自考會(huì)計(jì)學(xué)經(jīng)典課件

第五章會(huì)計(jì)循環(huán)——賬戶記錄、試算平衡與編制財(cái)務(wù)報(bào)表第一節(jié)賬戶及其登記賬戶類別：按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為：資產(chǎn)類、成本類、費(fèi)用類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入類賬戶的結(jié)借方資產(chǎn)類、成本類、費(fèi)用類貸方借方負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入類貸方期初余額×××期初余額×××增加減少增加減少期末余額×××期末余額×××三、賬戶的登記：記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等四、賬戶名稱采購(gòu)賬戶：費(fèi)用類，用來登記購(gòu)買的用于再銷售的貨物或用于生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料等的采購(gòu)。借方登記所購(gòu)貨物或原材料等的買入價(jià)銷售（收入）賬戶：收入類，當(dāng)企業(yè)的貨物或產(chǎn)品被銷售出去時(shí)，將其銷售額貸記此賬戶存貨賬戶：資產(chǎn)類，用來登記期初和期末存貨租金、利息和傭金收入賬戶：貸方登記各種收入的增加購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)、銷貨運(yùn)費(fèi)：費(fèi)用類發(fā)出運(yùn)費(fèi)記在相應(yīng)賬戶的借方。五、其他業(yè)務(wù)分析存貨退回（包括購(gòu)貨退回和銷貨退回）其中：購(gòu)貨退回是采購(gòu)賬戶的抵減賬戶，發(fā)生購(gòu)貨退回時(shí)貸記購(gòu)貨退回，借記債權(quán)人（應(yīng)付賬款）賬戶；銷貨退回是銷售（收入）賬戶的抵減賬戶，發(fā)生銷貨退回時(shí)借記銷貨退回賬戶，貸記債務(wù)人（應(yīng)收賬款）賬戶。2、壞賬：發(fā)生壞賬時(shí)，借記：壞賬沖銷貸記：債務(wù)人（應(yīng)收賬款）該種賬務(wù)處理方法為：直接轉(zhuǎn)銷法。提款：是資本賬戶的抵減賬戶。當(dāng)所有者從企業(yè)提取貨幣資金或其它資產(chǎn)用于個(gè)人使用時(shí)，借記提款賬戶，貸記資產(chǎn)賬戶第二節(jié)試算平衡表試算平衡公式：所有賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)等于所有賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)所有賬戶的期初借方余額合計(jì)等于所有賬戶的期初貸方余額合計(jì)所有賬戶的期末借方余額合計(jì)等于所有賬戶的期末貸方余額合計(jì)第三節(jié)期末調(diào)整一、期末調(diào)整主要體現(xiàn)的是配比原則。期末需要調(diào)整的會(huì)計(jì)事項(xiàng)有：預(yù)付款項(xiàng)累計(jì)折舊壞賬準(zhǔn)備（可疑債務(wù)準(zhǔn)備）應(yīng)付款項(xiàng)和應(yīng)記費(fèi)用對(duì)以上會(huì)計(jì)事項(xiàng)的調(diào)整，有兩種方法可供選擇：工作底稿法和賬戶法。二、工作底稿法賬戶法第四節(jié)編制財(cái)務(wù)報(bào)表營(yíng)業(yè)表：用于計(jì)算毛利已銷存貨成本=本期購(gòu)貨成本+期初存貨成本—期末存貨成本銷售凈額=銷售收入—銷貨退回銷售成本=采購(gòu)帳戶余額+購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)—購(gòu)貨退回—期末存貨本期購(gòu)貨成本=采購(gòu)帳戶余額+購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)—購(gòu)貨退回銷售收入—銷售成本=毛利利潤(rùn)表：用于計(jì)算凈利資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)會(huì)計(jì)第一節(jié)壞賬和可疑債務(wù)可疑債務(wù)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的練習(xí)：某企業(yè)按照年末已沖銷壞帳后債權(quán)的3%計(jì)提可疑債務(wù)準(zhǔn)備，其相關(guān)資料如下：19*5年債權(quán)20000019*6年債權(quán)180000壞帳500019*7年債權(quán)220000期末存貨一、存貨種類：貨物、原材料、可消費(fèi)的貨物二、期末存貨的計(jì)價(jià)方法：成本與可變現(xiàn)凈值數(shù)孰低法三、存貨記錄方法：永續(xù)盤存制實(shí)地盤存制四、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法：先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法加權(quán)平均法第三節(jié)固定資產(chǎn)和折舊一、計(jì)提折舊的原因：為了實(shí)現(xiàn)當(dāng)期收入與費(fèi)用的配比為了保持企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力二、固定資產(chǎn)成本的確定三、影響折舊的因素：1、固定資產(chǎn)的成本2、固定資產(chǎn)的使用壽命3、固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值四、折舊方法：直線法余額遞減法第七章會(huì)計(jì)概念、慣例和規(guī)則框架第一節(jié)會(huì)計(jì)概念與假設(shè)一、會(huì)計(jì)概念：1、貨幣計(jì)量概念2、會(huì)計(jì)主體概念3、歷史成本概念4、應(yīng)計(jì)制（權(quán)責(zé)發(fā)生制）5、復(fù)式記帳6、收入實(shí)現(xiàn)制7、會(huì)計(jì)分期二、會(huì)計(jì)假設(shè)1、謹(jǐn)慎性（穩(wěn)健性）2、重要性3一致性4、持續(xù)經(jīng)營(yíng)5配比6實(shí)質(zhì)重于形式第二節(jié)英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則公報(bào)（SSAPs）2、財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（FRSs）第三節(jié)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四節(jié)歷史成本會(huì)計(jì)模式的局限性歷史成本會(huì)計(jì)模式的優(yōu)點(diǎn)是：客觀性，缺點(diǎn)是：相關(guān)性財(cái)務(wù)分析第一節(jié)概述一、財(cái)務(wù)分析的使用者及所需信息內(nèi)容（P206表8---5）：1投資者2短期債權(quán)人和長(zhǎng)期債權(quán)人雇員審計(jì)人員管理者一般需求二、影響財(cái)務(wù)分析的因素：1、企業(yè)的規(guī)模2、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)3、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和政治環(huán)境4、產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢(shì)、技術(shù)革命的影響5、價(jià)格變動(dòng)的影響三、財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)的來源外部來源：內(nèi)部來源比率分析常用比率：（一）、償債能力1、流動(dòng)比率=2、速動(dòng)比率（酸性測(cè)試比率）=（二）、盈利能力1、毛利率=2、銷售凈利率3、資金回報(bào)率4、股本收益率5、總資產(chǎn)凈利率6、經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)凈利率（三）、效率比率1、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率2、存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=3、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)4、應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)（四）、資本結(jié)構(gòu)比率1、資產(chǎn)凈值率2、負(fù)債率3、借款凈值率=4、已付利息倍數(shù)（五）、股東比率1、股利收益率2、每股收益3、股利倍數(shù)4、市盈率練習(xí)題張山于1999年7月初開設(shè)美麗圖片社，他將自己的兩架照相機(jī)（包括若干個(gè)配套鏡頭和附屬配件）35000元和一套沖、洗、印、放設(shè)備計(jì)45000元，投入美麗圖片社，同時(shí)還投入包括沖洗藥水、各式相紙、膠卷等物料用品計(jì)10000元，剩余現(xiàn)金10000元存入銀行。之后，本年共發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：張山租用臨街店面一間，租期一年，按照協(xié)議，需預(yù)付全年租金共3000元，張山通過銀行把款項(xiàng)付清。張山經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，目前顧客比較喜歡具有特殊制作效果的照片，于是，他向陽光照相設(shè)備公司賒購(gòu)設(shè)備一臺(tái)，貨款共計(jì)30000元。收到顧客零星沖洗照片的現(xiàn)金收入共計(jì)15000元，清點(diǎn)后送存銀行為某廣告公司承擔(dān)部分廣告的攝影和制作貨款20000元已經(jīng)通過銀行收取。美麗圖片社向生動(dòng)照相材料公司購(gòu)買沖洗用藥水、相紙等共計(jì)12000元，開出轉(zhuǎn)帳支票，支付貨款的一半，其余部分暫欠。從銀行提取現(xiàn)今2000元以備用。與美好公司簽定長(zhǎng)期攝影合同，為該公司拍攝服裝廣告照片，并一次性預(yù)收22000元，存入銀行。支付店面零星雜費(fèi)共計(jì)350元。店面收到零星沖洗的現(xiàn)金8650元，清點(diǎn)后送存銀行。上述欠陽光公司的購(gòu)貨款已到期，經(jīng)過協(xié)調(diào)，張山向銀行借款償還這一款項(xiàng)。與名人影音公司簽訂合同，為該公司提供經(jīng)常性攝影服務(wù)，費(fèi)用按次結(jié)算，貨款定期結(jié)算。店面零星沖洗收入計(jì)13600元，清點(diǎn)后送存銀行。支付全年度店面員工的工資，計(jì)10000元。本年度店面的水電費(fèi)、電話費(fèi)等共計(jì)8800元，款項(xiàng)已經(jīng)通過銀行支付。接銀行通知，原向銀行借入的30000元短期借款已經(jīng)到期，銀行直接從美麗圖片社的存款帳戶中扣除。年末，對(duì)物料用品進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)剩余部分價(jià)值5500元。根據(jù)上述業(yè)務(wù)登記T型帳戶，并編制試算平衡表。期末有如下調(diào)整項(xiàng)目，：美麗圖片社曾與名人影音公司簽定合同，為該公司提供經(jīng)常性攝影服務(wù)。該會(huì)計(jì)年度結(jié)束時(shí)，張山根據(jù)已經(jīng)提供的服務(wù)情況和合同規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，確定應(yīng)向名人公司收取8000元。美麗圖片社曾預(yù)收美好公司22000元貨款，年末時(shí)，張山根據(jù)他曾為該公司完成的攝影服務(wù)，確定其中有12000元為本期收入。美麗圖片社曾在7月初預(yù)付了全年的房租費(fèi)，到年末時(shí)，支出中的一半的效用已經(jīng)發(fā)生，，其余的部分將轉(zhuǎn)到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間。美麗圖片社的全部設(shè)備經(jīng)計(jì)算本期應(yīng)計(jì)提15000元折舊。美麗圖片社支付銀行借款利息50元，款項(xiàng)已經(jīng)從銀行直接劃轉(zhuǎn)。根據(jù)以上調(diào)整項(xiàng)目，編制期末擴(kuò)展的試算平衡表、利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表。調(diào)整后：借方余額（213250），貸方余額（213250）凈利潤(rùn)：20050資產(chǎn)（141050）=負(fù)債（21000）+所有者權(quán)益（120050）。登記帳簿第一節(jié)原始記錄簿一、分類帳和日記帳1.分類帳（1）銷售分類帳（應(yīng)收帳款）（2）采購(gòu)分類帳（應(yīng)付帳款）（3）現(xiàn)金日記帳（分類帳）（4）其它總分類帳2.日記帳（明細(xì)記錄簿）：分為普通日記賬和特種日記賬兩種。除了出納手里的現(xiàn)金和銀行存款日記賬以外，其它均為普通日記賬，包括：（1）銷售日記帳（登記賒銷）（2）采購(gòu)日記帳（登記賒購(gòu)）（3）購(gòu)貨退回和銷貨退回日記帳（登記涉及賒購(gòu)和賒銷的退回）（4）現(xiàn)金日記帳和零用現(xiàn)金日記帳（5）除上述業(yè)務(wù)以外的其它業(yè)務(wù)（P244）銷售、采購(gòu)和退回日記帳的格式及登記內(nèi)容1.格式（241頁）2、內(nèi)容3、案例：4、登記順序：發(fā)生的任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，首先要在日記帳中進(jìn)行登記，如果是賒購(gòu)和賒銷，在登記日記帳的同時(shí)，還要在相應(yīng)的債務(wù)人和債權(quán)人分類帳帳戶登記，但銷售分類帳帳戶和增值稅分類帳帳戶則暫時(shí)不登記，直到月末再按其合計(jì)數(shù)一并過入到分類帳中分析式日記帳（案例）其它業(yè)務(wù)的普通日記帳登記（一）登記的內(nèi)容：賒購(gòu)和賒銷固定資產(chǎn)沖銷壞帳糾正分類帳中的錯(cuò)誤期末調(diào)整結(jié)帳錯(cuò)誤更正（一）不會(huì)影響試算平衡的錯(cuò)誤（二）影響試算平衡的錯(cuò)誤第二節(jié)現(xiàn)金日記帳和銀行存款余額調(diào)節(jié)表馭帳戶及其調(diào)整一、統(tǒng)馭帳戶案例：二、調(diào)整案例：銷售分類帳（個(gè)別債務(wù)人帳戶）：調(diào)整前余額：305640加：12900（統(tǒng)馭帳戶已經(jīng)登記，但未在分類帳中登記：1）加：9400（疏漏之錯(cuò)：4）加：2700=7400—4700（原始記錄之錯(cuò)：5）加：5500（統(tǒng)馭帳戶已經(jīng)登記，但未在分類帳中登記：6）合計(jì)：336140企業(yè)組織類型與會(huì)計(jì)處理第一節(jié)企業(yè)組織類型一、個(gè)體貿(mào)易商特點(diǎn)：1、一名業(yè)主2、所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)集于一身3、對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)完全責(zé)任4、不是獨(dú)立法人5、不用正式的會(huì)計(jì)報(bào)表的指導(dǎo)文件二、合伙企業(yè)特點(diǎn)：按協(xié)議組成對(duì)企業(yè)債務(wù)負(fù)承擔(dān)無限責(zé)任不是法人實(shí)體不繳納企業(yè)所得稅，只繳納個(gè)人所得稅出資額不同，但決策權(quán)相同局限性在于權(quán)利分散，決策緩慢，酬資也比較困難。關(guān)于報(bào)表：同個(gè)體貿(mào)易商。有限公司（包括私人公司和公眾公司）特點(diǎn)：1、獨(dú)立的法人實(shí)體2、對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任（以出資額為限）3、公司通常由一個(gè)法人治理結(jié)構(gòu)來管理（董事會(huì)）4、所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離5、利潤(rùn)的分配及對(duì)公司控制，是通過股權(quán)的擁有數(shù)量來決定的。6、年度財(cái)務(wù)報(bào)告必須會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)并公布于指定地點(diǎn)。格式及內(nèi)容要遵循公司法等的規(guī)定。一般包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、董事會(huì)報(bào)告及審計(jì)報(bào)告等。私人公司股票發(fā)行有所限制，股份不能在股票市場(chǎng)上自由交易以LTD為公司名稱的結(jié)尾（二）公眾公司（上市公司和非上市公司）：特點(diǎn)：1公司名稱以PLO結(jié)尾。2、信息披露要遵循公司法及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的要求，甚至還要有證券交易所的要求。上市公司：股份可以在股票交易所自由交易非上市公司：股份不可以在股票交易所自由交易，只能在場(chǎng)外交易。第二節(jié)合伙企業(yè)會(huì)計(jì)處理的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在合伙人的資本帳戶的設(shè)立、利潤(rùn)方法的確認(rèn)等方面：1對(duì)每個(gè)合伙人設(shè)立一個(gè)業(yè)主權(quán)益帳戶“合伙人資本”（如：××權(quán)益資本）。2.對(duì)每個(gè)合伙人設(shè)立一個(gè)記錄業(yè)主分配的利潤(rùn)以及業(yè)主提款等業(yè)務(wù)的帳戶“業(yè)主往來”。（如：××業(yè)主往來）。第三節(jié)公司的會(huì)計(jì)處理一、股份有限公司1、資本被劃分為若干等額的股份：股票。面值發(fā)行的價(jià)值計(jì)入“面值發(fā)行股份”帳戶；股票溢價(jià)計(jì)入“股份溢價(jià)”帳戶，作為一項(xiàng)資本準(zhǔn)備，資本準(zhǔn)備不作為發(fā)放股利的依據(jù)。公司股份有優(yōu)先股和普通股之分。賬務(wù)處理為：平價(jià)發(fā)行時(shí)：借：銀行存款100萬貸：股本100萬溢價(jià)發(fā)行時(shí)：借：銀行存款120萬貸：股本100萬股本溢價(jià)20萬2、公司的日常事務(wù)由董事會(huì)負(fù)責(zé)所得稅是一項(xiàng)費(fèi)用，在利潤(rùn)中扣除。設(shè)立“一般準(zhǔn)備帳戶”定期公布財(cái)務(wù)報(bào)告：利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表、董事會(huì)報(bào)告及審計(jì)報(bào)告等，并在財(cái)務(wù)報(bào)告中，揭示公司的會(huì)計(jì)政策和資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，二、股份有限公司與合伙企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表的區(qū)別：（P296——297）。第十一章現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量信息的需求企業(yè)的流動(dòng)性信息對(duì)多數(shù)使用者來說，都是非常重要的?，F(xiàn)金流量表提供的最基本的信息就是有關(guān)現(xiàn)金的來源和使用情況的信息?，F(xiàn)金流量表揭示的信息現(xiàn)金流量是指現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量現(xiàn)金流入：現(xiàn)金的來源。包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；新股發(fā)行和其它形式的長(zhǎng)期融資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；固定資產(chǎn)出售所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入等?，F(xiàn)金的流出：現(xiàn)金的使用。包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出；購(gòu)買固定資產(chǎn)的現(xiàn)金流出；繳納稅金或支付股利產(chǎn)生的現(xiàn)金支出；償還債券利息及其它長(zhǎng)期負(fù)債所產(chǎn)生的現(xiàn)金流出等。現(xiàn)金凈流量：現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的差額。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量：是企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量案例一期末：現(xiàn)金及銀行存款1640=期初580+本期應(yīng)收款項(xiàng)收現(xiàn)3140—本期應(yīng)付款項(xiàng)付現(xiàn)2080期末應(yīng)收帳款210=期初350—本期收回3140+本期賒銷3000期末應(yīng)付帳款530=期初760—本期已付2080+本期賒購(gòu)1850現(xiàn)金凈流量1060=期末1640—期初580（3140—2080）一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量=本期利潤(rùn)(經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)或息稅前利潤(rùn))+本期應(yīng)收賬款減少額：現(xiàn)金增加(或減：本期應(yīng)收賬款增加額：現(xiàn)金減少)—本期應(yīng)付賬款減少額：本期現(xiàn)金支出增加(或加：本期應(yīng)付賬款增加額：現(xiàn)金支出減少)+本期折舊額：折舊減少利潤(rùn)，但并沒有支付現(xiàn)金—本期存貨增加額：導(dǎo)致本期利潤(rùn)增加，但現(xiàn)金并未增加（或加：本期存貨減少額：導(dǎo)致本期利潤(rùn)減少，但現(xiàn)金并未減少）。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量=本期利潤(rùn)(經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)或息稅前利潤(rùn))+本期應(yīng)收賬款減少額(或減：本期應(yīng)收賬款增加額)—本期應(yīng)付賬款減少額(或加：本期應(yīng)付賬款增加額)+本期折舊額—本期存貨增加額（或加：本期存貨減少額）二、其它經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、投資回報(bào)和融資成本：對(duì)外投資收到的利息和利潤(rùn)；融資費(fèi)用。2、稅項(xiàng)：所得稅的交納和返還3、資本支出和金融性投資：購(gòu)置固定資產(chǎn)的現(xiàn)金支出；對(duì)外投資支出；處置固定資產(chǎn)的現(xiàn)金流入。4.收購(gòu)與處置：收購(gòu)其它企業(yè)所發(fā)生的現(xiàn)金流量。股利分配：向股東支付股利。流動(dòng)性資源管理：短期股票和短期債券投資支付的現(xiàn)金及出售短期投資收到的現(xiàn)金。融資活動(dòng)：發(fā)行股票、發(fā)行債券及舉借貸款等收到的現(xiàn)金及償付所流出的現(xiàn)金。案例二1、利用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表2、利用資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表編制現(xiàn)金流量表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量12000=本期利潤(rùn)（息稅前）2000-本期應(yīng)收帳款增加額4000+應(yīng)付帳款的增加額14000+本期折舊額2000-本期存貨增加額2000投資回報(bào)和融資成本：150（利潤(rùn)表）稅項(xiàng)：期初應(yīng)付稅金（資產(chǎn)負(fù)債表）3000+本期應(yīng)交稅金（利潤(rùn)表）1000-期末應(yīng)交稅金（資產(chǎn)負(fù)債表）1000=3000資本和金融性投資：無收購(gòu)與處置：無股利分配：期初5000（資產(chǎn)負(fù)債表）+本期應(yīng)付股利3000（利潤(rùn)表）-期末應(yīng)付股利（資產(chǎn)負(fù)債表）3000=5000流動(dòng)性資源管理融資業(yè)務(wù)：貸款（資產(chǎn)負(fù)債表）3000第十二章制造企業(yè)會(huì)計(jì)存貨種類及其成本的構(gòu)成種類及成本構(gòu)成：制造企業(yè)存貨種類貨物原材料可消費(fèi)的貨物制造企業(yè)存貨成本構(gòu)成原材料成本：包括購(gòu)買價(jià)格加運(yùn)雜費(fèi)等，不包括增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅。在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本：包括直接材料、直接人工和間接費(fèi)用。（三）制造企業(yè)存貨成本計(jì)算計(jì)算：案例一現(xiàn)金車架車輪工資在產(chǎn)品產(chǎn)成品權(quán)益損益現(xiàn)金10001000車架20002000車輪–12001200工資-320320租金-500-500收入49004900車架-16001600車輪-800800工資-320320在產(chǎn)品-27202720/40=68產(chǎn)成品-2380=68*35238018804004000034010002020銷售成本2380資本銀行存款投入1000投入1000購(gòu)車架2000銷售4900購(gòu)車輪1200付工資320租金500余額1880原材料在產(chǎn)品（生產(chǎn)成本）購(gòu)車架2000領(lǐng)車架1600直接材料1600購(gòu)車輪1200領(lǐng)車輪800直接材料800直接人工320結(jié)轉(zhuǎn)成本2720余額800余額2720--營(yíng)業(yè)費(fèi)用產(chǎn)成品租金500結(jié)轉(zhuǎn)成本2720已售2380余額340銷售收入銷售4900布列公司利潤(rùn)表項(xiàng)目金額銷售收入4900減：銷售成本2380毛利2520減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用500凈利2020存貨的計(jì)價(jià)方法期末存貨計(jì)價(jià)：根據(jù)謹(jǐn)慎原則，采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。售出或發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法：先進(jìn)先出后進(jìn)先出加權(quán)平均法三、存貨數(shù)量的盤存方法:永續(xù)盤存制、實(shí)地盤存制編制制造成本計(jì)算表制造成本：形成產(chǎn)品成本的直接和間接費(fèi)用，包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（間接費(fèi)用）銷售成本：是指售出產(chǎn)品的制造成本銷售成本=期初產(chǎn)成品成本+本期發(fā)生的制造成本-期末產(chǎn)成品成本已耗原材料成本=期初原材料成本+本期購(gòu)入原材料成本-期末原材料成本。期末產(chǎn)成品成本=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的制造成本-期末在產(chǎn)品成本。例：案例四（P335）借制造費(fèi)用貸管理費(fèi)用1.工資60001.工資40002.熱電80002.熱電40003.費(fèi)用20003.費(fèi)用20004.保險(xiǎn)30004.保險(xiǎn)30005.建筑物折舊50005.建筑物折舊50006.廠房機(jī)器折舊60001800030000銷售收入銷貨退回銷售288000退回8000原材料購(gòu)貨退回期初余額50000退回5000購(gòu)入111000運(yùn)費(fèi)2000領(lǐng)用11800045000借應(yīng)付工資貸直接人工12000營(yíng)業(yè)費(fèi)用車間管理6000運(yùn)貨車折舊5000廠部管理4000生產(chǎn)成本期初余額39000產(chǎn)成品直接材料118000期初余額45000直接人工12000制造費(fèi)用30000完工173000售出165000完工173000銷售成本售出165000帕特利亞公司利潤(rùn)表銷售收入288000減：銷貨退回8000凈收入280000減：銷售成本165000毛利110000減：管理費(fèi)用18000營(yíng)業(yè)費(fèi)用5000凈利92000第十三章成本的歸集與分類第一節(jié)成本的類型成本分類：一、按管理職能進(jìn)行分類：制造成本：是指產(chǎn)品在生產(chǎn)制造過程中所發(fā)生的成本。制造成本由三部分組成：（1）直接材料（2）直接人工（3）制造費(fèi)用（間接費(fèi)用）：企業(yè)生產(chǎn)中發(fā)生的不能歸入上述直接材料、直接人工成本的所有其它費(fèi)用。包括間接材料、間接人工和其它間接費(fèi)用三部分。非制造成本：不屬于生產(chǎn)領(lǐng)域卻為企業(yè)生產(chǎn)過程服務(wù)的一些成本。包括：管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用。（本教材一并稱為管理費(fèi)用）二、按時(shí)間歸屬進(jìn)行分類：產(chǎn)品成本：與產(chǎn)品的生產(chǎn)制造有直接關(guān)系的成本。期間成本：隨著時(shí)間的推移而在某一期間發(fā)生的成本，由當(dāng)期的損益來負(fù)擔(dān)，不結(jié)轉(zhuǎn)下期。這類成本與特定產(chǎn)品無關(guān)而與時(shí)間長(zhǎng)短有密切關(guān)系。三、按歸屬的難易程度進(jìn)行分類：直接成本：指可以直接記入某特定產(chǎn)品的成本。如直接材料、直接人工。間接成本：指不能直接記入某特定產(chǎn)品的成本。如制造費(fèi)用。四、按與產(chǎn)品產(chǎn)量的關(guān)系進(jìn)行分類：固定成本（固定費(fèi)用）：總額在一定時(shí)期和一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，不受產(chǎn)量增減變動(dòng)影響而保持不變的成本。如：折舊費(fèi)、管理人員工資等。變動(dòng)成本（變動(dòng)費(fèi)用）：總額隨產(chǎn)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。如：直接材料、直接人工等。第二節(jié)間接生產(chǎn)費(fèi)用的分配一、分配方法：完全成本法（吸收成本法）：是指將全部間接生產(chǎn)費(fèi)用分配計(jì)入在產(chǎn)品或產(chǎn)成品成本的一種方法。該方法對(duì)間接生產(chǎn)費(fèi)用的分配，通常要經(jīng)過三個(gè)步驟：第一步：辨認(rèn)和歸集與某生產(chǎn)成本中心或服務(wù)成本中心直接相關(guān)的間接生產(chǎn)費(fèi)用和間接相關(guān)的生產(chǎn)費(fèi)用（按照一定的分配方法分配計(jì)入到各成本中心）第二步：將歸集和分配到服務(wù)成本中心的間接生產(chǎn)費(fèi)用，采用一定的方法，分配到各個(gè)生產(chǎn)成本中心。第三步：各個(gè)生產(chǎn)成本中心將分配來的間接費(fèi)用，采用一定的方法，分配計(jì)入各個(gè)產(chǎn)品成本。某生產(chǎn)成本中心間接生產(chǎn)費(fèi)用分配率=二、預(yù)定間接生產(chǎn)費(fèi)用分配率=1分配間接生產(chǎn)費(fèi)用的意義2、完全成本法的局限性第三節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法一、概述基本方法：分批成本計(jì)算法、單件成本計(jì)算法、分步成本計(jì)算法（我國(guó)還有品種法、分類法、定額法等）二、分批成本計(jì)算法案例：（P356）三、分步成本計(jì)算法案例（361）第十四章標(biāo)準(zhǔn)成本法與差異分析標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算法概述標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本的概念標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算法成本差異的分析及標(biāo)準(zhǔn)成本法的作用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制定標(biāo)準(zhǔn)成本的方法：根據(jù)歷史記錄來估計(jì)人工和材料的消耗量。以技術(shù)分析為基礎(chǔ)制定標(biāo)準(zhǔn)。制定材料標(biāo)準(zhǔn)成本：材料的標(biāo)準(zhǔn)成本=材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×材料的標(biāo)準(zhǔn)耗用數(shù)量制定人工標(biāo)準(zhǔn)成本人工標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)編制標(biāo)準(zhǔn)成本卡標(biāo)準(zhǔn)成本的種類基本、理想、可達(dá)標(biāo)準(zhǔn)成本成本差異的計(jì)算與分析差異分析的目的及成本差異的計(jì)算實(shí)際數(shù)量×（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）=價(jià)格差異標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×（實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）=數(shù)量差異數(shù)量差異+價(jià)格差異=總成本差異(一)、直接材料成本差異的計(jì)算與分析1、計(jì)算材料價(jià)格差異=實(shí)際用量×（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）材料耗費(fèi)（用量差異）=標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×（實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)用量）材料成本差異=材料差異+材料用量差異（案例1：P376）2、直接材料成本差異出現(xiàn)的原因（二）、直接人工成本差異的計(jì)算與分析計(jì)算直接人工工資率（每工作一小時(shí)所付工資額）差異=實(shí)際工作時(shí)數(shù)×（實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）直接人工效率差異=標(biāo)準(zhǔn)工資率×（實(shí)際工作時(shí)數(shù)-標(biāo)準(zhǔn)工作時(shí)數(shù)）直接人工成本差異=直接人工工資率差異+直接人工效率差異實(shí)際工資率=標(biāo)準(zhǔn)工作時(shí)數(shù)=單位產(chǎn)品消耗標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×實(shí)際產(chǎn)量案例2：（P379）直接人工成本差異出現(xiàn)的原因第十五章決策制定成本習(xí)性一、成本習(xí)性：是指成本總額對(duì)業(yè)務(wù)量總數(shù)的依存關(guān)系。這種關(guān)系是客觀存在的，是成本的固有性質(zhì)，固稱之為習(xí)性。按成本習(xí)性，可將企業(yè)的全部成本分為固定成本和變動(dòng)成本。二、成本函數(shù)：成本習(xí)性用線性函數(shù)來表示，就是成本函數(shù)。如：y=f(x),y=f(x)+a三、成本習(xí)性的假定及其局限性四、成本習(xí)性劃分的方法：劃分依據(jù)是歷史成本資料。方法：1、帳戶分類法2、回歸分析法第二節(jié)本量利分析基本原理銷售收入=單位產(chǎn)品售價(jià)×銷售數(shù)量變動(dòng)成本總額=單位變動(dòng)成本×銷售數(shù)量單位邊際貢獻(xiàn)=單位產(chǎn)品銷售價(jià)格-單位變動(dòng)成本邊際貢獻(xiàn)總額=單位邊際貢獻(xiàn)×銷售數(shù)量利潤(rùn)=邊際貢獻(xiàn)總額-固定成本總額[利潤(rùn)=銷售收入（銷售價(jià)格×銷售數(shù)量）-銷售成本（固定成本+變動(dòng)成本）=售價(jià)-變動(dòng)成本-固定成本=邊際貢獻(xiàn)總額-固定成本總額]或：邊際貢獻(xiàn)總額=利潤(rùn)+固定成本總額所以，當(dāng)盈虧平衡時(shí)：邊際貢獻(xiàn)總額=固定成本總額二、運(yùn)用：案例1三、盈虧平衡點(diǎn)圖與邊際貢獻(xiàn)1、邊際成本計(jì)算法：以邊際成