第4章貸款業(yè)務(wù)

金融企業(yè)會(huì)計(jì)第四章貸款業(yè)務(wù)的核算4.1貸款業(yè)務(wù)概述意義主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)利息收入是營(yíng)利的重要渠道種類短期貸款中期貸款長(zhǎng)期貸款自營(yíng)貸款委托貸款特定貸款信用貸款擔(dān)保貸款票據(jù)貸款單位貸款個(gè)人貸款正常貸款關(guān)注貸款次級(jí)貸款可疑貸款損失貸款4.2貸款業(yè)務(wù)的核算

信用貸款的核算信用貸款定義----僅憑借款人的信用特征----無(wú)抵押品或第三方擔(dān)保條件信譽(yù)較高在銀行開(kāi)立計(jì)算賬戶獨(dú)立核算單位方式借款合同—用款時(shí)書(shū)面申請(qǐng)—信貸部門(mén)審批確定金額和歸還日期—借款憑證—會(huì)計(jì)部門(mén)開(kāi)立貸款賬戶—貸款發(fā)放并轉(zhuǎn)入存款賬戶信用貸款的核算貸款發(fā)放的核算借款合同有法律效力內(nèi)容：額度、期限、用途、利率等借款憑證（提款時(shí)用）吸收存款貸款現(xiàn)金發(fā)放貸款支取收回貸款信用貸款的核算貸款發(fā)放的核算借款憑證（提款時(shí)用）5聯(lián)1聯(lián)—會(huì)計(jì)部門(mén)代轉(zhuǎn)賬借方傳票—登貸款分戶賬2聯(lián)—會(huì)計(jì)部門(mén)代轉(zhuǎn)賬貸方傳票—登存款分戶賬3聯(lián)—信貸部門(mén)蓋章--會(huì)計(jì)部門(mén)審核發(fā)放—退借款人4聯(lián)—放貸記錄—信貸部門(mén)備查5聯(lián)—到期卡—會(huì)計(jì)部門(mén)留存—賬證核對(duì)并查閱到期日分錄借：貸款--××單位貸款戶貸：吸收存款—活期存款××單位信用貸款的核算按期收回貸款的核算（含提前收回）主動(dòng)還款：到期或提前填具還款憑證（4聯(lián)）--會(huì)計(jì)部門(mén)核對(duì)登“還款記錄”—賬務(wù)處理轉(zhuǎn)賬憑證作借方傳票—還款憑證1聯(lián)作借方傳票的附件—還款憑證2聯(lián)作貸方傳票借：吸收存款—活期存款××單位貸：貸款--××單位貸款戶借：存放中央銀行款項(xiàng)等（未開(kāi)戶轉(zhuǎn)賬歸還）貸：貸款--××單位貸款戶信用貸款的核算分次償還：在借據(jù)“分次還款記錄”欄批準(zhǔn)×月×日償還本金數(shù)，結(jié)計(jì)還欠金額，借據(jù)繼續(xù)保管一次還清：借據(jù)為轉(zhuǎn)賬憑證的附件--還款憑證3聯(lián)蓋章交信貸部門(mén)核銷—還款憑證4聯(lián)蓋章交借款人銀行主動(dòng)扣收條件：借款人到期未主動(dòng)歸還，借款人的存款賬戶上有足夠余額步驟：信貸和會(huì)計(jì)部門(mén)同意—信貸部門(mén)“貸款收回通知單”，加蓋公章--銀行填制特種轉(zhuǎn)賬傳票3聯(lián)1聯(lián)作借方傳票2聯(lián)作貸方傳票3聯(lián)代收款通知注銷借據(jù)3聯(lián)和注銷的借據(jù)交借款人信用貸款的核算貸款展期—借款人申請(qǐng)，信貸部門(mén)同意條件：借款人不能到期還款，在到期日前（賬期1個(gè)月前）申請(qǐng)，一筆貸款只展期一次，展期﹤原貸款期一半且不超過(guò)3年借款人信貸部門(mén)會(huì)計(jì)部門(mén)貸款展期申請(qǐng)書(shū)3聯(lián)審核同意1聯(lián)備存審核，1聯(lián)登分戶賬借據(jù)注明展期日期利率剩下1聯(lián)交借款人NOTE：不用做分錄轉(zhuǎn)賬貸款的核算貸款明細(xì)科目本金利息調(diào)整（實(shí)際利率和合同利率）已減值發(fā)放的核算借：貸款（合同本金）貸：吸收存款（實(shí)際支付金額）按照差額，借記或貸記：貸款——利息調(diào)整貸款的核算計(jì)提利息借：應(yīng)收利息貸：利息收入按照差額，借記或貸記：貸款——利息調(diào)整計(jì)提減值借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備/資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：貸款—已減值貸：貸款—本金貸款—利息調(diào)整借：貸款損失準(zhǔn)備/資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：利息收入按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入貸款的核算計(jì)提減值資產(chǎn)負(fù)債表日按照貸款發(fā)生減值的金額借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備/資產(chǎn)減值準(zhǔn)備將貸款科目（本金、利息調(diào)整）余額轉(zhuǎn)入貸款科目（已減值）借：貸款—已減值貸：貸款—本金貸款—利息調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日繼續(xù)計(jì)提收入借：貸款損失準(zhǔn)備/資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：利息收入按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入貸款的核算收回的核算未計(jì)提減值借：吸收存款貸：應(yīng)收利息貸款計(jì)提減值借：吸收存款貸款損失準(zhǔn)備/資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：貸款（已減值）資產(chǎn)減值損失貸款的核算農(nóng)業(yè)銀行某支行于2010年1月1日向本行客戶開(kāi)戶單位農(nóng)通公司發(fā)放貸款100萬(wàn)元，單日轉(zhuǎn)入該公司存款賬戶，期限二年，到期一次還本，利息按年收取，合同利率為年利率10%，假設(shè)實(shí)際利率為10%。銀行將本金大于或等于10萬(wàn)元的貸款作為單項(xiàng)金額重大的貸款。2010年12月31日，銀行對(duì)該筆貸款進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)現(xiàn)金流現(xiàn)值為85萬(wàn)元；銀行收到利息10萬(wàn)元。2011年12月31日，貸款到期，銀行收回本息共110萬(wàn)元。YourTextYourText逾期90天信用貸款的核算發(fā)放貸款貸款逾期貸款到期非應(yīng)計(jì)貸款貸款利息收入逾期貸款利息收入利息收入利息表外核算發(fā)放貸款非應(yīng)計(jì)貸款借：貸款借：逾期貸款借：逾期貸款借：非應(yīng)計(jì)貸款借：利息收入貸：應(yīng)收利息

（待轉(zhuǎn)貸款利息收入）收入：非應(yīng)計(jì)客戶貸款利息貸款的核算非應(yīng)計(jì)貸款的核算借：非應(yīng)計(jì)貸款貸：逾期貸款借：利息收入（沖減利息收入）貸：應(yīng)收利息收入：應(yīng)收未收貸款利息借：吸收存款貸：非應(yīng)計(jì)貸款利息收入付出：應(yīng)收未收貸款利息貸款利息的核算商業(yè)銀行某支行3月21日發(fā)放以下貸款：向紅旗工廠發(fā)放貸款40萬(wàn)元，期限三個(gè)月；向春華集團(tuán)發(fā)放貸款70萬(wàn)元，期限六個(gè)月；向好佳公司發(fā)放貸款20萬(wàn)元，期限三個(gè)月。6月21日，紅旗工廠貸款到期，全部歸還40萬(wàn)元貸款；好佳公司20萬(wàn)元貸款到期，由于沒(méi)有資金歸還，轉(zhuǎn)作逾期貸款。9月21日，春華集團(tuán)70萬(wàn)元貸款到期，由于資金不足，歸還50萬(wàn)元，另外20萬(wàn)元轉(zhuǎn)作逾期貸款；好佳公司20萬(wàn)元仍無(wú)力歸還，轉(zhuǎn)作非應(yīng)計(jì)貸款。假設(shè)貸款利率為年9%。4.2.2抵押（質(zhì)押）貸款的核算定義抵押貸款：以借款人或第三人的財(cái)產(chǎn)作為抵押物發(fā)放的貸款質(zhì)押貸款：以借款人或第三人的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)物發(fā)放的貸款貸款發(fā)放的處理借款人信貸部門(mén)抵押（質(zhì)押）貸款申請(qǐng)書(shū)審批出納部門(mén)抵押品保管手續(xù)應(yīng)嚴(yán)格交接4.2.2抵押（質(zhì)押）貸款的核算貸款發(fā)放的處理抵押貸款：注意對(duì)抵押品的鑒定—所有權(quán)、有價(jià)值、可保存、易變賣的財(cái)產(chǎn)質(zhì)押貸款：質(zhì)物證（物）賬分管會(huì)計(jì)部門(mén)管賬，使用“代保管有價(jià)值品”表外核算出納部門(mén)等管物、證分錄：借：貸款--××單位戶（抵押貸款）貸：吸收存款—活期存款××單位收入：代保管有價(jià)值品--××單位戶動(dòng)產(chǎn)：移交貸款銀行權(quán)利：匯票、支票、本票、債券、存單等權(quán)利憑證交貸款銀行；股票向證券登記機(jī)構(gòu)辦理出質(zhì)登記；商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)等向管理部門(mén)辦理出質(zhì)登記。處分抵押物所得價(jià)款，按下列順序分配：

（一）支付評(píng)估、拍賣抵押物的費(fèi)用；

（二）扣繳抵押物應(yīng)交納的稅款；

（三）償還抵押貸款本息人；

（四）剩余價(jià)款返還抵押人。

同一抵押物設(shè)定若干抵押權(quán)的，按照設(shè)定抵押權(quán)的先后順序清償。

第二十九條處分抵押物所得價(jià)款不足償還抵押人所欠貸款本息及有關(guān)費(fèi)用的，抵押權(quán)人有權(quán)繼續(xù)追償債務(wù)。

抵押（質(zhì)押）貸款的核算貸款收回的核算—參照信用貸款的到期收回信貸部門(mén)書(shū)面通知辦理抵押物、質(zhì)物退還手續(xù)出納部門(mén)辦理出庫(kù)手續(xù)，在通知書(shū)上簽章—表外科目付出憑證的附件會(huì)計(jì)部門(mén)賬務(wù)處理：借：吸收存款--××單位存款戶貸：貸款--××單位戶（抵押貸款）利息收入/應(yīng)收利息付出：代保管有價(jià)值品--××單位戶抵押物質(zhì)物交信貸部門(mén)銷記有關(guān)登記簿，再退借款人抵押（質(zhì)押）貸款的核算貸款到期不能收回的處理填發(fā)“處理抵押品通知書(shū)”，逾期不歸還處置抵押品表外核算：將抵押物和質(zhì)物從“代保管有價(jià)值品”轉(zhuǎn)入“待處理抵押（質(zhì)押）品”科目如做資產(chǎn)抵充，將表外科目轉(zhuǎn)出，做表內(nèi)該項(xiàng)資產(chǎn)增加。如出售等處理，將表外科目轉(zhuǎn)出，增加相應(yīng)資產(chǎn)科目。抵押（質(zhì)押）貸款的核算貸款到期不能收回的處理處置抵押品借：某項(xiàng)資產(chǎn)/現(xiàn)金/存放中央銀行款項(xiàng)等貸款損失準(zhǔn)備/資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：貸款----已減值資產(chǎn)減值損失借：某項(xiàng)資產(chǎn)/現(xiàn)金/存放中央銀行款項(xiàng)等貸款損失準(zhǔn)備/資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出貸：貸款----已減值抵押（質(zhì)押）貸款的核算貸款到期不能收回的處理抵押品作價(jià)入賬借:相關(guān)資產(chǎn)賬戶貸：逾期貸款--××單位貸款戶應(yīng)收利息利息收入出售抵押品凈收入等于貸款本息借:現(xiàn)金等賬戶貸：逾期貸款--××單位貸款戶應(yīng)收利息利息收入抵押（質(zhì)押）貸款的核算貸款到期不能收回的處理出售抵押品凈收入大于貸款本息—多的退還給借款人，會(huì)計(jì)處理同上借:現(xiàn)金等賬戶貸：逾期貸款--××單位貸款戶應(yīng)收利息利息收入吸收存款/其他應(yīng)付款抵押（質(zhì)押）貸款的核算貸款到期不能收回的處理出售抵押品凈收入小于貸款本息—按本金、表內(nèi)應(yīng)收利息、表外應(yīng)收利息的順序來(lái)清償，未清償?shù)谋Ｓ欣^續(xù)要求借款人清償?shù)臋?quán)力。借：現(xiàn)金或其他賬戶貸款損失準(zhǔn)備/資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：逾期貸款借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收利息借：現(xiàn)金或其他賬戶（凈收入高于貸款本金低于貸款本息）壞賬準(zhǔn)備貸：逾期貸款應(yīng)收利息抵押（質(zhì)押）貸款的核算貸款到期不能收回的處理出售抵押品（例題）甲銀行向乙企業(yè)簽訂抵押貸款合同，抵押品價(jià)值15萬(wàn)元，銀行于2010年1月1日提供貸款10萬(wàn)元，一年期，12月31日到期，貸款利息為年利率12%。到期，企業(yè)未主動(dòng)還款，銀行按合同規(guī)定將抵押品拍賣用以抵償貸款本息。2011年2月取得抵押品拍賣13萬(wàn)元，支付拍賣費(fèi)用等1萬(wàn)元，其余用來(lái)抵償貸款本息，剩下轉(zhuǎn)入乙企業(yè)的存款賬戶。（如果拍賣金額改為11萬(wàn)元）4.2.3保證貸款的核算定義前提是第三人承諾在借款人不能償還貸款時(shí)，按約定承擔(dān)一般保證責(zé)任或連帶保證責(zé)任適用于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大、信用較差的貸款要求貸款的保證人具有法人資格，信譽(yù)較好，支付能力較強(qiáng)4.2.3保證貸款的核算貸款發(fā)放的核算貸款到期收回的處理收到款項(xiàng)和退保證貸款申請(qǐng)書(shū)借款人擔(dān)保人保證合同保函銀行信貸保證貸款申請(qǐng)書(shū)信貸部門(mén)審核、批準(zhǔn)、公證會(huì)計(jì)部門(mén)保管賬，做賬務(wù)處理先做表外科目核算辦理貸款手續(xù)后做表內(nèi)核算收入：代保管有價(jià)值品——××單位戶借：貸款——××單位（保證貸款）貸：吸收存款——××單位戶信貸部門(mén)會(huì)計(jì)部門(mén)書(shū)面通知出納部門(mén)辦理退還銷記表外科目簽章4.2.3保證貸款的核算貸款到期不能收回借款人不能到期歸還，直接向保證人收取保證人承擔(dān)保證責(zé)任的期限為借款合同履行期滿貸款本息位清償之時(shí)起兩年分錄借：吸收存款----保證人戶貸：貸款----借款單位戶（保證貸款）利息收入/應(yīng)收賬款4.3票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算概述票據(jù)的關(guān)系人：出票人（DRAWER）、付款人（DRAWEE）、收款人（PAYEE）、承兌人（ACCEPTOR）、參加承兌人（ACCEPTORFORHONOUR）、背書(shū)人（ENNORSER）、持票人（holder）、善意持票人（BONAFIDEHOLDER）、保證人（GUARANTOR）4.3票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算概述票據(jù)貼現(xiàn)指您的企業(yè)（持票人）在商業(yè)匯票未到期前，為了取得資金，貼付一定利息將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給銀行的票據(jù)行為，是銀行向持票人融通資金的一種方式。票據(jù)貼現(xiàn)必須以真實(shí)的貿(mào)易背景為基礎(chǔ)；貼現(xiàn)期限從貼現(xiàn)之日起至匯票到期日止最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月；貼現(xiàn)利率在人民銀行規(guī)定的范圍內(nèi)由您的企業(yè)和我行協(xié)商確定。票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)有銀行承兌匯票貼現(xiàn)、商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)和協(xié)議付息票據(jù)貼現(xiàn)，

一般需要有增值稅發(fā)票4.3票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算銀行承兌匯票貼現(xiàn)銀行承兌匯票貼現(xiàn)是指當(dāng)企業(yè)有資金需求時(shí)，可持銀行承兌匯票到銀行按一定貼現(xiàn)率申請(qǐng)?zhí)崆皟冬F(xiàn)，以獲取資金的一種融資業(yè)務(wù)。在銀行承兌匯票到期時(shí)，銀行則向承兌人提示付款，當(dāng)承兌人未予償付時(shí)，銀行對(duì)貼現(xiàn)申請(qǐng)人保留追索權(quán)。業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)銀行承兌匯票貼現(xiàn)是以承兌銀行的信用為基礎(chǔ)的融資，是客戶教為容易取得的融資方式，操作上也較一般融資業(yè)務(wù)靈活、簡(jiǎn)便。銀行承兌匯票貼現(xiàn)中貼現(xiàn)利率市場(chǎng)化程度高，資金成本較低，有助于企業(yè)降低財(cái)務(wù)費(fèi)用。4.3票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)是指當(dāng)企業(yè)有資金需求時(shí)，可持商業(yè)承兌匯票來(lái)銀行按一定貼現(xiàn)率申請(qǐng)?zhí)崆皟冬F(xiàn)，以獲取資金的一種融資業(yè)務(wù)。在商業(yè)承兌匯票到期時(shí)，銀行則向承兌人提示付款，當(dāng)承兌人未予償付時(shí)，我行對(duì)貼現(xiàn)申請(qǐng)人保留追索權(quán)。業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)是以企業(yè)信用為基礎(chǔ)的融資，如果承兌企業(yè)的資信非常好，相對(duì)較容易取得貼現(xiàn)融資。對(duì)客戶來(lái)說(shuō)以票據(jù)貼現(xiàn)方式融資，手續(xù)簡(jiǎn)單、融資成本較低。4.3票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算協(xié)議付息票據(jù)貼現(xiàn)協(xié)議付息商業(yè)匯票貼現(xiàn)是指賣方企業(yè)在銷售商品后持買(mǎi)方企業(yè)交付的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票或商業(yè)承兌匯票）到銀行申請(qǐng)辦理貼現(xiàn)，由買(mǎi)賣雙方按照貼現(xiàn)付息協(xié)議約定的比例向我行支付貼現(xiàn)利息后我行為賣方提供的票據(jù)融資業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)票據(jù)貼現(xiàn)利息一般由貼現(xiàn)申請(qǐng)人（貿(mào)易的賣方）完全承擔(dān)，而協(xié)議付息票據(jù)在貼現(xiàn)利息的承擔(dān)上有相當(dāng)?shù)撵`活性，既可以是賣方又可以是買(mǎi)方，也可以雙方共同承擔(dān)。與一般的票據(jù)相比，協(xié)議付息票據(jù)中貿(mào)易雙方可以根據(jù)談判力量以及各自的財(cái)務(wù)情況決定貼現(xiàn)利息的承擔(dān)主體以及分擔(dān)比例，從而達(dá)成雙方最為滿意的銷售條款。4.3票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算概述本質(zhì)A企業(yè)B企業(yè)銷售商品開(kāi)出商業(yè)票據(jù)開(kāi)戶行申請(qǐng)貼現(xiàn)貼現(xiàn)到期支付追索3月1日B企業(yè)簽發(fā)6個(gè)月的商業(yè)票據(jù)，票面利率5%，4月1日A企業(yè)將票據(jù)拿到銀行貼現(xiàn)8月31日銀行向B企業(yè)收款B企業(yè)對(duì)票據(jù)保證或銀行對(duì)票據(jù)貼現(xiàn)本質(zhì)：保證貸款4.3票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算特點(diǎn)（與貸款相比）都是銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)對(duì)象持票人借款人信用關(guān)系持票人、出票人承兌人、背書(shū)人借款人、擔(dān)保人計(jì)息時(shí)間放款時(shí)扣收利息到期定期計(jì)息流動(dòng)性轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)提前收回，流動(dòng)性強(qiáng)到期收回流動(dòng)性弱4.3票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算處理手續(xù)持票人貼現(xiàn)銀行貼現(xiàn)憑證商業(yè)匯票1聯(lián)貼現(xiàn)借方2聯(lián)持票人賬戶貸方3聯(lián)貼現(xiàn)利息貸方4聯(lián)交持票人5聯(lián)到期卡4.3票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算處理手續(xù)貼現(xiàn)利息=匯票金額×貼現(xiàn)天數(shù)×（月貼現(xiàn)率÷30天）實(shí)付貼現(xiàn)金額=匯票金額－貼現(xiàn)利息分錄：借：貼現(xiàn)----貼現(xiàn)資產(chǎn)----面值貸：貼現(xiàn)----貼現(xiàn)資產(chǎn)----交易費(fèi)用吸收存款----××單位活存款戶（持票人）借：吸收存款----××單位存款戶（還款人）貼現(xiàn)----貼現(xiàn)資產(chǎn)----交易費(fèi)用貸：貼現(xiàn)----貼現(xiàn)資產(chǎn)----面值利息收入算頭不算尾異地另加3天劃款期4.3票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貼現(xiàn)資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理企業(yè)為客戶辦理貼現(xiàn)時(shí)，按貼現(xiàn)票面金額，借記本科目（貼現(xiàn)——面值），按實(shí)際支付的金額，貸記“吸收存款”等科目，按其差額，貸記本科目（貼現(xiàn)——交易費(fèi)用）。企業(yè)為其他金融機(jī)構(gòu)辦理轉(zhuǎn)貼現(xiàn)時(shí)，按貼現(xiàn)票面金額，借記本科目（轉(zhuǎn)貼現(xiàn)——面值），按實(shí)際支付的金額，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按其差額，貸記本科目（轉(zhuǎn)貼現(xiàn)——交易費(fèi)用）。企業(yè)已將轉(zhuǎn)貼現(xiàn)票據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移給了對(duì)方的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，貸記本科目（貼現(xiàn)——面值、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)——面值），按未攤銷的交易費(fèi)用，借記本科目（貼現(xiàn)——交易費(fèi)用、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)——交易費(fèi)用），按其差額，借記“利息支出”等科目。4.3票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貼現(xiàn)資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按實(shí)際利率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息收入的金額，借記本科目（貼現(xiàn)——交易費(fèi)用、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)——交易費(fèi)用），貸記“利息收入”科目。實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異不大的，也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息收入。貼現(xiàn)、其他銀行向企業(yè)的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)票據(jù)到期，收到委托收款劃回的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“吸收存款”等科目，按貼現(xiàn)的票面金額，貸記本科目（貼現(xiàn)——面值、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)——面值），按未攤銷的交易費(fèi)用，借記本科目（貼現(xiàn)——交易費(fèi)用、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)——交易費(fèi)用），按其差額，貸記“利息收入”科目。本科目期末借方余額，反映企業(yè)辦理的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資金等業(yè)務(wù)的款項(xiàng)余額。4.3票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算吸收存款-A貼現(xiàn)-貼現(xiàn)資產(chǎn)-面值吸收存款-B貼現(xiàn)-貼現(xiàn)資產(chǎn)-交易費(fèi)用利息收入①銀行收到票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)①①②資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)息②③③③③到期收回貼現(xiàn)資產(chǎn)4.3票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算例題甲企業(yè)持有一張2009年2月10日簽發(fā)的以乙企業(yè)為付款人的商業(yè)匯票，票面金額100000元，票面利息8‰的月利率，5月11日到期。4月1日甲企業(yè)持該票據(jù)到某商業(yè)銀行支行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率10‰，該商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)分錄?假設(shè)甲乙企業(yè)均在該商業(yè)銀行開(kāi)戶。貼現(xiàn)天數(shù)=40天票據(jù)到期值=100000+100000×90×8‰÷30=102400貼現(xiàn)利息=102400×40×10‰÷30=1364.33實(shí)付貼現(xiàn)金額=102400－1365.33=101034.674.3票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算分錄收到甲企業(yè)票據(jù)貼息借：貼現(xiàn)----貼現(xiàn)資產(chǎn)----面值100000貼現(xiàn)----貼現(xiàn)資產(chǎn)----交易費(fèi)用1034.67

貸：吸收存款----甲企業(yè)存款戶101034.67票據(jù)到期乙企業(yè)付款借：吸收存款----乙企業(yè)存款戶102400

貸：貼現(xiàn)----貼現(xiàn)資產(chǎn)----面值100000貼現(xiàn)----貼現(xiàn)資產(chǎn)----交易費(fèi)用1034.67

利息收入1365.334.3票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算付款人不在貼現(xiàn)銀行開(kāi)戶的收款銀行填制“委托收款憑證”，連同匯票向付款人收取票款----寄付款人開(kāi)戶行或承兌行第5聯(lián)貼現(xiàn)憑證作為委托收款憑證的附件存放商業(yè)承兌匯票減少付款人的存款賬戶銀行承兌匯票通過(guò)“應(yīng)解匯款”核算應(yīng)解匯款——核算銀行匯款業(yè)務(wù)受到的待解付的款項(xiàng)以及異地采購(gòu)單位或個(gè)人臨時(shí)性存款和其他臨時(shí)存款。應(yīng)解匯款將匯入款項(xiàng)解付收款人將款項(xiàng)退匯或轉(zhuǎn)匯異地匯入待解付的款項(xiàng)臨時(shí)性存入款項(xiàng)貸款的核算貸款的初始確認(rèn)和計(jì)量貸款的后續(xù)計(jì)量攤余成本的確定利息收入的確認(rèn)貸款損失準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理貸款的收回

貸款的核算貸款的初始確認(rèn)和計(jì)量發(fā)放貸款時(shí)，應(yīng)按貸款的合同本金，借記“貸款——本金”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“吸收存款”等科目，存在差額時(shí)，按其差額借記或貸記“貸款——利息調(diào)整”科目?！百J款”一級(jí)科目的金額反映的就是貸款的初始確認(rèn)金額，該金額也是貸款存續(xù)期間第一期的期初攤余成本。借：貸款——本金

貸款——利息調(diào)整

貸：吸收存款貸款的核算貸款的后續(xù)計(jì)量攤余成本的確定扣除已償還的本金；加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；扣除已發(fā)生的減值損失。借：資產(chǎn)減值損失

貸：貸款損失準(zhǔn)備借：貸款——已減值

貸：貸款——本金

貸款——利息調(diào)整借：吸收存款

貸：貸款——已減值

貸款的核算貸款的后續(xù)計(jì)量利息收入的確認(rèn)貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。未計(jì)減值借：應(yīng)收利息

貸：利息收入

貸款——利息調(diào)整計(jì)提減值借：貸款損失準(zhǔn)備

貸：利息收入“貸款——利息調(diào)整”已經(jīng)轉(zhuǎn)入“貸款——已減值”計(jì)算的應(yīng)收利息金額在表外核算

？利息調(diào)整到哪里去了貸款的核算貸款的后續(xù)計(jì)量貸款損失準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理按攤余成本與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，計(jì)提準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失

貸：貸款損失準(zhǔn)備借：貸款——已減值

貸：貸款——本金

貸款——利息調(diào)整借：貸款損失準(zhǔn)備

貸：利息收入

貸款的核算貸款的收回借：吸收存款

貸：貸款——本金

應(yīng)收利息如果計(jì)提減值借：吸收存款（收回部分）

貸：貸款——已減值借：貸款損失準(zhǔn)備(確實(shí)無(wú)法收回，轉(zhuǎn)銷)

貸：貸款——已減值

資產(chǎn)減值損失

貸款的核算貸款的收回如果轉(zhuǎn)銷后收回借：貸款——已減值

貸：貸款損失準(zhǔn)備借：吸收存款

貸：貸款——已減值借：貸款損失準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失相關(guān)表外應(yīng)收利息做相關(guān)處理

貸款的核算20×5年1月1日，XYZ銀行向A客戶發(fā)放了一筆貸款15000000元。貸款合同年利率為10%，期限6年，借款人到期一次償還本金。假定該貸款的實(shí)際利率為10%，利息按年收取。其他有關(guān)資料及賬務(wù)處理如下：（1）20×5年，XYZ銀行及時(shí)從A公司收到貸款利息：20×5年1月1日，發(fā)放貸款：

借：貸款——本金15000000

貸：吸收存款1500000020×5年12月31日，確認(rèn)并收到貸款利息：

借：應(yīng)收利息1500000

貸：利息收入1500000

借：存放同業(yè)1500000

貸：應(yīng)收利息1500000

貸款的核算（2）20×6年12月31日，因A公司經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)異常，XYZ銀行預(yù)計(jì)難以及時(shí)收到利息。其次，XYZ銀行根據(jù)當(dāng)前掌握的資料，對(duì)貸款合同現(xiàn)金流量重新做了估計(jì)。具體如表：

時(shí)間未折現(xiàn)金額折現(xiàn)系數(shù)現(xiàn)值

20×7年12月31日15000000.90911363650

20×8年12月31日15000000.82641239600

20×9年12月31日15000000.75131126950

2×10年12月31日165000000.683011269500

小計(jì)21000000一14999700

時(shí)間未折現(xiàn)金額折現(xiàn)系數(shù)現(xiàn)值

20×7年12月31日00.90910

20×8年12月31日100000000.82648264000

20×9年12月31日20000000.75131502600

2×10年12月31日00.68300

小計(jì)12000000一9766600

貸款的核算2006年末借：應(yīng)收利息1500000

貸：利息收入1500000確認(rèn)減值損失=未確認(rèn)減值損失前的攤余成本-新預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=（貸款本金+應(yīng)收未收利息）-新預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=1650=6733400借：資產(chǎn)減值損失