研發(fā)具有的資產(chǎn)屬性研究緒論,國民經(jīng)濟(jì)學(xué)論文

研發(fā)具有的資產(chǎn)屬性研究緒論,國民經(jīng)濟(jì)學(xué)論文本篇論文目錄導(dǎo)航：【題目】【第一章】研發(fā)具有的資產(chǎn)屬性研究緒論【第二章】【3.13.2】【3.33.4】【第四章】【第五章】【結(jié)論/以下為參考文獻(xiàn)】第一章緒論1.1研究背景國民賬戶體系〔SNA,即SystemofNationalAccounts的縮寫〕是由聯(lián)合國、經(jīng)合組織〔OECD〕等五個組織制定的、為國家宏觀經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)計提供一個有力的決策、分析和研究的工具。當(dāng)前的國民賬戶體系有4個版本，分別于1953年、1968年、1993年和2008年制定。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，生產(chǎn)經(jīng)過中的信息技術(shù)越來越重要，知識產(chǎn)權(quán)占有的比重也逐步增大。隨著用戶需求的增加，研究方式方法的更新，原有的版本體系已經(jīng)不完全適應(yīng)當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展[1].經(jīng)過再一次修訂，2008國民賬戶體系〔下面簡稱SNA08〕于2018年12月正式啟用。SNA的更新和改良，使原有的概念和核算方式方法得到了極大的補充和完善。在SNA08的修訂條案中，一項重大的修訂便是研究與開發(fā)〔下面簡稱研發(fā)〕的資本化，即知識產(chǎn)權(quán)的資產(chǎn)屬性得到了認(rèn)可，其價值要計算到國民經(jīng)濟(jì)中去。早在1993國民賬戶體系〔下面簡稱SNA93〕中，研發(fā)就已經(jīng)被以為是一種投資活動，理論上應(yīng)該作為資本構(gòu)成。但是受制于當(dāng)時研發(fā)測算方式方法和數(shù)據(jù)的獲取難度，SNA93仍將其作為中間投入處理。因此在國民經(jīng)濟(jì)構(gòu)造中，研發(fā)就歸屬于無形非生產(chǎn)資產(chǎn)項下的專利類別。這種做法在SNA08中得到了改變，作為資本構(gòu)成組成部分的研發(fā)被歸屬于生產(chǎn)資產(chǎn)項下的知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品類別。經(jīng)過這次修訂，知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品單獨作為資本構(gòu)成的一個大類別，包含了研究和開發(fā)的成果，礦藏勘探和評估，計算機軟件和數(shù)據(jù)庫，娛樂、文學(xué)或藝術(shù)品原件以及其他知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品。當(dāng)前為止，美國、加拿大、澳大利亞已經(jīng)施行SNA08,開場對研發(fā)進(jìn)行統(tǒng)計核算。歐洲正在修訂歐洲賬戶體系1995〔ESA95〕，擬于2020年起實行[2],新西蘭、韓國、日本等國家也將相繼引入SNA08.我們國家于1985年試行SNA,于1992年提出試行方案，并根據(jù)SNA93版本制定了我們國家的國民核算體系，最終于2003年推行使用(中國國民經(jīng)濟(jì)核算體系〔2002〕〕至今。不過，我們國家當(dāng)前的國民經(jīng)濟(jì)核算體系沒有知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品的單獨分類，也不視研發(fā)為資本構(gòu)成，知識產(chǎn)權(quán)的價值沒有遭到應(yīng)有的重視。隨著研發(fā)資本化逐步遭到世界各國的認(rèn)可，也意味著我們國家國民經(jīng)濟(jì)核算體系的改革修訂即將到來。當(dāng)研發(fā)資本化后，本來作為中間投入的部分就會轉(zhuǎn)化為資本存量，使研發(fā)在國民經(jīng)濟(jì)核算中的價值提升。但是我們國家現(xiàn)前階段尚且缺乏研發(fā)的統(tǒng)計工作經(jīng)歷體驗，在測算研發(fā)資本存量時碰到重重困難。例如會計數(shù)據(jù)的提取收集，資本存量參數(shù)確實定等，都需要仔細(xì)琢磨再制定符合我們國家的核算方式方法。由于美國、加拿大、澳大利亞已經(jīng)施行SNA08,對研發(fā)的核算有一定的經(jīng)歷體驗，因而，能夠以SNA08為宗旨，借鑒美加澳的核算經(jīng)歷體驗，完善我們國家的國民經(jīng)濟(jì)核算體系。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)在狀況1.2.1研發(fā)統(tǒng)計核算現(xiàn)在狀況研發(fā)作為知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品的一種，需要測算它的資本存量。當(dāng)前關(guān)于知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品的核算研究，SNA08對各項知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品的定義、類別做了具體的界定，并對各項知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品的成本費用和估價方式做了扼要介紹。(知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品的資本測算推導(dǎo)手冊〕則將知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品分為購買的和自給性生產(chǎn)的2種類型，并且提供了詳細(xì)的核算方式方法。對于資本測算中牽涉到的資本服務(wù)指標(biāo)、資本存量凈額指標(biāo)、固定資本消耗等等指標(biāo)，(資本測算手冊：第二版〕做了進(jìn)一步的解釋。對于資本測算中牽涉到的研發(fā)的人員、經(jīng)費等數(shù)據(jù)，能夠根據(jù)經(jīng)合組織發(fā)布的(研究與試驗發(fā)展調(diào)查施行標(biāo)準(zhǔn)--弗拉斯卡蒂手冊〕〔下面簡稱弗拉斯卡蒂手冊〕作為測算的指導(dǎo)文件。施行了SNA08體系的美國、加拿大、澳大利亞對知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品也有一定的研究。美國經(jīng)濟(jì)分析局〔BureauofEconomicAnalysis,下面簡稱BEA〕在更新賬戶體系之前就對研發(fā)折舊率做出了分析[6],并且每隔幾年對研發(fā)衛(wèi)星賬戶數(shù)據(jù)進(jìn)行更新[7-9].2020年7月更新賬戶體系后，BEA在國民收入和生產(chǎn)賬戶的2020年全面修訂[10]中獲得修訂的整體思路，在概念和方式方法[11]中得出核算的范圍、方式方法和數(shù)據(jù)等。不僅如此，部分研究學(xué)者還對研發(fā)的會計處理和影響作了分析[12].加拿大統(tǒng)計局〔StatisticsCanada〕通過官網(wǎng)發(fā)布有關(guān)于研發(fā)的報告，包括概念變化[13]、研發(fā)支出構(gòu)成和人員、經(jīng)費的數(shù)據(jù)變化等[14-15].澳大利亞是首個采納研發(fā)資本化方式方法的國家，其在知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品的研究上有一定的經(jīng)歷體驗。澳大利亞統(tǒng)計局〔AustralianBureauofStatistics〕的指導(dǎo)性文件[16-17]對知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品的概念、方式方法作了講明，并通過發(fā)布ResearchandDevelopment、AustralianSystemofNationalAccounts等報告的形式具體表現(xiàn)出研發(fā)支出以及知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品對經(jīng)濟(jì)的奉獻(xiàn)。我們國家出臺的(中國國民經(jīng)濟(jì)核算體系〔2002〕〕和(科技投入統(tǒng)計規(guī)程〕是當(dāng)前我們國家統(tǒng)計研發(fā)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)。前者為統(tǒng)計國民經(jīng)濟(jì)水平的指導(dǎo)規(guī)范；后者為研發(fā)統(tǒng)計數(shù)據(jù)的途徑和來源根據(jù)，它是由弗拉斯卡蒂手冊編制而來的。由于起步較晚，研發(fā)的價值核算研究較少。伴隨著研發(fā)的資本化，知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)的研究在逐步增加。在SNA08出臺前，經(jīng)合組織等對SNA93提出了45個修訂問題，華而不實包括知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品的議題。楊仲山、何強〔2008〕[18]則針對這些議題討論分析了其對我們國家的影響。許滌龍、周光洪〔2018〕[19]則是專門針對知識產(chǎn)權(quán)可能發(fā)生的變革做了介紹。SNA08出臺后，劉偉〔2018〕[20]從非金融資產(chǎn)的角度比照分析了SNA08和SNA93的不同。研究SNA的專家中，極具代表性的是我們國家統(tǒng)計局專門設(shè)立了SNA的修訂與中國國民經(jīng)濟(jì)核算體系改革的課題組，其刊發(fā)了一系列關(guān)于知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品的文章，如(SNA的修訂及對中國國民經(jīng)濟(jì)核算體系改革的啟示〕以及(SNA關(guān)于生產(chǎn)資產(chǎn)的修訂及對中國國民經(jīng)濟(jì)核算的影響研究〕等，為更好地理解研發(fā)等知識產(chǎn)權(quán)的核算奠定了堅實的基礎(chǔ)。除了對知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品界定的梳理，一些學(xué)者還對詳細(xì)的核算內(nèi)容進(jìn)行了分析。如魏和清〔2020〕[21]研究了研發(fā)資本化對宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響，并且闡述了可能面臨的挑戰(zhàn)：研發(fā)界定、數(shù)據(jù)來源、研發(fā)評估、研發(fā)價格指數(shù)和折舊率等研發(fā)資本存量的核算問題。確實，研發(fā)資本化后，就必須面對研發(fā)資本存量的核算問題，這也一直以來是國內(nèi)外學(xué)者都在研究和探尋求索的課題。永續(xù)盤存法被以為是測算資本存量最普遍的方式方法。在這種方式方法下計算研發(fā)資本存量需要確定四個關(guān)鍵參數(shù)，即基期研發(fā)資本存量、當(dāng)期研發(fā)支出水平、研發(fā)價格指數(shù)以及研發(fā)的折舊率。這四個參數(shù)的選取彈性較大，國家、地區(qū)的不同便會導(dǎo)致研發(fā)存量的不同。就當(dāng)前的研究來看，對基期研發(fā)資本存量和當(dāng)期研發(fā)支出水平的計算大同小異，關(guān)注更多的是研發(fā)價格指數(shù)的選取和研發(fā)折舊率確實定。關(guān)于價格指數(shù)的選取，比擬典型的是Jaffe〔1972〕[22]采用了權(quán)重為0.49的非金融企業(yè)工資價格指數(shù)和權(quán)重為0.51的GNP價格指數(shù)的加權(quán)平均值，朱平芳、徐偉民〔2003〕采用了權(quán)重為0.55的消費者物價指數(shù)和權(quán)重為0.45的固定資產(chǎn)投資價格指數(shù)[23]的加權(quán)平均值。吳延兵〔2006〕[24]測算研發(fā)存量時，由于研發(fā)支出中主要牽涉了固定資產(chǎn)構(gòu)建費用和原材料的費用，因而對原材料購進(jìn)價格指數(shù)以及固定資產(chǎn)投資指數(shù)進(jìn)行了加權(quán)，得到資本測算的價格指數(shù)。能夠發(fā)現(xiàn)，我們國家當(dāng)前研究中使用較多的價格指數(shù)是居民消費價格指數(shù)以及固定資產(chǎn)投資指數(shù)。折舊率確實定通常有3種方式方法。第一，選取一個固定值作折舊率。國際上通行的折舊率是15%.折舊率相差10%,研發(fā)資本存量可能就會相差兩倍[25].李小勝〔2007〕[26]以為我們國家的知識更新速度暫時趕不上發(fā)達(dá)國家，因此設(shè)定我們國家的研發(fā)折舊率是12%.王孟欣〔2018〕[27]考慮到不同的地區(qū)會有不同的折舊率，因此在測算我們國家各區(qū)域的研發(fā)資本存量時，根據(jù)東中西部地區(qū)的差異情況選取了不同的折舊率--18%、15%和12%.第二，選取研發(fā)成果使用年限的倒數(shù)作折舊率。張海洋〔2005〕[28]使用這種方式方法研究時，假定研發(fā)成果的生命周期足夠長，折舊率就足夠小。第三，Bosworth〔1978〕[29]提出的凈收益估計折舊率的方式方法。由于該法需要獲取研發(fā)帶來的收益和更新費用，在應(yīng)用中極為少見。也有一些學(xué)者運用生產(chǎn)函數(shù)來估計折舊率，如Hall〔2007〕[30]、王俊〔2018〕[31].這是研發(fā)的國民經(jīng)濟(jì)核算方式方法，它與會計核算是不同的。即便二者采取了一樣的處理方式〔無論是資本化還是費用化〕，它們所牽涉的核算方式方法和科目也有較大的區(qū)別。張芳〔2018〕[32]比照了研發(fā)支出在統(tǒng)計和會計上的差異，鄔云云〔2020〕[33]還研究了研發(fā)的稅法處理，并闡述了SNA93和SNA08中研發(fā)處理的差異。但是并沒有研究會計數(shù)據(jù)對統(tǒng)計核算的影響，三種角度相對獨立，不能展示華而不實的關(guān)聯(lián)關(guān)系。劉亞茹〔2020〕[34]和任文靜〔2020〕[35]均從統(tǒng)計角度具體介紹了研發(fā)的測算和影響。前者重在核算方式方法，并以江西省為例測算了研發(fā)的資本存量；后者重在比照我們國家和SNA08在核算部門及范圍上的差異，并且分析了研發(fā)資本化對我們國家國民經(jīng)濟(jì)核算體系、宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響。同樣沒有表示清楚研發(fā)數(shù)據(jù)和統(tǒng)計數(shù)據(jù)的對接關(guān)系。1.2.2研發(fā)成果評估現(xiàn)在狀況國民經(jīng)濟(jì)核算中的大部分研發(fā)統(tǒng)計數(shù)據(jù)是取自會計資料中的研發(fā)成本，但是研發(fā)成果本身的價值可能要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于所消耗損費的全部成本。尤其是在進(jìn)行市場交易時，它的價值應(yīng)由市場價格估算。假如沒有可靠的市場價格，一般通過評估來確定價值。在評估時應(yīng)采用何種方式方法，與研發(fā)成果的類型、交易目的以及環(huán)境都有關(guān)系?！?〕調(diào)查研究現(xiàn)在狀況研發(fā)成果是知識產(chǎn)權(quán)的一種產(chǎn)品，主要評估方式方法有成本法、市場法以及收益法，然而，不同的方式方法會導(dǎo)致其具有不同的評估價值。在美國，企業(yè)價值中的80%是由知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)創(chuàng)造的。不僅僅僅是高新技術(shù)企業(yè)，幾乎所有的行業(yè)都在憑借著大量的知識產(chǎn)權(quán)占據(jù)市場的份額，即便是一些公用事業(yè)企業(yè)也不例外[36].美國的評估專家通過研究分析，發(fā)現(xiàn)大多數(shù)的知識產(chǎn)權(quán)價值評估都采用了收益法[37].歐洲評估師協(xié)會聯(lián)合會建議優(yōu)先使用收益法反映資產(chǎn)價值。在實際中，一些較大型評估機構(gòu)首選市場法；當(dāng)市場數(shù)據(jù)不可獲取或不可靠時，則選擇收益法；當(dāng)企業(yè)現(xiàn)金流數(shù)據(jù)或收益數(shù)據(jù)不可獲取或不可靠時，再選擇成本法。統(tǒng)計表示清楚，歐洲國家在評估資產(chǎn)時65%采用了收益法，30%采用了市場法，其余5%采用的是成本法[38].我們國家的無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則指出，評估一般是為了無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、許可使用、質(zhì)押、訴訟、拍賣、出資以及納稅等。一般來講，企業(yè)進(jìn)行無形資產(chǎn)入賬以及攤銷時采用成本法，在轉(zhuǎn)讓時采用收益法，而市場上存在大量交易的案例時，市場法比擬適用。董曉峰、李小英〔2005〕[39]調(diào)查了我們國家知識產(chǎn)權(quán)評估方式方法的應(yīng)用情況。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，收益法的應(yīng)用最廣泛，其次是成本法，最后是市場法。華而不實，約86%的專利和專有技術(shù)采用了收益法，約14%采用的是成本法。缺乏的是，作者的抽樣調(diào)查主要收集了北京、上海和蘭州的35個案例數(shù)據(jù)，結(jié)果雖具有一定的參考價值，但調(diào)查對象的選取能否具備足夠的代表性仍然遭到質(zhì)疑?！?〕理論研究現(xiàn)在狀況評估知識產(chǎn)權(quán)價值時應(yīng)選取何種方式方法，學(xué)者們作了大量研究，有ParrRL和SmithGV〔2005〕[40]對知識產(chǎn)權(quán)價值的評估、開發(fā)和侵權(quán)賠償?shù)难芯浚魂惒啤?018〕[41]以及劉德運〔2018〕[42]對專利、商標(biāo)、著作權(quán)、商業(yè)機密等無形資產(chǎn)的評估研究；岳賢平〔2018〕[43]對交易中的專利資產(chǎn)的評估研究等等。對這3種傳統(tǒng)的評估方式方法，各個學(xué)者所持觀點不同。范曉波〔2006〕[44]以為，知識產(chǎn)權(quán)的價值由其將來帶來的收益決定，所以投入的成本與價值無關(guān)，這就決定了評估專利、商標(biāo)時應(yīng)主要采用收益法，可以以適當(dāng)采用市場法，但不宜采用成本法評估知識產(chǎn)權(quán)的價值。但在胡琴、鄭向前〔2018〕[45]看來，當(dāng)無法確定將來收益時，又不存在被評估無形資產(chǎn)相關(guān)的交易市場，那么成本法不失為一種適宜的評估方式方法選擇。程文婷〔2018〕[46]也以為，成本法能夠評估出專利資產(chǎn)的最低價值，而收益法能夠評估出專利資產(chǎn)的最高價值，在實際應(yīng)用時能夠參考二者的評估結(jié)果。對于學(xué)者們的爭論，歐陽文晉〔2020〕[47]強調(diào)了知識產(chǎn)權(quán)評估的目的，若為成本攤銷，則采用成本法適宜；若為轉(zhuǎn)讓或投資，則采用收益法。對市場法的研究也不在少數(shù)[48],只是由于我們國家知識產(chǎn)權(quán)交易市場的不健全，信息資料獲取的難度導(dǎo)致了市場法無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。研發(fā)等知識產(chǎn)權(quán)的價值除了遭到方式方法本身的影響外，還會遭到外部因素的影響[49-50],影響知識產(chǎn)權(quán)的因素如表1-1所示。然而，一些研究學(xué)者不拘泥于現(xiàn)有的傳統(tǒng)評估方式方法，從不同的視角來評估知識產(chǎn)權(quán)的價值。華而不實一方面是基于模型的評估，一方面是基于指標(biāo)體系的評估。通過模型來評估價值的代表研究學(xué)者是布萊克和斯科爾斯，他們研究的期權(quán)定價模型能夠很好地應(yīng)用于企業(yè)的價值評估。之后諸多學(xué)者都以此模型為基礎(chǔ)，試圖運用實物期權(quán)方式方法來解決無形資產(chǎn)在運用中產(chǎn)生的不確定性和風(fēng)險問題，進(jìn)而得到研發(fā)成果的價值[51-52].另一方面，基于指標(biāo)體系構(gòu)建的研究也不在少數(shù)。如岳賢平〔2018〕[43]以為專利在交易中的價值取決于專利研發(fā)、專利申請、專利交易和專利使用四個方面，因而在構(gòu)建評估體系時要賦予這幾方面不同的權(quán)重系數(shù)，進(jìn)而得出評估值。上述研究對專利等知識產(chǎn)權(quán)的聚焦點主要放在評估方式方法，而忽視了其成本與評估方式方法的銜接。本文單獨選取研發(fā)成果之一--專利，以購入和自行研發(fā)的專利成本為基礎(chǔ)，區(qū)分會計入賬價值和評估價值，再討論詳細(xì)的評估方式方法。1.2.3研發(fā)信息管理現(xiàn)在狀況知識產(chǎn)權(quán)的信息管理能夠通過臺賬實現(xiàn)。臺賬就是明細(xì)記錄表，是為了加強企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)的管理所設(shè)立的輔助賬簿。研發(fā)臺賬沒有固定的形式，企業(yè)能夠根據(jù)自個的需要進(jìn)行設(shè)計，其最終的目的是具體地展現(xiàn)研發(fā)的相關(guān)信息。一方面能夠為企業(yè)會計信息披露提供支持，另一方面能夠為統(tǒng)計工作提供便利和支撐。所以，了解研發(fā)信息披露以及臺賬研究的現(xiàn)在狀況，是管理研發(fā)等知識產(chǎn)權(quán)信息的關(guān)鍵?！?〕研發(fā)信息披露當(dāng)前我們國家對研發(fā)的信息披露制度還不完善，導(dǎo)致研發(fā)等知識產(chǎn)權(quán)的價值無法準(zhǔn)確地具體表現(xiàn)出在財務(wù)報表上。我們國家的企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該把計入當(dāng)期損益的研發(fā)支出和計入無形資產(chǎn)的研發(fā)支出金額披露出來。內(nèi)容應(yīng)該包括研發(fā)支出的期初期末額、本期增加和減少額。這僅僅要求企業(yè)披露出費用化和資本化的金額，其他細(xì)節(jié)并沒有做出限制。相比之下，國際會計準(zhǔn)則中規(guī)定的無形資產(chǎn)披露條件和要求顯得更為具體。它要求列示出處理研發(fā)費用所采用的會計政策、攤銷方式方法、攤銷期限、當(dāng)期確認(rèn)的費用金額，以及相關(guān)的會計信息。除此之外，準(zhǔn)則鼓勵企業(yè)披露出研發(fā)活動的扼要情況。研發(fā)信息的具體披露能夠傳遞出研發(fā)的價值信息，投資者能更好地把握企業(yè)資金流向、技術(shù)的市場前景和風(fēng)險，進(jìn)而影響到投資者的投資決策。但是，我們國家對研發(fā)支出確以為無形資產(chǎn)的5個條件沒有硬性和客觀的判定標(biāo)準(zhǔn)，所以企業(yè)的主觀意愿比擬強烈。若企業(yè)選擇費用化處理，研發(fā)支出計入管理費用，就避開了研發(fā)信息的披露。因而，應(yīng)該明確規(guī)定研發(fā)信息披露的位置、科目和內(nèi)容等。我們國家企業(yè)研發(fā)信息披露的問題之一是披露位置不夠清楚明晰。趙武陽、陳超〔2018〕[53]對2001到2018年間的信息技術(shù)業(yè)上市公司研發(fā)披露情況作了實證研究，結(jié)果表示清楚，在3種最主要的研發(fā)信息披露方式中，董事會報告最易遭到市場認(rèn)可，其次是現(xiàn)金流量表的附注，最后才是研發(fā)支出。而肖琳〔2018〕[54]的研究證實，研發(fā)信息僅在董事會報告中披露的企業(yè)只占4.05%,僅在年報中披露的占60.81%,在董事會報告和年報中都披露的占35.14%.也就是講，人們最關(guān)注研發(fā)信息的途徑是董事會報告，而研發(fā)的具體信息大部分來自于年報。這就造成了研發(fā)信息不夠?qū)ΨQ、集中和全面。任志芬〔2020〕[55]以為，知識產(chǎn)權(quán)的披露形式應(yīng)該是補充報告與獨立報告相結(jié)合的形式。補充報告能夠完善資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及報表附注等報告中知識產(chǎn)權(quán)的信息。而獨立報告能夠單獨列出知識產(chǎn)權(quán)的成本、費用、收益，以及申請受權(quán)許可方式等。二者結(jié)合能夠使研發(fā)信息相對集中和明朗。對于披露的會計科目，王小榮、卜偉〔2008〕[56]對深滬高新技術(shù)上市公司做了調(diào)查，結(jié)果顯示，在新的企業(yè)會計準(zhǔn)則推行之前，披露的研發(fā)信息主要通過無形資產(chǎn)和專項應(yīng)付款會計科目顯示，除此之外還有記錄在預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款、預(yù)提費用、待攤費用和長等待攤費用、應(yīng)收補貼款以及存貨中的。肖琳〔2018〕[54]同樣對深滬高新技術(shù)上市公司研發(fā)信息披露情況進(jìn)行了調(diào)查，發(fā)如今新準(zhǔn)則之后，研發(fā)信息大部分通過研發(fā)支出無形資產(chǎn)會計科目和現(xiàn)金流量表中的支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金顯示，還有少部分通過專項應(yīng)付款、補助、其他流動負(fù)債以及管理費用中顯示。大多是企業(yè)對披露的會計科目沒有嚴(yán)格的規(guī)定和限制。對于披露的內(nèi)容，崔也光〔2018〕[57]設(shè)置了研發(fā)費用明細(xì)表、研發(fā)費用占比表、內(nèi)部研發(fā)支出明細(xì)表，并且根據(jù)專利權(quán)類、著作權(quán)類以及商標(biāo)類分別列示。韓鵬、彭韶兵〔2020〕[58]則從定性和定量的角度構(gòu)建了研發(fā)信息的詳細(xì)披露指標(biāo)，定性指標(biāo)通過內(nèi)外部環(huán)境指標(biāo)表示，定量指標(biāo)通過投入、產(chǎn)出和成長性指標(biāo)表示。然后對深市創(chuàng)業(yè)板塊的高科技企業(yè)年報進(jìn)行了分析，結(jié)果顯示，投入和產(chǎn)出指標(biāo)的披露占有較大的比重。但是仍有企業(yè)沒有披露研發(fā)支出的金額、研發(fā)的技術(shù)人員以及專利數(shù)量。以上的研究表示清楚，研發(fā)信息披露問題導(dǎo)致企業(yè)不能很好地呈現(xiàn)出研發(fā)的狀況?！?〕研發(fā)臺賬管理由于知識產(chǎn)權(quán)的特殊性，增大了研發(fā)信息管理的難度。不僅如此，國家以及各區(qū)縣統(tǒng)計機構(gòu)收集的研發(fā)活動報表愈加大了企業(yè)對接統(tǒng)計數(shù)據(jù)與會計數(shù)據(jù)的難度。詹仲元〔1985〕[59]很早就提出，為了統(tǒng)計和核算需要，應(yīng)該建立統(tǒng)計臺賬，逐筆登記、積累以及整理統(tǒng)計材料。當(dāng)前，江蘇省的示范企業(yè)在評價知識產(chǎn)權(quán)管理績效時，已經(jīng)將知識產(chǎn)權(quán)臺賬、專利轉(zhuǎn)讓及引入臺賬納入考核范圍內(nèi)[60].臺賬的清單能夠包括知識產(chǎn)權(quán)獎勵臺賬、專利臺賬、商標(biāo)臺賬、著作權(quán)管理臺賬、知識產(chǎn)權(quán)糾紛記錄臺賬、知識產(chǎn)權(quán)費用的記載。以知識產(chǎn)權(quán)申請臺賬來講，登記內(nèi)容應(yīng)該包含但不限于知識產(chǎn)權(quán)名稱、申請日期、申請?zhí)枴㈩愋?、發(fā)明人、受權(quán)狀態(tài)等；專利臺賬的登記內(nèi)容能夠是專利號、專利名稱、申請日、受權(quán)日、設(shè)計人、類型、法律狀態(tài)等；知識產(chǎn)權(quán)獎勵臺賬內(nèi)容能夠涵蓋獎勵金額、獎勵時間、受獎人；知識產(chǎn)權(quán)糾紛記錄臺賬能夠涵蓋糾紛類型、時間、相關(guān)企業(yè)、知識產(chǎn)權(quán)類型、處理結(jié)果等。北京市、河北省等地區(qū)也都有自個設(shè)計的研發(fā)統(tǒng)計臺賬。隨著信息化時代的來臨，研發(fā)的臺賬管理系統(tǒng)也嶄露頭角。李維亞、顏蓉暉〔2007〕[61]首先分析了傳通通計臺賬的弱勢和缺乏，然后以臺州和溫嶺統(tǒng)計局等共同研發(fā)的工業(yè)企業(yè)統(tǒng)計電子臺賬軟件為例，強調(diào)了電子臺賬的重要和必要性。林秋珍、常迎春、毛艷春〔2005〕[62]則專門針對河南省統(tǒng)計局收集的研發(fā)活動報表設(shè)立了相應(yīng)的模塊化統(tǒng)計臺賬軟件，以提高統(tǒng)計工作效率。不僅企業(yè)建立研發(fā)的統(tǒng)計臺賬，高校部門也實現(xiàn)了研發(fā)信息的平臺管理。如天津大學(xué)主要針對專利建立了知識產(chǎn)權(quán)的臺賬管理系統(tǒng)，從流程管理，專利申報書審核、受理通知書接收并登記、繳納專利申請費及審查費、聯(lián)絡(luò)事務(wù)所結(jié)算代理費、數(shù)據(jù)統(tǒng)計及分析、專利申請問題咨詢等多個角度記錄研發(fā)成果的動態(tài)。徐建華〔2020〕[63]的研究范圍較大，它介紹的電建企業(yè)自主建立的知識產(chǎn)權(quán)信息化管理平臺幾乎涵蓋了所有的知識產(chǎn)權(quán)，包括專利管理子系統(tǒng)、商標(biāo)子系統(tǒng)、版權(quán)子系統(tǒng)、技術(shù)機密、統(tǒng)計分析、期限預(yù)警等子模塊，其強大的數(shù)據(jù)庫、安全機制以及費用管理等，獲得了頗為顯著的成效。1.3研究思路與方式方法1.3.1研究思路本文的研究思路如下：以研發(fā)資本化為背景，沿著研發(fā)的宏觀國民經(jīng)濟(jì)核算和微觀會計核算這2條主線，研究研發(fā)在整個社會上的存量價值，并搭建了二者之間的橋梁。同時，從這2個角度建立研發(fā)信息的臺賬，為統(tǒng)計和會計工作做好銜接。最后，根據(jù)上述對SNA08條文和美加澳核算經(jīng)歷體驗的研究，提出我們國家進(jìn)行研發(fā)資本化改革的建議和對策。1.3.2研究方式方法文章采用的研究方式方法為文獻(xiàn)綜述法、比照分析法和深切進(jìn)入訪談法。文獻(xiàn)綜述法的應(yīng)用極為重要。首先，通過查找經(jīng)合組織、美國、加拿大、澳大利亞發(fā)布的關(guān)于國民經(jīng)濟(jì)核算的各種資料，研究研發(fā)的資產(chǎn)屬性、核算方式方法等情況。其次，我們國家的國民經(jīng)濟(jì)核算現(xiàn)在狀況、會計評估以及臺賬管理都需要以文獻(xiàn)作為基礎(chǔ)。比照分析法主要應(yīng)用在比照美國、加拿大和澳大利亞對研發(fā)資本化核算的施行情況上。深切進(jìn)入訪談法主要應(yīng)用在訪談相關(guān)專業(yè)人士上，以獲取我們國家國民經(jīng)濟(jì)核算研發(fā)所需的材料以及知識，確保信息具有一定的時效性和準(zhǔn)確性。1.4研究意義本文的研究意義有