4第三章計劃審計工作

第三章計劃審計工作財務報表審計目標與實現(xiàn)審計業(yè)務約定書財務報表審計目標與實現(xiàn)一、財務報表審計總目標

審計目標是在一定歷史環(huán)境下，人們通過審計實踐活動期望達到的最終結果，包括財務報表審計總目標以及各類交易、賬戶余額、列報相關的審計目標兩個層次。1.對財務報表發(fā)表意見p72

財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的下列方面發(fā)表審計意見：

（1）合法性：財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制；

（2）公允性：財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。2.評價財務報表的合法性

（1）選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準則和相關會計制度，并適合于被審計單位的具體情況；

（2）管理層作出的會計估計是否合理；

（3）財務報表反映的信息是否具有相關性、可靠性、可比性和可理解性；

（4）財務報表是否作出充分披露，使財務報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。

3.評價財務報表的公允性

（1）經(jīng)管理層調整后的財務報表是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致；

（2）財務報表的列報、結構和內容是否合理；

（3）財務報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟實質。4.財務報表審計的作用和局限性注冊會計師作為獨立第三方，運用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗對財務報表進行審計并發(fā)表審計意見，旨在提高財務報表的可信賴程度。由于審計存在固有限制，審計工作不能對財務報表整體不存在重大錯報提供絕對保證，只能提供合理保證。絕對保證，是指注冊會計師對財務報表整體不存在重大錯報提供百分之百的保證。合理保證，要求注冊會計師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，對財務報表整體發(fā)表審計意見，提供的是一種高水平但非百分之百的保證。二.財務報表審計責任1）管理層和治理層的責任

在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制財務報表是被審計單位管理層的責任。

管理層對編制財務報表的責任具體包括：

（1）選擇適用的會計準則和相關會計制度。管理層應當根據(jù)會計主體的性質和財務報表的編制目的，選擇適用的會計準則和相關會計制度，并按照適用的會計準則和相關會計制度編制和列報財務報表。

（2）選擇和運用恰當?shù)臅嬚?。會計政策是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。管理層應當根據(jù)企業(yè)的具體情況，選擇和運用恰當?shù)臅嬚摺?/p>

（3）根據(jù)企業(yè)的具體情況，做出合理的會計估計。會計估計是指企業(yè)對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所做的判斷。2）注冊會計師的責任

按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任。注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任。3）兩種責任不能相互取代

財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任。注意：

第一，財務報表中如果含有錯報，管理層和治理層應承擔完全責任；

第二，如果財務報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因為財務報表已經(jīng)注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務報表的責任。

第三，如果財務報表存在重大錯報，由于注冊會計師的問題而未發(fā)現(xiàn)，則表明注冊會計師沒有履行好審計責任。二、審計具體目標p72管理層認定的含義：

管理層認定是指管理層對財務報表組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。管理層在資產(chǎn)負債表中列明應收賬款，意味著作出了下列明確的認定：（1）記錄的應收賬款是存在的；（2）應收賬款以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。同時，管理層也作出了以下隱含的認定：（1）所有應當記錄的應收賬款均已恰當記錄；（2）記錄的應收賬款由被審單位擁有。

1.與各類交易和事項相關的審計目標認定目標交易和事項發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關已記錄的交易是真實的完整性：所有應當記錄的交易和事項均已記錄已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄準確性：與交易和事項有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄已記錄的交易是按正確金額反映的截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g分類：交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當分類認定目標期末賬戶余額存在：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益是存在的記錄的金額確實存在權利和義務：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務完整性：所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益均已記錄已存在的金額均已記錄計價和分攤：資產(chǎn)、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄資產(chǎn)、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄2.與期末賬戶余額相關的審計目標3.與列報相關的審計目標.認定目標列報發(fā)生以及權利和義務：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位有關的交易和事項均包括在了財務報表中完整性：所有應當包括在財務報表中的披露均已包括應當披露的事項均包括在了財務報表中分類和可理解性：財務信息已被恰當?shù)牧袌蠛兔枋觯遗秲热荼硎銮宄攧招畔⒁驯磺‘數(shù)亓袌蠛兔枋?，且披露內容表述清楚準確性和計價：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當

【例題1·單選題】注冊會計師在對W公司進行審計時，發(fā)現(xiàn)W公司有一筆賒銷給甲公司業(yè)務沒有記錄，則其主要違反財務報表中應收賬款的相關認定是（C）。

A.發(fā)生B.存在C.完整性D.計價和分攤【例題2·單選題】在被審計單位發(fā)生的下列事項中，違反管理層對所屬項目的“計價和分攤”認定的是（A）。

A.將應收賬款420萬元記為360萬元

B.將應付天成公司的款項280萬元計入甲公司名下

C.未將向外單位拆借的120萬元款項列入所屬項目中

D.將經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)原值80萬元計入固定資產(chǎn)賬戶中【例題3·單選題】如果被審計單位將其固定資產(chǎn)用作某筆長期借款項目的抵押物，但沒有在財務報表附注中披露，則其違反的認定是（B）。

A.計價和分攤

B.完整性

C.發(fā)生

D.準確性和計價【例題4·單選題】注冊會計師在審查銷售部門的銷貨合同時，發(fā)現(xiàn)與A公司有一筆100萬元銷售未入賬，通過函證A公司，檢查該筆銷貨記錄，證實A公司實際已購貨且欠款100萬元。那么，注冊會計師首先認為管理層對營業(yè)收入賬戶的（B）認定存在問題。

A.發(fā)生B.完整性

C.準確性D.計價和分攤【例題5·單選題】甲公司當年購入設備一臺，會計部門在入賬時，漏記了該設備的運費。則違反的認定是（C）。

A.存在B.完整性C.計價和分攤D.截止【例題6·多選題】具體審計目標是注冊會計師根據(jù)被審計單位管理層對財務報表的認定推論得出的，具體審計目標一般包括（BCD）。

A．總體合理性與其他審計目標

B．與各類交易和事項相關的審計目標

C．與期末賬戶余額相關的審計目標

D．與列報相關的審計目標

【例題7·多選題】有關對財務報表認定的下列表述中，不正確的提法有（ABCD）。

A.“存在”認定主要與財務報表組成要素的低估有關

B.“完整性”認定主要與財務報表組成要素的高估有關

C.“權利和義務”認定只與資產(chǎn)負債表組成要素有關

D.“計價和分攤”認定只與利潤表組成要素有關

【例題8·多選題】注冊會計師A通過盤點得知存貨實有500萬元，但是財務報表上記錄600萬元，注冊會計師應認為管理層對存貨項目的（CD）認定存在問題。

A.發(fā)生

B.準確性

C.計價和分攤

D.存在

【例題9·簡答題】注冊會計師通常依據(jù)各類交易，賬戶余額和列報的相關認定確定審計目標，根據(jù)審計目標設計審計程序，下表給出應收賬款的相關認定：

應收賬款相關認定審計目標審計程序存在1.2.權利和義務1.2.完整性1.2.計價和分攤1.2.三、審計過程與審計目標的實現(xiàn)

1、接受業(yè)務委托

2、計劃審計工作

3、實施風險評估程序

4、實施控制測試和實質性程序

5、完成審計工作和編制審計報告審計過程1、接受業(yè)務委托在接受新客戶的業(yè)務前，或決定是否保持現(xiàn)有業(yè)務或考慮接受現(xiàn)有客戶的新業(yè)務時，會計師事務所應當執(zhí)行一些客戶接受與保持的程序，以獲取如下信息：（1）考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；（2）具有執(zhí)行業(yè)務必要的索質、專業(yè)勝任能力、時間和資源；（3）能夠遵守相關職業(yè)道德要求2、計劃審計工作一般來說，計劃審計工作主要包括：在本期審計業(yè)務開始時開展的初步業(yè)務活動；制定總體審計策略；制定具體審計計劃等。需要指出的是，計劃審計工作不是審計業(yè)務的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計過程的始終。3、實施風險評估程序實施風險評估程序的主要工作包括：了解被審計單位及其環(huán)境；識別和評估財務報表層次以及各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報風險，包括確定需要特別考慮的重大錯報風險（即特別風險）以及僅通過實施實質性程序無法應對的重大錯報風險等。4、實施控制測試和實質性程序注冊會計師實施風險評估程序本身并不足以為發(fā)表審計意見提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，還應當實施進一步審計程序，包括實施控制測試（必要時或決定測試時）和實質性程序。5、完成審計工作和編制審計報告本階段主要工作有：考慮持續(xù)經(jīng)營假設、或有事項和期后事項；獲取管理層聲明；匯總審計差異，提請被審計單位調整或披露；復核審計工作底稿和財務報表；與管理層和治理層溝通；評價所有審計證據(jù)，形成審計意見；編制審計報告等。審計業(yè)務約定書一、審計業(yè)務約定書的含義

審計業(yè)務約定書是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。會計師事務所承接任何審計業(yè)務，都應與被審計單位簽計審計業(yè)務約定書。二、審計業(yè)務約定書的內容p77注意：核心內容是管理層與注冊會計師的責任和義務三、審計業(yè)務約定書的特殊考慮如果情況需要，注冊會計師還應當考慮在審計業(yè)務約定書中列明的內容：

（1）在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排；

（2）與審計涉及的內部審計人員和被審計單位其他員工工作的協(xié)調；

（3）預期向被審計單位提交的其他函件或報告；

（4）與治理層整體直接溝通；

（5）在首次接受審計委托時，對與前任注冊會計師溝通的安排；

（6）注冊會計師與被審計單位之間需要達成進一步協(xié)議的事項。四、連續(xù)審計

注冊會計師可以與被審計單位簽訂長期審計業(yè)務約定書，但如果出現(xiàn)特殊情況，應當考慮重新簽訂審計業(yè)務約定書：

（1）有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍；

（2）需要修改約定條款或增加特別條款；

（3）高級管理人員、董事會或所有權結構近期發(fā)生變動；（4）被審計單位業(yè)務的性質或規(guī)模發(fā)生重大變化；

（5）法律法規(guī)的規(guī)定；

（6）管理層編制財務報表采用的會計準則和相關會計制度發(fā)生變化。五、審計業(yè)務的變更

在完成審計業(yè)務前，如果被審計單位要求注冊會計師將審計業(yè)務變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務或相關服務，注冊會計師應當考慮變更業(yè)務的適當性。下列原因可能導致被審計單位要求變更業(yè)務：

（1）情況變化對審計服務的需求產(chǎn)生影響；

（2）對原來要求的審計業(yè)務的性質存在誤解；

（3