高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二版物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)

?高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)〔第二版〕?課件第十二章物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)本章重點(diǎn)1、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)相關(guān)概念。2、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的模式。3、三種物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式的特點(diǎn)以及會(huì)計(jì)處理。三、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)概念〔一〕物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的概念。指在物價(jià)變動(dòng)情況下〔有的國家規(guī)定物價(jià)波動(dòng)到達(dá)一定的限度以后〕，為了向財(cái)務(wù)報(bào)告的閱讀者提供更為準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息所采用的會(huì)計(jì)方法和程序?！捕澄飪r(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的目標(biāo)四、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的國際協(xié)調(diào)各個(gè)國家通貨膨脹率和通貨膨脹的影響各不相同，所以物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)在各個(gè)國家的開展也有所不同。荷蘭的重置本錢會(huì)計(jì)開展非常知名，而且一些大的集團(tuán)企業(yè)也率先在實(shí)際會(huì)計(jì)工作中運(yùn)用了重置本錢會(huì)計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，但由于沒有對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，這些企業(yè)也很快放棄了物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。歐洲其他國家的一些公司，自愿在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)信息，作為對(duì)歷史本錢根底會(huì)計(jì)信息的補(bǔ)充。第二節(jié)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式一、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式及選擇物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)可用的三種會(huì)計(jì)模式是：1、一般購置力會(huì)計(jì)模式。也稱歷史本錢/不變購置力貨幣單位會(huì)計(jì)模式，或一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)。2、現(xiàn)行本錢會(huì)計(jì)模式。稱為現(xiàn)行本錢〔或重置本錢〕/名義貨幣單位會(huì)計(jì)模式。3、現(xiàn)行本錢不變幣值會(huì)計(jì)模式。又稱為現(xiàn)行本錢〔或重置本錢〕/不變購置力貨幣單位會(huì)計(jì)模式。二、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式的評(píng)價(jià)〔一〕一般購置力會(huì)計(jì)模式1．一般購置力會(huì)計(jì)模式不改變傳統(tǒng)的歷史本錢計(jì)量根底〔屬性〕，不變動(dòng)會(huì)計(jì)賬簿的記錄，只是按一般物價(jià)指數(shù)對(duì)歷史本錢會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)字進(jìn)行調(diào)整。2．將歷史本錢會(huì)計(jì)下不同時(shí)期的報(bào)表數(shù)據(jù)換算為現(xiàn)行購置力貨幣后，不僅消除了物價(jià)變動(dòng)的影響，而且增強(qiáng)了同一企業(yè)在不同時(shí)期或不同企業(yè)同一時(shí)期會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性?！捕超F(xiàn)行本錢會(huì)計(jì)模式現(xiàn)行本錢會(huì)計(jì)的主要優(yōu)點(diǎn)：1．現(xiàn)行本錢代表企業(yè)現(xiàn)時(shí)為獲得資產(chǎn)或勞務(wù)而需要支付的金額，現(xiàn)行本錢能與當(dāng)前收入進(jìn)行最好的匹配,符合權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)，能為經(jīng)濟(jì)決策提供更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。2．持有資產(chǎn)本身就是一種投資行為，確認(rèn)企業(yè)持有資產(chǎn)的損益，真實(shí)反映管理當(dāng)局管理資產(chǎn)的業(yè)績，也反映了由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對(duì)企業(yè)業(yè)績的影響。3．按照現(xiàn)行本錢計(jì)量特定資產(chǎn)，可以反映企業(yè)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)行價(jià)值。與不同時(shí)期資產(chǎn)的歷史本錢加計(jì)數(shù)相比現(xiàn)行本錢更具有意義。4．由于以現(xiàn)行本錢彌補(bǔ)生產(chǎn)中所消耗的原材料和機(jī)器設(shè)備，防止了歷史本錢會(huì)計(jì)模式下所產(chǎn)生的利潤失真，而未實(shí)現(xiàn)持有資產(chǎn)利得不能分配性，使利潤計(jì)算真實(shí)，保證了企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的更新，保持了企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)能力。

現(xiàn)行本錢會(huì)計(jì)模式的主要缺點(diǎn)是:現(xiàn)行本錢確實(shí)定比較困難，〔三〕現(xiàn)行本錢不變幣值會(huì)計(jì)模式現(xiàn)行本錢不變幣值會(huì)計(jì)模式結(jié)合了一般購置力會(huì)計(jì)模式和現(xiàn)行本錢會(huì)計(jì)模式兩者的優(yōu)點(diǎn)，不僅把貨幣計(jì)量單位改為不變購置力貨幣單位，與一般購置力會(huì)計(jì)模式相同，還把會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)根底改為現(xiàn)行本錢，與現(xiàn)行本錢會(huì)計(jì)模式一致，會(huì)計(jì)信息既消除一般物價(jià)變動(dòng)的影響，又消除了各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行價(jià)格變動(dòng)的影響。第三節(jié)一般購置力會(huì)計(jì)一、一般購置力會(huì)計(jì)的根本理論一般購置力會(huì)計(jì)就是對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表中的名義貨幣額加以調(diào)整，使財(cái)務(wù)報(bào)表中個(gè)工程的數(shù)據(jù)能夠以相等購置力的貨幣單位重新表述。二、一般購置力會(huì)計(jì)應(yīng)用程序〔一〕劃分貨幣性工程和非貨幣性工程1．貨幣性工程2．非貨幣性工程〔二〕按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整非貨幣性工程金額對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中按歷史本錢反映的非貨幣性工程金額，用按照本期物價(jià)指數(shù)與基期物價(jià)指數(shù)之比計(jì)算調(diào)整系數(shù)進(jìn)行調(diào)整，借以反映其價(jià)值的變化?；谖飪r(jià)指數(shù)即就是被調(diào)整工程取得或發(fā)生時(shí)的一般物價(jià)指數(shù)?！踩秤?jì)算貨幣性工程的購置力凈損益貨幣性工程購置力凈損益＝年末貨幣性資產(chǎn)工程購置力凈損益＋年末貨幣負(fù)債工程購置力凈損益＝按名義貨幣表述的年末貨幣性工程凈額－按不購置力貨幣計(jì)算的年末貨幣性工程凈額〔四〕編制一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)報(bào)表編制一般購置力或物價(jià)水平的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。三、案例第四節(jié)現(xiàn)行本錢會(huì)計(jì)一、現(xiàn)行本錢會(huì)計(jì)的根本理論現(xiàn)行本錢會(huì)計(jì)是指以資產(chǎn)的現(xiàn)行本錢作為計(jì)量根底，不考慮幣值的變動(dòng)，用以消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響的一種會(huì)計(jì)程序和方法。目的是向會(huì)計(jì)信息使用者提供企業(yè)現(xiàn)在真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果?，F(xiàn)行本錢會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)是以現(xiàn)行本錢替代歷史本錢，計(jì)量單位仍然是名義貨幣，不考慮貨幣幣值變動(dòng)。期未現(xiàn)行本錢一般通過以下某一渠道取得：①現(xiàn)行發(fā)票價(jià)格。②供貨方的價(jià)目表或報(bào)價(jià)單；⑦能反映現(xiàn)行本錢的標(biāo)準(zhǔn)制造本錢；④政府或其他權(quán)威部門提供的特種物價(jià)指數(shù)或分類物價(jià)指數(shù)；⑥企業(yè)自行編制的某種(類)商品物價(jià)指數(shù)。二、現(xiàn)行本錢會(huì)計(jì)的應(yīng)用程序與方法〔一〕區(qū)分貨幣性工程與非貨幣性項(xiàng)日。〔二〕以現(xiàn)行本錢調(diào)整各非貨幣性工程的余額。貨幣性工程的金額不隨時(shí)間變動(dòng)而變動(dòng)，其歷史本錢與現(xiàn)行本錢是相同的，故現(xiàn)行本錢會(huì)計(jì)下不需要調(diào)整貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)日。非貨幣性工程的實(shí)物數(shù)量固定，其價(jià)格是變動(dòng)的，需要在期末以現(xiàn)行本錢來表示他變動(dòng)的價(jià)格，將各項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)調(diào)整為各自的現(xiàn)行本錢。負(fù)債、實(shí)收資本或股本工程一般仍按照歷史本錢表述，留存收益按照倒扎的方法計(jì)算確定?！踩秤?jì)算各項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的持有損益。已實(shí)現(xiàn)的持產(chǎn)損益主要有〔1〕已出售存貨按現(xiàn)行本錢計(jì)算的銷售本錢與按照歷史本錢計(jì)算的銷售本錢的差額；〔2〕按現(xiàn)行本錢計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊與按照歷史本錢計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的差額。〔四〕重編以現(xiàn)行本錢為根底的財(cái)務(wù)報(bào)表。三、案例第五節(jié)現(xiàn)行本錢/不變幣值會(huì)計(jì)一、現(xiàn)行本錢/不變幣值會(huì)計(jì)的根本理論1．以現(xiàn)行本錢為計(jì)量屬性，以不變幣值貨幣為計(jì)量單位現(xiàn)行成和不變幣值會(huì)計(jì)模式既改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式的計(jì)量單位，又改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)程式的計(jì)量屬性，將不變幣值會(huì)計(jì)與現(xiàn)行本錢會(huì)計(jì)相結(jié)合，是—種完全不同于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式。2．分別確認(rèn)持產(chǎn)損益和購置力損益。二、現(xiàn)行本錢不變幣值會(huì)計(jì)的根本程序和方法現(xiàn)行本錢不變幣值會(huì)計(jì)的根本程序包括六個(gè)步驟：〔1〕區(qū)分貨幣性工程與非貨幣性工程；〔2〕編制現(xiàn)行本錢為根底的財(cái)務(wù)報(bào)表?，F(xiàn)行本錢根底的財(cái)務(wù)報(bào)表即是以現(xiàn)行本錢為計(jì)量屬性，以名義貨幣單位為計(jì)量單位的財(cái)務(wù)報(bào)，表其具體做法見第四節(jié)?！?〕按照一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整現(xiàn)行本錢/名義貨幣財(cái)務(wù)報(bào)表工程?！?〕計(jì)算貨幣性工程購置力凈損益。在現(xiàn)行本錢不變幣值會(huì)計(jì)中，計(jì)算貨幣性工程購置力凈損益，如同本章第三節(jié)所述?！?〕計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)現(xiàn)行本錢物價(jià)變動(dòng)影響?，F(xiàn)行本錢的變動(dòng)是由于一般物價(jià)水平〔或貨幣購置力水平〕變動(dòng)和個(gè)別物價(jià)水平變動(dòng)共同影響的結(jié)果，計(jì)算企業(yè)持有的非貨幣性資產(chǎn)由于本年度個(gè)別物價(jià)變動(dòng)引起的現(xiàn)行本錢的增加或減少額，或者扣除通貨膨脹后的本年現(xiàn)行本錢增加或減少額?！?〕完成現(xiàn)行本錢不變幣值的利潤表，并與現(xiàn)行本錢不變幣值的資產(chǎn)負(fù)債表相互核對(duì)，檢查勾稽關(guān)系，現(xiàn)行本錢不變幣值的資產(chǎn)負(fù)債表中的“留存收益〞工程應(yīng)與現(xiàn)行本錢不變幣值的利潤表中的“留存收益〞工程相等。三、案例第六節(jié)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)與公允價(jià)值會(huì)計(jì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)是在不考慮貨幣購置力變化的貨幣單位〔即名義貨幣〕情況下，按照熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~計(jì)量資產(chǎn)、負(fù)債的會(huì)計(jì)模式。美國對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的研究和應(yīng)用一直走在世界前列。公允價(jià)值與重置本錢計(jì)量屬性不同。

未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值本身不能稱為計(jì)量屬性，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，是指資產(chǎn)在正常經(jīng)營狀態(tài)下可望實(shí)現(xiàn)的未來現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值。在初次確認(rèn)和新起點(diǎn)計(jì)量中可以使用現(xiàn)值估計(jì)公允價(jià)值。中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么適度、謹(jǐn)慎地引入了公允價(jià)值，強(qiáng)調(diào)在活潑市場(chǎng)公允價(jià)值能夠獲得并可靠計(jì)量的情況下，才能采用公允價(jià)值計(jì)量，本章小結(jié)1．由于歷史本錢／名義貨幣會(huì)計(jì)模式，在物價(jià)變動(dòng)情況下資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定嚴(yán)重脫離實(shí)際，人們提出了三種物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式：歷史本錢一般購置力會(huì)計(jì)、現(xiàn)行本錢名義貨幣會(huì)計(jì)和現(xiàn)行本錢不變幣值會(huì)計(jì)。2．歷史本錢一般購置力會(huì)計(jì)即是一般購置力會(huì)計(jì)，是以歷史本錢為計(jì)量屬性、以—般物價(jià)指數(shù)調(diào)整后的穩(wěn)值貨幣〔或不變幣值〕單位的會(huì)計(jì)模式。著眼于投入資本的一般購置力保全。這種會(huì)計(jì)模式增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可比性，但—股物價(jià)指數(shù)的選擇具有主觀性且與特定物價(jià)變動(dòng)不一定相符，因此其可靠性和決策相關(guān)性受到影響。3．現(xiàn)行本錢名義貨幣會(huì)計(jì)模式，即現(xiàn)行本錢會(huì)計(jì)是以現(xiàn)行本錢為計(jì)量