第五章固定資產(chǎn)

第五章固定資產(chǎn)第1頁(yè)，共99頁(yè)。本章主要內(nèi)容固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量(取得)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量(持有)固定資產(chǎn)的處置第2頁(yè)，共99頁(yè)。第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量一、固定資產(chǎn)的概念

固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；（2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度;

交通工具機(jī)器、設(shè)備房屋、建筑物固定資產(chǎn)出租自用第3頁(yè)，共99頁(yè)。二、固定資產(chǎn)的分類經(jīng)濟(jì)用途生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)使用情況使用中固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)所有權(quán)自有固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)第4頁(yè)，共99頁(yè)。三、固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。第5頁(yè)，共99頁(yè)。三、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量外購(gòu)固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)投資者投入其他方式取得需安裝不需安裝自營(yíng)出包第6頁(yè)，共99頁(yè)。固定資產(chǎn)初始計(jì)量基本原則：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。即：購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。應(yīng)考慮棄置費(fèi)用因素直接發(fā)生價(jià)款\運(yùn)雜費(fèi)\安裝調(diào)試費(fèi)間接發(fā)生自建固定資產(chǎn)承擔(dān)的借款利息等間接費(fèi)用第7頁(yè)，共99頁(yè)。注自2009年1月1日起，隨著《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》的正式實(shí)施，增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國(guó)范圍內(nèi)正式推開(kāi)。此次改革的一項(xiàng)核心內(nèi)容是“允許企業(yè)新購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣”。增值稅轉(zhuǎn)型后，增值稅一般納稅人新購(gòu)入（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或自制（包括改擴(kuò)建、安裝）的固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，單從稅收的角度，企業(yè)固定資產(chǎn)就“變成”了與企業(yè)存貨相同的資產(chǎn)。外購(gòu)或自制的固定資產(chǎn)應(yīng)將準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，不再計(jì)入固定資產(chǎn)的成本中。

第8頁(yè)，共99頁(yè)。固定資產(chǎn)具體抵扣范圍不含以下三個(gè)方面：一是根據(jù)新條例第十條規(guī)定用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，非正常損失的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)不可以抵扣；二是屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能抵扣銷項(xiàng)稅額，因?yàn)槠錈o(wú)法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票；三是根據(jù)實(shí)施細(xì)則第二十五條規(guī)定納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第9頁(yè)，共99頁(yè)。第二節(jié)固定資產(chǎn)增加的核算

一、外購(gòu)固定資產(chǎn)1

、外購(gòu)固定資產(chǎn)成本購(gòu)買價(jià)款相關(guān)稅費(fèi)—一般不包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。不需要安裝的固定資產(chǎn)相關(guān)支出直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本需要安裝的固定資產(chǎn)通過(guò)“在建工程”核算第10頁(yè)，共99頁(yè)。2、賬戶設(shè)置--“固定資產(chǎn)”賬戶反映固定資產(chǎn)原值的增減變動(dòng)和結(jié)存情況固定資產(chǎn)增加的固定資產(chǎn)的原值減少的固定資產(chǎn)的原值實(shí)有固定資產(chǎn)的原值第11頁(yè)，共99頁(yè)。(1)購(gòu)入的不需要安裝的固定資產(chǎn)直接計(jì)入“固定資產(chǎn)”賬戶購(gòu)入時(shí)

借：固定資產(chǎn)（價(jià)、稅、費(fèi)等）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等第12頁(yè)，共99頁(yè)。借：固定資產(chǎn)21500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）3400

貸：銀行存款24900某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，發(fā)票價(jià)格20000元，增值稅額3400元，發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)1500，款項(xiàng)全部以銀行存款付清。第13頁(yè)，共99頁(yè)。(2)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)先通過(guò)“在建工程”賬戶核算，安裝完畢后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。購(gòu)入時(shí)借：在建工程貸：銀行存款等領(lǐng)用安裝材料，支付安裝費(fèi)、工資等借：在建工程貸：原材料應(yīng)付職工薪酬交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程第14頁(yè)，共99頁(yè)?！霸诮üこ獭辟~戶反映各項(xiàng)工程的實(shí)際成本。在建工程各項(xiàng)工程的實(shí)際成本已完工程的實(shí)際成本未完工程的實(shí)際成本第15頁(yè)，共99頁(yè)。【例題1】某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元，支付的運(yùn)雜費(fèi)為3萬(wàn)元，設(shè)備安裝時(shí)領(lǐng)用生產(chǎn)用材料價(jià)值20萬(wàn)元（不含稅），購(gòu)進(jìn)該批材料的增值稅為3.4萬(wàn)元，設(shè)備安裝時(shí)支付有關(guān)人員薪酬2.6萬(wàn)元。該固定資產(chǎn)的成本為（）萬(wàn)元。A．126B．146C．129D．125.6【答案】D第16頁(yè)，共99頁(yè)?！纠}2】甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年2月3日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為3000萬(wàn)元，增值稅額為510萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付；另支付保險(xiǎn)費(fèi)15萬(wàn)元，裝卸費(fèi)5萬(wàn)元。當(dāng)日，該設(shè)備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值為（

）萬(wàn)元。

A、3000

B、3020

C、3510

D、3530

【答案】B

第17頁(yè)，共99頁(yè)。【例題】一般納稅人購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為25000元，增值稅額為4250元，支付的運(yùn)雜費(fèi)為500元，安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用生產(chǎn)用材料價(jià)值800元，購(gòu)進(jìn)該批材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為136元，支付安裝人員工資2000元。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

第18頁(yè)，共99頁(yè)。參考答案（1）支付設(shè)備價(jià)款、稅金、運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)29750借：在建工程—在安裝設(shè)備25500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）4250

貸：銀行存款29750（2）領(lǐng)用安裝材料，支付工資等費(fèi)用借：在建工程—在安裝設(shè)備2800

貸：原材料800

應(yīng)付職工薪酬2000

（3）設(shè)備安裝完畢交付使用，確定固定資產(chǎn)的價(jià)值：25500＋2800＝28300（元）

借：固定資產(chǎn)28300

貸：在建工程—在安裝設(shè)備28300

第19頁(yè)，共99頁(yè)。(3)外購(gòu)固定資產(chǎn)的特殊考慮

注意：A.以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。第20頁(yè)，共99頁(yè)。例某企業(yè)用900萬(wàn)元購(gòu)買了A、B、C三項(xiàng)固定資產(chǎn)，均沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)，但有公允價(jià)值，A的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，B的公允價(jià)值為300萬(wàn)元，C的公允價(jià)值為200萬(wàn)元，則A的成本為900×（500/1000）＝450（萬(wàn)元），B的成本為900×（300/1000）＝270（萬(wàn)元），C的成本為900×（200/1000）＝180（萬(wàn)元）。第21頁(yè)，共99頁(yè)。B.購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。第22頁(yè)，共99頁(yè)。（2011年試題）2010年1月1日，甲公司采用分期付款方式購(gòu)入大型設(shè)備一套，當(dāng)日投入使用。合用約定的價(jià)款為2700萬(wàn)元，分3年等額支付；該分期支付購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為2430萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的入帳價(jià)值為（

）萬(wàn)元。

A．810

B．2430

C．900

D．2700

【答案】B

第23頁(yè)，共99頁(yè)。【例題4】假定A公司2007年1月1日從C公司購(gòu)入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到，不需安裝。購(gòu)貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為2000萬(wàn)元，分3年支付，2007年12月31日支付1000萬(wàn)元，2008年12月31日支付600萬(wàn)元，2009年12月31日支付400萬(wàn)元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。要求作出相關(guān)會(huì)計(jì)處理。第24頁(yè)，共99頁(yè)。固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=1000/（1+6%）+600/（1+6%）+400/（1+6%）=1813.24萬(wàn)元長(zhǎng)期應(yīng)付款入賬價(jià)值=2000萬(wàn)元未確認(rèn)融資費(fèi)用=2000-1813.24=186.76萬(wàn)元借：固定資產(chǎn)1813.24

未確認(rèn)融資費(fèi)用186.76

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款200023第25頁(yè)，共99頁(yè)。二、自行建造固定資產(chǎn)（重要）1.自營(yíng)工程(自行采購(gòu)和施工)自行建造

=

達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出第26頁(yè)，共99頁(yè)。工程物資外購(gòu)實(shí)際成本（進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本）在建工程領(lǐng)用工程物資的實(shí)際成本剩余工程物資實(shí)際成本存貨第27頁(yè)，共99頁(yè)。自營(yíng)工程(自行采購(gòu)和施工)1.購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資

借：工程物資

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：銀行存款等

2.領(lǐng)用工程物資

借：在建工程—建安工程（××工程）B

貸：工程物資B

3.工程完工多余的工程物資轉(zhuǎn)作本企業(yè)存借：原材料

貸：工程物資第28頁(yè)，共99頁(yè)。工程物資外購(gòu)實(shí)際成本（進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本）在建工程領(lǐng)用工程物資的實(shí)際成本剩余工程物資實(shí)際成本存貨第29頁(yè)，共99頁(yè)。4.工程領(lǐng)用本企業(yè)外購(gòu)的用于生產(chǎn)的原材料物資時(shí)

借：在建工程—建筑工程或安裝工程（××工程）

貸：原材料

5.工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品時(shí)，

借：在建工程—建筑工程或安裝工程（××工程）

貸：庫(kù)存商品（實(shí)際成本）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（=庫(kù)存商品的售價(jià)或計(jì)稅價(jià)格*17%）

第30頁(yè)，共99頁(yè)。6.在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬

借：在建工程——建筑工程或安裝工程（××工程）

貸：應(yīng)付職工薪酬

7.輔助生產(chǎn)部門為工程提供的各種費(fèi)用（如水電、運(yùn)輸）

借：在建工程——建筑工程或安裝工程（××工程）

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本8、借：固定資產(chǎn)貸：在建工程第31頁(yè)，共99頁(yè)。（2011年試題）某增值稅一般納稅企業(yè)自建倉(cāng)庫(kù)一幢，購(gòu)入工程物資200萬(wàn)元，增值稅稅額為34萬(wàn)元，已全部用于建造倉(cāng)庫(kù)；耗用庫(kù)存材料50萬(wàn)元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為8．5萬(wàn)元；支付建筑工人工資36萬(wàn)元。該倉(cāng)庫(kù)建造完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其入帳價(jià)值為（

）萬(wàn)元。

A．250

B．292．5

C．286

D．328．5

【答案】D

【解析】200+34+50+8.5+36=328.5（萬(wàn)元）。第32頁(yè)，共99頁(yè)?！纠?007年1月，丙公司自行建造廠房。購(gòu)入工程物資一批，價(jià)款為250000元，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為42500元，款項(xiàng)以銀行存款支付。1～6月，工程先后領(lǐng)用工程物資240000元；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價(jià)值為32000元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5440元；領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品一批，成本為40000元，市場(chǎng)售價(jià)（計(jì)稅價(jià)格）為50000元；輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出為35000元；計(jì)提工程人員工資為65800元；6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨，其所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

第33頁(yè)，共99頁(yè)。（1）購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資

借：工程物資292500

貸：銀行存款292500

（2）領(lǐng)用工程物資

借：在建工程―廠房240000

貸：工程物資240000

（3）工程領(lǐng)用原材料

借：在建工程――廠房37440

貸：原材料32000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）5440（4）領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品一批，成本為40000元，市場(chǎng)售價(jià)（計(jì)稅價(jià)格）為50000元；

借：在建工程—廠房48500貸：庫(kù)存商品（實(shí)際成本）40000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500第34頁(yè)，共99頁(yè)。（5）輔助車間為工程提供勞務(wù)

借：在建工程――廠房35000

貸：生產(chǎn)成本――輔助35000

（6）計(jì)提工程人員工資借：在建工程―廠房65800

貸：應(yīng)付職工薪酬65800

（7）6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用

借：固定資產(chǎn)―廠房459240

貸：在建工程―廠房459240

（8）剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨

借：原材料44871.80

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7628.2貸：工程物資52500第35頁(yè)，共99頁(yè)。2.出包工程(承包給建造商)②補(bǔ)付工程款①預(yù)付工程款銀行存款在建工程固定資產(chǎn)③工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)第36頁(yè)，共99頁(yè)。例：2006年3月2日，甲公司將一幢廠房工程出包給乙公司承建，按規(guī)定先向乙預(yù)付工程價(jià)款400000元，以轉(zhuǎn)賬支付。2006年7月2日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，收到承包單位工程結(jié)算交易所，補(bǔ)付工程款172000元，以轉(zhuǎn)賬支付。第37頁(yè)，共99頁(yè)。(1)2006年3月2日，甲預(yù)付工程款400000元借：在建工程400000貸：銀行存款400000(2)2006年7月2日，甲補(bǔ)付工程款172000元借：在建工程172000貸：銀行存款172000(3)工程達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)572000貸：在建工程572000第38頁(yè)，共99頁(yè)。（四）其他方式取得的固定資產(chǎn)

1.投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外，此時(shí)按固定資產(chǎn)的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。

借：固定資產(chǎn)(投資雙方合同或協(xié)議約定的價(jià)值)

貸：實(shí)收資本/股本(被投資注冊(cè)資本*比例)

資本公積---資本溢價(jià)第39頁(yè)，共99頁(yè)。例甲股份有限公司的注冊(cè)資本為1000萬(wàn)元。2007年6月15日，甲公司接受乙公司以一臺(tái)設(shè)備進(jìn)行投資，該臺(tái)設(shè)備的原價(jià)為560萬(wàn)元，已計(jì)提折舊160萬(wàn)元，雙方經(jīng)協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為400萬(wàn)元（與公允價(jià)值相等），占甲公司注冊(cè)資本的40%，甲公司的賬務(wù)處理為：

思考:若改為占甲公司注冊(cè)資本的30%，會(huì)計(jì)分錄是什么?

第40頁(yè)，共99頁(yè)。2、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)

貸：營(yíng)業(yè)外收入

第41頁(yè)，共99頁(yè)?！纠}】四海公司接受一外商捐贈(zèng)的設(shè)備一臺(tái)，根據(jù)捐贈(zèng)設(shè)備的發(fā)票、報(bào)關(guān)單等有關(guān)單據(jù)確定其價(jià)值為38000元，估計(jì)折舊額為5000元，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)計(jì)1000元。企業(yè)收到捐贈(zèng)的設(shè)備時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)39000

貸：營(yíng)業(yè)外收入——捐贈(zèng)利得38000

銀行存款1000第42頁(yè)，共99頁(yè)。3、盤盈的固定資產(chǎn)盤盈的固定資產(chǎn)計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”A、增加固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（同類價(jià)格凈值或未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值）貸：以前年度損益調(diào)整B、調(diào)整所得稅借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（固定資產(chǎn)金額×稅率）C、調(diào)整留存收益借：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)第43頁(yè)，共99頁(yè)。1、企業(yè)接受投資者投入的固定資產(chǎn)，當(dāng)合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的情況下，應(yīng)該按照（

）作為入賬價(jià)值。

A．接受投資時(shí)該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值

B．投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值

C．投資各方確認(rèn)的價(jià)值

D．投資方該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值2、采用自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)的情況下，下列項(xiàng)目中不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)取得成本的是（

）。

A．工程領(lǐng)用原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅

B．工程人員的工資

C．生產(chǎn)車間為工程提供的水、電等費(fèi)用

D．企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用3、長(zhǎng)城公司為增值稅一般納稅人，采用自營(yíng)方式建造一廠房，實(shí)際領(lǐng)用工程物資351萬(wàn)元（含增值稅）。另外領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17％，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）為120萬(wàn)元；發(fā)生的在建工程人員工資和應(yīng)付福利費(fèi)分別為100萬(wàn)元和20萬(wàn)元。假定該生產(chǎn)線已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)；不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。該廠房的入賬價(jià)值為（

）萬(wàn)元。

A．571

B．588

C．591.4

D．608

D

A

c第44頁(yè)，共99頁(yè)。（五）固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的處理

棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值。

借：固定資產(chǎn)

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

在該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

第45頁(yè)，共99頁(yè)。【例題】長(zhǎng)江公司屬于核電站發(fā)電企業(yè)，2007年1月1日正式建造完成并交付使用一座核電站核設(shè)施，全部成本為100000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為40年。據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)。2007年1月1日預(yù)計(jì)40年后該核電站核設(shè)施的棄置時(shí)，將發(fā)生棄置費(fèi)用10000萬(wàn)元，且金額較大。在考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素確定的折現(xiàn)率為5％。第46頁(yè)，共99頁(yè)。固定資產(chǎn)入賬的金額＝100000+10000/（1+5%）=101420.46萬(wàn)元(1)：固定資產(chǎn)101420.46

貸：在建工程100000

預(yù)計(jì)負(fù)債1420.46第47頁(yè)，共99頁(yè)。（2）①2010年計(jì)提利息=1420×5%=71（萬(wàn)元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用71

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債71②2011年計(jì)提利息=（1420+71）×5%=74.55（萬(wàn)元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用74.55

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債74.55（3）借：預(yù)計(jì)負(fù)債10000

貸：銀行存款10000第48頁(yè)，共99頁(yè)?！纠}】某核電站以10000萬(wàn)元購(gòu)建一項(xiàng)核設(shè)施，現(xiàn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)在使用壽命屆滿時(shí)，為恢復(fù)環(huán)境將發(fā)生棄置費(fèi)用1000萬(wàn)元，該棄置費(fèi)用按實(shí)際利率折現(xiàn)后的金額為620萬(wàn)元。該核設(shè)施的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A．9000B．10000C．10620D．11

000【答案】C第49頁(yè)，共99頁(yè)。第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊的核算一、固定資產(chǎn)折舊

（一）涵義

折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｗ⒁猓?、應(yīng)計(jì)折舊額=原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值－已計(jì)提減值準(zhǔn)備累計(jì)金額2、折舊原因：有形損耗、無(wú)形損耗

第50頁(yè)，共99頁(yè)。二、影響固定資產(chǎn)折舊的因素1.折舊基數(shù)：固定資產(chǎn)原價(jià)——取得固定資產(chǎn)時(shí)的原始成本2.預(yù)計(jì)凈殘值——企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額3.預(yù)計(jì)使用壽命——經(jīng)濟(jì)年限而不是物理年限4.折舊方法5.固定資產(chǎn)減值第51頁(yè)，共99頁(yè)。3、固定資產(chǎn)折舊范圍（1）空間范圍準(zhǔn)則總體規(guī)定：除下列情況外應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)土地準(zhǔn)則、制度與通知的具體規(guī)定：第52頁(yè)，共99頁(yè)。要提折舊①在用固定資產(chǎn)②季節(jié)性、大修理停用固定資產(chǎn)③房屋、建筑④融資租入、經(jīng)營(yíng)租出固定資產(chǎn)⑤未使用、不需用固定資產(chǎn)（不含更新改造、大修理停用）⑥完工未決估轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)第53頁(yè)，共99頁(yè)。不提折舊①已提足折舊的固定資產(chǎn)②提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)③土地④經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)（本身）⑤融資租出的固定資產(chǎn)⑥更新改造中的固定資產(chǎn)⑦全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)

（2）固定資產(chǎn)折舊的時(shí)間范圍①按月計(jì)提折舊②當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)：當(dāng)月不提、下月起計(jì)提③當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)：當(dāng)月照提，下月起不提第54頁(yè)，共99頁(yè)。注1固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。注2因進(jìn)行修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊；處于更新改造過(guò)程而停止使用的固定資產(chǎn)(此時(shí)已屬于在建工程)暫停折舊。第55頁(yè)，共99頁(yè)。練習(xí)：下列固定資產(chǎn)中，不應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有（）。

A．經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)

B．季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)

C．正在改擴(kuò)建固定資產(chǎn)

D．已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

E．按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地第56頁(yè)，共99頁(yè)。四、固定資產(chǎn)折舊方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

第57頁(yè)，共99頁(yè)。折舊方法直線折舊法加速折舊法平均年限法工作量法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法第58頁(yè)，共99頁(yè)。直線法：平均年限法、工作量法加速法：雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法3月折舊額1月2月1500元直線法3月折舊額1月2月1500元2000元1000元加速法折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，否則違背一致性原則。第59頁(yè)，共99頁(yè)。月折舊額=年折舊額÷12

年折舊率=（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）／預(yù)計(jì)使用年限

年折舊額=

1、平均年限法固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)使用年限第60頁(yè)，共99頁(yè)。某企業(yè)A設(shè)備原值100,000元,預(yù)計(jì)凈殘值為2,000元,折舊年限為5年，計(jì)算年折舊額。年折舊額=（100000-2000）／5=19600(元)

月折舊額=98000／12=1633.33

例題第61頁(yè)，共99頁(yè)。【例題】四海公司購(gòu)入設(shè)備1臺(tái)，價(jià)值40000元，預(yù)計(jì)折舊年限12年，預(yù)計(jì)殘值收入800元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用400元。計(jì)算該設(shè)備的年折舊額和年折舊率。年折舊額＝[40000－（800－400）]÷12＝3300（元）

年折舊率＝3300÷40000＝8.25%

計(jì)算固定資產(chǎn)折舊率，也可以利用以下計(jì)算公式：

固定資產(chǎn)年折舊率＝（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用年限

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率

假設(shè)仍用【例題】中的資料，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，則計(jì)算結(jié)果如下，

年折舊率＝（1－5%）÷12＝7.917%

年折舊額＝40000×7.917%＝3166.8（元）第62頁(yè)，共99頁(yè)。固定資產(chǎn)單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成工作總量固定資產(chǎn)月折舊額=單位固定資產(chǎn)工作量×該月完成的折舊額工作總量2、工作量法第63頁(yè)，共99頁(yè)。例題甲公司的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為680000元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為2000000件，預(yù)計(jì)凈殘值率為3%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品34000件；假設(shè)甲公司沒(méi)有為該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。則該臺(tái)機(jī)器設(shè)備本月折舊額為多少？單件折舊=680000元×（1－3%）÷2000000件=0.3298（元/件）月折舊額=34000件×0.3298元/件

=11213.2元第64頁(yè)，共99頁(yè)。（1）計(jì)算要點(diǎn)在不考慮凈殘值條件下加速計(jì)算前（n-2）年的年折舊額在考慮凈殘值條件下平均計(jì)算后2年的年折舊額平均計(jì)算各年內(nèi)各月的折舊額3、雙倍余額遞減法第65頁(yè)，共99頁(yè)。年折舊率＝

２預(yù)計(jì)折舊年限月折舊率＝年折舊率／12

月折舊額＝年初固定資產(chǎn)賬面凈值

×月折舊率

年折舊額＝賬面凈值－凈殘值２月折舊額＝年折舊額／12

前（n－2）年后2年（2）計(jì)算公式第66頁(yè)，共99頁(yè)。

某企業(yè)A設(shè)備原值100,000元,預(yù)計(jì)凈殘值為2,000元,折舊年限為5年，用雙倍余額遞減法計(jì)算年折舊額。例題第67頁(yè)，共99頁(yè)。年份預(yù)計(jì)殘值年初賬面凈值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊110000040%40000400002

6000040%24000640003

3600040%144007840042160098008820052000118000980098000第68頁(yè)，共99頁(yè)。例：某公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為10000元，預(yù)計(jì)使用5年，凈殘值為200元。按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。第69頁(yè)，共99頁(yè)。第幾年年折舊率年折舊額月折舊額12/51000×2/5=40004000/12=33322/56000×2/5=24002400/12=20032/53600×2/5=14401440/12=120445.37%（3600－1440－200）/2=980980/12=82545.37%（3600－1440－200）/2=980980/12=82第70頁(yè)，共99頁(yè)。練習(xí)：

海昌股份有限公司

2006年1月1日，購(gòu)置一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為

960萬(wàn)元，增值稅額為115.6萬(wàn)元，價(jià)款及增值稅已由銀行存款支付。購(gòu)買該設(shè)備支付的運(yùn)費(fèi)為26萬(wàn)元。

該設(shè)備安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本3萬(wàn)元，該材料增值稅額為

0.51萬(wàn)元；支付安裝人員工資6萬(wàn)元；發(fā)生其他直接費(fèi)用5萬(wàn)元。2006年3月31日，該設(shè)備安裝完成并交付使用。

該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為4萬(wàn)元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。

第71頁(yè)，共99頁(yè)。年折舊率=尚可使用年限

預(yù)計(jì)使用年限之和年折舊額

=應(yīng)計(jì)提折舊總額×年折舊率4、年數(shù)總和法n為固定資產(chǎn)使用壽命年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率不變逐年遞減逐年遞減第72頁(yè)，共99頁(yè)。

某企業(yè)A設(shè)備原值100,000元,預(yù)計(jì)凈殘值為2,000元,折舊年限為5年，用年數(shù)總和法計(jì)算年折舊額。例題第73頁(yè)，共99頁(yè)。年份尚可使用年限原值－凈殘值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊15980005/15326673266724980004/15261335880033980003/15196007840042980002/1513067914675198000174頁(yè)，共99頁(yè)。習(xí)題：某公司某項(xiàng)原價(jià)為50000元；凈殘值為2000元；預(yù)計(jì)使用5年。請(qǐng)計(jì)算固定資產(chǎn)年折舊額月月折舊額。第75頁(yè)，共99頁(yè)。原價(jià)-凈殘值年折舊率年折舊額月折舊額16000128009600640032001333.331066.67800533.33266.67×5/15×4/15×3/15×2/15×1/15第76頁(yè)，共99頁(yè)?！袄塾?jì)折舊”賬戶核算固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊累計(jì)折舊減少的固定資產(chǎn)已提的折舊計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊全部固定資產(chǎn)提的累計(jì)折舊五、固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)分錄第77頁(yè)，共99頁(yè)。

（四）折舊的核算——“累計(jì)折舊”

借：制造費(fèi)用（車間）管理費(fèi)用（行政）銷售費(fèi)用（銷售機(jī)構(gòu)）

其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營(yíng)租出固定資產(chǎn)）貸：累計(jì)折舊第78頁(yè)，共99頁(yè)。練習(xí)：某企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備的入賬價(jià)值為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。在采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的情況下，該項(xiàng)設(shè)備第4年應(yīng)提折舊額為（

）萬(wàn)元。

A．48

B．28.80

C．17.28

D．16.60第79頁(yè)，共99頁(yè)。第四節(jié)固定資產(chǎn)減少的核算一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。第80頁(yè)，共99頁(yè)。設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算企業(yè)出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值及清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入清理過(guò)程的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值及清理費(fèi)用；清理過(guò)程中的各項(xiàng)收入及收取的賠款；余：清理凈損失余：清理凈收益二、固定資產(chǎn)處置的核算注：清理凈收益計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。凈損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”第81頁(yè)，共99頁(yè)。

1、固定資產(chǎn)毀損、出售的會(huì)計(jì)分錄：非常重要（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理（差額）累計(jì)折舊（已提數(shù)）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已提數(shù)）貸：固定資產(chǎn)（原值）

（2）發(fā)生清理費(fèi)用與稅金借：固定資產(chǎn)清理（總和）貸：銀行存款（清理費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)——XX稅（稅金）第82頁(yè)，共99頁(yè)。（3）收到殘料變價(jià)收入

借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益

借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失貸：固定資產(chǎn)清理或借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入第83頁(yè)，共99頁(yè)?！纠考坠居幸慌_(tái)設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該設(shè)備原價(jià)為186700元，累計(jì)已計(jì)提折舊177080元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備2500元。在清理過(guò)程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用5000元，殘料變賣收入為6500元。

第84頁(yè)，共99頁(yè)。甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理7120

累計(jì)折舊177080

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2500

貸：固定資產(chǎn)186700

第85頁(yè)，共99頁(yè)。（2）發(fā)生清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理5000

貸：銀行存款5000

（3）收到殘料變價(jià)收入

借：銀行存款6500

貸：固定資產(chǎn)清理6500

（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益

借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失5620

貸：固定資產(chǎn)清理5620第86頁(yè)，共99頁(yè)?！纠}】企業(yè)將1臺(tái)不需用的舊機(jī)器出售，該機(jī)器原值為60000元，已提折舊20000元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為3500元。雙方議定的售價(jià)為45000元，已通過(guò)銀行收回價(jià)款。第87頁(yè)，共99頁(yè)。1.注銷固定資產(chǎn)原值和已提折舊額

借：固定資產(chǎn)清理36500

累計(jì)折舊20000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3500

貸：固定資產(chǎn)60000

2.收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款

借：銀行存款45000

貸：固定資產(chǎn)清理45000

3.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益8500元（45000-36500＝8500）

借：固定資產(chǎn)清理8500

貸：營(yíng)業(yè)外收入—處理固定資產(chǎn)凈收益8500

第88頁(yè)，共99頁(yè)。下列各項(xiàng)，應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算的有（

）。

A．盤虧的固定資產(chǎn)

B．出售的固定資產(chǎn)

C．報(bào)廢的固定資產(chǎn)

D．毀損的固定資產(chǎn)

E．盤盈的固定資產(chǎn)第89頁(yè)，共99頁(yè)。3、對(duì)外捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)

【例題】四海公司將一臺(tái)機(jī)器設(shè)備捐贈(zèng)給甲福利工廠，該機(jī)器的賬面原價(jià)45000元，已提折舊12000元，已提減值準(zhǔn)備3000元，以銀行存款支付相關(guān)稅費(fèi)1000元。作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)清理30000累計(jì)折舊12000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3000貸：固定資產(chǎn)45000

借：固定資產(chǎn)清理1000

貸：銀行存款1000

借：營(yíng)業(yè)外支出—捐贈(zèng)支出31000

貸：固定資產(chǎn)清理31000

第90頁(yè)，共99頁(yè)。4、盤虧固定資產(chǎn)

1.盤虧時(shí)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

2.經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)賬

借：營(yíng)業(yè)外支出

其他應(yīng)收款

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

第91頁(yè)，共99頁(yè)?！纠}】企業(yè)在財(cái)產(chǎn)的盤點(diǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備1臺(tái)，賬面原值為9200元，已提折舊5000元，已提減值準(zhǔn)備為1200元。

有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：

1.借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢3000

累計(jì)折舊5000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1200

貸：固定資產(chǎn)9200

2.經(jīng)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)銷盤虧固定資產(chǎn)的凈損失

借：營(yíng)業(yè)外支出—固定資產(chǎn)盤虧3000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢3000第92頁(yè)，共99頁(yè)。一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出

固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。區(qū)別更新改造支出和修理費(fèi)用1、更新改造等后續(xù)支出/改良支出：計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除，通過(guò)“在建工程”科目核算。2、修理費(fèi)用等后續(xù)支出：在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。生產(chǎn)車間（部門）、管理部門的計(jì)入管理費(fèi)用；專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的計(jì)入銷售費(fèi)用。第五節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量及減值第93頁(yè)，共99頁(yè)。（1）更新改造支出

——“在建工程”→“固定資產(chǎn)”