銀行第四章貸款業(yè)務(wù)資料

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貸款業(yè)務(wù)的核算銀行會計貸款業(yè)務(wù)概述單位貸款業(yè)務(wù)的核算個人貸款業(yè)務(wù)的核算貸款損失準備和壞賬準備本章重點：1.貸款業(yè)務(wù)核算的基本方法

2.貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算

3.貸款損失準備的種類及提取本章難點：1.貸款類科目的性質(zhì)與運用

2.非應(yīng)計貸款的帳務(wù)處理教學(xué)目的：了解貸款分類的基本方法，掌握貸款業(yè)務(wù)

的一般程序和貸款業(yè)務(wù)核算的一般方法，能

夠進行正常貸款和問題貸款的賬務(wù)處理。教學(xué)提示：將自己置身于貸款業(yè)務(wù)會計的位置計劃學(xué)時：6學(xué)時3貸款業(yè)務(wù)的核算本章概覽貸款的種類貸款業(yè)務(wù)核算的基本規(guī)定貸款業(yè)務(wù)核算的相關(guān)會計科目貸款核算基本程序3貸款業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述貸款按貸款期限

短期貸款長期貸款中期貸款按貸款保證程度擔(dān)保貸款信用貸款按貸款風(fēng)險質(zhì)量正常貸款關(guān)注貸款次級貸款可疑貸款損失貸款不良資產(chǎn)3貸款業(yè)務(wù)的核算按貸款經(jīng)營方式自營貸款

委托貸款按貸款核算方式應(yīng)計貸款

非應(yīng)計貸款一、貸款業(yè)務(wù)的種類二、核算基本規(guī)定本金和利息分別核算；商業(yè)性貸款和政策性貸款分別核算；自營貸款和受托貸款分別核算；應(yīng)計貸款和非應(yīng)計貸款3貸款業(yè)務(wù)的核算三、相關(guān)會計科目貸款

應(yīng)收利息

利息收入

會計科目

貸款損失準備

資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。損益類科目，核算商業(yè)銀行確認的利息收入，包括發(fā)放的各類貸款、與其他金融機構(gòu)之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)、買入返售金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的利息收入。資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行發(fā)放貸款、存放中央銀行款項、交易性金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。資產(chǎn)類科目，“貸款”科目的備抵科目，核算商業(yè)銀行貸款的減值準備。3貸款業(yè)務(wù)的核算發(fā)放貸款的核算計收貸款利息的核算按期收回貸款的核算問題貸款的帳務(wù)處理展期貸款的帳務(wù)處理逾期貸款的核算非應(yīng)計貸款的核算貸款核銷的核算核銷貸款又收回的核算四、核算基本環(huán)節(jié)第二節(jié)單位貸款業(yè)務(wù)的核算信用貸款的核算擔(dān)保貸款的核算抵債資產(chǎn)的核算3貸款業(yè)務(wù)的核算一、信用貸款的核算信用貸款是商業(yè)銀行僅憑借款人的信譽而發(fā)放的，不需要提供擔(dān)保的貸款。其核算方式有多種。這里著重介紹逐筆核貸核算方式。所謂逐筆核貸，是借款人根據(jù)借款合同逐筆填寫借據(jù)，經(jīng)銀行信貸部門逐筆審核,一次發(fā)放，約定期限，一次或分次歸還的一種貸款核算方式。貸款利息一般由銀行按季或每月末計收，個別為利隨本清。本課程采用按月計收利息。3貸款業(yè)務(wù)的核算借款人與銀行簽訂借款合同。借款人需要用款時，填寫借款憑證，經(jīng)銀行審批并審查無誤后進行賬務(wù)處理。商業(yè)銀行按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。賬務(wù)處理3貸款業(yè)務(wù)的核算信用貸款發(fā)放的核算借：貸款—信用貸款—××戶貸：吸收存款—活期存款—××戶按期收回的核算在貸款到期日或提前,借款人簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票并填寫還款憑證（主動還款），或銀行填制特種轉(zhuǎn)賬借貸方傳票各一聯(lián)（被動還款，銀行扣款），辦理轉(zhuǎn)賬。會計分錄：借：吸收存款（存放中央銀行款項）（客戶歸還的金額）貸：應(yīng)收利息—×戶（收回的應(yīng)收利息金額）貸款—信用貸款—×戶（本金）（客戶歸還的貸款本金）利息收入—發(fā)放貸款及墊款戶（借貸方差額）信用貸款收回的核算3貸款業(yè)務(wù)的核算短期貸款必須在到期日之前，中長期貸款必須在到期日之前一個月，向銀行提出展期申請。每筆貸款只能展期一次，短期貸款展期不得超過原貸款的期限,中長期貸款展期不得超過原貸款期限的一半，最長不得超過三年。對展期貸款，全部以展期之日公告的貸款利率為計息利率。貸款展期時在貸款賬頁上注明新的還款日和利率，無需辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。

貸款展期的核算3貸款業(yè)務(wù)的核算逾期貸款：指借款人超過借款合同規(guī)定的期限未能償還的貸款。包括三種：未辦理展期的超過借據(jù)規(guī)定的償還期限的貸款。超過貸款展期未能償還的貸款。借據(jù)上規(guī)定有分期償還的貸款未按分期的期限償還的貸款部分。貸款逾期的核算3貸款業(yè)務(wù)的核算未超過90天的核算：轉(zhuǎn)為逾期貸款，填制特種轉(zhuǎn)賬借貸方傳票辦理轉(zhuǎn)賬。會計分錄：借：貸款－信用貸款-逾期貸款－XX戶貸：貸款－信用貸款-XX戶3貸款業(yè)務(wù)的核算貸款逾期的核算3貸款業(yè)務(wù)的核算貸款逾期的核算①轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款：借：貸款—信用貸款—非應(yīng)計貸款—XX戶貸：貸款—信用貸款—逾期貸款—XX戶②沖銷已入賬的利息收入：借：利息收入—貸款利息收入--XX戶貸：應(yīng)收利息—XX戶③將逾期90天逾期未歸還利息納入“應(yīng)收未收貸款利息”表外科目核算：收入：應(yīng)收未收貸款利息—XX戶逾期超過90天的核算：

超過90天時，應(yīng)轉(zhuǎn)入“非應(yīng)計貸款”科目單獨核算。例1.甲廠購原料一批，于1月18日申請信用貸款

24萬，期限3個月，月利率為4.2‰，經(jīng)批準發(fā)放貸款。

1月18日，會計分錄：借：貸款—信用貸款—甲廠240000

貸：吸收存款—單位活期存款—甲廠240000信用貸款核算舉例3貸款業(yè)務(wù)的核算1月31日按合同利率計算應(yīng)收利息為：

14天*4.2‰/30*240000元=470.4元借：應(yīng)收利息—甲廠

470.4

貸：利息收入—貸款利息收入—甲廠廠470.42月28日和3月31日分別計算應(yīng)收利息并轉(zhuǎn)賬：

4.2‰*240000元=1008元借：應(yīng)收利息—甲廠

1008

貸：利息收入—貸款利息收入—甲廠1008信用貸款核算舉例3貸款業(yè)務(wù)的核算借：吸收存款—單位活期存款—甲廠243057.6

貸：貸款—信用貸款—甲廠240000

應(yīng)收利息—甲廠2486.4

利息收入—貸款利息收入—甲廠571.2信用貸款核算舉例實際收到的利息與應(yīng)收利息的差額,計入“利息收入”3貸款業(yè)務(wù)的核算17天*4.2‰/30*240000元=571.2元甲廠4月18日轉(zhuǎn)賬支付貸款本息。例2.原始資料同例1.假設(shè)甲廠4月18日歸還貸款本金10萬元及利息，剩下的14萬元于7月8日歸還，假設(shè)逾期貸款罰息利率為日萬分之五。4月18日歸還10萬元貸款和利息時，

借：吸收存款—單位活期存款—甲廠103057.6

借：貸款—信用貸款—逾期貸款—甲廠140000

貸：貸款—信用貸款—甲廠240000應(yīng)收利息2486.4利息收入571.2

信用貸款核算舉例3貸款業(yè)務(wù)的核算7月8日歸還14萬元貸款及相應(yīng)的利息時，

借：吸收存款--單位活期存款—甲廠147616

貸：貸款—信用貸款—逾期貸款—甲廠140000

應(yīng)收利息1666

利息收入—貸款逾期罰息5950

逾期貸款本金罰息=140000×85×0.5‰=5950信用貸款核算舉例3貸款業(yè)務(wù)的核算例3.原始資料如例1。假設(shè)企業(yè)超過了90天還沒有歸還14萬元，此時：借：貸款—信用貸款—非應(yīng)計貸款—甲廠140000

貸：貸款—信用貸款—逾期貸款—甲廠140000同時，沖減已入賬的利息：借：利息收入1764貸：應(yīng)收利息1764將超過90天未歸還的利息表外記賬：收入：應(yīng)收未收貸款利息—甲廠

8064注：逾期貸款罰息6300元。信用貸款核算舉例3貸款業(yè)務(wù)的核算二、擔(dān)保貸款的核算擔(dān)保貸款是指銀行以法律規(guī)定的擔(dān)保方式作為還款保障而發(fā)放的貸款。擔(dān)保貸款依擔(dān)保方式的不同，保證貸款：以第三人承諾在借款人不能償還貸款時，按約定承擔(dān)一般保證責(zé)任或連帶責(zé)任而發(fā)放的貸款。抵押貸款：以借款人或第三人的財產(chǎn)作為抵押物而發(fā)放的貸款，抵押物的占有不轉(zhuǎn)移。質(zhì)押貸款：以借款人或第三人的動產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)押物而發(fā)放的貸款，質(zhì)押物的占有轉(zhuǎn)移。3貸款業(yè)務(wù)的核算

保證貸款的核算3貸款業(yè)務(wù)的核算保證貸款核算要點：1.對保證人基本資料登記入簿，妥善保管保

證合同。2.貸款發(fā)放環(huán)節(jié)及帳務(wù)處理比照“信用貸款”

的帳務(wù)

處理。3.貸款逾期時向保證人追索貸款本息。抵押物有關(guān)規(guī)定與核算

抵押貸款的核算抵押率：是抵押貸款本金利息之和與抵押物估價值之比。銀行在確定抵押貸款額度時，要通過對借款人資產(chǎn)狀況、信譽及抵押物的種類及價格變化趨勢的分析，確定合理的抵押率。抵押率一般在50%－70%。發(fā)放抵押貸款的核算借：貸款—擔(dān)保貸款—××戶貸：吸收存款—活期存款—××戶

抵押貸款的核算收到抵押物：對抵押物進行詳細登記，并列入表外科目核算：收入：擔(dān)保物——××擔(dān)保物——××戶抵押貸款到期，借款人應(yīng)主動提交放款收回憑證或轉(zhuǎn)賬支票到銀行辦理還款手續(xù)。會計處理與信用貸款相同。

擔(dān)保貸款收回的核算借：吸收存款—活期存款—×戶（客戶歸還的金額）貸：應(yīng)收利息—×戶（收回的應(yīng)收利息金額）貸款—抵押貸款—×戶（本金）（客戶歸還的貸款本金）利息收入—發(fā)放貸款及墊款戶（借貸方差額）3貸款業(yè)務(wù)的核算貸款到期還款后，退還抵押物：付出：擔(dān)保物—××擔(dān)保物戶——××戶處置抵押物：如果貸款逾期未還，銀行有權(quán)處置抵押物。處置所得扣除抵押物的保管費用后歸還貸款本息（先本后息）。處置的方式有作價入賬和變賣兩種。變賣收入大于應(yīng)還貸款本息的，應(yīng)退還給借款人，不足的，由借款人繼續(xù)清償；作價入賬：作為銀行自有資產(chǎn)。3貸款業(yè)務(wù)的核算擔(dān)保貸款抵押物的核算例4.2011年7月5日，借款人新興百貨辦理抵押貸款200000，期限為3個月，年利率6%，新興百貨提供住房一套作抵押物，價值30萬元。借：貸款—抵押貸款—新興百貨200000

貸：吸收存款—活期存款200000同時，表外科目記錄：收入：擔(dān)保物——建筑物——新興百貨300000

擔(dān)保貸款抵押物的核算3貸款業(yè)務(wù)的核算7月底，計提利息：借：應(yīng)收利息866.7

貸：利息收入866.78月和9月分別計提利息：借：應(yīng)收利息1000

貸：利息收入100010月5日計算利息：借：應(yīng)收利息133.3

貸：利息收入133.3

擔(dān)保貸款抵押物的核算3貸款業(yè)務(wù)的核算銀行將抵押物住房一套進行拍賣，拍賣收入為25萬元，借：庫存現(xiàn)金（或××科目）250000

貸：貸款—抵押貸款—新興百貨200000

應(yīng)收利息3000

貸：吸收存款——新興百貨47000(剩余款項歸借款人)同時，登記表外科目：付出：擔(dān)保物——建筑物——新興百貨300000

擔(dān)保貸款抵押物的核算3貸款業(yè)務(wù)的核算若銀行將抵押物住房一套作價入賬，則有：借：固定資產(chǎn)203000

貸：貸款—抵押貸款—新興百貨200000

應(yīng)收利息3000

擔(dān)保貸款抵押物的核算3貸款業(yè)務(wù)的核算三、貸款利息的計算比照存款利息計算票據(jù)貼現(xiàn)的概念會計科目設(shè)置銀行票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算3貸款業(yè)務(wù)的核算四、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算概念：票據(jù)貼現(xiàn)是商業(yè)匯票的持票人在票據(jù)到期前，為取得資金，向銀行貼付利息而將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，以此融通資金的行為。貼現(xiàn)貸款與一般貸款雖然都是商業(yè)銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，是借款人的融資方式,商業(yè)銀行都要計收利息，但兩者又存在著明顯的區(qū)別。辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的條件（教材P67）3貸款業(yè)務(wù)的核算票據(jù)貼現(xiàn)的概念會計科目的設(shè)置貼現(xiàn)資產(chǎn)核算商業(yè)銀行辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融出的資金。按貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請人，分別“面值”、“利息調(diào)整”進行明細核算。資產(chǎn)類科目3貸款業(yè)務(wù)的核算會計科目的設(shè)置商業(yè)銀行辦理貼現(xiàn)時，按貼現(xiàn)票面金額，借記“貼現(xiàn)資產(chǎn)——面值”科目，按實際支付的金額，貸記“吸收存款”等科目，按其差額，貸記“貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。資產(chǎn)負債表日，商業(yè)銀行按計算確定的貼現(xiàn)利息收入，借記“貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目，貸記“利息收入”科目。3貸款業(yè)務(wù)的核算會計科目的設(shè)置貼現(xiàn)票據(jù)到期，應(yīng)按實際收到的金額，借記“吸收存款”等科目，按貼現(xiàn)的票面金額，貸記“貼現(xiàn)資產(chǎn)——面值”科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。存在利息調(diào)整金額的，也應(yīng)同時予以結(jié)轉(zhuǎn)。期末借方余額，反映商業(yè)銀行辦理的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)融出的資金。3貸款業(yè)務(wù)的核算票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貼現(xiàn)匯票到期銀行收回票款的核算3貸款業(yè)務(wù)的核算計算公式：辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算匯票到期值=匯票票面金額＋匯票票面金額×天數(shù)×年利率÷360貼現(xiàn)利息＝匯票到期值×貼現(xiàn)天數(shù)×（月貼現(xiàn)率÷30）實付貼現(xiàn)金額＝匯票到期值－貼現(xiàn)利息公式中的“貼現(xiàn)天數(shù)”一般按實際天數(shù)計算，從貼現(xiàn)之日起算至匯票到期的前一日止。3貸款業(yè)務(wù)的核算會計分錄：辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——貼現(xiàn)——××戶（面值）貸：吸收存款——活期存款——××戶貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整——××戶

資產(chǎn)負債表日，按計算確定的貼現(xiàn)利息收入，做會計分錄：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整——××戶貸：利息收入——發(fā)放貸款及墊款戶3貸款業(yè)務(wù)的核算全部收回：無款支付或支付不足：貼現(xiàn)匯票到期銀行收回票款的核算借：吸收存款——活期存款——××戶貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——票據(jù)貼現(xiàn)——××戶（面值)借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整貸：利息收入——票據(jù)貼現(xiàn)利息收入借：吸收存款——活期存款——××戶貸款——逾期貸款——××戶(未收回貼現(xiàn)資金部分)貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——票據(jù)貼現(xiàn)——××戶（面值）借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整貸：利息收入——票據(jù)貼現(xiàn)利息收入3貸款業(yè)務(wù)的核算例5.中國銀行中關(guān)村支行發(fā)生如下業(yè)務(wù)：7月10日開戶單位通信公司持銀行承兌匯票申請辦理貼現(xiàn)，匯票金額為350000元，到期日為11月4日，經(jīng)信貸部門審查后予以辦理（月貼現(xiàn)率為6‰）7月16日，給開戶單位油漆廠貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票150000元未能按期收回票款，向貼現(xiàn)申請人收取票款及利息3000元，該單位賬戶只有100000元。3貸款業(yè)務(wù)的核算貼現(xiàn)匯票到期銀行收回票款的核算解答7月10日：

借：貼現(xiàn)資產(chǎn)—**公司（面值）350000

貸：吸收存款—通信公司戶341810

貼現(xiàn)資產(chǎn)—通信公司（利息調(diào)整）8190貼現(xiàn)天數(shù)117天。7月16日：

借：吸收存款—油漆廠戶100000

貸款—逾期貸款—油漆廠戶50000

貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)—油漆廠（面值）150000借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整3000貸：利息收入——貼現(xiàn)利息收入戶30003貸款業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)個人消費貸款的核算個人消費貸款的基本規(guī)定（教材P71）定期存單質(zhì)押貸款的核算（教材P72）發(fā)放貸款的核算采用直接支付的貸款方式借：個人住房貸款——××（借款人）戶貸：吸收存款——××（售房人）戶收入：擔(dān)保物——××擔(dān)保物——××（借款人）戶住房貸款的核算歸還貸款的核算（分期還款）分期還本付息借：現(xiàn)金（或其他會計科目）貸：個住房貸款——××（借款人）戶貸：利息收入——貸款利息收入戶全部收回貸款后退回擔(dān)保物，銷記表外科目：收入：擔(dān)保物——××擔(dān)保物——××（借款人）戶住房貸款的核算逾期貸款的核算一般預(yù)期貸款的處理將逾期貸款本金部分在帳頁上做“逾期”標志，將逾期利息做掛賬處理。（教材P74）預(yù)期時間超過90天或累計金額超過限額將尚未歸還的貸款本金全部轉(zhuǎn)入“逾期貸款”科目，按逾期貸款計收罰息。住房貸款的核算貸款損失準備相關(guān)概念提取貸款損失準備的核算貸款核銷的核算核銷貸款又收回的核算3貸款業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)貸款損失準備的核算貸款損失準備的概念是商業(yè)銀行對各項貸款預(yù)計可能產(chǎn)生的貸款本金損失提取的，用于補償貸款損失的準備金。壞賬準備的概念（教材P75）問：貸款業(yè)務(wù)發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)提取壞賬準備么？為什么？3貸款業(yè)務(wù)的核算一、貸款損失準備相關(guān)概念貸款損失準備的計提范圍為承擔(dān)風(fēng)險和損失的資產(chǎn)，具體包括：貸款（含抵押、質(zhì)押、保證等貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款、進出口押匯、拆出資金、銀行承擔(dān)風(fēng)險的轉(zhuǎn)貸款等。銀行不承擔(dān)風(fēng)險和還款責(zé)任的代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)，不計提損失準備。3貸款業(yè)務(wù)的核算貸款損失準備金的提取范圍專項準備：指根據(jù)《貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則》，對貸款進行風(fēng)險分類后，按每筆貸款損失的程度計提的用于彌補專項損失的準備。特種準備：指針對某一國家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風(fēng)險計提的準備。3貸款業(yè)務(wù)的核算貸款損失準備金的種類二、提取貸款損失準備的核算在資產(chǎn)負債表日，銀行應(yīng)根據(jù)借款人的還款能力、還款意愿、貸款本息的償還情況、抵押品的市價、擔(dān)保人的支持力度和銀行內(nèi)部信貸管理等因素，分析其風(fēng)險程度和回收的可能性，以判斷其是否發(fā)生減值。如有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值，應(yīng)對其計提貸款損失準備。由信貸風(fēng)險管理部分作出貸款五級分類，會計部門據(jù)此提取貸款損失準備。3貸款業(yè)務(wù)的核算貸款五級分類，分別不同計提比例，及時足額按季計提：正常類：0關(guān)注類：2%

次級類：25%----可上下浮動20%

可疑類：50%----同上損失類：100%專項準備余額=∑貸款五級分類的余額*計提比例專項準備的提取作為當(dāng)期成本支出，計提準備的會計分錄：專項準備的核算借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準備——專項準備3貸款業(yè)務(wù)的核算根據(jù)貸款國別、行業(yè)（9.11后航空公司貸款)、特別風(fēng)險（股票交易）等提取的準備金，比例由銀行自行確定。特種準備的提取作為當(dāng)期成本支出。會計分錄為：特種準備的核算借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準備——特種準備3貸款業(yè)務(wù)的核算例6.某商業(yè)銀行2011年3月31日貸款余額為100億元，按五級分類的情況如下：正常貸款為70億元，關(guān)注類貸款為24億元，次級類為3億元，可疑類貸款為2億元，損失類貸款為1億元。

2011年6月30日貸款余額為120億元，按五級分類的情況如下：正常貸款為80億元，關(guān)注類貸款為30億元，次級類為6億元，可疑類貸款為3億元，損失類貸款為1億元。分別計算該行3月末及6月末應(yīng)計提的專項準備并編制會計分錄。

3貸款業(yè)務(wù)的核算貸款余額計提比例計提金額關(guān)注24億2%0.48次級325%0.75可疑250%1損失1100%1合計303.23貸款余額計提比例計提金額關(guān)注30億2%0.6次級625%1.5可疑350%1.5損失1100%1合計404.63月31日應(yīng)提專項準備6月30日應(yīng)提專項準備3貸款