銀行第四章貸款業(yè)務(wù)資料_第1頁(yè)
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文檔簡(jiǎn)介

3

貸款業(yè)務(wù)的核算銀行會(huì)計(jì)貸款業(yè)務(wù)概述單位貸款業(yè)務(wù)的核算個(gè)人貸款業(yè)務(wù)的核算貸款損失準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備本章重點(diǎn):1.貸款業(yè)務(wù)核算的基本方法

2.貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算

3.貸款損失準(zhǔn)備的種類及提取本章難點(diǎn):1.貸款類科目的性質(zhì)與運(yùn)用

2.非應(yīng)計(jì)貸款的帳務(wù)處理教學(xué)目的:了解貸款分類的基本方法,掌握貸款業(yè)務(wù)

的一般程序和貸款業(yè)務(wù)核算的一般方法,能

夠進(jìn)行正常貸款和問(wèn)題貸款的賬務(wù)處理。教學(xué)提示:將自己置身于貸款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)的位置計(jì)劃學(xué)時(shí):6學(xué)時(shí)3貸款業(yè)務(wù)的核算本章概覽貸款的種類貸款業(yè)務(wù)核算的基本規(guī)定貸款業(yè)務(wù)核算的相關(guān)會(huì)計(jì)科目貸款核算基本程序3貸款業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述貸款按貸款期限

短期貸款長(zhǎng)期貸款中期貸款按貸款保證程度擔(dān)保貸款信用貸款按貸款風(fēng)險(xiǎn)質(zhì)量正常貸款關(guān)注貸款次級(jí)貸款可疑貸款損失貸款不良資產(chǎn)3貸款業(yè)務(wù)的核算按貸款經(jīng)營(yíng)方式自營(yíng)貸款

委托貸款按貸款核算方式應(yīng)計(jì)貸款

非應(yīng)計(jì)貸款一、貸款業(yè)務(wù)的種類二、核算基本規(guī)定本金和利息分別核算;商業(yè)性貸款和政策性貸款分別核算;自營(yíng)貸款和受托貸款分別核算;應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款3貸款業(yè)務(wù)的核算三、相關(guān)會(huì)計(jì)科目貸款

應(yīng)收利息

利息收入

會(huì)計(jì)科目

貸款損失準(zhǔn)備

資產(chǎn)類科目,核算商業(yè)銀行按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款,包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。損益類科目,核算商業(yè)銀行確認(rèn)的利息收入,包括發(fā)放的各類貸款、與其他金融機(jī)構(gòu)之間發(fā)生資金往來(lái)業(yè)務(wù)、買入返售金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的利息收入。資產(chǎn)類科目,核算商業(yè)銀行發(fā)放貸款、存放中央銀行款項(xiàng)、交易性金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。資產(chǎn)類科目,“貸款”科目的備抵科目,核算商業(yè)銀行貸款的減值準(zhǔn)備。3貸款業(yè)務(wù)的核算發(fā)放貸款的核算計(jì)收貸款利息的核算按期收回貸款的核算問(wèn)題貸款的帳務(wù)處理展期貸款的帳務(wù)處理逾期貸款的核算非應(yīng)計(jì)貸款的核算貸款核銷的核算核銷貸款又收回的核算四、核算基本環(huán)節(jié)第二節(jié)單位貸款業(yè)務(wù)的核算信用貸款的核算擔(dān)保貸款的核算抵債資產(chǎn)的核算3貸款業(yè)務(wù)的核算一、信用貸款的核算信用貸款是商業(yè)銀行僅憑借款人的信譽(yù)而發(fā)放的,不需要提供擔(dān)保的貸款。其核算方式有多種。這里著重介紹逐筆核貸核算方式。所謂逐筆核貸,是借款人根據(jù)借款合同逐筆填寫借據(jù),經(jīng)銀行信貸部門逐筆審核,一次發(fā)放,約定期限,一次或分次歸還的一種貸款核算方式。貸款利息一般由銀行按季或每月末計(jì)收,個(gè)別為利隨本清。本課程采用按月計(jì)收利息。3貸款業(yè)務(wù)的核算借款人與銀行簽訂借款合同。借款人需要用款時(shí),填寫借款憑證,經(jīng)銀行審批并審查無(wú)誤后進(jìn)行賬務(wù)處理。商業(yè)銀行按當(dāng)前市場(chǎng)條件發(fā)放的貸款,應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。賬務(wù)處理3貸款業(yè)務(wù)的核算信用貸款發(fā)放的核算借:貸款—信用貸款—××戶貸:吸收存款—活期存款—××戶按期收回的核算在貸款到期日或提前,借款人簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票并填寫還款憑證(主動(dòng)還款),或銀行填制特種轉(zhuǎn)賬借貸方傳票各一聯(lián)(被動(dòng)還款,銀行扣款),辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄:借:吸收存款(存放中央銀行款項(xiàng))(客戶歸還的金額)貸:應(yīng)收利息—×戶(收回的應(yīng)收利息金額)貸款—信用貸款—×戶(本金)(客戶歸還的貸款本金)利息收入—發(fā)放貸款及墊款戶(借貸方差額)信用貸款收回的核算3貸款業(yè)務(wù)的核算短期貸款必須在到期日之前,中長(zhǎng)期貸款必須在到期日之前一個(gè)月,向銀行提出展期申請(qǐng)。每筆貸款只能展期一次,短期貸款展期不得超過(guò)原貸款的期限,中長(zhǎng)期貸款展期不得超過(guò)原貸款期限的一半,最長(zhǎng)不得超過(guò)三年。對(duì)展期貸款,全部以展期之日公告的貸款利率為計(jì)息利率。貸款展期時(shí)在貸款賬頁(yè)上注明新的還款日和利率,無(wú)需辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。

貸款展期的核算3貸款業(yè)務(wù)的核算逾期貸款:指借款人超過(guò)借款合同規(guī)定的期限未能償還的貸款。包括三種:未辦理展期的超過(guò)借據(jù)規(guī)定的償還期限的貸款。超過(guò)貸款展期未能償還的貸款。借據(jù)上規(guī)定有分期償還的貸款未按分期的期限償還的貸款部分。貸款逾期的核算3貸款業(yè)務(wù)的核算未超過(guò)90天的核算:轉(zhuǎn)為逾期貸款,填制特種轉(zhuǎn)賬借貸方傳票辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄:借:貸款-信用貸款-逾期貸款-XX戶貸:貸款-信用貸款-XX戶3貸款業(yè)務(wù)的核算貸款逾期的核算3貸款業(yè)務(wù)的核算貸款逾期的核算①轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款:借:貸款—信用貸款—非應(yīng)計(jì)貸款—XX戶貸:貸款—信用貸款—逾期貸款—XX戶②沖銷已入賬的利息收入:借:利息收入—貸款利息收入--XX戶貸:應(yīng)收利息—XX戶③將逾期90天逾期未歸還利息納入“應(yīng)收未收貸款利息”表外科目核算:收入:應(yīng)收未收貸款利息—XX戶逾期超過(guò)90天的核算:

超過(guò)90天時(shí),應(yīng)轉(zhuǎn)入“非應(yīng)計(jì)貸款”科目單獨(dú)核算。例1.甲廠購(gòu)原料一批,于1月18日申請(qǐng)信用貸款

24萬(wàn),期限3個(gè)月,月利率為4.2‰,經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)放貸款。

1月18日,會(huì)計(jì)分錄:借:貸款—信用貸款—甲廠240000

貸:吸收存款—單位活期存款—甲廠240000信用貸款核算舉例3貸款業(yè)務(wù)的核算1月31日按合同利率計(jì)算應(yīng)收利息為:

14天*4.2‰/30*240000元=470.4元借:應(yīng)收利息—甲廠

470.4

貸:利息收入—貸款利息收入—甲廠廠470.42月28日和3月31日分別計(jì)算應(yīng)收利息并轉(zhuǎn)賬:

4.2‰*240000元=1008元借:應(yīng)收利息—甲廠

1008

貸:利息收入—貸款利息收入—甲廠1008信用貸款核算舉例3貸款業(yè)務(wù)的核算借:吸收存款—單位活期存款—甲廠243057.6

貸:貸款—信用貸款—甲廠240000

應(yīng)收利息—甲廠2486.4

利息收入—貸款利息收入—甲廠571.2信用貸款核算舉例實(shí)際收到的利息與應(yīng)收利息的差額,計(jì)入“利息收入”3貸款業(yè)務(wù)的核算17天*4.2‰/30*240000元=571.2元甲廠4月18日轉(zhuǎn)賬支付貸款本息。例2.原始資料同例1.假設(shè)甲廠4月18日歸還貸款本金10萬(wàn)元及利息,剩下的14萬(wàn)元于7月8日歸還,假設(shè)逾期貸款罰息利率為日萬(wàn)分之五。4月18日歸還10萬(wàn)元貸款和利息時(shí),

借:吸收存款—單位活期存款—甲廠103057.6

借:貸款—信用貸款—逾期貸款—甲廠140000

貸:貸款—信用貸款—甲廠240000應(yīng)收利息2486.4利息收入571.2

信用貸款核算舉例3貸款業(yè)務(wù)的核算7月8日歸還14萬(wàn)元貸款及相應(yīng)的利息時(shí),

借:吸收存款--單位活期存款—甲廠147616

貸:貸款—信用貸款—逾期貸款—甲廠140000

應(yīng)收利息1666

利息收入—貸款逾期罰息5950

逾期貸款本金罰息=140000×85×0.5‰=5950信用貸款核算舉例3貸款業(yè)務(wù)的核算例3.原始資料如例1。假設(shè)企業(yè)超過(guò)了90天還沒(méi)有歸還14萬(wàn)元,此時(shí):借:貸款—信用貸款—非應(yīng)計(jì)貸款—甲廠140000

貸:貸款—信用貸款—逾期貸款—甲廠140000同時(shí),沖減已入賬的利息:借:利息收入1764貸:應(yīng)收利息1764將超過(guò)90天未歸還的利息表外記賬:收入:應(yīng)收未收貸款利息—甲廠

8064注:逾期貸款罰息6300元。信用貸款核算舉例3貸款業(yè)務(wù)的核算二、擔(dān)保貸款的核算擔(dān)保貸款是指銀行以法律規(guī)定的擔(dān)保方式作為還款保障而發(fā)放的貸款。擔(dān)保貸款依擔(dān)保方式的不同,保證貸款:以第三人承諾在借款人不能償還貸款時(shí),按約定承擔(dān)一般保證責(zé)任或連帶責(zé)任而發(fā)放的貸款。抵押貸款:以借款人或第三人的財(cái)產(chǎn)作為抵押物而發(fā)放的貸款,抵押物的占有不轉(zhuǎn)移。質(zhì)押貸款:以借款人或第三人的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)押物而發(fā)放的貸款,質(zhì)押物的占有轉(zhuǎn)移。3貸款業(yè)務(wù)的核算

保證貸款的核算3貸款業(yè)務(wù)的核算保證貸款核算要點(diǎn):1.對(duì)保證人基本資料登記入簿,妥善保管保

證合同。2.貸款發(fā)放環(huán)節(jié)及帳務(wù)處理比照“信用貸款”

的帳務(wù)

處理。3.貸款逾期時(shí)向保證人追索貸款本息。抵押物有關(guān)規(guī)定與核算

抵押貸款的核算抵押率:是抵押貸款本金利息之和與抵押物估價(jià)值之比。銀行在確定抵押貸款額度時(shí),要通過(guò)對(duì)借款人資產(chǎn)狀況、信譽(yù)及抵押物的種類及價(jià)格變化趨勢(shì)的分析,確定合理的抵押率。抵押率一般在50%-70%。發(fā)放抵押貸款的核算借:貸款—擔(dān)保貸款—××戶貸:吸收存款—活期存款—××戶

抵押貸款的核算收到抵押物:對(duì)抵押物進(jìn)行詳細(xì)登記,并列入表外科目核算:收入:擔(dān)保物——××擔(dān)保物——××戶抵押貸款到期,借款人應(yīng)主動(dòng)提交放款收回憑證或轉(zhuǎn)賬支票到銀行辦理還款手續(xù)。會(huì)計(jì)處理與信用貸款相同。

擔(dān)保貸款收回的核算借:吸收存款—活期存款—×戶(客戶歸還的金額)貸:應(yīng)收利息—×戶(收回的應(yīng)收利息金額)貸款—抵押貸款—×戶(本金)(客戶歸還的貸款本金)利息收入—發(fā)放貸款及墊款戶(借貸方差額)3貸款業(yè)務(wù)的核算貸款到期還款后,退還抵押物:付出:擔(dān)保物—××擔(dān)保物戶——××戶處置抵押物:如果貸款逾期未還,銀行有權(quán)處置抵押物。處置所得扣除抵押物的保管費(fèi)用后歸還貸款本息(先本后息)。處置的方式有作價(jià)入賬和變賣兩種。變賣收入大于應(yīng)還貸款本息的,應(yīng)退還給借款人,不足的,由借款人繼續(xù)清償;作價(jià)入賬:作為銀行自有資產(chǎn)。3貸款業(yè)務(wù)的核算擔(dān)保貸款抵押物的核算例4.2011年7月5日,借款人新興百貨辦理抵押貸款200000,期限為3個(gè)月,年利率6%,新興百貨提供住房一套作抵押物,價(jià)值30萬(wàn)元。借:貸款—抵押貸款—新興百貨200000

貸:吸收存款—活期存款200000同時(shí),表外科目記錄:收入:擔(dān)保物——建筑物——新興百貨300000

擔(dān)保貸款抵押物的核算3貸款業(yè)務(wù)的核算7月底,計(jì)提利息:借:應(yīng)收利息866.7

貸:利息收入866.78月和9月分別計(jì)提利息:借:應(yīng)收利息1000

貸:利息收入100010月5日計(jì)算利息:借:應(yīng)收利息133.3

貸:利息收入133.3

擔(dān)保貸款抵押物的核算3貸款業(yè)務(wù)的核算銀行將抵押物住房一套進(jìn)行拍賣,拍賣收入為25萬(wàn)元,借:庫(kù)存現(xiàn)金(或××科目)250000

貸:貸款—抵押貸款—新興百貨200000

應(yīng)收利息3000

貸:吸收存款——新興百貨47000(剩余款項(xiàng)歸借款人)同時(shí),登記表外科目:付出:擔(dān)保物——建筑物——新興百貨300000

擔(dān)保貸款抵押物的核算3貸款業(yè)務(wù)的核算若銀行將抵押物住房一套作價(jià)入賬,則有:借:固定資產(chǎn)203000

貸:貸款—抵押貸款—新興百貨200000

應(yīng)收利息3000

擔(dān)保貸款抵押物的核算3貸款業(yè)務(wù)的核算三、貸款利息的計(jì)算比照存款利息計(jì)算票據(jù)貼現(xiàn)的概念會(huì)計(jì)科目設(shè)置銀行票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算3貸款業(yè)務(wù)的核算四、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算概念:票據(jù)貼現(xiàn)是商業(yè)匯票的持票人在票據(jù)到期前,為取得資金,向銀行貼付利息而將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行,以此融通資金的行為。貼現(xiàn)貸款與一般貸款雖然都是商業(yè)銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù),是借款人的融資方式,商業(yè)銀行都要計(jì)收利息,但兩者又存在著明顯的區(qū)別。辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的條件(教材P67)3貸款業(yè)務(wù)的核算票據(jù)貼現(xiàn)的概念會(huì)計(jì)科目的設(shè)置貼現(xiàn)資產(chǎn)核算商業(yè)銀行辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融出的資金。按貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請(qǐng)人,分別“面值”、“利息調(diào)整”進(jìn)行明細(xì)核算。資產(chǎn)類科目3貸款業(yè)務(wù)的核算會(huì)計(jì)科目的設(shè)置商業(yè)銀行辦理貼現(xiàn)時(shí),按貼現(xiàn)票面金額,借記“貼現(xiàn)資產(chǎn)——面值”科目,按實(shí)際支付的金額,貸記“吸收存款”等科目,按其差額,貸記“貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日,商業(yè)銀行按計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息收入,借記“貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目,貸記“利息收入”科目。3貸款業(yè)務(wù)的核算會(huì)計(jì)科目的設(shè)置貼現(xiàn)票據(jù)到期,應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“吸收存款”等科目,按貼現(xiàn)的票面金額,貸記“貼現(xiàn)資產(chǎn)——面值”科目,按其差額,貸記“利息收入”科目。存在利息調(diào)整金額的,也應(yīng)同時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)。期末借方余額,反映商業(yè)銀行辦理的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)融出的資金。3貸款業(yè)務(wù)的核算票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貼現(xiàn)匯票到期銀行收回票款的核算3貸款業(yè)務(wù)的核算計(jì)算公式:辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算匯票到期值=匯票票面金額+匯票票面金額×天數(shù)×年利率÷360貼現(xiàn)利息=匯票到期值×貼現(xiàn)天數(shù)×(月貼現(xiàn)率÷30)實(shí)付貼現(xiàn)金額=匯票到期值-貼現(xiàn)利息公式中的“貼現(xiàn)天數(shù)”一般按實(shí)際天數(shù)計(jì)算,從貼現(xiàn)之日起算至匯票到期的前一日止。3貸款業(yè)務(wù)的核算會(huì)計(jì)分錄:辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算借:貼現(xiàn)資產(chǎn)——貼現(xiàn)——××戶(面值)貸:吸收存款——活期存款——××戶貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整——××戶

資產(chǎn)負(fù)債表日,按計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息收入,做會(huì)計(jì)分錄:借:貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整——××戶貸:利息收入——發(fā)放貸款及墊款戶3貸款業(yè)務(wù)的核算全部收回:無(wú)款支付或支付不足:貼現(xiàn)匯票到期銀行收回票款的核算借:吸收存款——活期存款——××戶貸:貼現(xiàn)資產(chǎn)——票據(jù)貼現(xiàn)——××戶(面值)借:貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整貸:利息收入——票據(jù)貼現(xiàn)利息收入借:吸收存款——活期存款——××戶貸款——逾期貸款——××戶(未收回貼現(xiàn)資金部分)貸:貼現(xiàn)資產(chǎn)——票據(jù)貼現(xiàn)——××戶(面值)借:貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整貸:利息收入——票據(jù)貼現(xiàn)利息收入3貸款業(yè)務(wù)的核算例5.中國(guó)銀行中關(guān)村支行發(fā)生如下業(yè)務(wù):7月10日開(kāi)戶單位通信公司持銀行承兌匯票申請(qǐng)辦理貼現(xiàn),匯票金額為350000元,到期日為11月4日,經(jīng)信貸部門審查后予以辦理(月貼現(xiàn)率為6‰)7月16日,給開(kāi)戶單位油漆廠貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票150000元未能按期收回票款,向貼現(xiàn)申請(qǐng)人收取票款及利息3000元,該單位賬戶只有100000元。3貸款業(yè)務(wù)的核算貼現(xiàn)匯票到期銀行收回票款的核算解答7月10日:

借:貼現(xiàn)資產(chǎn)—**公司(面值)350000

貸:吸收存款—通信公司戶341810

貼現(xiàn)資產(chǎn)—通信公司(利息調(diào)整)8190貼現(xiàn)天數(shù)117天。7月16日:

借:吸收存款—油漆廠戶100000

貸款—逾期貸款—油漆廠戶50000

貸:貼現(xiàn)資產(chǎn)—油漆廠(面值)150000借:貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整3000貸:利息收入——貼現(xiàn)利息收入戶30003貸款業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)個(gè)人消費(fèi)貸款的核算個(gè)人消費(fèi)貸款的基本規(guī)定(教材P71)定期存單質(zhì)押貸款的核算(教材P72)發(fā)放貸款的核算采用直接支付的貸款方式借:個(gè)人住房貸款——××(借款人)戶貸:吸收存款——××(售房人)戶收入:擔(dān)保物——××擔(dān)保物——××(借款人)戶住房貸款的核算歸還貸款的核算(分期還款)分期還本付息借:現(xiàn)金(或其他會(huì)計(jì)科目)貸:個(gè)住房貸款——××(借款人)戶貸:利息收入——貸款利息收入戶全部收回貸款后退回?fù)?dān)保物,銷記表外科目:收入:擔(dān)保物——××擔(dān)保物——××(借款人)戶住房貸款的核算逾期貸款的核算一般預(yù)期貸款的處理將逾期貸款本金部分在帳頁(yè)上做“逾期”標(biāo)志,將逾期利息做掛賬處理。(教材P74)預(yù)期時(shí)間超過(guò)90天或累計(jì)金額超過(guò)限額將尚未歸還的貸款本金全部轉(zhuǎn)入“逾期貸款”科目,按逾期貸款計(jì)收罰息。住房貸款的核算貸款損失準(zhǔn)備相關(guān)概念提取貸款損失準(zhǔn)備的核算貸款核銷的核算核銷貸款又收回的核算3貸款業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)貸款損失準(zhǔn)備的核算貸款損失準(zhǔn)備的概念是商業(yè)銀行對(duì)各項(xiàng)貸款預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款本金損失提取的,用于補(bǔ)償貸款損失的準(zhǔn)備金。壞賬準(zhǔn)備的概念(教材P75)問(wèn):貸款業(yè)務(wù)發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)提取壞賬準(zhǔn)備么?為什么?3貸款業(yè)務(wù)的核算一、貸款損失準(zhǔn)備相關(guān)概念貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提范圍為承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn),具體包括:貸款(含抵押、質(zhì)押、保證等貸款)、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款、進(jìn)出口押匯、拆出資金、銀行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)貸款等。銀行不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和還款責(zé)任的代理業(yè)務(wù)資產(chǎn),不計(jì)提損失準(zhǔn)備。3貸款業(yè)務(wù)的核算貸款損失準(zhǔn)備金的提取范圍專項(xiàng)準(zhǔn)備:指根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》,對(duì)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后,按每筆貸款損失的程度計(jì)提的用于彌補(bǔ)專項(xiàng)損失的準(zhǔn)備。特種準(zhǔn)備:指針對(duì)某一國(guó)家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提的準(zhǔn)備。3貸款業(yè)務(wù)的核算貸款損失準(zhǔn)備金的種類二、提取貸款損失準(zhǔn)備的核算在資產(chǎn)負(fù)債表日,銀行應(yīng)根據(jù)借款人的還款能力、還款意愿、貸款本息的償還情況、抵押品的市價(jià)、擔(dān)保人的支持力度和銀行內(nèi)部信貸管理等因素,分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性,以判斷其是否發(fā)生減值。如有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值,應(yīng)對(duì)其計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。由信貸風(fēng)險(xiǎn)管理部分作出貸款五級(jí)分類,會(huì)計(jì)部門據(jù)此提取貸款損失準(zhǔn)備。3貸款業(yè)務(wù)的核算貸款五級(jí)分類,分別不同計(jì)提比例,及時(shí)足額按季計(jì)提:正常類:0關(guān)注類:2%

次級(jí)類:25%----可上下浮動(dòng)20%

可疑類:50%----同上損失類:100%專項(xiàng)準(zhǔn)備余額=∑貸款五級(jí)分類的余額*計(jì)提比例專項(xiàng)準(zhǔn)備的提取作為當(dāng)期成本支出,計(jì)提準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄:專項(xiàng)準(zhǔn)備的核算借:資產(chǎn)減值損失貸:貸款損失準(zhǔn)備——專項(xiàng)準(zhǔn)備3貸款業(yè)務(wù)的核算根據(jù)貸款國(guó)別、行業(yè)(9.11后航空公司貸款)、特別風(fēng)險(xiǎn)(股票交易)等提取的準(zhǔn)備金,比例由銀行自行確定。特種準(zhǔn)備的提取作為當(dāng)期成本支出。會(huì)計(jì)分錄為:特種準(zhǔn)備的核算借:資產(chǎn)減值損失貸:貸款損失準(zhǔn)備——特種準(zhǔn)備3貸款業(yè)務(wù)的核算例6.某商業(yè)銀行2011年3月31日貸款余額為100億元,按五級(jí)分類的情況如下:正常貸款為70億元,關(guān)注類貸款為24億元,次級(jí)類為3億元,可疑類貸款為2億元,損失類貸款為1億元。

2011年6月30日貸款余額為120億元,按五級(jí)分類的情況如下:正常貸款為80億元,關(guān)注類貸款為30億元,次級(jí)類為6億元,可疑類貸款為3億元,損失類貸款為1億元。分別計(jì)算該行3月末及6月末應(yīng)計(jì)提的專項(xiàng)準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。

3貸款業(yè)務(wù)的核算貸款余額計(jì)提比例計(jì)提金額關(guān)注24億2%0.48次級(jí)325%0.75可疑250%1損失1100%1合計(jì)303.23貸款余額計(jì)提比例計(jì)提金額關(guān)注30億2%0.6次級(jí)625%1.5可疑350%1.5損失1100%1合計(jì)404.63月31日應(yīng)提專項(xiàng)準(zhǔn)備6月30日應(yīng)提專項(xiàng)準(zhǔn)備3貸款

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