(zhì)：負債類賬戶。核算內(nèi)容：核算企業(yè)在購買材料、商品和接受相關(guān)勞務(wù)供應(yīng)時，所開出、承兌的商業(yè)匯票（包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票）。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)償還的應(yīng)付票據(jù)款；貸方登記企業(yè)采用商業(yè)匯票賒購方式時所發(fā)生的賒購款（票面金額），余額一般在貸方，表示尚未償還的應(yīng)付票據(jù)款。明細設(shè)置：按供應(yīng)單位設(shè)置明細賬。5.“預(yù)付賬款”賬戶賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。核算內(nèi)容：核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記預(yù)付的款項和補付的款項；貸方登記收到采購貨物時按發(fā)票金額沖銷的預(yù)付賬款金額和因預(yù)付賬款多余而退回的款項；期末余額在貸方表示企業(yè)尚未補付的款項，在借方表示企業(yè)預(yù)付的款項。明細設(shè)置：可按供應(yīng)單位進行明細分類核算。6.“應(yīng)交稅費”賬戶賬戶性質(zhì)：負債類賬戶。核算內(nèi)容：核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等。賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生應(yīng)付給國家的稅款；借方登記企業(yè)支付的各類稅款，期末余額一般在貸方，表示企業(yè)尚未支付的應(yīng)付稅款。明細設(shè)置：可按應(yīng)繳的稅費項目進行明細分類核算。7．“固定資產(chǎn)”賬戶賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。核算內(nèi)容：核算企業(yè)構(gòu)建固定資產(chǎn)的各項支出。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記購買固定資產(chǎn)的各項支出，貸方登記固定資產(chǎn)減少，期末余額在借方，反映的是企業(yè)固定資產(chǎn)的原值。明細設(shè)置：可按固定資產(chǎn)的類別進行明細分類核算。8．“在建工程”賬戶賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。核算內(nèi)容：核算企業(yè)進行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程等發(fā)生的各項支出。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記各項工程發(fā)生的實際支出，貸方登記各項工程完工后轉(zhuǎn)出的實際成本。期末余額在借方，反映的是尚未完工的工程所發(fā)生的實際支出。明細設(shè)置：可按在建工程的種類進行明細分類核算。三、材料采購的業(yè)務(wù)核算1．材料采購成本的構(gòu)成制造業(yè)企業(yè)在采用材料過程中發(fā)生的采購成本，按照材料的品種或類別加以歸集，以便計算材料物資的總成本和單位成本。通過物資采購成本的計算，可以正確的確定物資的成本及考核采購業(yè)務(wù)的成果。材料采購成本是由買價和采購費用構(gòu)成的。其中，買價是銷售單位開出的發(fā)票價格；采購費用包括以下幾個方面。（1）運雜費

（2）運輸途中的合理損耗（3）

入庫前挑選整理費用（4）

支付的各種稅金2．采購過程中成本的計算方法在采購過程中，由于外購的各批物資往往不止一種，在同一批采購多種物資時，就必須分清哪些費用可直接計入各種物資的采購成本，哪些費用不可以計入。一般來說，可按相關(guān)程序確定：對于買價，可直接計入各種物資的采購成本；對于各種費用，凡是能分清歸屬的，可以直接計入各種材料的采購成本；不能分清的，可直按實際受益情況采用一定的方法分配計入各種物資的采購成本，通常是按各種物資的某種標準（如體重、體積或買價等）按比例進行分配。采購成本的計算公式為：費用分配率=采購費用總額/各種材料的分配標準之和某種材料應(yīng)負擔的采購費用=該材料的標準×費用分配率某種材料采購成本=該材料的買價+該材料應(yīng)負擔的采購費用【例5-6】大華公司購入一批原材料，其中：A材料200kg，單價10元；B材料100kg，單價30元，增值稅共計850元。在采購過程中共發(fā)生費運雜費500元?？铐椨勉y行存款支付，如按兩種材料的買價比例分配負擔運雜費，則分配如下。運雜費分配率=費用總額/各種材料的買價之和=500/（200×10+100×30）=0.1A材料應(yīng)負擔運雜費=0.1×200×10=200（元）A材料的采購成本=200+2000=2200（元）B材料應(yīng)負擔的運雜費=0.1×100×30=300（元）B材料的采購成本=300+3000=3300（元）借：原材料——A材料2200——B材料3300

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）850

貸：銀行存款63503．業(yè)務(wù)處理【例5-7】大華公司從新興公司購入A材料1200kg，單價10元，共12000元；增值稅進項稅額2040元（12000×17%）。上述款項已用銀行存款支付，材料尚未到達。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的材料采購成本增加了12000元，即材料買價12000元，增值稅進項稅額增加了2040元。因此，這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)涉及“在途物資”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”和“銀行存款”三個賬戶。材料的買價應(yīng)記入“在途物資”賬戶的借方，增值稅進項稅額的增加應(yīng)記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶的借方，銀行存款的減少應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。編制會計分錄如下：借：在途物資——A材料12000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）2040

貸：銀行存款14040【例5-8】大華公司從新興公司購入的A材料驗收入庫。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)庫存原材料增加了12000元，另一方面也使在途的材料減少了12000元。因此，這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及“原材料”和“在途物資”兩個賬戶。編制會計分錄如下：借：原材料——A材料12000

貸：在途物資——A材料12000【例5-9】5月1日大華公司以銀行存款預(yù)付天華公司20000元材料款項，這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)預(yù)付賬款增加了20000元；另一方面也使企業(yè)的銀行存款減少了20000元，編制會計分錄如下：借：預(yù)付賬款——天華公司20000

貸：銀行存款20000【例5-10】5月8日大華公司收到天華公司發(fā)運來的B材料500kg，單價30元，共15000元，增值稅進項稅額2550元，余款以銀行存款退款退回，B材料經(jīng)驗合格入庫。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)材料采購成本增加了15000元，增值稅進項稅額增加了2550元；另一方面也使企業(yè)的預(yù)付賬款減少了17550元，銀行存款增加了2450元。因此，這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及“原材料”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”“預(yù)付賬款”和“銀行存款”四個賬戶。編制會計分錄如下：借：原材料——B材料15000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）2550

貸：預(yù)付賬款——天華公司17550借：銀行存款2450

貸：預(yù)付賬款——天華公司2450四、固定資產(chǎn)構(gòu)建業(yè)務(wù)核算【例5-11】5月12日大華公司購入一臺不需安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，設(shè)備價款20000元，增值稅進項稅額3400元，以銀行存款支付。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)固定資產(chǎn)增加了20000元，增值稅進項稅額增加了3400元；另一方面也使企業(yè)的銀行存款減少了23400元，編制會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）3400

貸：銀行存款23400假如上例中的設(shè)備需要安裝，且用銀行存款支付安裝費3000元。①購入時:借：在建工程20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）3400

貸：銀行存款23400②以銀行存款支付安裝費時：借：在建工程3000

貸：銀行存款3000③安裝完畢交付使用時：借：固定資產(chǎn)23000貸：在建工程23000單元四

生產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)過程是制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營活動的中心環(huán)節(jié)，是從投入原材料開始，經(jīng)過工人的勞動加工，到產(chǎn)品完工驗收入庫的全過程。企業(yè)在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，一方面，勞動者借助勞動資料對勞動對象等進行加工制造產(chǎn)品；另一方面，為了制造產(chǎn)品，企業(yè)必然要發(fā)生諸如固定資產(chǎn)的磨損、材料的消耗以及活（勞）動的耗費（包括生產(chǎn)工人和管理人員）等。企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的，能夠用貨幣金額表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費，稱為生產(chǎn)費用，主要包括產(chǎn)品制造成本和期間費用。產(chǎn)品制造成本是指為生產(chǎn)產(chǎn)品所耗費的材料、員工的薪酬、廠房和機器設(shè)備的折舊費等。產(chǎn)品制造成本中能夠直接歸屬于某產(chǎn)品的耗費，計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本；不能直接歸屬于某產(chǎn)品的耗費，計入制造費用，期末分配計入產(chǎn)品成本。期間費用是指為管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的各種費用。產(chǎn)品制造成本和期間費用的關(guān)系如下圖5.2所示：貨幣資金原材料人工機器設(shè)備耗費產(chǎn)品制造成本期間費用直接材料直接人工直接材料直接人工制造費用A產(chǎn)品生產(chǎn)成本B產(chǎn)品生產(chǎn)成本分配圖5-2產(chǎn)品制造成本與期間費用的關(guān)系一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容是：生產(chǎn)費用的發(fā)生、歸集和分配，正確計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。二、生產(chǎn)過程核算的賬戶設(shè)置生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算，應(yīng)設(shè)置以下賬戶。1.“生產(chǎn)成本”賬戶賬戶性質(zhì)：成本類賬戶。核算內(nèi)容：用來歸集產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的應(yīng)計入產(chǎn)品成本的各項費用，并據(jù)以登記產(chǎn)品生產(chǎn)成本。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記應(yīng)計入產(chǎn)品成本的各項費用，包括平時登記應(yīng)直接計入產(chǎn)品成本的直接材料費和直接人工費以及月末登記應(yīng)計入產(chǎn)品成本經(jīng)分配轉(zhuǎn)入的制造費用，貸方登記已完工驗收入庫的實際成本。期末余額一般在借方，表示尚未完工的在產(chǎn)品的成本。明細設(shè)置：可按產(chǎn)品的類別進行明細分類或者可按基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)成本進行明分類核算。2.“制造費用”賬戶賬戶性質(zhì)：成本類賬戶。核算內(nèi)容：核算企業(yè)生產(chǎn)車間組織和管理為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記平時在車間范圍內(nèi)所發(fā)生的各項制造費用；貸方登記月末經(jīng)分配后轉(zhuǎn)入有關(guān)成本。月末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。明細設(shè)置：可按不同的生產(chǎn)車間、部門和費用項目進行明細分類核算。3.“管理費用”賬戶賬戶性質(zhì)：損益類賬戶。核算內(nèi)容：核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（行政管理部門職工薪酬、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、董事會費（董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費含顧問費、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、自用無形資產(chǎn)的攤銷、研究費用、排污費等。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)發(fā)生的各項管理費用；貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤的管理費用；結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。明細設(shè)置：可按費用項目名稱進行明細分類核算，如辦公費和差旅費、業(yè)務(wù)招待費等。4.付職工薪酬“賬戶賬戶性質(zhì)：負債類賬戶。核算內(nèi)容：核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬以及與職工間的薪酬結(jié)算情況。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記本月實際支付的薪酬；貸方登記本月結(jié)算的應(yīng)付職工薪酬：期末余額一般在貸方，表示應(yīng)付給而未付給職工的薪酬。明細設(shè)置：可按薪酬項目明細核算，如工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、辭退福利等進行明細分類核算。5.“累計折舊”賬戶賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶（固定資產(chǎn)的抵減賬戶）。核算內(nèi)容：核算企業(yè)固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的磨損。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記固定資產(chǎn)因出售、毀損、報廢等原因減少時應(yīng)注銷的該項固定資產(chǎn)累計提取的折舊數(shù)。貸方登記本月企業(yè)固定資產(chǎn)計提折舊的增加，期末余額一般在貸方，表示已計提的折舊累計數(shù)。明細設(shè)置：按固定資產(chǎn)的類別和項目進行明細分類核算。6.“庫存商品”賬戶賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。核算內(nèi)容：核算企業(yè)完工成品或外購產(chǎn)品的實際成本。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記生產(chǎn)完工并驗收入庫的產(chǎn)成品的成本；貸方登記售出產(chǎn)成品的成本；期末余額一般在借方，表示庫存產(chǎn)品的成本。明細設(shè)置：按產(chǎn)成品的種類、品種和規(guī)格進行明細分類核算。三、業(yè)務(wù)處理【例5-12】為了擴大生產(chǎn)，大華公司就甲產(chǎn)品的設(shè)計方案向相關(guān)專家進行咨詢，并以銀行存款支付咨詢費2500元。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)支付的咨詢費增加2500元，記入“管理費用”賬戶的借方。另一方面使企業(yè)的銀行存款減少了2500元，記入“銀行存款”賬戶的貸方。因此，這筆業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”“管理費用”兩個賬戶。編制會計分錄如下：借：管理費用2500

貸：銀行存款2500【例5-13】月末，計算本月應(yīng)付工資共22000元，其中生產(chǎn)甲產(chǎn)品工人工資6000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品工人工資4000元，生產(chǎn)車間管理人員工資共5000元，行政管理部門人員工資共4000元，銷售部門人員工資共3000元。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的成本費用增加：另一方面也使企業(yè)的應(yīng)付工資增加。生產(chǎn)人員工資記入“生產(chǎn)成本”賬戶，生產(chǎn)車間管理人員工資記入“制造費用”賬戶，行政管理部門人員工資記入“管理費用”賬戶，銷售部門人員工資記入“銷售費用”賬戶，應(yīng)付工資的增加記入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品6000——乙產(chǎn)品4000

制造費用5000

管理費用4000

銷售費用3000

貸：應(yīng)付職工薪酬22000【例5-14】大華公司提取現(xiàn)金22000元以備發(fā)放職工工資這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的庫存現(xiàn)金增加了22000元；另一方面也使企業(yè)銀行存款減少22000元。因此，這筆業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”兩個賬戶。編制會計分錄如下：借：庫存現(xiàn)金22000

貸：銀行存款22000【例5-15】大華公司以現(xiàn)金發(fā)放職工工資22000元。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的應(yīng)付工資減少了22000元；另一方面也使企業(yè)庫存現(xiàn)金減少22000元。因此，這筆業(yè)務(wù)涉及“應(yīng)付職工薪酬”“庫存現(xiàn)金”兩個賬戶。編制會計分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬22000

貸：庫存現(xiàn)金22000【例5-16】大華公司領(lǐng)用A材料370kg，單價10元，其中用于甲產(chǎn)品生產(chǎn)200kg，乙產(chǎn)品生產(chǎn)100kg，車間耗用50kg，廠部耗用20kg。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的成本費用增加：另一方面也使企業(yè)的材料減少。用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品的記入“生產(chǎn)成本”賬戶，車間的記入“制造費用”賬戶，廠部的記入“管理費用”賬戶，原材料的減少記入“原材料”賬戶。編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品2000

生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品1000

制造費用500

管理費用200

貸：原材料——A材料3700【例5-17】大華公司的生產(chǎn)車間共發(fā)生水電費1000元，管理部門共發(fā)生水電費700元，以銀行存款支付。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的費用增加；另一方面也使企業(yè)的銀行存款減少。生產(chǎn)車間發(fā)生水電費記入“制造費用”賬戶，管理部門發(fā)生水電費記入“管理費用”賬戶，銀行存款的減少記入“銀行存款”賬戶。編制會計分錄如下：借：制造費用1000

管理費用700

貸:銀行存款1700【例5-18】大華公司根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率計提本月固定資產(chǎn)折舊3500元，其中生產(chǎn)車間計提固定資產(chǎn)折舊費3000元，廠部辦公樓計提折舊費500元。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的折舊費用增加記入“累計折舊”賬戶；另一方面也使企業(yè)的生產(chǎn)車間負擔的折舊費用增加記入“制造費用”賬戶。廠部辦公樓負擔的折舊記入“管理費用”賬戶，編制會計分錄如下：借：制造費用3000

管理費用500

貸：累計折舊3500三、制造費用的歸集與分配（一）成本費用的分類企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)費用按照經(jīng)濟用途可以分為計入產(chǎn)品制造成本的費用和期間費用。產(chǎn)品制造成本是指與生產(chǎn)有關(guān)的費用，這些費用可以通過直接或間接的方式歸集、分配到各種具體的產(chǎn)品成本中，形成產(chǎn)成品價值。期間費用是指不能計入產(chǎn)品成本，而應(yīng)當計入期間損益的費用。期間費用包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。（二）產(chǎn)品成本的構(gòu)成產(chǎn)品的成本通常由以下幾個項目構(gòu)成。1．直接材料2．直接人工3．制造費用（三）制造費用的歸集與分配企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算過程就是按不同的成本計算對象歸集分配費用的過程。企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)費用，若只為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而直接發(fā)生的應(yīng)當在費用發(fā)生時直接計入該種產(chǎn)品的成本；若為生產(chǎn)多種產(chǎn)品共同發(fā)生的材料及人工費，應(yīng)在費用發(fā)生時通過一定的方法對費用進行分配，進而計算出各種產(chǎn)品應(yīng)承擔的成本。對于企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的制造費用，由于其屬于間接費用，因此，月末應(yīng)采用適當?shù)姆峙錁藴?生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人工時、機器工時、有關(guān)消耗定額等)對其進行分配。制造費用的分配方法主要有按照實際分配率和按照年度計劃率分配法兩種。下面主要介紹按照實際分配率分配制造費用的方法其計算公式為：制造費用分配率=制造費用總額/各種產(chǎn)品分配標準總數(shù)某種產(chǎn)品應(yīng)當承擔的制造費用=該種產(chǎn)品的分配標準×制造費用分配率【例5-19】本月大華公司共發(fā)生9500元制造費用，在甲乙兩種產(chǎn)品進行分配，按照生產(chǎn)工時的比例分配（甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時3000工時，乙產(chǎn)品2000工時）。企業(yè)以生產(chǎn)工人工時分配標準來分配制造費用。制造費用分配率=9500／(3000+2000)=1.9甲產(chǎn)品應(yīng)當承擔的制造費用=1.9×3000=5700（元）乙產(chǎn)品應(yīng)當承擔的制造費用=1.9×2000=3800（元）借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品5700——乙產(chǎn)品3800

貸：制造費用9500【例5-20】大華公司生產(chǎn)的甲產(chǎn)品本月完工200件，成本共計13700元，乙產(chǎn)品完工100件，共8800元。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)生產(chǎn)成本減少22500元，記入“生產(chǎn)成本”賬戶，另一方面使企業(yè)的庫存成本增加22500元，記入“庫存商品”賬戶，因此，這筆業(yè)務(wù)涉及“庫存商品”“生產(chǎn)成本”兩個賬戶。編制會計分錄如下：借：庫存商品——甲產(chǎn)品13700

庫存商品——乙產(chǎn)品8800

貸：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品13700

生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品8800單元五銷售過程的核算一、銷售過程業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容企業(yè)以付出產(chǎn)成品為代價取得銷售收入，已銷售產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本就是銷售成本；企業(yè)為了銷售產(chǎn)品還會發(fā)生各種銷售費用，包括包裝費、運輸費、裝卸費、廣告費以及銷售人員的工資等；企業(yè)還應(yīng)當按照稅法的相關(guān)規(guī)定，計算并繳納相關(guān)稅費等。二、銷售過程核算的賬戶設(shè)置1.“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶賬戶性質(zhì)：損益類賬戶。核算內(nèi)容：企業(yè)根據(jù)收入準則確認銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒铀a(chǎn)生的主營業(yè)務(wù)收入。賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記本期實現(xiàn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入；借方登記發(fā)生銷售退回或者銷售折讓時應(yīng)沖減本期的產(chǎn)品銷售收入以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額；期末一般無余額。明細設(shè)置：可按主營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算，為了便于核算每類產(chǎn)品的收入、利潤等，也可按商品種類進行明細分類核算。2.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶賬戶性質(zhì)：損益類賬戶。核算內(nèi)容：核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實現(xiàn)的收入。賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記企業(yè)實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入；借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，期末一般無余額。明細設(shè)置：按照其他業(yè)務(wù)的種類進行明細分類核算。3.“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶賬戶性質(zhì)：損益類賬戶。核算內(nèi)容：核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的實際成本。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記從“庫存商品”賬戶轉(zhuǎn)入本期已銷售商品的生產(chǎn)成本；貸方登記銷售退回等沖減的銷售成本以及期末記轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的本期已銷售商品的銷售成本的轉(zhuǎn)出數(shù)；期末一般無余額。明細設(shè)置：按照主營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算，為了便于核算每類產(chǎn)品的收入、利潤等，也可按商品類進行明細分類核算。4.“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶賬戶性質(zhì)：損益類賬戶。核算內(nèi)容：核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的成本支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的累計折舊、出租無形資產(chǎn)的累計攤銷、出租包裝物的成本或攤銷額等。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額；期末一般無余額。明細設(shè)置：按照其他業(yè)務(wù)成本的種類進行明細分類核算。5.“應(yīng)收賬款”賬戶賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。核算內(nèi)容：核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記由于銷售業(yè)務(wù)而發(fā)生的應(yīng)收款項；貸方登記已經(jīng)收回的應(yīng)收貨款；期末余額一般在借方，表示尚未收回的應(yīng)收貨款，若為貸方余額，則表示企業(yè)預(yù)收的款項。明細設(shè)置：可按債務(wù)人進行明細核算。6.“預(yù)收賬款”賬戶賬戶性質(zhì)：負債類賬戶。核算內(nèi)容：核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記企業(yè)預(yù)收的款項以及銷售實現(xiàn)時購貨單位補付的貨款；借方登記企業(yè)銷售實現(xiàn)時沖銷的預(yù)收賬款金額；期末一般為貸方余額，表示企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項，若為借方余額，表示應(yīng)由購貨單位補付的款項。明細設(shè)置：可按購貨單位進行明細核算。7.“銷售費用”賬戶賬戶性質(zhì)：損益類賬戶。核算內(nèi)容：核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專門設(shè)置的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)為銷售所發(fā)生的各種費用；貸方登記轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，期末一般無余額。明細設(shè)置：可按費用項目進行明細分類核算。8.“營業(yè)稅金及附加”賬戶賬戶性質(zhì)：損益類賬戶。核算內(nèi)容：核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加、土地增值稅等相關(guān)稅費。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記依照稅法計算出的本期應(yīng)負擔的各種銷售稅金；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額；期末一般無余額。明細設(shè)置：一般不需要進行明細分類核算。三、業(yè)務(wù)處理【例5-21】大華公司向天源公司銷售甲產(chǎn)品200件，單價500元，增值稅專用發(fā)票上注明價款100000元，增值稅額17000元。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬收訖。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的銀行存款增加了117000元：另一方面也使企業(yè)實現(xiàn)甲產(chǎn)品銷售收入100000元，增值稅（銷項稅額）增加17000元。因此，這筆業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費應(yīng)—交增值稅（銷項稅額）”三個賬戶。銀行存款的增加應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；產(chǎn)品銷售收入的實現(xiàn)應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方，銷項稅額的增加的應(yīng)記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶的貸方。編制會計分錄如下：借：銀行存款117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000【例5-22】大華公司向南方公司銷售乙產(chǎn)品100件，單價300元，增值稅專用發(fā)票上注明價款30000元，增值稅額5100元。貨已發(fā)出，南方公司尚未支付貨款。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)產(chǎn)品銷售收入增加了30000元，增值稅（銷項稅額）增加了5100元；另一面也使企業(yè)應(yīng)收賬款增加35100元。因此，該業(yè)務(wù)涉及“應(yīng)收賬款”“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”三個賬戶。編制會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款——南方公司35100

貸：主營業(yè)務(wù)收入——乙產(chǎn)品30000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)5100【例5-23】大華公司用銀行存款支付廣告費2000元。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)銷售費用增加了2000元；另一面也使企業(yè)銀行存款減少2000元。因此，該業(yè)務(wù)涉及“銷售費用”“銀行存款”兩個賬戶。編制會計分錄如下：借：銷售費用2000

貸：銀行存款2000【例5-24】大華公司按本月銷售額計算企業(yè)應(yīng)交納消費稅1100元。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的營業(yè)稅金及附加增加了1100元；另一方面也使企業(yè)的應(yīng)交消費稅增加1100元。因此，該業(yè)務(wù)涉及“營業(yè)稅金及附加”和“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”兩個賬戶，其中，營業(yè)稅金及附加是費用的增加，應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”賬戶的借方，應(yīng)交的消費稅是負債的增加，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交稅費”賬戶的貸方。編制會計分錄如下：借：營業(yè)稅金及附加1100

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅1100【例5-25】大華公司結(jié)轉(zhuǎn)本月已經(jīng)銷售的產(chǎn)品成本，其中甲產(chǎn)品共銷售200件，成本為13700元；乙產(chǎn)品共銷售100件，成本為8800元。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面銷售導致了企業(yè)庫存商品減少；另一方面涉及已經(jīng)銷售商品的生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)。所以，該業(yè)務(wù)涉及“庫存商品”和“主營業(yè)務(wù)成本”兩個賬戶。編制會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品13700——乙產(chǎn)品8800

貸：庫存商品——甲產(chǎn)品13700——乙產(chǎn)品8800【例5-26】大華公司出售A材料200kg，單價15元，增值稅專用發(fā)票上注明價款3000元，增值稅額510元，共3510元?？铐椧淹ㄟ^銀行收訖。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)實現(xiàn)出售材料的銷售收入3000元，增值稅（銷項稅額）增加510元；另一方面也使企業(yè)的銀行存款增加3510元。因此，該業(yè)務(wù)涉及“其他業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”和“銀行存款”三個賬戶。編制會計分錄如下：借：銀行存款3510

貸：其他業(yè)務(wù)收入——A材料3000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）510【例5-27】大華公司結(jié)轉(zhuǎn)本月已經(jīng)銷售的A材料的銷售成本共計2000元。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面因為銷售A材料導致了企業(yè)庫存原材料減少了2000元；另一方面涉及已經(jīng)銷售的原材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)。所以，該業(yè)務(wù)涉及“原材料”和“其他業(yè)務(wù)成本”兩個賬戶。編制會計分錄如下：借：其他業(yè)務(wù)成本2000

貸：原材料——A材料2000【例5-28】大華公司計算當月銷售部門人員的銷售提成共計10000元。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面銷售機構(gòu)的職工薪酬使銷售費用增加了10000元；另一方面也使應(yīng)付職工薪酬增加了10000元。所以，該業(yè)務(wù)涉及“銷售費用”和“應(yīng)付職工薪酬”兩個賬戶。編制會計分錄如下：借：銷售費用10000

貸：應(yīng)付職工薪酬10000單元六

利潤形成與分配過程的核算一、利潤的構(gòu)成利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減費用后的凈額，直接計入當期利潤的利得和損失等。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當計入當期損益，最終會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的，與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得和損失。利潤是衡量企業(yè)管理最重要的綜合指標，由營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個層次構(gòu)成：1．營業(yè)利潤=營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)稅金及附加—銷售費用—管理費用—財務(wù)費用—資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（—公允價值變動損失）+投資收益（一投資損失）2．利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出3．凈利潤=利潤總額—所得稅費用二、利潤構(gòu)成核算的賬戶設(shè)置1．“營業(yè)外收入”賬戶賬戶性質(zhì)：損益類賬戶。核算內(nèi)容：核算企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項利得。營業(yè)外收入主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、債務(wù)重組利得、政府補助利得、罰沒利得、捐贈利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等。賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記企業(yè)確認的各項營業(yè)外收入，借方登記結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤“賬戶的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。明細設(shè)置：按收入項目設(shè)置明細賬進行明細分類核算。2．“營業(yè)外支出”賬戶賬戶性質(zhì)：損益類賬戶。核算內(nèi)容：核算企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接聯(lián)系的各項損失。營業(yè)外支出主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤“賬戶的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶無余額。明細設(shè)置：按支出項目設(shè)置明細賬進行明細分類核算。3．“投資收益”賬戶賬戶性質(zhì)：損益類賬戶。核算內(nèi)容：核算企業(yè)對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記企業(yè)對外投資所取得的收入，借方登記對外投資發(fā)生的損失以及結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。明細設(shè)置：按投資收益種類設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算。4．“所得稅費用”賬戶賬戶性質(zhì)：損益類賬戶。核算內(nèi)容：核算企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)在當期損益中扣除所得稅費用的計算及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記按照應(yīng)納稅所得額計算出來的所得稅費用額，貸方登記期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅費用額，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。明細設(shè)置：本賬戶一般不設(shè)置明細賬戶。5．“本年利潤”賬戶賬戶性質(zhì)：利潤（所有者權(quán)益）類賬戶。核算內(nèi)容：核算企業(yè)在本年度實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記期末由“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“營業(yè)外收入”等收入類賬戶轉(zhuǎn)入的金額；借方登記期末由“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”“營業(yè)外支出”“銷售費用”“管理費用”“財務(wù)費用”“所得稅費用”等費用類賬戶轉(zhuǎn)入的金額，余額在貸方，表示企業(yè)累計實現(xiàn)的凈利潤，余額在借方，表示企業(yè)累計發(fā)生的凈虧損，年終要將本賬戶反映的凈利潤或凈虧損轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶年末無余額。明細賬戶：本賬戶一般不設(shè)置明細賬戶。三、利潤構(gòu)成核算的業(yè)務(wù)處理【例5-29】大華公司材料負責人因違反企業(yè)制度，對其罰款500元，存入銀行。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的銀行存款增加500元，記入“銀行存款”賬戶，另一方面使企業(yè)的收入增加500元，記入“營業(yè)外收入”賬戶，因此，這筆業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”“營業(yè)外收入”兩個賬戶。編制會計分錄如下：借：銀行存款500

貸：營業(yè)外收入500【例5-30】大華公司以銀行存款5000元捐贈受災(zāi)地區(qū)。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的銀行存款減少5000元，記入“銀行存款”賬戶，另一方面使企業(yè)的支出增加5000元，記入“營業(yè)外支出”賬戶，因此，這筆業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”“營業(yè)外支出”兩個賬戶。編制會計分錄如下：借：營業(yè)外支出5000

貸：銀行存款5000【例5-31】大華公司收到對外投資分得的股利20000元，款項存入銀行。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的銀行存款增加20000元，記入“銀行存款”賬戶，另一方面使企業(yè)的收益增加20000元，記入“投資收益”賬戶，因此，這筆業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”“投資收益”兩個賬戶。編制會計分錄如下：借：銀行存款20000

貸：投資收益20000【例5-32】期末，大華公司各收入、費用類賬戶余額如表5-1所示。將各項收入、費用類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。賬戶名稱借方余額貸方余額主營業(yè)務(wù)收入130000其他業(yè)務(wù)收入3000營業(yè)外收入500投資收益20000主營業(yè)務(wù)成本22500其他業(yè)務(wù)成本2000營業(yè)稅金及附加1100銷售費用15000管理費用7900財務(wù)費用300營業(yè)外支出5000表5-1收入、費用類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)收益類賬戶，把收益從借方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方。借：主營業(yè)務(wù)收入130000

其他業(yè)務(wù)收入3000

營業(yè)外收入500

投資收益20000

貸：本年利潤153500結(jié)轉(zhuǎn)費用類賬戶，把費用從貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方。借：本年利潤53800

貸：主營業(yè)務(wù)成本22500

其他業(yè)務(wù)成本2000

營業(yè)稅金及附加1100

銷售費用15000

管理費用7900

財務(wù)費用300

營業(yè)外支出5000【例5-33】承例5-32,按企業(yè)實現(xiàn)利潤總額的25%計算并結(jié)轉(zhuǎn)本期所得稅費用。利潤總額=153500－53800=99700（元）應(yīng)交所得稅=99700×25%=24925（元）這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的所得稅費用增加24925元，記入“所得稅費用”賬戶，一方面使企業(yè)的應(yīng)交所得稅費用增加24925元，記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”，因此，這筆業(yè)務(wù)涉及“所得稅費用”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”兩個賬戶。編制會計分錄如下：借：所得稅費用24925

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅24925同時將“所得稅費用”從貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”的借方。借：本年利潤24925

貸：所得稅費用