財務(wù)會計第七章無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用

黑龍江工程學(xué)院·管理系INTANGIBLEASSETS無形資產(chǎn)與長期待攤費(fèi)用7

級會計學(xué)中

IntermediateAccountingChapter7【學(xué)習(xí)目標(biāo)】了解無形資產(chǎn)減值的核算理解接受投資、捐贈無形資產(chǎn)的核算掌握無形資產(chǎn)取得、攤銷、出租和處置的核算了解無形資產(chǎn)的性質(zhì)、分類無形資產(chǎn)長期待攤費(fèi)用7無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用理解長期待攤費(fèi)用的核算學(xué)習(xí)內(nèi)容學(xué)習(xí)重點(diǎn)（1）無形資產(chǎn)取得、攤銷、出租的核算

（2）無形資產(chǎn)的減值、處置的核算學(xué)習(xí)難點(diǎn)無形資產(chǎn)減值的計算與確定授課時間4學(xué)時7無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用第一節(jié)無形資產(chǎn)概念:

是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)經(jīng)濟(jì)資源?！籼卣?/p>

（一）無實(shí)體性（無實(shí)物形態(tài)）說明：是區(qū)別于其他形態(tài)資產(chǎn)項(xiàng)目的最顯著特點(diǎn)，但

不是其獨(dú)有的特點(diǎn)。如應(yīng)收賬款、對外投資等也

不具有實(shí)物形態(tài)。7無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用一、無形資產(chǎn)的性質(zhì)一、無形資產(chǎn)的性質(zhì)（二）長期性說明：主要是相對應(yīng)收賬款等沒有實(shí)物形態(tài)的流動資產(chǎn)而言的，但也不是其獨(dú)有的特點(diǎn)。如長期投資等。（三）不確定性說明：自身價值的不確定性未來經(jīng)濟(jì)利益的不確定性提供效益期的不確定性（四）可辨認(rèn)性說明：能夠從企業(yè)中分離出來，主要是與商譽(yù)等不可辯認(rèn)資產(chǎn)區(qū)分。7無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用二、無形資產(chǎn)的分類(一)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類1.專利權(quán)2.非專利技術(shù)3.商標(biāo)權(quán)4.著作權(quán)5.土地使用權(quán)6.特許權(quán)7無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用二、無形資產(chǎn)的分類（二）按來源途徑

外來的自創(chuàng)的（三）按經(jīng)濟(jì)壽命期限期限確定的：專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等期限不確定的：非專利技術(shù)7無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用三、無形資產(chǎn)的取得無形資產(chǎn)的確認(rèn)必須滿足兩個條件1、與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2、該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。無形資產(chǎn)的取得主要有以下幾種形式（一）購入的無形資產(chǎn)（二）接受投資的無形資產(chǎn)（三）接受捐贈的無形資產(chǎn)（四）自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)7無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用（一）購入的無形資產(chǎn)

成本包括：買價、律師費(fèi)用、咨詢費(fèi)、公證費(fèi)、鑒定費(fèi)、注冊登記費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于是該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款7無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用三、無形資產(chǎn)的取得專業(yè)培訓(xùn)費(fèi)、測試費(fèi)

某企業(yè)購入一項(xiàng)專利技術(shù)，雙方協(xié)商確認(rèn)的價值為600000元，以銀行存款支付。根據(jù)以上資料，編制會計分錄。借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)600000貸：銀行存款600000☆若同時發(fā)生律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用2000元借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)602000貸：銀行存款6020007無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用三、無形資產(chǎn)的取得例題1

（二）接受投資的無形資產(chǎn)

按雙方協(xié)商確認(rèn)的價值作為入賬價值借：無形資產(chǎn)（雙方確認(rèn)的價值）貸：實(shí)收資本說明：如果投入無形資產(chǎn)的價值大于投資方在企業(yè)注冊資本中所占有的份額，其差額應(yīng)貸記“資本公積”科目。7無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用三、無形資產(chǎn)的取得

某企業(yè)接受投資者土地使用權(quán)投資，經(jīng)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)評估，土地使用權(quán)作價550000元。根據(jù)以上資料，編制會計分錄。

借：無形資產(chǎn)550000貸：實(shí)收資本5500007無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用例題2（三）接受捐贈的無形資產(chǎn)1.有憑據(jù)的：按憑據(jù)上的金額+應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)2.無憑據(jù)的：①同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍的市場

按市場價格估計的金額+應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)②同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍的市場

按期預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計價

7無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用三、無形資產(chǎn)的取得借：無形資產(chǎn)貸：營業(yè)外收入

某企業(yè)接受一項(xiàng)專利技術(shù)捐贈，捐贈者提供的有關(guān)憑據(jù)表明該項(xiàng)專利技術(shù)的價值為400000元。根據(jù)以上資料，編制會計分錄。借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)400000貸：營業(yè)外收入4000007無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用例題3（四）自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出研究階段支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益開發(fā)階段支出，符合一定條件時，可資本化7無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用三、無形資產(chǎn)的取得（四）自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)1、研究階段企業(yè)應(yīng)根據(jù)自行研究開發(fā)項(xiàng)目在研究階段發(fā)生的支出借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出貸：銀行存款期末應(yīng)根據(jù)發(fā)生的全部研究支出借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出7無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用三、無形資產(chǎn)的取得2、開發(fā)階段（1）有很大把握能開發(fā)出來，并且有用應(yīng)資本化借：研發(fā)支出——資本化支出貸：銀行存款在確認(rèn)無形資產(chǎn)時，應(yīng)根據(jù)發(fā)生的全部開發(fā)支出

借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化支出（2）無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化。7無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用

某企業(yè)自行開發(fā)某項(xiàng)專利技術(shù)，實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出和注冊登記費(fèi)等共計300000元。該項(xiàng)專利技術(shù)研制成功。根據(jù)以上資料，編制會計分錄。（1）發(fā)生各項(xiàng)支出

借：研發(fā)支出—資本化支出300000貸：銀行存款300000（2）登記注冊后

借：無形資產(chǎn)—專利權(quán)300000貸：研發(fā)支出—資本化支出3000007無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用例題4

A公司為甲、乙兩個股東共同投資設(shè)立的股份。經(jīng)營一年后，甲、乙股東之外的另一個投資者丙要求加入A公司。經(jīng)協(xié)商，甲、乙同意丙以一項(xiàng)非專利技術(shù)投入，三方確認(rèn)該非專利技術(shù)的價值是100萬元。該項(xiàng)非專利技術(shù)在丙公司的賬面余額為120萬元，市價為100萬元，那么該項(xiàng)非專利技術(shù)在A公司的入賬價值為（）萬元。A.100B.120C.0D.150【正確答案】A7無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用練習(xí)

由投資者投資轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，應(yīng)按合同或協(xié)議約定的價值（假定該價值是公允的），借記“無形資產(chǎn)”科目，按其在注冊資本中所占的份額，貸記“實(shí)收資本”科目，按其差額計入下列科目的是（）。Ａ.資本公積——資本（或股本）溢價Ｂ.營業(yè)外收入Ｃ.資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備Ｄ.最低租賃付款額【正確答案】A

7無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用練習(xí)

A公司2006年3月1日開始自行開發(fā)成本管理軟件，在研究階段發(fā)生材料費(fèi)用10萬元，開發(fā)階段發(fā)生開發(fā)人員工資100萬元，福利費(fèi)20萬元，支付租金30萬元。開發(fā)階段的支出滿足資本化條件。2006年3月16日，A公司自行開發(fā)成功該成本管理軟件，并依法申請了專利，支付注冊費(fèi)1萬元，律師費(fèi)2.5萬元，A公司2006年3月20日為向社會展示其成本管理軟件，特舉辦了大型宣傳活動，支付費(fèi)用50萬元，則A公司無形資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為（）萬元。A．213.5B．3.5C．153.5D．163.5【正確答案】C7無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用練習(xí)四、無形資產(chǎn)的攤銷（一）無形資產(chǎn)的攤銷期限1、使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷?！镆话惆聪铝性瓌t確定：

（1）合同規(guī)定了受益年限，而法律未規(guī)定有效年限，攤銷年限以合同規(guī)定的受益期限為上限；（2）合同未規(guī)定受益年限，而法律規(guī)定了有效年限，攤銷年限以法定有效年限為上限；（3）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限，攤銷年限以受益年限與有效年限中較短者為上限。2、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷

7無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用（二）無形資產(chǎn)的攤銷方法1、攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。采用平均年限法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法7無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用四、無形資產(chǎn)的攤銷無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用平均年限法攤銷！2、應(yīng)攤銷金額=成本—預(yù)計殘值

已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。借：管理費(fèi)用（一般）其他業(yè)務(wù)成本（出租）制造費(fèi)用（專門用于生產(chǎn)過程）貸：累計攤銷7無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用四、無形資產(chǎn)的攤銷如果有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買無形資產(chǎn)，或可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在，則可以預(yù)計其殘值；否則，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。

以例1資料為例，該項(xiàng)專利權(quán)法律規(guī)定的有效年限為40年，合同規(guī)定的受益年限為20年，采用平均年限法攤銷，不預(yù)計凈殘值。根據(jù)以上資料，編制會計分錄。年攤銷額=600000÷20=30000月攤銷額=30000÷12=2500借：管理費(fèi)用2500貸：累計攤銷25007無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用例題5五、無形資產(chǎn)出租含義：是指將無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，企業(yè)仍保留對

無形資產(chǎn)的所有權(quán)。

★取得收入時:

借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入★結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)繳納的相關(guān)稅費(fèi)時：（應(yīng)繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加）借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)★支付律師費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用時：

借：其他業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款7無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用★出租期間，無形資產(chǎn)攤銷的處理（1）全部計入其他業(yè)務(wù)成本（自己不再使用時）

借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計攤銷（2）分別計入其他業(yè)務(wù)成本和管理費(fèi)用（自己仍在使用時）借：其他業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用

貸：累計攤銷（3）全部計入管理費(fèi)用（出租收入所占比例不大時）借：管理費(fèi)用

貸：累計攤銷7無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用五、無形資產(chǎn)出租六、無形資產(chǎn)的減值——無形資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值減值跡象的判斷在資產(chǎn)負(fù)債表日：判斷無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值？可收回金額的估計可收回金額為以下兩者中的高者：（1）公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額（2）資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值減值的賬務(wù)處理可收回金額﹥賬面價值：不需減值可收回金額﹤賬面價值：將賬面價值減至可收回金額借：資產(chǎn)減值損失（兩者間的差額）貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回7無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用無形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該無形資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的無形資產(chǎn)賬面價值。7無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用六、無形資產(chǎn)減值

某企業(yè)2002年1月5日購入一項(xiàng)專利權(quán)，實(shí)際支付價款300000元，預(yù)計使用年限為10年。2005年12月31日，該項(xiàng)專利權(quán)發(fā)生減值，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為120000元，無公允價值。該項(xiàng)專利權(quán)發(fā)生減值以后，預(yù)計剩余年限為5年。根據(jù)以上資料，編制會計分錄。7無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用例題6（1）計算該項(xiàng)專利權(quán)在計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值賬面價值=300000—300000/10×4=180000（2）計提減值準(zhǔn)備應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=180000—120000=60000借：資產(chǎn)減值損失60000貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備60000（3）計算剩余使用年限內(nèi)年攤銷額年攤銷額=120000/5=240007無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用七、無形資產(chǎn)的處置

（一）無形資產(chǎn)的出售是指將無形資產(chǎn)的所有權(quán)讓渡給他人。即在出售以后，企業(yè)不再對該無形資產(chǎn)擁有占用、使用、收益、處置的權(quán)利。出售損益=轉(zhuǎn)讓收入-賬面價值-相應(yīng)稅費(fèi)借：銀行存款（實(shí)際取得轉(zhuǎn)讓收入）累計攤銷（已計提的累計攤銷額）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計提的）貸：無形資產(chǎn)（原值）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)繳稅費(fèi)）營業(yè)外收入（出售利得）

或借：營業(yè)外支出（出售損失）7無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用

某企業(yè)出售一項(xiàng)無形資產(chǎn)，取得轉(zhuǎn)讓收入100000萬，應(yīng)交的營業(yè)稅為5000元，城市維護(hù)建設(shè)稅350元，教育費(fèi)附加150元，用銀行存款交納律師費(fèi)2500元，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的原始價值為150000元，累計攤銷額為40000元，計提減值準(zhǔn)備20000元。根據(jù)以上資料，編制會計分錄。7無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用例題7

借:銀行存款100000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000累計攤銷40000貸:無形資產(chǎn)150000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅5000——應(yīng)交城建稅350——教育費(fèi)附加150銀行存款2500營業(yè)外收入20007無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用七、無形資產(chǎn)的處置（二）無形資產(chǎn)報廢預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益而進(jìn)行的處置。借：累計攤銷（已計提的累計攤銷額）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已提的）營業(yè)外支出（差額）貸：無形資產(chǎn)（原值）7無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用

甲公司出售所擁有的無形資產(chǎn)一項(xiàng)，取得收入300萬元，營業(yè)稅稅率5%。該無形資產(chǎn)取得時實(shí)際成本為400萬元，已攤銷120萬元，已計提減值準(zhǔn)備50萬元。甲公司出售該項(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額為（）萬元。A.－100B.－20C.300D.55【正確答案】D

7無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用練習(xí)第二節(jié)長期待攤費(fèi)用一、長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出。

二、與無形資產(chǎn)的區(qū)別1、不可轉(zhuǎn)讓2、不具有抵償債務(wù)的價值★企業(yè)在確認(rèn)長期待攤費(fèi)用時，一般應(yīng)考慮兩個條件1、受益期間在1年以上。2、未來會計期間獲得的收益能夠抵補(bǔ)分期攤銷的支出。7無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用三、長期待攤費(fèi)用的核算設(shè)置“長期待攤費(fèi)用”賬戶核算企業(yè)攤銷其在一年以上的各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生和攤銷。屬于資產(chǎn)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：長期待攤費(fèi)用借貸發(fā)生（支出）的數(shù)額分期攤銷的數(shù)額余：已經(jīng)發(fā)生（支出）尚未攤銷的費(fèi)用數(shù)額說明：明細(xì)賬按費(fèi)用種類設(shè)置7無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用

大江公司于2006年10月與某企業(yè)簽訂經(jīng)營性租賃合同，租入大型生產(chǎn)機(jī)器設(shè)備一臺，租期6年，根據(jù)合同規(guī)定，大江公司對該設(shè)備進(jìn)行改良，所有的費(fèi)用由大江公司自理。大江公司在改良的過程中消耗原材料3000元，發(fā)生工人的工資費(fèi)用13000元，以現(xiàn)金支付其他的費(fèi)用2000元，改良完成后交付車間使用。（1）發(fā)生支出時借：長期待攤費(fèi)用18000貸：原材料