第二章1審計種類方法程序

第二章審計種類、方法和程序本章主要內(nèi)容審計的基本分類審計的其他分類審計方法審計案例教學重點：審計的分類及方法教學難點：審計的方法，其中函證法、抽樣法、調(diào)節(jié)法2課時一、審計基本分類1、按審計主體分國家審計即政府審計，在奴隸社會和封建社會中，審計的最初形態(tài)官廳審計即國家審計。民間審計，由財政部門審核批準成立的民間組織所實施的審計，如會計師事務(wù)所。股份公司的興起，使兩權(quán)進一步分離，它是受托審計內(nèi)部審計：由本部門和本單位內(nèi)部專職的審計機構(gòu)或人員實施的審計。19世紀末期20世紀初，隨著資本主義經(jīng)濟的發(fā)展，在政府內(nèi)部實行中央、地方各級政府的分層管理時所形成的審計形態(tài)。2、審計的內(nèi)容和目的（1）財政財務(wù)審計：指審計機構(gòu)對被審計單位的財務(wù)報表及期有關(guān)資料的公允性及所反映的財政收支、財務(wù)收支的合法性所進行的審計。常規(guī)審計特點：公允性及合法性審查重點：檢查會計處理的合法性、公允性，形式上審計；驗證被審計單位受托經(jīng)濟責任的履行情況，實質(zhì)性審計（2）財經(jīng)法紀審計：是指審計機構(gòu)對被審計單位和個人嚴重侵占國家資產(chǎn)，嚴重損失浪費以及其他嚴重損害國家經(jīng)濟利益等違反財經(jīng)紀律行為所進行的專案審計。特點：保證國有資產(chǎn)的安全完整審查重點：經(jīng)濟案件、嚴重資產(chǎn)侵占與損失浪費案件（3）經(jīng)濟效益審計：指審計機構(gòu)對被審計單位的財政財務(wù)收支及經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性和效益性所實施的審計。特點：對被審計單位的經(jīng)濟活動進行評價，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，挖掘潛力，厲行節(jié)約，增收節(jié)支，提高經(jīng)濟效益。審查重點：資金使用、投資項目、資源利用等方面的效益性審查主要對被審單位經(jīng)營管理活動的效益性分析二、審計的其他分類1、審計范圍分（1）全部審計：又稱全面審計優(yōu)點：全面、詳細缺點：工作量大適用范圍：規(guī)模小、內(nèi)控薄弱及會計核算較差的企業(yè)（2）局部審計：又稱部分審計，如現(xiàn)金審計、存款、應(yīng)收賬款審計等優(yōu)點：耗費少，時間短缺點：容易遺漏問題（3）專項審計：針對某一特定項目進行的優(yōu)點：針對性強、利于提出意見和建議缺點：專業(yè)性強適用范圍：當前的中心工作和重點2、按審計實施時間分類（1）事前審計，又稱預(yù)防性審計預(yù)算、預(yù)測、計劃、決策的準確性、合理性、可行性適用范圍：財政預(yù)算、信貸計劃、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃和決策、投資方案等（2）事中審計對費用、消耗等執(zhí)行過程中相關(guān)業(yè)務(wù)審計，糾正偏差、保證經(jīng)濟活動合法性、合理性、有效性適用范圍：費用預(yù)算控制審計、材料消耗定額審計等（3）事后審計：對經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性、公允性和效益性審計適用范圍：政府審計、民間審計大多屬于此類，內(nèi)部審計經(jīng)常也是3、按審計執(zhí)行地點分類（1）報送審計：又稱送達審計，是指審計機構(gòu)按照審計法規(guī)的規(guī)定，對被審計單位按期報送來的憑證、賬簿和財務(wù)報表及有關(guān)賬證等資料進行審計。優(yōu)點：省人力、物力缺點：不能實地觀察、了解被審單位的實際情況，不易從報表外發(fā)現(xiàn)問題適用單位：政府審計對規(guī)模小的單位進行的審計（2）實地審計：指審計機構(gòu)委派審計人員到被審單位所在地進行審計。分為駐地審計、專程審計和巡回審計。4、按審計動機分類強制審計：指審計機構(gòu)根據(jù)法律、法規(guī)規(guī)定對被審單位行使審計監(jiān)督權(quán)而進行的審計。企業(yè)年度報表必須經(jīng)中國注冊會計師審計。任意審計：根據(jù)被審計單位自身需要，要求審計組織對其進行的審計。如經(jīng)濟效益審計。5、按審計是否通知被審計單位分類（1）預(yù)告審計：指在進行審計以前，把審計的目的、主要內(nèi)容和日期預(yù)先通知被審計單位的審計方式。財務(wù)審計和經(jīng)濟效益審計一般采用這種方式（2）突擊審計：與預(yù)告審計相反。目的在于使被審計單位在不知情的情況下接受審查，沒時間掩飾事實真相，以利于取得好的效果。貪污、受賄等違法亂紀行為或經(jīng)濟案件進行的財經(jīng)法紀審計采用這種方式。6、按審計使用的技術(shù)和方法分類（1）賬表導(dǎo)向?qū)徲嫞簢@賬簿、報表展開的審計（2）系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫞簩?nèi)部控制系統(tǒng)先進行評價，根據(jù)評價結(jié)果進行實質(zhì)性測試（3）風險導(dǎo)向?qū)徲嫞罕绕髽I(yè)環(huán)境和經(jīng)營狀況進行全面的風險分析出發(fā)，使用審計風險模型，制定多樣化的審計計劃，提高審計效率。三、審計方法審計方法是指審計人員檢查和分析審計對象，收集審計證據(jù)，并對照審計依據(jù)，形成審計結(jié)論和意見的各種專門手段的總稱。審計方法是溝通審計主體和審計客體的橋梁，是審計程序的支柱，是審計過程趨于合理、有效的靈魂。審計方法的選用要求：必須服從于審計目標必須服從于審計方式必須適用于被審計單位的實際情況審計方法選用的目的：有利于提高審計工作效率和工作質(zhì)量有利于抓住問題的實質(zhì)，更好地完成審計任務(wù)。技術(shù)方法1、審查書面資料的方法：審計對象主要是會計憑證、會計賬簿和財務(wù)報表，也叫查賬法。書面證據(jù)1）按審查技術(shù)分（1）審閱法原始憑證：完整性、真實性、合法性、正確性、一致性記賬憑證：正確性、一致性、完整性會計賬簿：合規(guī)性、合法性、正確性會計報表：真實性、完整性、衡等性其他資料：內(nèi)部控制制度、合同、協(xié)議、檢查記錄等真實性合法性：即有無違反法律、法規(guī)、制度的規(guī)定合規(guī)性：審閱各種賬簿啟用、期初余額和期末余額的結(jié)轉(zhuǎn)、承前頁、轉(zhuǎn)下頁、月結(jié)年結(jié)是否符合會計準則的規(guī)定。錯賬更正采用的方法是否正確。（2）核對法：指相關(guān)資料之間進行相互對照比較，以認定其內(nèi)容是否一致，記錄是否正確。a.證證核對：原始憑證之間，原始憑證與記賬憑證之間、記賬憑證與科目匯總表或匯總記賬憑證如：發(fā)票——驗收單；領(lǐng)料單——材料耗用表b.賬證核對：記賬憑證與總分類賬、明細賬、日記賬核對匯總記賬憑證或科目匯總表與總分類賬核對c.賬賬核對：日記賬與總分類賬之間相互核對總分類賬與所屬明細賬核對d.賬單核對：銀行存款日記賬與銀行對賬單相互核對債權(quán)債務(wù)往來賬與客戶對賬單核對e.賬表核對：總分類賬、明細分類賬期末余額與會計報表相關(guān)數(shù)據(jù)f.表表核對：本期報表（期初數(shù)）——上期報表（期末數(shù)）資產(chǎn)負債表——利潤表資產(chǎn)負債表——現(xiàn)金流量表g.賬卡核對（3）查詢法分為詢問法和函證法a.詢問法：是審計人員在審計過程中，以口頭的方式向被審計單位有關(guān)人員提出問題，并將他們的口頭回答作成詢問筆錄的審計方法實施步驟：①確定詢問事項；②確定被詢問人；③向被詢問人提出問題進行調(diào)查；④作成詢問筆錄；⑤被詢問人應(yīng)在詢問筆錄上簽名；⑥對被詢問人的回答進行鑒別；⑦作出審計結(jié)論。注意事項：詢問時至少有兩名審計人員在場。詢問法獲得的審計證據(jù)品質(zhì)低、證據(jù)力差，主要是為進一步審計提供線索。應(yīng)結(jié)合其他證據(jù)。b.函證法：指審計人員為查清被審計單位的某項記錄正確與否，通過發(fā)函到有關(guān)單位或有關(guān)人員進行查對，以取得證明材料的一種方法分類：肯定式函證和否定式函證肯定式函證：發(fā)出函證，要求收函人證實所查證的人所欠款項是否正確并復(fù)函。適用范圍：債務(wù)人所欠金額數(shù)目較大；該欠款存在爭議；欠款數(shù)可能存在差錯或其他。否定式函證：發(fā)出函證，要求收函人證實所查證的人所欠款項是否正確，如正確不必復(fù)函，如不相符，則應(yīng)復(fù)函。

適用范圍：預(yù)計差錯率低；欠金額數(shù)目較??；所查證的欠款數(shù)額不符時相信債務(wù)人能復(fù)函；債務(wù)人內(nèi)控制度有效。（4）分析法又稱分析性復(fù)核，包括比較法。指審計人員在審計過程中，通過對審計事項的相關(guān)指標進行對比、分析和評價，以便發(fā)現(xiàn)其中有無問題或異常情況，為進一步審計提供線索的一種審計方法。一般在實質(zhì)性測試中采用。比較分析、比率分析、賬戶分析、賬齡分析、因素分析等。×）1÷（1－÷

÷

65524539245392171710233217172.67%1.1347.12%÷

3.02%1.89×5.70%***2年杜邦財務(wù)分析杜邦財務(wù)分析×）1÷（1－÷÷88027020270202713111784271313.24%143.43%÷3.24%1.77×5.73%***3年2）按查賬的順序分書面資料查賬按順序可分為順查法和逆查法。順查法優(yōu)點：全面、系統(tǒng)；缺點：工作量大，耗費多適用范圍：問題嚴重的單位或部門逆查法優(yōu)點：便于抓住問題本質(zhì)，省時省力；缺點：容易遺漏適用范圍：規(guī)模大、業(yè)務(wù)多的大中型企業(yè)和事業(yè)單位3）按涉及內(nèi)容多少分按書面資料涉及的數(shù)量可分為詳查法和抽查法詳查法抽查法：指從被審計單位審查期的全部會計資料中抽一部分進行審查，并根據(jù)審查結(jié)果推斷總體。特點：根據(jù)被審計期的對象總體的具體情況和審計目的與要求選擇有代表性的樣本，根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體。優(yōu)點：效率高缺點：容易以偏概全，作出錯誤結(jié)論適用范圍：僅適用內(nèi)部控制系統(tǒng)健全、會計基礎(chǔ)好的企事業(yè)單位。2、證實客觀事物的方法包括盤點法、調(diào)節(jié)法、觀察法和鑒定法。實物證據(jù)、環(huán)境證據(jù)1）盤點法：證明和落實品種、規(guī)格、數(shù)量、金額，驗證賬實是否相符。

（1）分類：直接盤點法和間接（監(jiān)督）盤點法（2）注意問題：實物盤存時，實物保管部門應(yīng)停止收發(fā)料工作；現(xiàn)金盤存時，注意日清月結(jié)（3）適用范圍：現(xiàn)金和貴重物品應(yīng)采用突擊式盤點；固定資產(chǎn)、大宗原材料及產(chǎn)成品應(yīng)采用抽查性盤點。2）調(diào)節(jié)法概念：驗證某一項目數(shù)據(jù)的正確性，使兩個獨立和各自分享的相關(guān)數(shù)據(jù)，通過調(diào)整趨于一致。作用：證實財產(chǎn)物資賬實是否相符；證實相關(guān)數(shù)據(jù)能否趨于一致。公式：被查日存量=盤點日存量+被查日至盤點日發(fā)出量-被查日至盤點日收入量適用范圍：庫存材料調(diào)節(jié)表、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、庫存商品、銀行存款案例1、2009年1月20日上午八時審計人員對某企業(yè)現(xiàn)金日記賬進行審查，并清點庫存現(xiàn)金結(jié)果如下：（1）當天現(xiàn)金日記賬余額為11630元；（2）清點庫存現(xiàn)金結(jié)果為：100元幣80張，50元幣31張，10元幣68張，5元幣18張，2元幣8張，1元幣24張，角分幣共計20元；（3）查明2009年1月19日已收入現(xiàn)金尚未入賬的收款憑證2張，共計420元；（4）查明2009年1月1日已付出尚未入賬的付款憑證30張，共計955元；（5）查出無任何批示的采購員借條一張，借款金額500元；（6）經(jīng)銀行核定企業(yè)庫存現(xiàn)金限額為10000元。要求：根據(jù)上述審查結(jié)果編制庫存現(xiàn)金盤點表；根據(jù)上述資料指出企業(yè)