掛賬留底稅額

掛賬留抵稅額

一、“掛賬留抵稅額”的來源

根據(jù)《營(yíng)改增試點(diǎn)方案》規(guī)定：試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入改征增值稅后，收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。由此產(chǎn)生的結(jié)果是原增值稅和營(yíng)改增增值稅在中央與地方財(cái)政的分配中形成了兩種方式，即原增值稅按中央75%地方25%的比例分配，而營(yíng)改增增值稅100%歸地方財(cái)政。因此，稅款必須分別入庫(kù)，不得混庫(kù)。

“掛賬留抵稅額”的來源這項(xiàng)規(guī)定對(duì)于經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目單一，即僅銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的原增值稅納稅人或僅經(jīng)營(yíng)“營(yíng)改增”應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人來說，通過各自的申報(bào)，就能夠準(zhǔn)確區(qū)分稅收收入的歸屬。但對(duì)于兼營(yíng)“營(yíng)改增”應(yīng)稅服務(wù)，特別是在試點(diǎn)之前還有上期留抵稅額的原增值稅一般納稅人來說，如果不進(jìn)行特殊處理，就存在原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的增值稅收入“吃掉”改征后試點(diǎn)地區(qū)營(yíng)業(yè)稅收入的問題，也就是說營(yíng)改增增值稅的75%部分將被中央財(cái)政“吃掉”?！皰熨~留抵稅額”的來源為了解決上述問題，《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅[2011]111號(hào)附件2）中規(guī)定，所有納入試點(diǎn)地區(qū)原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截至該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。但這并不意味著不得抵扣，而是應(yīng)按照規(guī)定的方法進(jìn)行計(jì)算在以后期逐步抵扣。這就是所謂的“掛賬留抵稅額”?！皰熨~留抵稅額”的來源歸納起來就是：涉及營(yíng)改增的原增值稅一般納稅人在試點(diǎn)實(shí)施之日前的期末留抵稅額是中央和地方財(cái)政按75：25的比例共同負(fù)擔(dān)的“債務(wù)”，而應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)征增值稅收入100%屬試點(diǎn)地區(qū)財(cái)政收入。由于收入歸屬原因產(chǎn)生了“掛賬留抵稅額”問題。它是由于預(yù)算問題產(chǎn)生的過渡時(shí)期的特殊處理方式。

【重要提示】即征即退沒有“掛賬留抵稅額”問題。二、“掛賬留抵稅額”的涉稅處理的解決方案及計(jì)算規(guī)定

《營(yíng)改增試點(diǎn)增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第43號(hào)）給出了具體的處理辦法，即按照一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例來計(jì)算可抵扣稅額及應(yīng)納稅額。

《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)有關(guān)預(yù)算管理問題的規(guī)定》（財(cái)預(yù)[2013]275號(hào)）第五條規(guī)定：納稅人兼有適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)和銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，按照銷項(xiàng)稅額的比例劃分應(yīng)納稅額，分別作為改征增值稅和現(xiàn)行增值稅收入入庫(kù)?！皰熨~留抵稅額”的涉稅處理的解決方案及計(jì)算規(guī)定具體地說，解決方案就是：試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人在試點(diǎn)實(shí)施之日前產(chǎn)生的期末留抵稅額在試點(diǎn)實(shí)施之日后轉(zhuǎn)入“掛賬留抵稅額”。試點(diǎn)實(shí)施之日起，在以后的申報(bào)屬期中，企業(yè)在不考慮“掛賬留抵稅額”的情況下計(jì)算出的整體應(yīng)納稅額按照銷項(xiàng)稅額的比例分別去劃分貨物、加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)納稅額，通過劃分后歸屬于貨物、加工修理修配勞務(wù)部分的應(yīng)納稅稅額可以使用“掛賬留抵稅額”進(jìn)行抵減；歸屬于應(yīng)稅服務(wù)部分的應(yīng)納稅額直接入庫(kù)，從而解決“留抵稅額”問題?！皰熨~留抵稅額”的涉稅處理的解決方案及計(jì)算規(guī)定這是特殊時(shí)期的一個(gè)特殊業(yè)務(wù)問題，到“掛賬留抵稅額”全部消化完畢后，就不再存在這一問題。因此，使用“掛賬留抵稅額”抵扣的計(jì)算原則是：

1、企業(yè)整體應(yīng)納稅額的劃分比例是按照銷項(xiàng)稅額比例計(jì)算，而不是銷售額比例。

2、劃分的對(duì)象是應(yīng)納稅額，而不是通過對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的劃分來計(jì)算?！皰熨~留抵稅額”的涉稅處理的解決方案及計(jì)算規(guī)定三、對(duì)“掛帳留抵稅額”的財(cái)務(wù)處理規(guī)定由于掛帳留抵稅額問題屬于新老稅制交替階段的特殊業(yè)務(wù)，《財(cái)政部關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知》（財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)）特別規(guī)定了增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理，明確試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額，按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目?！皰熨~留抵稅額”的涉稅處理的解決方案及計(jì)算規(guī)定

在開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額（即掛帳留抵稅額）作如下帳戶處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）待以后允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額作如下帳戶處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額四、納稅申報(bào)表對(duì)掛帳留抵稅額的處理

根據(jù)《營(yíng)改增試點(diǎn)增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第43號(hào)）規(guī)定，對(duì)掛帳留抵稅額的申報(bào)表的填列辦法如下：㈠、須掛帳納稅人掛帳留抵稅額的處理

1、須掛帳納稅人掛帳留抵稅額的初始化處理對(duì)須掛帳的納稅人試點(diǎn)實(shí)施之日起的首月的增值稅一般納稅人的納稅申報(bào)表中，對(duì)第13欄“上期留抵稅額”欄按以下要求填寫：納稅申報(bào)表對(duì)掛帳留抵稅額的處理【重要解讀】須掛帳納稅人對(duì)象：試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施之日前的期末留抵稅額按規(guī)定須掛帳的納稅人是指稅款所屬為試點(diǎn)實(shí)施之日前最后一個(gè)月的申報(bào)表主表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)”列“本月數(shù)”大于零，且兼有營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人。⑴、本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”：稅款所屬試點(diǎn)實(shí)施首月月份填寫“0”；以后各期按上期申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”填寫。

納稅申報(bào)表對(duì)掛帳留抵稅額的處理⑵、本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”：稅款所屬試點(diǎn)實(shí)施首月月份按稅款所屬試點(diǎn)實(shí)施之日前的最后月份的申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)”列“本月數(shù)”填寫；以后各期按上期申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”填寫?！局匾庾x】本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”稅款所屬試點(diǎn)實(shí)施首月月份反映的是掛帳留抵稅額本期的期初數(shù)，實(shí)質(zhì)就是掛帳留抵稅額的初始化數(shù)據(jù)。納稅申報(bào)表對(duì)掛帳留抵稅額的處理

2、掛帳留抵稅額的抵扣申報(bào)：掛帳納稅人通過第18欄“實(shí)際抵扣稅額”欄進(jìn)行掛帳留抵的抵扣申報(bào)。該欄按以下要求填寫本欄的“本月數(shù)”和“本年累計(jì)”：（1）本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”：按表中所列公式計(jì)算填寫。

【重要解讀】實(shí)質(zhì)就是在剔除掛帳留抵稅額的基礎(chǔ)上按原有計(jì)算程序進(jìn)行計(jì)算填寫。（2）本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”：反映貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期實(shí)際抵減一般貨物和勞務(wù)應(yīng)納稅額的數(shù)額。將“貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期期初余額”與“一般計(jì)稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額”兩個(gè)數(shù)據(jù)相比較，取二者中小的數(shù)據(jù)。納稅申報(bào)表對(duì)掛帳留抵稅額的處理【重要解讀】實(shí)質(zhì)就是掛帳留抵稅額本期的實(shí)際抵扣稅額的計(jì)算。其中：貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期期初余額＝第13欄“上期留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”；其中：一般計(jì)稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額＝（第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”）×一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例；納稅申報(bào)表對(duì)掛帳留抵稅額的處理【重要解讀】實(shí)質(zhì)就是當(dāng)期計(jì)算出的應(yīng)納稅總額×一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例。一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例＝（《附列資料（一）》第10列第1、3行之和-第10列第6行）÷第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”×100％。納稅申報(bào)表對(duì)掛帳留抵稅額的處理3、應(yīng)納增值稅稅額的申報(bào)通過納稅申報(bào)表第19欄“應(yīng)納稅額”核算，反映納稅人本期按一般計(jì)稅方法計(jì)算并應(yīng)繳納的增值稅額。該欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”－第18欄“實(shí)際抵扣稅額”欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”－第18欄“實(shí)際抵扣稅額”欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”。納稅申報(bào)表對(duì)掛帳留抵稅額的處理【重要解讀】掛帳留抵稅額的抵扣申報(bào)處理過程是：

1、在試點(diǎn)實(shí)施首月進(jìn)行初始化處理：通過把須掛帳留抵稅額從第13欄“上期留抵稅額”欄“本月數(shù)”列轉(zhuǎn)移至“本年累計(jì)”列。

2、當(dāng)期掛賬留抵稅額實(shí)際抵減一般貨物和勞務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算處理：通過第18欄“實(shí)際抵扣稅額”欄“本年累計(jì)”列進(jìn)行掛帳留抵稅額的可抵扣稅額的計(jì)算。

3、掛帳留抵稅額的抵減：通過第19欄“應(yīng)納稅額”在計(jì)算過程中減去第18欄“實(shí)際抵扣稅額”欄“本年累計(jì)”列數(shù)的辦法實(shí)現(xiàn)抵扣。納稅申報(bào)表對(duì)掛帳留抵稅額的處理㈡、其他納稅人在申報(bào)表處理中的注意點(diǎn)：

【重要解讀】其他納稅人是指除稅款所屬為試點(diǎn)實(shí)施之日前最后一個(gè)月期末留抵稅額按規(guī)定須掛帳的納稅人之外的其他納稅人。其他納稅人在填寫納稅申報(bào)表時(shí)主要注意以下兩點(diǎn)：⑴對(duì)第13欄“上期留抵稅額”欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”：填寫“0”。⑵第18欄“實(shí)際抵扣稅額”欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”：填寫“0”。

五、掛帳留抵稅額的實(shí)務(wù)操作上海某原增值稅一般納稅人2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額200萬元，2012年1月發(fā)生一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅600萬元，應(yīng)稅服務(wù)銷項(xiàng)稅400萬元，認(rèn)證相符的進(jìn)項(xiàng)稅1020萬元，未發(fā)生其他與增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)；2012年2月發(fā)生一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅720萬元，應(yīng)稅服務(wù)銷項(xiàng)稅480萬元，認(rèn)證相符的進(jìn)項(xiàng)稅1100萬元。分別計(jì)算企業(yè)1、2月份增值稅應(yīng)納稅額及期末留抵稅額。（上海試點(diǎn)日期為2012年1月1日）掛帳留抵稅額的實(shí)務(wù)操作計(jì)算步驟：（一）1月份增值稅應(yīng)納稅額及期末留抵稅額上期留抵稅額（本月數(shù)）=0

未抵減掛賬留抵稅額，企業(yè)整體虛擬應(yīng)納稅額=（當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵稅額（本月數(shù)））=（600+400）-1020=-20萬元企業(yè)整體虛擬應(yīng)納稅額≤0，就不用期初掛賬留抵稅額計(jì)算

1月份增值稅應(yīng)納稅額為0?期末留抵稅額220（200+20）萬元，其中期初掛賬留抵稅額為200。掛帳留抵稅額的實(shí)務(wù)操作（二）2月份增值稅應(yīng)納稅額及期末留抵稅額上期留抵稅額（本月數(shù)）=20（接1月份計(jì)算結(jié)果）未抵減掛賬留抵稅額，企業(yè)整體虛擬應(yīng)納稅額=（當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵稅額（本月數(shù)））=（720+480）-（1100+20）=80萬元貨物銷項(xiàng)稅比例=720/(720+480)=60%

未抵減掛賬留抵稅額，貨物的