執(zhí)行企業(yè)會計制度

執(zhí)行《企業(yè)會計制度》

需要明確的有關(guān)所得稅政策講解

1/11/20231第一部分

介紹政策出臺的背景及稅法與會計制度差異概述第二部分執(zhí)行《企業(yè)會計制度》需要明確的有關(guān)所得稅政策（國稅發(fā)[2003]45號）

1/11/20232第一部分介紹政策出臺的背景及稅法與

會計制度差異概述一、政策出臺背景二、稅法與會計制度差異概述（一）稅法與會計制度差異總括（二）差異處理原則（三）差異處理的具體方法1/11/20233（一）稅法與會計制度差異總括

第一，收入確認的差異主要包括：商品銷售收入、勞務(wù)收入、利息和使用費收入和建造合同收入、視同銷售業(yè)務(wù)、售后回購業(yè)務(wù)、債務(wù)重組“收益”、非貨幣性交易收益、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、在建工程試運行收入、折扣與折讓、無法支付的款項、租賃收入、補貼收入、資產(chǎn)評估增值等。第二，營業(yè)成本的差異主要包括：銷售(營業(yè))成本、存貨計價方法(以債務(wù)重組方式換入存貨成本的差異、以非貨幣性交易方式換入存貨成本的差異、存貨發(fā)出計價方法的差異、存貨期末計價的差異等)、工薪支出及“三項附加費用”的差異、固定資產(chǎn)成本的差異(以債務(wù)重組方式換入固定資產(chǎn)計價的差異、以非貨幣性交易方式換入固定資產(chǎn)計價的差異、融資租入固定資產(chǎn)計價的差異、固定資產(chǎn)折舊的差異、固定資產(chǎn)維修支出的差異)等等。1/11/20234第三，管理費用的差異主要包括：壞賬及壞賬損失、存貨跌價損失、技術(shù)開發(fā)費、總機構(gòu)管理費、業(yè)務(wù)招待費、無形資產(chǎn)、開辦費攤銷等。第四，營業(yè)費用的差異主要包括廣告費用支出、業(yè)務(wù)宣傳費支出、傭金支出、保險費支出等。第五，財務(wù)費用的差異主要包括；借款費用資本化、非金融部門借款利息處理、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款費用處理、投資借款利息處理等。

第六，資產(chǎn)損失和營業(yè)外支出的差異主要包括：資產(chǎn)減值準備、營業(yè)外支出項目(非廣告性贊助支出、罰款、罰金及滯納金、捐贈支出、資產(chǎn)盈虧和毀損、債務(wù)重組損失的差異、或有負債的差異、單位代付個人所得稅出支、其他項目等)。第七，投資、改組業(yè)務(wù)差異主要包括：投資成本、股權(quán)投資差額攤銷、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、收益確認時間、分回補稅范圍及計算方法、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并、分立業(yè)務(wù)、境外分回所得已納稅額的扣除等。第八，其他項目的差異主要包括：彌補虧損的差異、關(guān)聯(lián)方交易和會計差錯更正的差異、資產(chǎn)負債表日后事項處理、納稅人放棄權(quán)益的稅務(wù)處理(應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣；稅務(wù)機關(guān)查增的所得不作為計算公益救濟性捐贈扣除的基數(shù)；稅務(wù)機關(guān)查增的所得對投資抵免所得稅的影響；財產(chǎn)損失及減免稅等項目的報批)等等。1/11/20235

（二）稅法與會計制度差異的處理原則企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當(dāng)按照會計制度及相關(guān)準則的規(guī)定對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定的確認、計量標(biāo)準與稅法不一致的，不得調(diào)整會計帳簿記錄和會計報表相關(guān)項目的金額。企業(yè)在完成納稅義務(wù)時，必須按照稅法的要求進行，如會計處理與稅法規(guī)定不一致，應(yīng)按照稅法的規(guī)定，采用相應(yīng)的方法調(diào)整，完成納稅義務(wù)。1/11/20236（三）差異處理的具體方法1、區(qū)別不同稅種進行處理。在實際工作中，企業(yè)涉及的稅種數(shù)量眾多，應(yīng)根據(jù)其不同性質(zhì)進行處理：（1）企業(yè)涉及的流轉(zhuǎn)稅及附加稅均應(yīng)為按月計征，企業(yè)在處理差異時，應(yīng)采用當(dāng)期處理差異的方法，即發(fā)生差異的當(dāng)期（當(dāng)月）即按稅法的規(guī)定進行處理，完成納稅義務(wù)；（2）企業(yè)所得稅一般按年結(jié)算，在年度終了后才能計算繳納，所以一般不需要在發(fā)生相應(yīng)差異時的當(dāng)期進行處理，而是采用年末納稅調(diào)整方法處理。2、根據(jù)具體差異的不同性質(zhì)，采用不同的處理方法。由于會計制度與稅法在收益、費用或損失的確認和計量原則不同，從而導(dǎo)致按照會計制度計算的稅前利潤與按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生差異，即永久性差異和時間性差異。1/11/20237（1）永久性差異，是指由于會計和稅收在計算稅前會計利潤和納稅所得時所確認的收支口徑不同所形成的，某一會計期間稅前利潤與納稅所得之間的差額。這種差額在本期發(fā)生，在以后各期不能轉(zhuǎn)會。一般包括三種情況：a、會計核算上作為費用或支出在計算稅前會計利潤時，從收入中予以扣除，而在計算納稅所得時不準扣除。如違法經(jīng)營的罰款、滯納金，超過稅收規(guī)定標(biāo)準支付的工資、招待費、公益性捐贈等。b、會計核算上作為收入計入稅前利潤，而計算納稅所得時不作為收入處理。如企業(yè)購買國債的利息收入。

c、會計核算上不作為收入處理，而按稅法規(guī)定，在計算納稅所得時，要作為收入處理，計算繳納所得稅。如企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)建造工程，用于集體福利和個人消費或分配給投資者，會計核算上只按實際成本轉(zhuǎn)賬,不確認收入，不計入當(dāng)期損益。而稅法規(guī)定要視同銷售計入納稅所得。1/11/20238（2）時間性差異，是指由于某些收入和支出項目計入稅前利潤的時間與計入納稅所得的時間不一致所形成的，某一會計期間稅前會計利潤與納稅所得之間的差額。時間性差異發(fā)生在某一會計期間，但在以后的某一期或若干期內(nèi)會發(fā)生相反的變化而轉(zhuǎn)回。從整個差別期間看，在無其它因素影響的情況下，稅前會計利潤總額與納稅所得額應(yīng)當(dāng)是相等的。因此，時間性差額也成為暫時性差額。主要表現(xiàn)在兩方面：a、會計與稅收對某些費用支出確認的口徑一致，但確認的時間不一致。例如，會計核算所采用的固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限，與稅收規(guī)定可采用的折舊方法和折舊年限不一致，從而使計算稅前會計利潤時扣除的折舊額，與計算納稅所得時準予扣除的折舊額不同，并由此導(dǎo)致稅前會計利潤與納稅所得之間出現(xiàn)差額。b、會計與稅收對某項收入確認的口徑一致，但確認的時間不一致。如對于轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，稅法規(guī)定在受到預(yù)收款當(dāng)天確認為收入，產(chǎn)生納稅義務(wù)。而會計核算則以銷售實現(xiàn)作為確認收入的時間。1/11/20239針對按照會計制度計算的稅前會計利潤與按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納所得稅之間的差異，在會計核算中可以采用兩種不同的方法進行處理，即應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。應(yīng)付稅款法是將本期稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異均在當(dāng)期確認為所得稅費用。納稅影響會計法是指企業(yè)確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和時間性差異對所得稅影響金額的合計，確認為當(dāng)期所得稅費用的方法。納稅影響會計法又分遞延法和債務(wù)法。（具體的方法可參照所得稅會計）3、對相應(yīng)進行所得稅納稅調(diào)整的有關(guān)業(yè)務(wù)建立相應(yīng)備查帳簿或臺帳，對差異進行確認、計量與記錄，以確保納稅調(diào)整無誤。1/11/202310例、2002年某企業(yè)核定的全年計稅工資總額為10萬元，實際發(fā)放工資12萬元。該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊采用直線法，本年度折舊額為20萬元，按照稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法，本年度折舊額為24萬元。該企業(yè)2002年利潤表上反映的稅前會計利潤為30萬元，所得稅稅率為33%。則該企業(yè)應(yīng)交所得稅和本期所得稅費用。（1）應(yīng)付稅款法下的核算：①稅前會計利潤：30萬元加：工資超標(biāo)形成的永久性差異2萬元=12-10減：折舊年限的不同形成的時間性差異4萬元=24-20應(yīng)稅所得28萬元所得率33%本期應(yīng)交所得稅28×33%=9.24萬元本期所得稅費用9.24萬元②會計分錄:借：所得稅9.24萬元貸：應(yīng)交稅金---應(yīng)交所得稅9.24萬元1/11/202311（2）納稅影響會計法下該企業(yè)本期應(yīng)交所得稅和本期應(yīng)交所得稅費用如下：①稅前會計利潤：30萬元加：工資超標(biāo)形成的永久性差異2萬元減：稅法折舊年限短于會計的折舊年限形成的時間性差異4萬元應(yīng)稅所得28萬元所得率33%本期應(yīng)交所得稅28×33%=9.24萬元應(yīng)納稅時間性差異的所得稅1.32萬元=4×33%本期所得稅費用：10.56萬元=9.24+1.32②會計分錄:借：所得稅10.56萬元貸：應(yīng)交稅金---應(yīng)交所得稅9.24萬元遞延稅款1.32萬元1/11/202312第二部分執(zhí)行《企業(yè)會計制度》需要明確的有關(guān)所得稅政策

一、關(guān)于企業(yè)投資的借款費用

二、關(guān)于企業(yè)捐贈

三、關(guān)于企業(yè)提取的準備金

四、關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害

五、關(guān)于養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險

六、關(guān)于企業(yè)改組

七、關(guān)于租賃的分類標(biāo)準

八、關(guān)于企業(yè)壞帳準備金的提取范圍

九、關(guān)于銷售退回

十、關(guān)于住房補貼及通訊費標(biāo)準

1/11/202313一、關(guān)于企業(yè)投資的借款費用

（一）45號文件明確：納稅人為投資而發(fā)生的借款費用，符合《企業(yè)所得稅條例》第六條和《企業(yè)所得稅前扣除辦法》第三十六條規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計入有關(guān)投資成本。（二）新政策與現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》、企業(yè)所得稅政策對比1/11/202314項目

會計制度規(guī)定現(xiàn)行政策規(guī)定45號文件規(guī)定企業(yè)為投資而發(fā)生借款費用的處理

除為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用外，其他借款費用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認為費用，直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。借：財務(wù)費用貸：預(yù)提費用、銀行存款等科目

《企業(yè)所得稅前扣除辦法》第37條規(guī)定：納稅人為投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，應(yīng)計入有關(guān)投資成本，不得作為納稅人的經(jīng)營費用在稅前扣除。

納稅人為投資而發(fā)生的借款費用，符合《企業(yè)所得稅條例》第六條和《企業(yè)所得稅前扣除辦法》第三十六條規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計入有關(guān)投資成本。《企業(yè)所得稅條例》第六條規(guī)定：納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)部分，準予扣除。《企業(yè)所得稅前扣除辦法》第三十六條規(guī)定：納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資金50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。

1/11/202315

二、關(guān)于捐贈

（一）45號文件規(guī)定

（二）新政策與現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策對比

（三）企業(yè)捐贈的會計、稅務(wù)處理

1、企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)的會計處理、稅務(wù)處理

2、企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的會計處理、稅務(wù)處理

3、企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處

置時的會計處理、稅務(wù)處理

（四）轉(zhuǎn)發(fā)文件補充的內(nèi)容

1/11/202316（一）45號文件規(guī)定

1、企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理。

（公允價值：獨立企業(yè)之間按照公平交易原則和經(jīng)營常規(guī)自愿進行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~。對于非現(xiàn)金資產(chǎn)，其公允價值的確定原則是：如該資產(chǎn)存在活躍市場的，該資產(chǎn)的市場價格即為其公允價值；如該資產(chǎn)不存在活躍市場但與資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場的，該資產(chǎn)的公允價值應(yīng)比照類似資產(chǎn)的市場價格確定。）

2、企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，需并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。

（貨幣性資產(chǎn)：是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)以及準備持有到期的債券投資等。）

1/11/2023173、企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入帳價值確認捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確認，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。（非貨幣性資產(chǎn)：是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不具備持有到期的債券投資等。）企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。（二）新政策與現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策對比1/11/202318項目

現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策規(guī)定45號文件規(guī)定企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈

京地稅企[2000]445號第38條第4款規(guī)定：企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈，計入資本公積。

企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，需并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受的固定資產(chǎn)、原材料、庫存商品、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)的捐贈

財稅字[1997]77號規(guī)定：企業(yè)接受捐贈的實物資產(chǎn)，不計入應(yīng)納稅所得額。企業(yè)出售資產(chǎn)或進行清算時，視出售價格高低區(qū)別兩種情況確認應(yīng)納稅所得或清算所得。

企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入帳價值確認捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確認，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。

企業(yè)使用接受捐贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時，折舊或攤銷費用的處理

京地稅企[2000]445號第21、23條規(guī)定：納稅人接受捐贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)不得計提折舊或攤銷費用

企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。

1/11/202319（三）企業(yè)捐贈的會計、稅務(wù)處理

1、企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)的會計處理、稅務(wù)處理會計處理：企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券等用于捐贈時，應(yīng)按捐出資產(chǎn)的帳面價值及涉及的應(yīng)交增值稅、消費稅等相關(guān)稅費（不含所得稅），借記“營業(yè)外支出”科目，按捐出資產(chǎn)已計提的減值準備，借記有關(guān)資產(chǎn)減值準備科目，按捐出資產(chǎn)的帳面余額，貸記“原材料”、“庫存商品”、“無形資產(chǎn)”等科目，按捐出資產(chǎn)涉及的應(yīng)交增值稅、消費稅等相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。涉及捐出固定資產(chǎn)的，應(yīng)首先通過“固定資產(chǎn)清理”科目，對捐出固定資產(chǎn)的帳面價值、發(fā)生的清理費用及應(yīng)交納的相關(guān)稅費等進行核算，再將“固定資產(chǎn)清理”科目的余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目。1/11/202320

稅務(wù)處理：企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理。

納稅調(diào)整金額的計算：因會計制度及相關(guān)準則與稅法規(guī)定就捐贈資產(chǎn)應(yīng)計入捐贈的金額不同而產(chǎn)生的差異為永久性差異，無論是按應(yīng)付稅款法還是按納稅影響會計法核算所得稅的企業(yè)，均應(yīng)按照當(dāng)期應(yīng)交的所得稅確認為當(dāng)期的所得稅費用。企業(yè)在計算捐贈當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準則計算的利潤總額的基礎(chǔ)上，加上按以下公式計算的因捐贈事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額：

1/11/202321因捐贈事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額={按稅法規(guī)定認定的捐出資產(chǎn)的公允價值—[按稅法規(guī)定的捐出資產(chǎn)的成本（或原價）—按稅法規(guī)定已提的累計折舊（或累計攤銷額）]-捐出過程發(fā)生的清理費用及繳納的可從應(yīng)納稅所得額中扣除的除所得稅以外的相關(guān)稅費}+因捐贈事項按會計規(guī)定計入當(dāng)期營業(yè)外支出的金額—稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益救濟性捐贈金額企業(yè)在按照會計制度及相關(guān)準則計算的利潤總額的基礎(chǔ)上加上按照上述公式計算的納稅調(diào)整金額，即為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。1/11/202322例1、甲企業(yè)2003年10月份將本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)成品2件,捐贈給乙企業(yè)。該產(chǎn)品成本每件3000元,市場價格(不含稅)每件售價4500元，甲企業(yè)2003年會計利潤為50萬元。要求做有關(guān)會計處理并計算甲企業(yè)2003年應(yīng)交企業(yè)所得稅。(增值稅稅率17%，城建稅稅率7%，教育費附加3%，甲企業(yè)所得稅采用季度預(yù)繳方式，未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項)10月份甲企業(yè)的帳務(wù)處理：1、捐贈時作會計分錄如下:借:營業(yè)外支出7530貸:庫存商品6000(3000×2)應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1530(4500×2×17%)2、假設(shè)本月沒有其他銷售業(yè)務(wù)發(fā)生，上月進項稅無余額，本月進項稅額為0，計算應(yīng)補繳的各種稅費：本月應(yīng)交增值稅=4500×2×17%=1530元捐贈的產(chǎn)成品應(yīng)負擔(dān)的城建稅=1530×7%=107.1元捐贈的產(chǎn)成品應(yīng)負擔(dān)的教育費附加=1530×3%=45.9元1/11/202323

（1）應(yīng)補繳的城建稅、教育費附加借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加107.1+45.9=153元貸：應(yīng)交稅金---應(yīng)交城建說107.1元其他應(yīng)交款---應(yīng)交教育費附加45.9元（2）應(yīng)補繳的增值稅借:應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅1530元貸：應(yīng)交稅金----未交增值稅1530元3、繳納稅款：借：應(yīng)交稅金---應(yīng)交城建稅107.1元其他應(yīng)交款---應(yīng)交教育費附加45.9元應(yīng)交稅金---未交增值稅1530元貸：銀行存款1683元4、月末將支出科目余額，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤借：本年利潤7683元

貸：營業(yè)外支出7530元

主營業(yè)務(wù)稅金及附加153元注：10月份甲企業(yè)因?qū)ν饩栀浰a(chǎn)生的視同銷售額，不計入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，待年底企業(yè)所得稅匯算清繳時進行納稅調(diào)整。1/11/202324甲企業(yè)年終企業(yè)所得稅匯算清繳，企業(yè)所得稅的處理：分析：由于甲企業(yè)在進行會計核算時，因?qū)ν饩栀浰a(chǎn)生的視同銷售所應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅金，在10月份已經(jīng)稅前扣除，但所應(yīng)繳納的所得稅未扣除，因此，在年終申報繳納所得稅時，要按照稅法規(guī)定，計算因捐贈資產(chǎn)按公允價值視同對外銷售的金額及捐贈的調(diào)整額，并入甲企業(yè)2003年應(yīng)納稅所得額，計算應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。第一步，計算捐贈資產(chǎn)按公允價值視同對外銷售的金額及捐贈額的調(diào)整額按公允價值視同對外銷售的金額=按稅法規(guī)定認定的捐出資產(chǎn)的公允價值—[按稅法規(guī)定的捐出資產(chǎn)的成本（或原價）—按稅法規(guī)定已提的累計折舊（或累計攤銷額）]-捐出過程發(fā)生的清理費用及繳納的可從應(yīng)納稅所得額中扣除的除所得稅以外的相關(guān)稅費=4500×2—（3000×2—0）-0=3000元1/11/202325捐贈額的調(diào)整額，按稅法規(guī)定納稅人直接向授贈人的捐贈不允許扣除，全額納稅調(diào)增7530元。甲企業(yè)因捐贈事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=3000+7530=10530元第二步，計算甲企業(yè)2003年應(yīng)納稅所得額=500000+10530=510530元第三步，計算甲企業(yè)2003年應(yīng)納所得稅=510530×33%=168474.9元會計分錄：借：所得稅168474.9元貸：應(yīng)交稅金----應(yīng)交所得稅168474.9元1/11/2023262、企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的會計處理、稅務(wù)處理會計處理：企業(yè)接受捐贈取得的資產(chǎn)，應(yīng)按會計制度及相關(guān)準則的規(guī)定確定其入帳價值（是指按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定計入受贈資產(chǎn)成本的金額，包括接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值[不含可抵扣的增值稅進項稅額]和因接受捐贈資產(chǎn)另外支付的構(gòu)成受贈資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費。）同時，企業(yè)按稅法規(guī)定確定的接受捐贈資產(chǎn)的入帳價值在扣除應(yīng)交納的所得稅后，計入資本公積，即對接受捐贈的資產(chǎn)，不確認收入，不計入企業(yè)接受捐贈當(dāng)期的利潤總額。企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入帳價值，應(yīng)通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目核算。企業(yè)應(yīng)在“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目下設(shè)置“接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值”和“接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”兩個明細科目。企業(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按實際取得的金額，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值—接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值”科目；企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定確定入帳價值，借記“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進項稅額的，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入帳價值，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值—接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)”科目，按企業(yè)因接受捐贈資產(chǎn)支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。1/11/202327稅務(wù)處理：企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，需并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入帳價值（是指根據(jù)有關(guān)憑據(jù)等確定的、應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值和應(yīng)由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進項稅額，不含按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定應(yīng)計入受贈資產(chǎn)成本的由受贈企業(yè)另外支付的相關(guān)稅費）確認捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。納稅調(diào)整金額的計算：企業(yè)應(yīng)在當(dāng)期利潤總額的基礎(chǔ)上，加上因接受捐贈資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入帳價值或是經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認當(dāng)期應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值部分，計算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。1/11/202328例2、接上例,乙企業(yè)接受捐贈產(chǎn)品時支付的運費1000元,并取得產(chǎn)品價值的憑證,產(chǎn)品價格每件4500元。2003年會計利潤為50萬元，其中乙企業(yè)2001年發(fā)生虧損30萬元（虧損額稅務(wù)部門已確認）。要求做有關(guān)會計處理并計算乙企業(yè)2003年應(yīng)交企業(yè)所得稅。

(沒有其他納稅調(diào)整事項，不考慮相關(guān)稅費，企業(yè)所得稅采用季度預(yù)繳方式)10月份乙企業(yè)的帳務(wù)處理：2003年10月，接受捐贈產(chǎn)品時：借：庫存商品

（4500×2）+1000=10000元

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值9000元

銀行存款1000元乙企業(yè)取得捐贈的資產(chǎn)，會計上不確認收入。乙企業(yè)年終企業(yè)所得稅匯算清繳：

分析：按照政策規(guī)定企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入帳價值確認捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。2003年會計利潤500000元納稅調(diào)整增額9000元納稅調(diào)整后所得509000元彌補2001年虧損300000元2003年應(yīng)納所得稅209000元所得稅率33%2003應(yīng)交企業(yè)所得稅68970元1/11/202329會計分錄：借：所得稅68970元貸：應(yīng)交稅金----應(yīng)交所得稅68970元3、企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時的會計處理、稅務(wù)處理會計處理：對于接受捐贈的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照確定的固定資產(chǎn)入帳價值、預(yù)計尚可使用年限、預(yù)計凈殘值，按選用的折舊方法計提折舊。對于接受捐贈的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入損益。稅務(wù)處理：企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。納稅調(diào)整金額的計算：企業(yè)應(yīng)在當(dāng)期利潤總額的基礎(chǔ)上，加上因接受捐贈的資產(chǎn)產(chǎn)生的會計規(guī)定與稅法規(guī)定，就結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額形成的差額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。1/11/202330（四）轉(zhuǎn)發(fā)文件補充的內(nèi)容1、納稅人接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入帳價值確認捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。接受捐贈時資產(chǎn)的入帳價值是指根據(jù)有關(guān)憑據(jù)等確定的、應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進項稅額，不含按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定應(yīng)計入受贈資產(chǎn)成本的由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費。2、納稅人捐贈收入金額較大，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認，可以在不超過5年期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。凡納稅人發(fā)生以上審核事項時，均須報當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門，按有關(guān)程序進行審核確認。各局要參照參照市局《市地稅局行政審批程序性規(guī)定》（京地稅法〔2002〕171號）格式，結(jié)合本地實際情況，及時制定出相關(guān)的行政審批程序規(guī)定，在15個工作日內(nèi)完成審核工作，同時向納稅人公布。1/11/202331三、企業(yè)提取的準備金、壞帳準備金提取范圍的政策規(guī)定（一）45號文件第三條、第八條有關(guān)規(guī)定（二）企業(yè)提取各項準備、因資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)回的各項準備等情況的會計、稅務(wù)處理1、企業(yè)提取的各項準備的會計、稅務(wù)處理2、計提減值準備后資產(chǎn)的折舊或攤銷額差異的處理3、已計提減值準備的資產(chǎn)價值恢復(fù)的會計、稅務(wù)處理4、處置已計提減值準備的資產(chǎn)的會計、稅務(wù)處理（三）屬于資產(chǎn)負債表日后事項的資產(chǎn)減值準備的處理1、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容2、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理3、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的處理（四）轉(zhuǎn)發(fā)文件補充的內(nèi)容1/11/202332（一）45號文件第三條、第八條有關(guān)規(guī)定

第三條，企業(yè)提取的準備金規(guī)定：

企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準備金（包括資產(chǎn)準備、風(fēng)險準備或工資準備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。

企業(yè)已提取減值、跌價或壞賬準備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整；上述資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，可按提取準備前的賬面價值確定可扣除的折舊或攤銷金額。

企業(yè)已提并作納稅調(diào)整的各項準備，如因確鑿證據(jù)表明屬于不恰當(dāng)?shù)剡\用了謹慎原則，并已作為重大會計差錯進行了更正的，可作相反納稅調(diào)整。

（謹慎原則：是指在存在不確定因素的情況下作出判斷時，保持必要的謹慎，不高估資產(chǎn)或收益，也不能低估負債或費用。對于可能發(fā)生的損失和費用，應(yīng)當(dāng)加以合理估計。

重大會計差錯：是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯。會計差錯是指在會計核算時，由于計量、確認，記錄等方面出現(xiàn)的錯誤。重大會計差錯一般金額比較大，通常某項交易或事項的金額占該類交易或事項的金額10%及以上，則認為是重大會計差錯。）

1/11/202333企業(yè)年終申報的納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會計報告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報的納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。（資產(chǎn)負債表日后事項：是指自年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報表批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項。它包括自年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準報出日之間的所有有利事項和不利事項。按照我國《會計法》的規(guī)定，會計年度自公歷1月1日起至12月31日止，因此，這里的資產(chǎn)負債表日是指12月31日，但資產(chǎn)負債表日后事項不含12月31日發(fā)生的事項。財務(wù)報表批準報出日：是指董事會批準財務(wù)會計報告報出的日期。通常是指對財務(wù)報告的內(nèi)容負有法律責(zé)任的單位或個人批準財務(wù)會計報告向企業(yè)外部公布的日期。）1/11/202334

第八條，關(guān)于壞賬準備的提取范圍規(guī)定《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)［2000］84號）第四十六條規(guī)定，企業(yè)可提取5‰的壞賬準備金在稅前扣除。為簡化起見，允許企業(yè)計提壞賬準備金的范圍按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行。政策調(diào)整后，納稅人計提壞賬準備金的范圍稅法規(guī)定與會計規(guī)定是一致的，即：計提壞帳準備的范圍：期末應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款，同時允許將無法收回的預(yù)付帳款和應(yīng)收票據(jù)分別轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”和“應(yīng)收帳款”科目，然后再計提壞帳準備?！镀髽I(yè)所得稅扣除辦法》明確的其他壞帳損失政策沒有變化。1/11/202335（二）企業(yè)提取各項準備、因資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)回的各項準備等情況的會計、稅務(wù)處理1、企業(yè)提取的各項準備的會計、稅務(wù)處理（1）企業(yè)提取的各項準備的會計處理會計規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備。包括：壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、無形資產(chǎn)減值準備和委托貸款減值準備等，提取的各項資產(chǎn)減值準備計入當(dāng)期損益，在計算當(dāng)期利潤總額時扣除。企業(yè)提取的各項準備會計處理見下表：

1/11/202336企業(yè)提取的各項準備

會計處理規(guī)定存貨跌價準備

企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末按成本與可變現(xiàn)值孰低計量，對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準備。借：管理費用---計提存貨跌價準備貸：存貨跌價準備短期投資跌準備

企業(yè)的短期投資應(yīng)當(dāng)在期末按成本與市價孰低計量，對市價低于短期投資成本的差額，計提短期投資跌價準備。借：投資收益---短期投資跌價準備貸：短期投資跌價準備長期投資減值準備

企業(yè)的長期投資應(yīng)當(dāng)在期末按預(yù)計可收回金額與投資的帳面價值計量，對可收回金額低于長期投資的帳面價值的差額，計提長期投資減值準備。借：投資收益---長期投資跌價準備貸：長期投資跌價準備1/11/202337委托貸款減值準備

企業(yè)的委托貸款應(yīng)當(dāng)在期末按委托貸款本金與收回金額計量，對委托貸款本金高于收回金額的差額，計提委托貸款減值準備。借：投資收益---委托貸款減值準備貸：委托貸款減值準備固定資產(chǎn)減值準備

企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末按可收回金額與固定資產(chǎn)帳面價值孰低計量，對可收回金額低于帳面價值的差額，計提固定資產(chǎn)減值準備。借：營業(yè)外支出---計提的固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備

企業(yè)的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末按可收回金額與無形資產(chǎn)帳面價值孰低計量，對可收回金額低于帳面價值的差額，計提無形資產(chǎn)減值準備。借：營業(yè)外支出---計提的無形資產(chǎn)減值準備貸：無形資產(chǎn)減值準備1/11/202338在建工程減值準備

企業(yè)對在建工程應(yīng)在期末進行全面檢查，如果有證據(jù)表明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)計提減值準備。借：營業(yè)外支出---在建工程減值準備貸：在建工程減值準備

壞帳準備計提壞帳準備的規(guī)定：1、計提壞帳準備的范圍：期末應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款，同時允許將無法收回的預(yù)付帳款和應(yīng)收票據(jù)分別轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”和“應(yīng)收帳款”科目，然后再計提壞帳準備。2、企業(yè)只能采用備抵法核算壞帳損失。3、企業(yè)有權(quán)制定計提壞帳準備金政策，選擇計提壞帳準備金方法、帳齡的劃分及提取的比例。4、企業(yè)在確定壞帳準備計提比例時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)以往經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理地估計。但下列情況一般不能全額計提壞帳準備：當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項；計劃對應(yīng)收款項進行重組；與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收帳款；其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項。計提壞帳準備的帳務(wù)處理：計提時：借：管理費用沖銷損失時：借：壞帳準備貸：壞帳準備貸：應(yīng)收帳款收回已沖銷的應(yīng)收帳款時：借：應(yīng)收帳款貸：壞帳準備同時，借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款1/11/202339（2）提取各項準備的稅務(wù)處理稅法規(guī)定：企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準備金（包括資產(chǎn)準備、風(fēng)險準備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。納稅調(diào)整金額的計算：因會計制度及相關(guān)準則規(guī)定應(yīng)計提各項資產(chǎn)減值準備的期間與稅法規(guī)定允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的各項資產(chǎn)損失的期間不同而產(chǎn)生的差異，作為可抵減時間性差異。在計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定計算的當(dāng)期利潤總額的基礎(chǔ)上，加上按照稅法規(guī)定不允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除但按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定計入計提當(dāng)期損益的各項資產(chǎn)減值準備金額，調(diào)整為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。1/11/202340例、a公司2002年12月31日：（1）存貨的賬面余額為2000萬元，由于市場因素變動，此存貨的市場價格大幅下跌到1500萬元，且在可預(yù)計的未來無回升希望，a公司應(yīng)計提存貨跌價準備500萬元；（2）a公司2002年9月購入b公司股票作為短期投資，截至12月31日，該股票的賬面余額為5000萬元，市價4200萬元，a公司應(yīng)計提短期投資跌價準備800萬元；（3）a公司2000年1月購入無形資產(chǎn)，原價6000萬元，合約規(guī)定攤銷期6年，截至2002年12月31日已攤銷3000萬元，由于與無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟因素發(fā)生不利變化，致使該無形資產(chǎn)發(fā)生減值，估計可收回金額為1500萬元；（4）a公司2000年12月購入的一項固定資產(chǎn)原值10萬元，折舊年限為5年，殘值率5％，采用平均年限法計提折舊（與稅法規(guī)定一致），截至2002年12月31日已計提折舊3.82萬元，固定資產(chǎn)的賬面凈值為6.18萬元，由于年末發(fā)現(xiàn)該固定資產(chǎn)市價已下跌到3.7萬元，并預(yù)計在近期內(nèi)不可能恢復(fù)。2002年a公司會計利潤為1000萬元。要求計提各項資產(chǎn)減值準備，計算應(yīng)繳企業(yè)所得稅。（企業(yè)所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，無其他調(diào)整事項）1/11/2023412002年12月31日計提各項準備：計提存貨跌價準備：借：管理費用500貸：存貨跌價準備500計提短期投資跌價準備：借：投資收益800貸：短期投資跌價準備800計提無形資產(chǎn)減值準備借：營業(yè)外支出1500貸：無形資產(chǎn)減值準備1500計提固定資產(chǎn)減值準備借：營業(yè)外支出2.48

貸：固定資產(chǎn)減值準備2.481/11/202342a公司2002年應(yīng)納所得額計算如下：

會計利潤：1000

納稅調(diào)增額：

存貨跌價準備

500

短期投資跌價準備800

無形資產(chǎn)減值準備1500

固定資產(chǎn)減值準備

2.48

納稅調(diào)增額合計2802.48

納稅調(diào)整后所得

3802.48

應(yīng)交企業(yè)所得稅1254.81=

3802.48*33%1/11/2023432、計提減值準備后資產(chǎn)的折舊或攤銷額差異的處理（1）會計處理：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提減值準備后，應(yīng)當(dāng)按照計提減值準備后的賬面價值及尚可使用壽命或尚可使用年限（含預(yù)計凈殘值等的變更）重新計算確定折舊率、折舊額或攤銷額。（2）稅務(wù)處理稅法規(guī)定：企業(yè)已提取減值準備的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，可按提取減值準備前的賬面價值確定可扣除的折舊額或攤銷額。納稅調(diào)整金額的計算：因固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提減值準備后重新確定的折舊額或攤銷額影響當(dāng)期利潤總額的金額，與可在應(yīng)納稅所得額中抵扣的折舊額或攤銷額的差額，應(yīng)當(dāng)從企業(yè)的利潤總額中減去或加上后，計算出企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。1/11/202344例2：接上例，a公司2000年1月購入無形資產(chǎn)，原價6000萬元，合約規(guī)定攤銷期6年，截至2002年12月31日已攤銷3000萬元，由于與無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟因素發(fā)生不利變化，致使該無形資產(chǎn)發(fā)生減值，估計可收回金額為1500萬元；2002年計提無形資產(chǎn)減值準備1500萬元。a公司2000年12月購入的一項固定資產(chǎn)原值10萬元，折舊年限為5年，殘值率5％，采用平均年限法計提折舊（與稅法規(guī)定一致），截至2002年12月31日已計提折舊3.82萬元，固定資產(chǎn)的賬面凈值為6.18萬元，由于年末發(fā)現(xiàn)該固定資產(chǎn)市價已下跌到3.7萬元，并預(yù)計在近期內(nèi)不可能恢復(fù)。2002年計提固定資產(chǎn)減值準備2.48萬元。2003年a公司會計利潤為1500萬元。計算2003年應(yīng)繳企業(yè)所得稅。（除上述項目外無其他調(diào)整事項，企業(yè)所得稅采用應(yīng)付稅款法核算）1/11/202345分析：按照會計制度規(guī)定：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提減值準備后，應(yīng)當(dāng)按照計提減值準備后的賬面價值及尚可使用壽命或尚可使用年限（含預(yù)計凈殘值等的變更）重新計算確定折舊率、折舊額或攤銷額。按照稅法規(guī)定：企業(yè)已提取減值準備的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，可按提取減值準備前的賬面價值確定可扣除的折舊額或攤銷額。因此，a公司按上述規(guī)定，計算2003年固定資產(chǎn)折舊額、無形資產(chǎn)攤銷額及納稅調(diào)整額。1/11/2023462003年a企業(yè)按會計規(guī)定應(yīng)計提固定資產(chǎn)折舊＝（6.18-2.48）×（1-5％）÷3＝1.17萬按稅法規(guī)定應(yīng)計提固定資產(chǎn)折舊=10×（1-5％）÷5=1.9萬元2003年a企業(yè)會計規(guī)定應(yīng)攤銷的無形資產(chǎn)＝（6000-3000-1500）÷3＝500萬元按稅法規(guī)定無形資產(chǎn)攤銷額＝6000÷6＝1000萬元a公司2003年應(yīng)納稅所得額計算如下：

會計利潤：1500萬納稅調(diào)減：固定資產(chǎn)折舊0.73萬=1.9-1.17無形資產(chǎn)攤銷500萬=1000-500應(yīng)納稅所得額999.27萬a公司2003年應(yīng)納所得稅額=999.27×33％=329.76萬元1/11/2023473、已計提減值準備的資產(chǎn)價值恢復(fù)的會計、稅務(wù)處理（1）資產(chǎn)價值恢復(fù)的會計處理會計制度規(guī)定：如果已計提減值準備的各項資產(chǎn)價值得以恢復(fù)，因資產(chǎn)價值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的各項資產(chǎn)減值準備，按照會計制度及相關(guān)準則的規(guī)定應(yīng)計入當(dāng)期損益，并增加企業(yè)的利潤總額。（2）資產(chǎn)價值恢復(fù)的稅務(wù)處理稅法規(guī)定：企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準備的資產(chǎn)，如果在納稅申報時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，因價值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的減值準備應(yīng)允許企業(yè)進行納稅調(diào)整，即原計提減值準備時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額的部分，在價值恢復(fù)時，因價值恢復(fù)而增加當(dāng)期利潤總額的金額，不計入恢復(fù)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。納稅調(diào)整金額的計算：對于已計提減值準備的各項資產(chǎn)因價值恢復(fù)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額為價值恢復(fù)當(dāng)期按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定計入損益的金額。1/11/202348例3：接上例，a公司2002年9月購入b公司股票作為短期投資，截至12月31日，該股票的賬面余額為5000萬元，市價4200萬元，a公司應(yīng)計提短期投資跌價準備800萬元，2002年短期投資跌價準備進行了納稅調(diào)整。2003年12月31日a公司短期投資的市價恢復(fù)到4500萬元，會計利潤1000萬元，要求計算2003年應(yīng)交的所得稅。（不考慮其他納稅調(diào)整因素）分析：2003年a公司短期投資的市價恢復(fù)到4500萬元，因此，因市價恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的短期投資跌價準備，應(yīng)計入當(dāng)期損益，增加a公司的利潤總額。但是a公司2002年計提的短期投資跌價準備，已并入2002年應(yīng)納稅所得額，計算交納了企業(yè)所得稅；因此，因市價恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的短期投資跌價準備，不計入2003年的應(yīng)納稅所得額。1/11/202349a公司的稅務(wù)處理：2003年a公司會計利潤1000萬元納稅調(diào)減額：短期投資跌價準備300萬元應(yīng)納稅所得額700萬元2003年a公司應(yīng)納所得稅額=700×33％=231萬元

1/11/2023504、處置已計提減值準備的資產(chǎn)的會計、稅務(wù)處理（1）會計處理會計制度規(guī)定：企業(yè)處置已計提減值準備的各項資產(chǎn)，按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定確定的處置損益計入當(dāng)期損益，其計算公式如下：處置資產(chǎn)計入利潤總額的金額=處置收入-[按會計規(guī)定確定的資產(chǎn)成本（或原價）-按會計規(guī)定計提的累計折舊（或累計攤銷額）-處置資產(chǎn)已計提的減值準備余額]-處置過程中發(fā)生的按會計規(guī)定計入損益的相關(guān)稅費（不含所得稅）1/11/202351（2）稅務(wù)處理稅法規(guī)定：企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的減值準備允許企業(yè)進行納稅調(diào)整，即轉(zhuǎn)回的準備部分不計入應(yīng)納稅所得額，其計算公式如下：處置資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的金額=處置收入-[按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)成本（或原價）-按稅法規(guī)定計提的累計折舊（或累計攤銷額）]-處置過程中發(fā)生的按稅法規(guī)定可扣除的相關(guān)稅費（不含所得稅）納稅調(diào)整金額的計算因上述按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定計算的在處置已計提減值準備的各項資產(chǎn)時計入利潤總額的損益，與按稅法規(guī)定計算的應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額之間的差額應(yīng)按以下公式計算：因處置已計提減值準備的各項資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=處置資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的金額-處置資產(chǎn)計入利潤總額的金額1/11/202352例4、接例1，a公司2000年1月購入無形資產(chǎn)，原價6000萬元，合約規(guī)定攤銷期6年，截至2002年12月31日已攤銷3000萬元，由于與無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟因素發(fā)生不利變化，致使該無形資產(chǎn)發(fā)生減值，估計可收回金額為1500萬元；2002年計提無形資產(chǎn)減值準備1500萬元。2004年a公司此無形資產(chǎn)變賣，取得收入800萬元，會計利潤1200萬元，計算a公司2004年應(yīng)交的企業(yè)所得稅（不考慮其他納稅調(diào)整事項及相關(guān)稅費，企業(yè)所得稅采用應(yīng)付稅款法核算）。分析：按照會計規(guī)定企業(yè)處置已計提減值準備的各項資產(chǎn)，按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定確定的處置損益計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定：企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的減值準備允許企業(yè)進行納稅調(diào)整，即轉(zhuǎn)回的準備部分不計入應(yīng)納稅所得額。因此，a公司首先要計算因處置已計提減值準備無形資產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額，然后用本年會計利潤加納稅調(diào)整金額乘以適用稅率，計算2004年應(yīng)交的企業(yè)所得稅。1/11/202353第一步，計算a公司處置無形資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額a公司處置無形資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=處置資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的金額-處置資產(chǎn)計入利潤總額的金額a公司無形資產(chǎn)處置收入800萬元；按會計規(guī)定已計提的攤銷額=3000（2000年至2002年）+500（2003年）=3500萬按稅法規(guī)定已計提的攤銷額=3000（2000年至2002年）+1000（2003年）=4000萬2002年計提無形資產(chǎn)減值準備1500萬a公司處置無形資產(chǎn)利潤總額的金額=處置收入-[按會計規(guī)定確定的資產(chǎn)成本（或原價）-按會計規(guī)定計提的累計折舊（或累計攤銷額）-處置資產(chǎn)已計提的減值準備余額]-處置過程中發(fā)生的按會計規(guī)定計入損益的相關(guān)稅費（不含所得稅）=800-[6000-3500-1500]-0=-200萬1/11/202354a公司處置無形資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的金額=處置收入-[按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)成本（或原價）-按稅法規(guī)定計提的累計折舊（或累計攤銷額）]-處置過程中發(fā)生的按稅法規(guī)定可扣除的相關(guān)稅費（不含所得稅）=800-[6000-4000]-0=-1200萬a公司處置無形資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=處置資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的金額-處置資產(chǎn)計入利潤總額的金額=-1200-（-200）=-1000萬第二步，納稅調(diào)整后所得及應(yīng)繳的企業(yè)所得稅2004年會計利潤1200萬納稅調(diào)整減少額：因處置已計提減值準備的資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額1000萬應(yīng)納稅所得額

200萬應(yīng)交所得稅

66萬1/11/202355（三）屬于資產(chǎn)負債表日后事項的資產(chǎn)減值準備的處理企業(yè)在年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的涉及資產(chǎn)減值準備的調(diào)整事項，如發(fā)生與報告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)按上述規(guī)定調(diào)整報告年度的應(yīng)交所得稅；如發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)將于資產(chǎn)減值準備有關(guān)的事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額，作為本年度的納稅調(diào)整事項，相應(yīng)調(diào)整本年度應(yīng)交所得稅，相關(guān)的會計處理按照會計制度及相關(guān)準則有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的規(guī)定辦理。1、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容資產(chǎn)負債表日后事項分為調(diào)整事項和非調(diào)整事項。（1）調(diào)整事項：是指資產(chǎn)負債表日后獲得新的或進一步的證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計的事項。其特點：①在資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項；②對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響的事項。調(diào)整事項應(yīng)在進行相關(guān)的帳務(wù)處理后，調(diào)整報告年度的會計報表。但不需要在會計報表附注中加以說明。1/11/202356（2）非調(diào)整事項：是資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生或存在的事項，這類事項不影響資產(chǎn)負債表日存在的狀況，但如不加以說明，將會影響財務(wù)會計報告使用者作出正確估計和決策，因此需要在會計報表附注中予以披露，這類事項稱為非調(diào)整事項。其特點：①資產(chǎn)負債表日并未存在，完全是期后新發(fā)生的事項。②對理解和分析財務(wù)會計報告有重大影響的事項。對于非調(diào)整事項，由于其對資產(chǎn)負債表日存在狀況無關(guān)，故不應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負債表日編制的會計報表。但若這類事項很重大，應(yīng)在會計報表附注中加以說明。1/11/2023572、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理（1）調(diào)整事項的會計處理資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的事項，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關(guān)帳務(wù)處理，并對資產(chǎn)負債表日已編制的會計報表進行相應(yīng)的調(diào)整。①編制調(diào)整分錄的方法a、涉及損益的事項。通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度收益或調(diào)整減少以前年度虧損的事項，及其調(diào)整減少的所得稅，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方；調(diào)整減少以前年度收益或調(diào)整增加以前年度虧損的事項，以及調(diào)整增加的所得稅，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方。“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。b、涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接通過“利潤分配一未分配利潤”科目核算。c、不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。1/11/202358

②會計報表相關(guān)項目的調(diào)整方法。這里的會計報表，包括資產(chǎn)負債表、利潤表、利潤分配表和現(xiàn)金流量表的補充資料內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正表。通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字。會計報表相關(guān)項目的調(diào)整方法如下：a、對資產(chǎn)負債表日編制的會計報表相關(guān)項目的數(shù)字調(diào)整。這些數(shù)字包括：a、資產(chǎn)負債表有關(guān)事項的“期末數(shù)”。b、利潤表有關(guān)項目的“本年累計數(shù)”。c、利潤分配表有關(guān)項目的“本年實際數(shù)”。b、對當(dāng)期編制的會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)進行調(diào)整。c、提供比較會計報表時，還應(yīng)調(diào)整相關(guān)會計報表的上年數(shù)；d、經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及會計報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整會計報表附注相關(guān)項目的數(shù)字。③常見的調(diào)整事項舉例1/11/202359a、已證實資產(chǎn)發(fā)生了減損；b、銷售退回；c、已確定獲得或支付的賠償；d、資產(chǎn)負債表日后董事會制訂的利潤分配方案中與財務(wù)會計報告所屬期間有關(guān)的利潤分配（不包括分配方案中的股票股利）。（2）調(diào)整事項的稅務(wù)處理企業(yè)匯算清繳前發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會計報告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。1/11/2023603、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的處理資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，是資產(chǎn)負債表日以后才發(fā)生或存在的事項，與企業(yè)資產(chǎn)負債表日的存在狀況無關(guān)，不需要對資產(chǎn)負債表日編制的會計報表進行調(diào)整，但是應(yīng)在會計報表附注中加以披露，以使財務(wù)會計報告使用者了解和此有關(guān)的情況及可能帶來的影響。《企業(yè)會計制度》規(guī)定：“非調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中說明其內(nèi)容、估計對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響；如無法作出估計，應(yīng)當(dāng)說明其原因”。常見的非調(diào)整事項的例子有：①股票和債券的發(fā)行；②對一個企業(yè)的巨額投資；③自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失；④外匯匯率發(fā)生較大變動。由于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，不影響企業(yè)的當(dāng)期損益，因此，在稅收上不作調(diào)整。1/11/202361例、a公司對b企業(yè)進行長期股權(quán)投資，帳面成本為20萬元，2000年6月a公司得知b企業(yè)經(jīng)營狀況惡化，有可能導(dǎo)致對長期股權(quán)投資減值，因此a公司在編制2000年會計報表時，按該項長期股權(quán)投資的20%提取了長期投資減值準備4萬元。2000年a公司會計利潤100萬元（假設(shè)該公司只發(fā)生了長期股權(quán)投資減值準備納稅調(diào)整事項）。2001年2月a公司又獲悉，b企業(yè)已宣告破產(chǎn)，對其的長期股權(quán)投資只能收回60%。這一事項表明，由于a公司在資產(chǎn)負債表日所掌握的情況不詳而導(dǎo)致低估了長期股權(quán)投資減值準備，資產(chǎn)負債表日后取得的新的證據(jù)證明原會計估計差錯，對這一事項應(yīng)作調(diào)整事項并計算2000年應(yīng)繳的企業(yè)所得稅。（假定a公司財務(wù)報告批準報出日為次年2月底，所得稅稅率為33％，按凈利潤的10％提取法定盈余公積，按凈利潤的5％提取法定公益金）。1/11/202362第一步，調(diào)整長期股權(quán)投資減值準備對以前年度損益的影響；（1）調(diào)整長期股權(quán)投資減值準備補提長期股權(quán)投資減值準備=（20—20×60%）—20×20%=4萬元借：以前年度損益調(diào)整4貸：長期股權(quán)投資減值準備4第二步，調(diào)整應(yīng)交所得稅(2)調(diào)整應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅4×33%=1.32貸：以前年度損益調(diào)整1.321/11/202363第三步，將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配并調(diào)整利潤分配的有關(guān)數(shù)字；(3)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配借：利潤分配——未分配利潤4—1.32=2.68貸：以前年度損益調(diào)整2.68(4)調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積——提取法定盈余公積2.68×10%=0.268——提取法定公益金2.68×5%=0.134貸：利潤分配——未分配利潤0.4021/11/202364第四步，調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字①調(diào)整資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的期末數(shù)。調(diào)增“長期股權(quán)投資減值準備”4萬元；調(diào)減“應(yīng)交稅金”1.32萬元；調(diào)減“盈余公積”0.402萬元；調(diào)減“未分配利潤”2.278=2.68—0.402。②調(diào)整利潤及利潤分配表有關(guān)項目的本期數(shù)。調(diào)減“投資收益”4萬元；調(diào)減“所得稅”1.32萬元；調(diào)減“提取法定盈余公積”0.268萬元；調(diào)減“提取法定公益金”0.134萬元；調(diào)減“未分配利潤”2.278萬元。③調(diào)整2001年2月份資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年初數(shù)。1/11/202365年終匯算清繳時，所得稅處理：按照文件規(guī)定：企業(yè)匯算清繳前發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應(yīng)納稅調(diào)整，應(yīng)作為會計報告年度的納稅調(diào)整。2000年會計利潤100萬元；納稅調(diào)整增加額=已提的長期投資減值準備+補提的長期投資減值準備=4+4=8萬元2000年應(yīng)納稅所得額=100+8=108萬元2000年應(yīng)納所得稅額=108×33%=35.64萬元1/11/202366仍以上題為例，其他條件不變。假定2001年5月a公司又獲悉，b企業(yè)已宣告破產(chǎn)，對其的長期股權(quán)投資只能收回60%。資產(chǎn)負債表日后取得的新的證據(jù)證明原會計估計差錯，對這一事項應(yīng)作調(diào)整事項并計算2000年應(yīng)繳的企業(yè)所得稅。資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理同上。

按照文件規(guī)定：企業(yè)匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應(yīng)納稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。2000年會計利潤100萬元；2000年應(yīng)納稅所得額=會計利潤+已提的長期投資減值準備=100+4=104萬元2000年應(yīng)納所得稅額=104×33%=34.32萬元由于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，補提的長期投資減值準備4萬元，并入2001年納稅調(diào)整事項中。1/11/202367（四）轉(zhuǎn)發(fā)文件補充的內(nèi)容納稅人匯算清繳前（即4月30日[含30日]）發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會計報告年度的納稅調(diào)整；納稅人匯算清繳后（即4月30日）發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。1/11/202368四、企業(yè)資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害（一）45號文件第四條規(guī)定（二）對于發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)的會計、稅收規(guī)定及處理

（三）轉(zhuǎn)發(fā)文件補充的內(nèi)容1/11/202369（一）45號文件第四條規(guī)定1、企業(yè)的各項資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，扣除變價收入、可收回的金額以及責(zé)任和保險賠償后，應(yīng)確認為財產(chǎn)損失。2、企業(yè)須及時申報扣除財產(chǎn)損失，需要相關(guān)稅務(wù)機關(guān)審核的，應(yīng)及時報核，不得在不同納稅年度人為調(diào)劑。企業(yè)非因計算錯誤或其他客觀原因，而有意未及時申報的財產(chǎn)損失，逾期不得扣除。確因稅務(wù)機關(guān)原因未能按期扣除的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，必須調(diào)整所屬年度的申報表，并相應(yīng)抵退稅款，不得改變財產(chǎn)損失所屬納稅年度。1/11/2023703、稅務(wù)機關(guān)受理的企業(yè)申報的各項財產(chǎn)損失，原則上必須在年終申報納稅之前履行審核審批手續(xù)，各級稅務(wù)機關(guān)須按規(guī)定時限履行審核程序，除非對資產(chǎn)是否發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的判斷發(fā)生爭議，不得無故拖延，否則將按《中華人民共和國稅收征收管理法》和稅收執(zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任；發(fā)生爭議的，應(yīng)及時請示上級稅務(wù)機關(guān)。4、明確了存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、對外投資由于不同原因造成永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的判定標(biāo)準。經(jīng)過此政策的調(diào)整，稅法規(guī)定的關(guān)于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的判定標(biāo)準與會計制度的判定標(biāo)準相同。但是對投資損失的永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，稅法與會計制度的差異還是較大。

1/11/202371（二）對于發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)的會計、稅收規(guī)定及處理1、會計制度規(guī)定：按照《企業(yè)會計制度》第五十四條第二款、第五十九條、第六十條規(guī)定：企業(yè)如判斷某項資產(chǎn)發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害，應(yīng)當(dāng)將其賬面價值直接計入當(dāng)期損益（含按其賬面價值計提的減值準備計入當(dāng)期損益）。1/11/202372企業(yè)各項資產(chǎn)損失的會計處理a、存貨損失的處理規(guī)定：（一）當(dāng)存貨存在以下一項或若干項情況時，應(yīng)將存貨帳面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：1、已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；2、已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；3、經(jīng)營中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；4、其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。企業(yè)當(dāng)期發(fā)生上述情況時：借：管理費用---計提的存貨跌價準備（存貨的帳面價值）存貨跌價準備（已提的存貨跌價準備）貸：原材料等科目（存貨的帳面余額）1/11/202373（二）存貨盤虧和毀損。發(fā)生盤虧和毀損的存貨，在報經(jīng)批準以前，應(yīng)按其成本轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢----待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。報經(jīng)批準以后，再根據(jù)造成盤虧和毀損的原因，分別以下情況處理：1、屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗，轉(zhuǎn)作管理費用；2、屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺或毀損，經(jīng)批準后應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償，然后將凈損失記入管理費用；3、屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償，然后將凈損失記入營業(yè)外支出。應(yīng)注意的問題：企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定報批后進行扣除。1/11/202374b、固定資產(chǎn)損失的處理（一）如果企業(yè)的固定資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提減值準備。當(dāng)存在下列情況之一，應(yīng)當(dāng)按照該項固定資產(chǎn)的帳面價值全額計提固定資產(chǎn)減值準備：1、長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；2、由于技術(shù)進步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；3、已遭毀損，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；4、因固定資產(chǎn)本身原因，使用將產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；5、其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。企業(yè)當(dāng)期發(fā)生上述情況時：借：營業(yè)外支出---計提固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)減值準備應(yīng)注意的問題：1、企業(yè)有權(quán)確定固定資產(chǎn)減值準備的提取，不再報經(jīng)有關(guān)政府部門批準。如果屬于一次性轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”，同時注銷固定資產(chǎn)帳面價值的情形，稅收上應(yīng)按“財產(chǎn)損失”處理，須報主管稅務(wù)機關(guān)批準同意后，方可在稅前扣除。1/11/2023753、已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)不再計提折舊。（二）應(yīng)注意的幾個概念1、固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原值—累積折舊2、固定資產(chǎn)凈額=固定資產(chǎn)凈值—固定資產(chǎn)減值準備（已計提的減值準備）3、固定資產(chǎn)帳面價值=固定資產(chǎn)原值—累積折舊—固定資產(chǎn)減值準備

（三）固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢的核算：1、固定資產(chǎn)盤虧的核算。未批準前：借：待處理財產(chǎn)損溢（帳面價值）累計折舊（已提折舊）固定資產(chǎn)減值準備（已提的減值準備）；貸：固定資產(chǎn)（帳面原值）批準后：借：營業(yè)外支出---固定資產(chǎn)盤虧貸：待處理財產(chǎn)損溢1/11/2023762、固定資產(chǎn)毀損、報廢的核算未批準前：借：固定資產(chǎn)清理（帳面價值）累計折舊（已提折舊）固定資產(chǎn)減值準備（已提的減值準備）貸：固定資產(chǎn)（帳面原值）清理過程發(fā)生的費用及應(yīng)交的稅金：借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款應(yīng)交稅金----應(yīng)交營業(yè)稅收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等：借：銀行存款原材料貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失：借：其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理批準后，屬于籌建期間的：借：長期待攤費用貸：固定資產(chǎn)清理屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失：借：營業(yè)外支出----非常損失貸：固定資產(chǎn)清理屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失：借：營業(yè)外支出----處理固定資產(chǎn)凈損失貸：固定資產(chǎn)清理1/11/202377c、無形資產(chǎn)損失的處理企業(yè)當(dāng)無形資產(chǎn)存在以下一項或若干情況時，應(yīng)當(dāng)將該項無形資產(chǎn)的帳面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。1、已被其他新技術(shù)所替代，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的無形資產(chǎn)；2、已超過法律保護期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)；3、其他足以證明已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的無形資產(chǎn)。企業(yè)發(fā)生上述情況：借：管理費用貸：無形資產(chǎn)1/11/202378d、投資損失的處理《企業(yè)會計制度》所指的投資，僅指權(quán)益性投資和債權(quán)性投資，不包括企業(yè)固定資產(chǎn)投資、期貨投資、房地產(chǎn)投資等內(nèi)容。企業(yè)對外投資的目的、時間不同可分為短期投資和長期投資兩大類。短期投資跌價的處理：企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了，對短期投資進行全面檢查，并根據(jù)謹慎原則的要求，合理地預(yù)計各項短期投資可能發(fā)生的損失。短期投資應(yīng)以成本與市價孰低計量，當(dāng)市價低于成本時，應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準備。短期股權(quán)投資處置時，發(fā)生損失的帳務(wù)處理：借：銀行存款（實際取得的價款）短期投資跌價準備（已提的跌價準備）投資收益（實際收到金額小于帳面余額和應(yīng)收現(xiàn)金股利的差額）貸：短期投資（出售或收回的成本）

應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）1/11/202379長期投資減值的處理：企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了，對長期投資進行全面檢查，如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于帳面價值的，應(yīng)當(dāng)計提長期投資減值準備。長期投資按照投資的性質(zhì)和目的的不同可分為長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資。長期股權(quán)投資處置時，發(fā)生損失的帳務(wù)處理：借：銀行存款（實際取得的價款）長期投資減值準備（已提的減值準備）投資收益（實際收到金額小于帳面余額和應(yīng)收現(xiàn)金股利