制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的業(yè)務核算與成本計算

第五章制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的業(yè)務核算與成本計算

學習重點：主要經(jīng)營過程的核算一、資金籌集業(yè)務的核算二、固定資產(chǎn)購置業(yè)務的核算三、材料采購業(yè)務的核算四、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算五、產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算六、財務成果業(yè)務的核算一、資金籌集業(yè)務的核算資金籌集有兩個途徑：投資人投入-----所有者權(quán)益向債權(quán)人借入-----債權(quán)人權(quán)益（一）所有者權(quán)益業(yè)務的核算1、會計帳戶的設置實收資本：核算投資者投入資本情況。

借實收資本貸實際收到投資者投入的金額減少注冊資本的數(shù)額余額：實有資本數(shù)資本公積：核算企業(yè)資本公積增減變動情況資本公積增加減少余額：實際結(jié)存數(shù)盈余公積：核算企業(yè)盈余公積的提取和使用情況盈余公積從稅后利潤中提取的盈余公積金盈余公積使用情況余額：結(jié)存數(shù)額2、會計處理例1：收到國家投資500000元，存入銀行存款帳戶。借：銀行存款500000貸：實收資本----國家資本500000例2：收到A公司投入原材料一批，價值10000元；B公司投入固定資產(chǎn)，雙方確認價值100000；C公司投入一項專利技術，價值200000元。借：原材料10000固定資產(chǎn)100000無形資產(chǎn)200000貸：實收資本--法人資本（A公司）10000（B公司）100000（C公司）200000例3：以資本公積金轉(zhuǎn)增資本100000元，其中國家資本30000元，法人資本70000元。（A20000，B30000，C20000）借：資本公積100000貸：實收資本---國家資本30000----法人資本（A公司）20000（B公司）30000（C公司）20000例4：接收某企業(yè)投資100000元，其中90000元作為實收資本，另10000元作為資本公積，款項存入銀行。借：銀行存款100000貸：資本公積10000實收資本90000例5：將盈余公積轉(zhuǎn)增資本60000元。借：盈余公積60000貸：實收資本60000（二）負債業(yè)務的核算1、帳戶設置短期借款：核算向銀行或其他金融機構(gòu)等借入期限在一年以內(nèi)(含一年）的各種借款。短期借款借入金額歸還金額余額：尚未歸還的本金長期借款：核算向銀行或其他金融機構(gòu)等借入期限在一年以上（不含一年）的各種借款。長期借款借入本金和應付利息歸還本金和利息尚未歸還的本金和利息財務費用：核算企業(yè)為籌籌集生產(chǎn)所需需資金而發(fā)生生的各項費用用。財務費用沖減財務費用用結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤潤發(fā)生各項財務務費用2、會計核算算例1：企業(yè)取取得期限為6個月的短期期借款10000元，年年利率6%，，半年付息，，款存銀行。。借：銀行存款款10000貸：短期借款款10000例2：根據(jù)上上題計提短期期借款利息本月利息=10000*6%/12=50借：財務費用用50貸：預提費用用50例3：向銀行行借入兩年期期借款200000元，，利率為10%，款存銀銀行。借：銀行存款款200000貸：長期借借款200000例4：歸還短短期及長期借借款本金共計計210000元。借：短期借款款10000長期借款200000貸：銀行存款款210000例5：企業(yè)按按面值發(fā)行二二年期，年利利率10%的的債券2000張，每張張面值100元，債券到到期一次還本本付息。（作作發(fā)行時分錄錄）借：銀行存款款200000貸：應付債券券200000二、固定資產(chǎn)產(chǎn)購置與折舊舊業(yè)務的核算算（一）固定資資產(chǎn)購置業(yè)務務的核算固定資產(chǎn)的概概念購入不需安裝裝固定資產(chǎn)的的實際成本=買價+稅金金+運輸+保保險費+其他他購入時的相相關費用購入需安裝固固定資產(chǎn)的成成本＝購入時時的實際成本本＋安裝費用用1、帳戶設置置固定資產(chǎn):核算固定資產(chǎn)產(chǎn)原始價值。。借方：固定資資產(chǎn)原值增加加數(shù)貸方：固定資資產(chǎn)原值減少少數(shù)借方余額：現(xiàn)現(xiàn)有固定資產(chǎn)產(chǎn)原值在建工程：核算固定資產(chǎn)產(chǎn)新建工程、、改建工程、、大修理工程程和購入需安安裝的固定資資產(chǎn)的實際支支出。在建工程工程完工結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)的實際成本本發(fā)生的各項支支出尚未完工的實實際支出注意兩個賬戶戶的區(qū)別企業(yè)購置的固固定資產(chǎn)，對對于其中需要要安裝的部分分，在交付使使用之前，即即達到預定可可使用狀態(tài)之之前，由于沒沒有形成完整整的取得成本本（原始價值值），因而必必須通過“在在建工程”賬賬戶進行核算算。在購建過過程中所發(fā)生生的全部支出出，都應歸集集在“在建工工程”賬戶，，待工程達到到可使用狀態(tài)態(tài)形成固定資資產(chǎn)后，方可可將該工程成成本從“在建建工程”賬戶戶轉(zhuǎn)入“固定定資產(chǎn)”賬戶戶。２、會計處理理例１購入不需需安裝的設備備一臺，買價價100000元，支付付的增值稅17000元元，運雜費1000元，，保險費1000，款項項以存款支付付。分析：設備實實際成本=100000+17000+1000+1000=119000借：固定資產(chǎn)產(chǎn)119000貸：銀行存款款119000例2、購入電電腦一臺，價價值5000，運費100元，款項項尚未支付。。借：固定資產(chǎn)產(chǎn)5100貸：應付帳帳款5100例3、購入需需安裝設備一一臺，買價120000元，包裝費費2000元元，運輸費1000元，，全部款項以以存款支付。。安裝耗用材材料1000元，人工費費2000元元，安裝完工工交付使用。。設備實際成本本=購入實際際成本+安裝裝費用=120000+2000+1000+1000+2000=1260001、購入時作作分錄借：在建工程程126000貸：銀行存款款123000原材料1000應付職工薪酬酬20002、完工時交交付使用作分分錄借：固定資產(chǎn)產(chǎn)126000貸：在建工程程126000（二）固定資資產(chǎn)折舊業(yè)務務的核算1、會計賬戶戶的設置累計折舊：資產(chǎn)類賬戶戶;固定資產(chǎn)產(chǎn)的備抵賬戶戶。計提的固定資資產(chǎn)折舊額轉(zhuǎn)銷的累計折折舊額現(xiàn)有固定資產(chǎn)產(chǎn)的累計折舊舊額累計折舊2、會計處理理按一定的方法法每月計提折折舊費例4：企業(yè)本本月計提固固定資產(chǎn)折舊舊1000元元，其中車間間使用固定資資產(chǎn)計提800元；廠部部使用固定資資產(chǎn)計提200元。借：制造費用用800管理費用200貸：累計折舊舊1000三、材料采購購業(yè)務的核算算企業(yè)在供應過過程中進行材材料采購業(yè)務務。企業(yè)在采采購材料時，，必須按經(jīng)濟濟合同和結(jié)算算制度規(guī)定支支付貨款。此此外，還要支支付因購買材材料而發(fā)生的的其他各種采采購費用。材材料的買價連連同有關采購購費用，按一一定種類的材材料進行歸集集，就構(gòu)成了了該種材料的的采購成本。。材料采購成本本=買價+采采購費用買價：銷貨發(fā)發(fā)票上列明的的價款。采購費用：運運雜費、途中中合理損耗、、入庫前的挑挑選整理費用用等。1．供應過程程發(fā)生的主要要經(jīng)濟業(yè)務購買材料，貨貨款已付；購買材料，貨貨款尚未支付付；歸還前欠的購購貨款；；支付購買材料料發(fā)生的采購購費用；預付購貨單位位貨款材料已驗收入入庫，結(jié)轉(zhuǎn)材材料的采購成成本。2．供應過程程核算應設置置的主要賬戶戶（1）“在途途物資”賬戶戶(資產(chǎn)類)（材料按實實際成本核算算）用來核算企業(yè)業(yè)購入材料的的買價和采購購費用，據(jù)以以確定材料采采購成本。借方““在途物資”貸貸方買價結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)已驗收入庫庫采購費用材材料的采采購成本余額：尚未驗驗收入的在途物資該賬戶可按材材料品種或規(guī)規(guī)格開設明細細賬戶。采購成本（2）“原材材料”賬戶（（資產(chǎn)類賬戶戶）用來核算各種種庫存原材料料收入、發(fā)出出及結(jié)存情況況。該賬戶的結(jié)構(gòu)構(gòu)：借方““原材材料”貸貸方方已入庫材料已已發(fā)出材材料的實際成本的的實際成成本余額：庫存材材料的實際成本該賬戶可按材材料品種、規(guī)規(guī)格開設明細細賬戶。（3）“應付付賬款”賬戶戶（負債類賬賬戶）用來核算對供供應單位的結(jié)結(jié)算債務的發(fā)發(fā)生，償還和和結(jié)欠情況。。該賬戶的結(jié)構(gòu)構(gòu)：借方““應付賬款””貸貸方方已償還的已已發(fā)生的應應付應付購貨款供供應單位位的購貨款余額：尚未償償還供應單位的購購貨款該賬戶可按供供應單位的名名稱開設明細細賬戶。（4）“應付付票據(jù)”賬戶戶（負債類賬賬戶）用來核算企業(yè)業(yè)對外發(fā)生債債務時所開出出、承兌的商商業(yè)匯票，包包括銀行承兌兌匯票和商業(yè)業(yè)承兌匯票。。該賬戶的結(jié)構(gòu)構(gòu)：借方““應付付票據(jù)”貸貸方方登記已經(jīng)支付付的登登記記開出或承兌兌的匯票應付票據(jù)數(shù)額額以以及用以承承兌的匯票抵付貨款的數(shù)額余額：尚未支支付的應付票據(jù)數(shù)額額（5）“預付付帳款”賬戶戶（資產(chǎn)類賬賬戶）用來核算企業(yè)業(yè)按照購銷合合同規(guī)定預付付給供貨單位位的款項。該賬戶的結(jié)構(gòu)構(gòu)：“預付帳款””預付供貨方的的貨款沖銷預購貨物物的價款尚未結(jié)算的預預付款該賬戶可按供供應單位的名名稱開設明細細賬戶。（6）“應交交稅費”賬戶戶（負債類賬賬戶）用來核算企業(yè)業(yè)按稅法規(guī)定定應繳納的各各種稅費（印印花稅除外））的計算與實實際繳納情況況。該賬戶的結(jié)構(gòu)構(gòu)：實際繳納的各種稅費多交的稅費應交未交的稅費未交的稅費應交稅費增值稅消費稅營業(yè)稅城市維護建設設稅所得稅資源稅房產(chǎn)稅土地使用稅車船使用稅教育費附加礦產(chǎn)資源補償償費“應交稅費””增值稅是對在在我國境內(nèi)銷銷售貨物或提提供勞務以及及進口貨物的的單位和個人人，就其取得得的貨物或應應稅勞務銷售售額計算的稅稅款，并實行行稅款抵扣的的一種流轉(zhuǎn)稅稅。是一種價外稅稅分為進項稅額額和銷項稅額額進項稅額指納納稅人購進貨貨物或接受應應稅勞務所支支付的增值稅稅額進項稅額=購購進貨物款*增值稅稅率率計算公式銷項稅額指納納稅人銷售貨貨物或提供應應稅勞務向購購買方收取的的增值稅額計算公式銷項稅額=銷銷售額*增值值稅稅率當期應納稅額額=當期銷項稅額額-當期進項項稅額未交的增值稅稅進項稅額多交的增值稅銷項稅額應交稅費-應交增值稅3．供應過程程核算的帳務務處理例1某企業(yè)業(yè)從星海工廠廠購入A材料料500千克克，買價60000元，，增值稅進項項稅額10200元，運運雜費400元，款項已已用存款支付付，材料尚未未驗收入庫。。材料采購成本本=買價(60000)+采購費用用(400)借：在途物資資—A材料料60400應交稅費—應應交增值稅(進項稅額)10200貸：銀行存款款70600例2從五金金商店購入C材料20千千克，買價400元，增增值稅進項稅稅額68元，，D材料5千千克，買價100元，增增值稅17元元，價款已用用現(xiàn)金支付，，材料尚未驗驗收入庫。借：在途物資資----C材料400------D材料100應交稅費--應交增值稅稅（進項稅額額）85貸：庫存現(xiàn)金金585例3上述A、C材料已已驗收入庫，，結(jié)轉(zhuǎn)其實際際成本。借：原材料-----A材料60400------C材料400貸：在途物資資----A材料60400-----C材料400例4用銀行行存款償還上上月欠東方工工廠的購料款款58500元。借：應付帳款款-----東方工廠58500貸：銀行存款款58500例5按合同同規(guī)定，企業(yè)業(yè)向甲公司預預付購B材料料購貨款8000元。借：預付帳款款-----甲公司8000貸：銀行存款款8000例6上例例中，B材料料到貨，甲公公司開具的專專用發(fā)票載明明B材料6000千克，，單價1元，，價款6000元，增值值稅1020元，價稅合合計7020元，余款退退回，存入銀銀行。（多付付情況）1、借借：在在途物物資----B材料料6000應交稅稅費---應交交增值值稅（（進））1020貸：預預付帳帳款----甲甲公司司70202、借借：銀銀行存存款980貸：預預付帳帳款----甲甲公司司980上例中中也可可將兩兩個會會計分分錄合合二為為一如：借：在在途物物資----B材料料6000應交稅稅費---應交交增值值稅（（進））1020銀行存存款980貸：預預付帳帳款----甲甲公司司8000少付預預付款款應如如何進進行會會計處處理？？思考？？例7從從永昌昌工廠廠購入入A材材料600千克克，買買價30000元，，增值值稅進進項稅稅額5100元元，B材料料400千千克，，買價價8000元，，增值值稅進進項稅稅額1360元元，共共發(fā)生生運雜雜費共共計500元，，款項項以存存款支支付，，材料料尚未未到達達（運運雜費費按材材料重重量分分配））。費用分分配率率=*100%各種材材料應應分配配的間間接費費用=某種種材料料的分分配標標準數(shù)數(shù)*分分配率率間接費費用總總額各種材材料分分配標標準數(shù)數(shù)之和和AB材材料運運雜費費分配配率==0.5A材料料應負負擔的的運雜雜費=600*0.5=300(元））B材料料應負負擔的的運雜雜費=400*0.5=200(元））A材料料采購購成本本30000+300=30300(元））B材料料采購購成本本8000+200=8200(元））A材料料單位位成本本30300/600=50.5(元元）B材料料單位位成本本8200/400=20.5(元））500600+400借：在在途物物資---A材材料30300----B材料料8200應交稅稅費——應交交增值值稅（（進項項稅額額）6460貸：銀銀行存存款44960例8從從永永昌工工廠購購入的的AB材料料，已已到達達驗收收入庫庫。借：原原材料料---A材料料30300----B材料料8200貸：在在途物物資---A材材料30300---B材材料8200若運雜雜費按按材料料買價價進行行分配配如如何進進行帳帳務處處理？？采用不不同的的標準準進行行分配配，AB材材料的的采購購成本本有何何變化化？例9：：星海海公司司簽發(fā)發(fā)并承承兌一一張商商業(yè)匯匯票購購入丙丙材料料，材材料的的含稅稅價款款418860元，，增值值稅率率17%。。分析：：含稅價價=不不含稅稅價（（買價價）+增值值稅=不含含稅價價+不不含稅稅價*17%=不含含稅價價（1+17%）不含稅稅價=含稅稅價/（1+17%）※該業(yè)務務中給給出的的是含含稅價價款，，應先先進行行分解解計算算，以以便正正確記記入有有關賬賬戶。。計算公公式：：不含稅稅價款款=價價稅款款總額額÷（（1+稅率率）本例：：418860÷÷（1+17%）=358000元元增值稅稅稅額額=價價稅款款總額額－不不含稅稅價款款本例：：418860－358000=60860元元借：在在途物物資———丁丁材料料358000借：應應交稅稅費———應應交增增值稅稅(進)60860貸：應應付票票據(jù)———×××單單位418860復習舊舊課：：編制下下列經(jīng)經(jīng)濟業(yè)業(yè)務的的會計計分錄錄：1、企企業(yè)向向某公公司購購入甲甲材料料1000千千克，，每千千克10元元，增增值稅稅進項項稅額額1700元元，運運雜費費1000元元，全全部款款項用用銀行行存款款支付付。借：在在途物物資———甲甲材料料11000應交稅稅費———應應交增增值稅稅（進進項稅稅額））1700貸：銀銀行存存款127002、企企業(yè)向向A公公司購購入甲甲材料料4000千千克，，每千千克10元元，購購入乙乙材料料6000千千克，，每千千克5元，，增值值稅率率17%，，運雜雜費2000元，，貨款款及運運費暫暫欠。。（運運雜費費按材材料重重量比比例分分配））費用分分配率率=2000/（4000+6000）=0.2甲材料料分配配的運運費=4000*0.2=800(元元）乙材料料分配配的運運費=6000*0.2=1200(元））甲材料料采購購成本本=40000+800=40800(元元）乙材材料料采采購購成成本本=30000+1200=31200(元元））甲、、乙乙材材料料應應支支付付的的增增值值稅稅為為：：（（40000+30000））*17%=11900（（元元））會計計分分錄錄：：借：：在在途途物物資資——甲甲材材料料40800在途途物物資資——乙乙材材料料31200應交交稅稅費費——應應交交增增值值稅稅（（進進項項稅稅額額））11900貸：：應應付付賬賬款款——A公公司司839003、、上上述述甲甲乙乙材材料料驗驗收收入入庫庫，，結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)甲甲乙乙材材料料的的采采購購成成本本。。借：：原原材材料料——甲甲材材料料51800原材材料料——乙乙材材料料31200貸：：在在途途物物資資——甲甲材材料料51800在途途物物資資——乙乙材材料料31200小結(jié)結(jié)：：供供應應過過程程核核算算的的賬賬務務處處理理（1））購購買買材材料料，，貨貨款款已已付付借：：在在途途物物資資應交交稅稅費費---應應交交增增值值稅稅（（進進項項稅稅額額））貸：：銀銀行行存存款款（2））購購買買材材料料，，貨貨款款尚尚未未支支付付借：：在在途途物物資資應交交稅稅費費---應應交交增增值值稅稅（（進進項項稅稅額額））貸：：應應付付賬賬款款（（應應付付票票據(jù)據(jù)））（3））歸歸還還前前欠欠的的購購貨貨款款借：：應應付付賬賬款款貸：：銀銀行行存存款款（4））支支付付購購買買材材料料時時所所發(fā)發(fā)生生的的采采購購費費用用借：：在在途途物物資資貸：：庫庫存存現(xiàn)現(xiàn)金金或或銀銀行行存存款款（5））結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)已已驗驗收收入入庫庫材材料料的的采采購購成成本本借：：原原材材料料貸：：在在途途物物資資（6））支支付付預預付付購購貨貨款款借：：預預付付賬賬款款貸：：銀銀行行存存款款（7））材材料料到到貨貨，，退退回回多多付付款款項項。。借：：在在途途物物資資應交交稅稅費費---應應交交增增值值稅稅（（進進項項稅稅額額））銀行行存存款款貸：：預預付付賬賬款款（8））材材料料到到貨貨，，支支付付少少付付貨貨款款。。借：：在在途途物物資資應交交稅稅費費---應應交交增增值值稅稅（（進進項項稅稅額額））貸：：預預付付賬賬款款銀行行存存款款第四四節(jié)節(jié)生生產(chǎn)產(chǎn)過過程程業(yè)業(yè)務務的的核核算算生產(chǎn)產(chǎn)過過程程是是企企業(yè)業(yè)資資金金周周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)的的第第二二階階段段，，在在這這一一階階段段中中，，企企業(yè)業(yè)的的主主要要經(jīng)經(jīng)濟濟業(yè)業(yè)務務是是人人們們借借助助于于勞勞動動資資料料對對勞勞動動對對象象進進行行加加工工、、把把勞勞動動對對象象加加工工成成勞勞動動產(chǎn)產(chǎn)品品。。因因此此，，企企業(yè)業(yè)的的生生產(chǎn)產(chǎn)過過程程既既是是企企業(yè)業(yè)勞勞動動產(chǎn)產(chǎn)品品的的制制造造過過程程，，也也是是物物化化勞勞動動和和活活勞勞動動的的耗耗費費過過程程。。生產(chǎn)費用用的組成成內(nèi)容一、生產(chǎn)產(chǎn)過程發(fā)發(fā)生的主主要經(jīng)濟濟業(yè)務材料費用用的核算算工資及福福利費用用的核算算計提固定定資產(chǎn)折折舊支付各項項管理費費用結(jié)轉(zhuǎn)制造造費用結(jié)轉(zhuǎn)完工工入庫產(chǎn)產(chǎn)品的生生產(chǎn)成本本二、生產(chǎn)產(chǎn)過程核核算應設設置的主主要賬戶戶（1）““生產(chǎn)成成本”賬賬戶（成成本類賬賬戶）用來核算算企業(yè)在在產(chǎn)品生生產(chǎn)過程程中所發(fā)發(fā)生的各各種生產(chǎn)產(chǎn)費用。。該賬戶的的結(jié)構(gòu)：：借方““生生產(chǎn)成本本”貸貸方發(fā)生的各各項完完工產(chǎn)品品已轉(zhuǎn)出出生產(chǎn)費用用的的實際成成本余額：尚尚未完工工的在產(chǎn)品的的生產(chǎn)費費用該賬戶可可按產(chǎn)品品或產(chǎn)品品種類分分別設置置明細賬賬戶。(2)““制造費費用”賬賬戶（成成本類賬賬戶）用來核算算企業(yè)在在產(chǎn)品生生產(chǎn)過程程中不能能直接記記入“生生產(chǎn)成本本”的各各種間接接費用，，也就是是企業(yè)制制造部門門(如車車間)為為管理和和組織生生產(chǎn)而發(fā)發(fā)生的各各項費用用。該賬戶的的結(jié)構(gòu)：：借方““制制造費用用”貸貸方當期發(fā)生生的結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)記記入產(chǎn)品品各項制造造費用生生產(chǎn)成本本的費用用該賬戶期期末一般般無余額額該賬戶應應按不同同的成本本項目或或車間以以及部門門設置明明細賬戶戶。(3)““管理費費用”賬賬戶（損損益類賬賬戶）用來核算算企業(yè)行行政管理理部門為為組織和和管理生生產(chǎn)活動動而發(fā)生生的各項項費用。。如：管管理人員員的工資資、業(yè)務務招待費費、企業(yè)業(yè)管理部部門使用用固定資資產(chǎn)的折折舊費、、修理費費等。該賬戶結(jié)結(jié)構(gòu)：借方““管理費費用”貸貸方發(fā)生的各各項管結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)記入入“本年年理費用數(shù)數(shù)額利利潤””賬戶的的數(shù)額期末無余余額該賬戶按按費用項項目開設設明細賬賬。（4）““財務費費用”賬賬戶（損損益類賬賬戶）用來核算算企業(yè)為為籌集資資金而發(fā)發(fā)生的各各項費用用。如：：利息支支出、手手續(xù)費等等。該賬戶結(jié)結(jié)構(gòu)：借方““財財務費用用”貸貸方各項費用用的結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)記記入“本本年利發(fā)生數(shù)額額潤潤”賬賬戶的數(shù)數(shù)額期末無余余額該賬戶按按費用項項目開設設明細賬賬戶。（5）““庫存商商品”賬賬戶（資資產(chǎn)類賬賬戶）用來核算算企業(yè)庫庫存的各各種商品品的實際際成本。。該賬戶結(jié)結(jié)構(gòu)：借方““庫存存商品””貸貸方該賬戶應應按各種種庫存商商品的品品種和規(guī)規(guī)格等分分別開設設明細賬賬戶。已驗收入入庫的產(chǎn)產(chǎn)品成本本發(fā)出的產(chǎn)產(chǎn)品成本本庫存產(chǎn)品品的實際際成本（6）““應付職職工薪酬酬”賬戶戶（負債債類）用來核算算企業(yè)應應付給職職工的工工資總額額，包括括在工資資內(nèi)的各各種工資資、獎金金、津貼貼、福利利費等。。該賬戶結(jié)結(jié)構(gòu)：借方““應付付職工薪薪酬”貸貸方實際支付付的工資資、福利利費應付職工工工資、、福利費費總額本期多付付的工資資、福利利費本期少付付的工資資、福利利費（7）““待攤費費用”賬賬戶（資資產(chǎn)類賬賬戶）用來核算算企業(yè)已已經(jīng)支付付，但應應由本期期和以后后各期分分別負擔擔的分攤攤期在一一年以內(nèi)內(nèi)的各種種費用。。該賬戶的的結(jié)構(gòu)：：借方““待攤費費用”貸貸方方已經(jīng)支付付或已經(jīng)經(jīng)分分攤攤的應由由本期發(fā)生的各各項費用用產(chǎn)產(chǎn)品負負擔的費費用余額：已已經(jīng)支付付但尚未未攤銷完的的費用數(shù)數(shù)額該賬戶按按費用項項目設置置明細賬賬。三、會計計處理（一）材材料費用用的核算算平時，由由領料人人填制““領料單單”領料料，月末末，財會會部門根根據(jù)“領領料單””按材料料的用途途編制““發(fā)出材材料匯總總表”，，并據(jù)以以編制記記賬憑證證登記入入賬?！纠?】生產(chǎn)產(chǎn)品品領用、、車間一一般耗用用材料。。借：生產(chǎn)產(chǎn)成本———A產(chǎn)產(chǎn)品320000借：生產(chǎn)產(chǎn)成本———B產(chǎn)產(chǎn)品330000借：制造造費用165000貸：原材材料———甲材料料575000貸：原材材料———乙材料料240000借：管理理費用3000銷售費用用2000貸：原材材料---丙丙材料3000原材料---丁材料料2000【例2】行政管理理部門領領用丙材材料300千克克，單價價10元元，銷售售部門領領用丁材材料100千克克，單價價20元元。（二）工工資及福福利費用用的核算算工資費用用是企業(yè)支支付給勞勞動者的的勞動報報酬，包包括：工工資、獎獎金、和和津貼。。福利費是按職工工工資總總額的一一定比例例（14%）提提取的，，主要用用于職工工福利的的支出。。二者構(gòu)成成產(chǎn)品成成本的人工費用用。借：庫存存現(xiàn)金3600000貸：銀行行存款3600000【例3】提取現(xiàn)金金,備發(fā)發(fā)工資。?！纠?】用現(xiàn)金發(fā)發(fā)放工資資。借：應付付職工薪酬酬——工資3600000貸：庫存存現(xiàn)金3600000【例5】計算并分分配本月月職工工工資總額額。其中中A產(chǎn)品品生產(chǎn)工工人工資資1640000元，，B產(chǎn)品品生產(chǎn)工工人工資資1430000元，，車間管管理人員員工資320000元元，行政政管理部部門人員員工資210000元元。借：生產(chǎn)產(chǎn)成本———A產(chǎn)產(chǎn)品1640000借：生產(chǎn)產(chǎn)成本———B產(chǎn)產(chǎn)品1430000借：制造造費用320000借：管理理費用210000貸：應付付職工薪酬酬—工資資3600000【例6】計算并提提取本月月福利費費?！＠M應應按照規(guī)規(guī)定根據(jù)據(jù)各類人人員工資資額的一一定比例例計算提提取。計計算公式式：應提取福福利費=某類人人員工資資額×14%計算應提提取福利利費：生產(chǎn)A產(chǎn)品生生產(chǎn)工人人：1640000××14%=229600生產(chǎn)B產(chǎn)品生生產(chǎn)工人人：1430000××14%=200200車間管理理人員：：320000×14%=44800行政管理理人員：：210000×14%=29400根據(jù)計算算結(jié)果編編制分錄錄：借：生產(chǎn)產(chǎn)成本———A產(chǎn)產(chǎn)品229600借：生產(chǎn)產(chǎn)成本———B產(chǎn)產(chǎn)品200200借：制造造費用44800借：管理理費用29400貸：應付付職工薪酬酬—職職工福利利504000（驗算：：3600000×14%=504000）（三）制制造費用用的核算算●制造費用用的基本本含義企業(yè)的生生產(chǎn)管理理部門（（如生產(chǎn)產(chǎn)車間））為組織織和管理理生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品活動動而發(fā)生生的各種種間接費費用。包包括管理理人員工工資及福福利費、、折舊費費、修理理費、辦辦公費、、水電費費、機務務料消耗耗、勞動動保護費費等?！圃熨M用用與管理理費用的的區(qū)別【例8】攤銷應由由本月負負擔的財財產(chǎn)保險險費，其其中生產(chǎn)產(chǎn)車間1000元，管管理部門門500元，銷銷售部門門200元。借：制造造費用1000管理費用用500銷售費用用200貸：待攤攤費用1700【例7】以銀行存存款支付付生產(chǎn)車車間水電電費200元，，管理部部門辦公公費300元。。借：制造造費用200管理費用用300貸：銀行行存款500【例9】計提本月月固定資資產(chǎn)折舊舊費2000元元，其中中，生產(chǎn)產(chǎn)車間2000元，廠廠部500元。。借：制造造費用2000管理費用用500貸：累計計折舊2500制造費用用=165000+320000+840+44800+200+1000+2000=533000【例10】按生產(chǎn)工工人工資資比例分分配本月月制造費費用1、歸集本月月發(fā)生的的制造費費用（根據(jù)例例1-例例9）3、計算算A、B產(chǎn)品應應分配的的制造費費用A產(chǎn)品應應分配的的制造費費用=1640000*0.1736=284704（元元）B產(chǎn)品應應分配的的制造費費用=533000-284704=248296（元元）2、計算算制造費費用分配配率制造費用用分配率率=制造造費用總總額/生生產(chǎn)工人人工資總總額=533000/（1640000+1430000））=0.17364、賬務務處理借：生產(chǎn)產(chǎn)成本——A產(chǎn)品品284704B產(chǎn)品248296貸：制造造費用533000（四）完完工產(chǎn)品品生產(chǎn)成成本的計計算與結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)1、成本項目目的構(gòu)成成：●直接材料料●直接人工工●制造費用用2、計算公式式：完工產(chǎn)品品成本月初在產(chǎn)產(chǎn)品成本本本月發(fā)生生的生產(chǎn)產(chǎn)費用月末在產(chǎn)產(chǎn)品成本本=+-3、完工產(chǎn)品品生產(chǎn)成成本結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)基本含含義：將完工產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)成本從從“生產(chǎn)產(chǎn)成本””賬戶結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)入““庫存商商品”賬賬戶。4、賬戶設設置：5、賬務處理理【例12】月末，本本月生產(chǎn)產(chǎn)的A產(chǎn)產(chǎn)品100件全全部完工工，B產(chǎn)產(chǎn)品未完完工，結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)完工工A產(chǎn)品品的實際際成本。。（假設設AB產(chǎn)產(chǎn)品均無無期初余余額）1、計算算A產(chǎn)品品的生產(chǎn)產(chǎn)總成本本和單位位成本總成本=320000+1640000+229600+284704=2474304（元））單位成本本=2474304/100=24743.04(元））2、結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)完工A產(chǎn)品生生產(chǎn)成本本:借：庫存存商品———A產(chǎn)產(chǎn)品2474304貸：生產(chǎn)產(chǎn)成本———A產(chǎn)產(chǎn)品2474304小結(jié)：生生產(chǎn)過程程核算的的賬務處處理（1）耗耗用材料料(產(chǎn)品品、車間間、管理理部門、、銷售部部門)借：生產(chǎn)產(chǎn)成本制造費用用管理費用用銷售費用用貸：原材材料（2）結(jié)結(jié)算本期期應付職職工的工工資借：生產(chǎn)產(chǎn)成本制造費用用管理費用用銷售費用用貸：應付付職工薪薪酬—工工資（3）提提取現(xiàn)金金，并發(fā)發(fā)放工資資a.借：庫庫存現(xiàn)金金b.借借：應付付職工薪薪酬—工工資貸：銀行行存款貸貸：庫存存現(xiàn)金（4）按按工資總總額的14%計計提本期期的福利利費借：生生產(chǎn)成成本制造費費用管理費費用銷售費費用貸：應應付職職工薪薪酬——職工工福利利（5））按照照規(guī)定定的固固定資資產(chǎn)折折舊率率，計計提生生產(chǎn)車車間和和企業(yè)管理理部門門本期期的固固定資資產(chǎn)折折舊借：制制造費費用管理費費用貸：累累計折折舊（6））支付付各項項管理理費用用（如如購置置辦公公用品品等））借：管管理費費用貸：銀銀行存存款（（或庫庫存現(xiàn)現(xiàn)金））（7））以銀銀行存存款（（或現(xiàn)現(xiàn)金））支付付各項項待攤攤費用用（如如報刊刊訂閱閱費））借：待待攤費費用貸：銀銀行存存款（（或庫庫存現(xiàn)現(xiàn)金））（8））攤銷銷應由由本期期產(chǎn)品品負擔擔的待待攤費費用借：管管理費費用制造費費用銷售費費用貸：待待攤費費用（9））期末末將本本期發(fā)發(fā)生的的制造造費用用分配配計入入產(chǎn)品品的生生產(chǎn)成成本借：生生產(chǎn)成成本貸：制制造費費用（10）期期末結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)已已完工工并驗驗收入入庫產(chǎn)產(chǎn)品的的生產(chǎn)產(chǎn)成本本借：庫庫存商商品貸：生生產(chǎn)成成本五、產(chǎn)產(chǎn)品銷銷售業(yè)業(yè)務的的核算算銷售過過程是是企業(yè)業(yè)資金金周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)的第第三個個階段段。在在這個個階段段中，，企業(yè)業(yè)的主主要經(jīng)經(jīng)濟業(yè)業(yè)務是是售出出產(chǎn)品品和出出售產(chǎn)產(chǎn)品而而引起起的貨貨款結(jié)結(jié)算業(yè)業(yè)務，，以及及計算算出銷銷售成成本和和應交交納的的銷售售稅金金，已已確定定產(chǎn)品品的銷銷售利利潤。。產(chǎn)品銷銷售成成本就是指指已售售產(chǎn)品品的生生產(chǎn)成成本。。1．銷銷售過過程發(fā)發(fā)生的的主要要經(jīng)濟濟業(yè)務務銷售產(chǎn)產(chǎn)品，，貨款款已收收到（（或尚尚未收收到））；結(jié)轉(zhuǎn)已已售產(chǎn)產(chǎn)品的的實際際生產(chǎn)產(chǎn)成本本；支付各各項銷銷售費費用（（包裝裝費、、廣告告費等等）；；計算應應交納納的已已售產(chǎn)產(chǎn)品的的銷售售稅金金。2．銷銷售過過程核核算應應設置置的帳帳戶（1））“主營營業(yè)務務收入入”帳帳戶（（損益益類帳帳戶））用來核核算企企業(yè)銷銷售產(chǎn)產(chǎn)品、、提供供勞務務及讓讓渡資資產(chǎn)使使用權(quán)權(quán)等日日?；罨顒又兄兴a(chǎn)產(chǎn)生的的收入入。借方““主主營業(yè)業(yè)務收收入””貸貸方方結(jié)轉(zhuǎn)到到“本本年利利潤””出出售產(chǎn)產(chǎn)品取取得的的賬戶中中的收收入數(shù)數(shù)銷銷售收收入期末結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)后后一般般無余余額該賬戶戶可按按銷售售產(chǎn)品品的種種類設設置明明細賬賬戶。。（2）“主營營業(yè)務成本本”帳戶（（損益類帳帳戶）用來核算企企業(yè)銷售產(chǎn)產(chǎn)品、提供供勞務及讓讓渡資產(chǎn)使使用權(quán)等日日?；顒佣l(fā)生的實實際成本。。該賬戶的結(jié)結(jié)構(gòu)：借方““主營營業(yè)務成本本”貸貸方結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)產(chǎn)品轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“本本年利潤””生產(chǎn)成本賬賬戶的的數(shù)額期末結(jié)轉(zhuǎn)后后無余額該賬戶應按按產(chǎn)品類別別（或勞務務）設置明明細賬戶。。（3）“銷售費用”帳戶戶（損益類類帳戶）用來核算在在銷售過程程中所發(fā)生生的各項銷銷售費用。。包括運輸輸費、裝卸卸費、包裝裝費、保險險費、展覽覽費、廣告告費等。該賬戶的結(jié)結(jié)構(gòu)：借方““銷銷售費用””貸貸方方發(fā)生的各項項費用轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“本年年利潤”賬戶的數(shù)額額期末無余額額該賬戶可按按費用項目目開設明細細賬戶。（4）“營業(yè)業(yè)稅金及附附加”帳戶戶（損益類類帳戶）用來核算企企業(yè)日常活活動應負擔擔的稅金及及附加。包包括消費稅稅、營業(yè)稅稅、資源稅稅、城建稅稅、土地增增值稅和教教育費附加加等。該賬戶結(jié)構(gòu)構(gòu)：借方““營業(yè)稅稅金及附加加”貸方方計算出的應應交納轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“本年年利潤”的銷售稅金金及附加賬賬戶的數(shù)額額期末無余額額（5）“應應交稅費””帳戶（負負債類帳戶戶）用來核算企企業(yè)各種應應交稅金、、費用的交交納情況。。該賬戶的結(jié)結(jié)構(gòu)：借方““應交交稅費”貸貸方方已經(jīng)繳納計計算出出的應繳的稅費數(shù)納納的稅稅費數(shù)余額：欠繳繳的稅費數(shù)數(shù)（6）“應應收帳款””帳戶（資資產(chǎn)類帳戶戶）用來核算企企業(yè)因銷售售產(chǎn)品、材材料、提供供勞務等業(yè)業(yè)務，應向向購貨單位位和接受勞勞務單位收收取的款項項。該賬戶的結(jié)結(jié)構(gòu)：借方““應應收賬款””貸貸方應收回的款款項已已收收回的款項項余額：應收收而尚未收回的款項項該賬戶可按按購貨單位位的名稱設設置明細賬賬戶。3、核算舉舉例例1、銷售售給五環(huán)工工廠甲產(chǎn)品品100件件，單位售售價400元，增值值稅銷項稅稅額6800元，款款項已收存存銀行存款款戶。借：銀行存存款46800貸：主營業(yè)業(yè)務收入---甲產(chǎn)產(chǎn)品40000應交稅費——應交增值值稅（銷項項稅額）6800例2用用銀行存款款支付產(chǎn)品品廣告費1500元元。借：銷售費費用1500貸：銀行存存款1500例3銷銷售給光明明工廠乙產(chǎn)產(chǎn)品200件，單位位售價300元，增增值稅10200元元，款項尚尚未收到。。借：應收帳帳款---光明工廠廠70200貸：主營業(yè)業(yè)務收入---乙產(chǎn)產(chǎn)品60000應交稅費——應交增值值稅（銷項項稅額）10200例4、銷售售給東風工工廠A材料料500千千克，單位位售價80元，增值值稅6800元，款款項已存銀銀行。借：銀行存存款46800貸：其他業(yè)業(yè)務收入---銷售售材料40000應交稅費——應交增值值稅（銷項項稅額）6800例5、收到到光明工廠廠前欠貨款款70200元。借：銀行存存款70200貸：應收帳帳款---光明工廠廠70200例6、結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)本月銷售售甲產(chǎn)品100件的的生產(chǎn)成本本30000元，乙乙產(chǎn)品200件的生生產(chǎn)成本50000元。借：主營業(yè)業(yè)務成本——甲產(chǎn)品30000乙產(chǎn)品50000貸：庫存商商品---甲產(chǎn)品30000乙產(chǎn)品50000例7、結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)本月銷售售A材料500千克克的成本35000元。借：其他業(yè)業(yè)務成本35000貸：原材料料---A材料35000例8、按本本月應交增增值稅的7%和3%，計算本本月產(chǎn)品銷銷售應交納納的城市維維護建設稅稅和教育費附加加。（若本本月增值稅稅進項稅15000元，銷項項稅40000元））本月應交城城建稅=（（40000-15000））*7%=1750本月應交教教育費附加加=（40000-15000）*3%=750借：營業(yè)稅稅金及附加加2500貸：應交稅稅費-應交交城建稅1750-教育費附附加750例9、用銀銀行存款上上交本月增增值稅25000元元，城建稅稅1750元，教育育費附加750元。。借：應交稅稅費-應交交增值稅（（已交稅金金）25000-應交城建建稅1750-教育費附附加750貸：銀行存存款27500例10、按按合同規(guī)定定，企業(yè)預預收購貨單單位購買乙乙產(chǎn)品的價價款50000元。。借：銀行存存款50000貸：預收帳帳款50000復習舊課：：1、銷售給給紅星工廠廠A產(chǎn)品100件，，單位售價價100元元，增值稅稅銷項稅額額1700元，款項項尚未收回回。借：應收帳帳款——紅紅星工廠11700貸：主營業(yè)業(yè)務收入---A產(chǎn)產(chǎn)品10000應交稅費——應交增值值稅（銷項項稅額）17002、用銀行行存款支付付產(chǎn)品廣告告費1500元，裝裝卸費300元。借：銷售費費用1800貸：銀行存存款18003、收到紅紅星工廠前前欠貨款11700元。借：銀行存存款11700貸：應收帳帳款---紅星工廠廠117004、結(jié)轉(zhuǎn)本本月銷售A產(chǎn)品100件的銷銷售成本8000元元。借：主營業(yè)業(yè)務成本——A產(chǎn)品8000貸：庫存商商品---A產(chǎn)品80005、按本月月應交增值值稅的7%和3%，，計算本月月產(chǎn)品銷售售應交納的的城市維護護建設稅和和教育附加加費。（若若本月產(chǎn)品品應交納的的增值稅為為10000元）本月應交城城建稅=10000*7%=700本月應交教教育費附加加=10000*3%=300借：營業(yè)稅稅金及附加加1000貸：應交稅稅費-應交交城建稅700-教育費附附加300小結(jié)：銷售售過程核算算的帳務處處理（1）銷售售產(chǎn)品一批批，貨款已已經(jīng)收到借：銀行存存款貸：主營業(yè)業(yè)務收入應交稅費-應交增值值稅（銷項項稅額）（2）銷售售產(chǎn)品一批批，貨款尚尚未收到借：應收帳帳款貸：主營業(yè)業(yè)務收入應交稅費-應交增值值稅（銷項項稅額）（3）收到到前欠貨款款借：銀行存存款貸：應收帳帳款（4）結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品品的實際生生產(chǎn)成本借：主營業(yè)業(yè)務成本貸：庫存商商品（5）支付付發(fā)生的各各項銷售費費用借：銷售費費用貸：銀行存存款（或庫庫存現(xiàn)金））（6）計算算應交納的的已售產(chǎn)品品的銷售稅稅金借：營業(yè)稅稅金及附加加貸：應交稅稅費（7）實際際交納應交交的稅金借：應交稅稅費貸：銀行存存款六、財務成成果業(yè)務的的核算1.財務務成果的確確定2.財務務成果核算算應設置的的賬戶3.財務務成果核算算的帳務處處理1.財務成成果的確定定財務成果是是指企業(yè)在在一定會計計期間所實實現(xiàn)的最終終經(jīng)營成果果,即企業(yè)業(yè)所實現(xiàn)的的利潤或虧虧損總額。。利潤相關計計算公式如如下：營業(yè)利潤=營業(yè)收入入-營業(yè)成成本-營業(yè)業(yè)稅金及附加加-銷售費費用-管理理費用-財財務費用-資產(chǎn)產(chǎn)減值損失失+公允價價值變動收收益（-公允允價值變動動損失）+投資收益益（-投資損損失）（1）營業(yè)業(yè)利潤營業(yè)收入=主營業(yè)務務收入+其其他業(yè)務收收入營業(yè)成本=主營業(yè)務務成本+其其他業(yè)務成成本資產(chǎn)減值損損失是指企企業(yè)計提資資產(chǎn)減值準準備所形成成的損失公允價值變變動收益（（或損失））是指企業(yè)業(yè)交易性金金融資產(chǎn)等等公允價值值變動形成成的應計入入當期損益益的利得（（或損失））投資收益（（或損失））是指企業(yè)業(yè)以各種方方式對外投投資所取得得的收益（（或發(fā)生的的損失）（2）利潤潤總額利潤總額=營業(yè)利潤潤+營業(yè)外外收入-營營業(yè)外支出出（3）凈利利潤凈利潤=利利潤總額-所得稅費費用2.財財務成果核核算應設置置的賬戶（1）“本本年利潤””賬戶（所所有者權(quán)益益類賬戶））主要用來核核算企業(yè)在在本年度實實現(xiàn)的凈利利潤（或發(fā)發(fā)生的凈虧虧損）。帳戶結(jié)構(gòu)如如下：借方““本年年利潤”貸貸方（1）主營營業(yè)務成本本（（1））主營業(yè)務務收入（2）其他他業(yè)務成本本（（2）其他業(yè)業(yè)務收入（3）營業(yè)業(yè)稅金及附附加（（3）投資凈凈收益（4）銷售售費用（（4）營業(yè)業(yè)外收入（5）管理理費用（（5）公公允價值變變動（6）財務務費用凈凈收益（7）營業(yè)業(yè)外支出（8）公允允價值變動動凈損失（9）投資資凈損失（10）資資產(chǎn)減值損損失（11）所所得稅費用用本期發(fā)生的的凈虧損數(shù)數(shù)額本本期實實現(xiàn)的凈利利潤數(shù)額年度終了，，無論采用用“賬結(jié)法法”還是““表結(jié)法””都將該賬賬戶余額，，轉(zhuǎn)入“利利潤分配-未分配利利潤”賬戶戶，年度決決算后，賬賬戶無余額額。注意?。?））““投投資資收收益益””帳帳戶戶（（損損益益類類帳帳戶戶））核算算企企業(yè)業(yè)對對外外投投資資取取得得的的收收益益或或發(fā)發(fā)生生的的損損失失。。賬戶戶結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)：：取得得的的投投資資收收益益期末末投投資資凈凈損損失失的的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出出數(shù)數(shù)發(fā)生生的的投投資資損損失失期末末投投資資凈凈收收益益的的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出出數(shù)數(shù)期末末無無余余額額“投投資資收收益益””（3））““所所得得稅稅費費用用””賬賬戶戶（（損損益益類類賬賬戶戶））主要要用用來來核核算算企企業(yè)業(yè)按按照照規(guī)規(guī)定定從從當當期期損損益益中中扣扣除除的的所所得得稅稅費費用用。。該賬賬戶戶的的結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)：：借方方““所所得得稅稅費費用用””貸貸方方按規(guī)規(guī)定定計計算算出出來來轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入““本本年年利利潤潤””的所所得得稅稅數(shù)數(shù)額額賬賬戶戶的的所所得得稅稅數(shù)數(shù)額額期末末無無余余額額（4））““營營業(yè)業(yè)外外收收入入””賬賬戶戶（（損損益益類類賬賬戶戶））主要要用用來來核核算算企企業(yè)業(yè)發(fā)發(fā)生生的的，，與與企企業(yè)業(yè)生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營無無直直接接關關系系的的各各項項收收入入。。（（指指處處置置非非流流動動資資產(chǎn)產(chǎn)利利得得、、盤盤盈盈利利得得、、罰罰沒沒利利得得、、捐捐贈贈利利得得、、無無法法支支付付的的應應付付款款項項等等））該賬賬戶戶結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)：：借方方““營營業(yè)業(yè)外外收收入入””貸貸方方轉(zhuǎn)入入““本本年年利利潤潤””發(fā)發(fā)生生的的營營業(yè)業(yè)外外賬戶戶的的數(shù)數(shù)額額收收入入數(shù)數(shù)額額期末末無無余余額額（5））““營營業(yè)業(yè)外外支支出出””賬賬戶戶（（損損益益類類賬賬戶戶））主要要用用來來核核算算企企業(yè)業(yè)發(fā)發(fā)生生的的，，與與企企業(yè)業(yè)生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營無無直直接接關關系系的的各各項項支支出出。。（（指指處處置置非非流流動動資資產(chǎn)產(chǎn)損損失失、、盤盤虧虧損損失失、、罰罰沒沒支支出出、、公公益益性性捐捐贈贈支支出出、、非非常常損損失失等等））該賬賬戶戶的的結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)：：借方方““營營業(yè)業(yè)外外支支出出””貸貸方方發(fā)生生的的營營業(yè)業(yè)外外轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入““本本年年利利潤潤””支出出的的數(shù)數(shù)額額賬賬戶戶的的數(shù)數(shù)額額期末末無無余余額額3.財財務務成成果果核核算算的的賬賬務務處處理理例1收收到到華華豐豐公公司司分分來來的的投投資資利利潤潤30000元元，，存存入入銀銀行行存存款款戶戶。。借：：銀銀行行存存款款30000貸：：投投資資收收益益30000例2：：用用銀銀行行存存款款向向災災區(qū)區(qū)捐捐款款50000元元。。借：：營營業(yè)業(yè)外外支支出出50000貸：：銀銀行行存存款款50000例3、、用用銀銀行行存存款款支支付付因因違違反反有有關關稅稅收收規(guī)規(guī)定定而而支支付付的的稅稅收收罰罰款款10000元元。。借：：營營業(yè)業(yè)外外支支出出10000貸：：銀銀行行存存款款10000例4：：按按規(guī)規(guī)定定將將一一筆筆無無法法支支付付的的應應付付款款20000元元，，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為為營營業(yè)業(yè)外外收收入入。。借：：應應付付賬賬款款20000貸：：營營業(yè)業(yè)外外收收入入20000例5：：企企業(yè)業(yè)接接受受捐捐贈贈50000元元，，存存入入銀銀行行。。借：：銀銀行行存存款款50000貸：：營營業(yè)業(yè)外外收收入入50000例6、、由由于于自自然然災災害害原原因因，，盤盤虧虧甲甲材材料料一一批批，，實實際際成成本本2000元元，，經(jīng)經(jīng)批批準準轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入營營業(yè)業(yè)外外支支出出。。發(fā)現(xiàn)現(xiàn)時時：：借：：待待處處理理財財產(chǎn)產(chǎn)損損益益-待待處處理理流流動動資資產(chǎn)產(chǎn)損損益益2000貸：：原原材材料料-甲甲材材料料2000報批批時時：：借：：營營業(yè)業(yè)外外支支出出2000貸：：待待處處理理財財產(chǎn)產(chǎn)損損益益-待待處處理理流流動動資資產(chǎn)產(chǎn)損損益益2000例7、、月月末末，，結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)損損益益類類收收入入賬賬戶戶的的余余額額，，其其中中：：主主營營業(yè)業(yè)務務收收入入350000元元，，（（甲甲產(chǎn)產(chǎn)品品200000元元，，乙乙產(chǎn)產(chǎn)品品150000元元）），，其其他他業(yè)業(yè)務務收收入入10000元元，，投投資資收收益益70000元元，，營營業(yè)業(yè)外外收收入入100000元元。。借：：主主營營業(yè)業(yè)務務收收入入——甲甲產(chǎn)產(chǎn)品品200000—乙乙產(chǎn)產(chǎn)品品150000其他他業(yè)業(yè)務務收收入入10000投資資收收益益70000營業(yè)業(yè)外外收收入入100000貸：：本本年年利利潤潤530000例8、、月月末末，，結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)損損益益類類費費用用賬賬戶戶，，其其中中，，主主營營業(yè)業(yè)務務成成本本210000元元（（甲甲產(chǎn)產(chǎn)品品120000元元，，乙乙產(chǎn)產(chǎn)品品90000元元）），，銷銷售售費費用用8000元元，，營營業(yè)業(yè)稅稅金金及及附附加加8500元元，，管理理費費用用34500元元，，財財務務費費用用2000元元，，其其他他業(yè)業(yè)務務支支出出7000元元，，營營業(yè)業(yè)外外支支出出60000元元。。借：：本本年年利利潤潤330000貸：：主主營營業(yè)業(yè)務務成成本本-甲甲產(chǎn)產(chǎn)品品120000-乙乙產(chǎn)產(chǎn)品品90000銷售售費費用用8000營業(yè)業(yè)稅稅金金及及附附加加8500管理理費費用用34500財務務費費用用2000其他他業(yè)業(yè)務務成成本本7000營業(yè)業(yè)外外支支出出60000例9、、按按本本月月實實現(xiàn)現(xiàn)利利潤潤總總額額的的25%計計算算并并結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)應應交交所所得得稅稅。。應納所得稅額額=應納稅所所得額*適用用稅率應納稅所得額額=會計利潤潤+納稅調(diào)整整增加額-納納稅調(diào)整減少少額應納所得稅額額=（“本年年利潤”帳戶戶的本期貸方方發(fā)生額-本本期借方發(fā)生生額）*25%=（530000-330000））*25%=50000計算本月應交交所得稅借：所得稅費費用50000貸：應交稅費費---應交交所得稅50000結(jié)轉(zhuǎn)所得稅帳帳戶借：本年利潤潤50000貸：所得稅稅費用50000利潤分配指企業(yè)根據(jù)國國家有關規(guī)定定和企業(yè)章程程、投資者協(xié)協(xié)議等，對企企業(yè)當年可供供分配的利潤潤所進行的分分配。利潤分配的核核算可供分配利潤潤年初未分配利利潤本年實現(xiàn)的凈利潤其他轉(zhuǎn)入可供分配的利利潤按下列順順序分配1、提取法定定盈余公積（（按凈利潤的的10%提取?。?、提取任意意盈余公積3、向投資者者分配利潤經(jīng)過上述分配配后為未分配配利潤，是企企業(yè)留待以后后年度進行分分配的歷年結(jié)結(jié)存的利潤。。按照《公司法法》規(guī)定，公公司制企業(yè)應應當按照凈利潤（減彌補以前前年度虧損））的10%提提取法定盈余余公積。非公公司制企業(yè)法法定盈余公積積的提取比例例可超過凈利利潤的10%，法定盈余余公積累計額額已達到注冊冊資本的50%時可不再再提取。注：法定盈余余公積的計提提基數(shù)不包括括企業(yè)年初未未分配利潤。?！袄麧櫡峙洹薄辟~戶（所有有者權(quán)益賬戶戶）主要用來核算算企業(yè)利潤的的分配和虧損損的彌補情況況。該賬戶戶的結(jié)結(jié)構(gòu)：：借方““利利潤分分配””貸貸方方（1））按規(guī)規(guī)定比比例提提?。ǎ?））年終終由““本年年利潤潤”的各項項企業(yè)業(yè)留利利賬賬戶轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入的的數(shù)額額（2））分配配投資資者的的利潤數(shù)數(shù)額（（2））盈余余公積積補