會計理論的方法和流派第二章

會計研究：方法與流派精選ppt會計研究的不同方法流派分類在會計理論發(fā)展過程中，先后形成了多種流派，主導這些流派觀點差異的因素也有很多。歸納會計學派演繹會計學派其他方法流派實證會計學派按研究方法對會計研究分類歸納會計學派演繹會計學派實證會計學派其他方法流派精選ppt一、歸納會計學派研究過程：

從所整理的各種具體現(xiàn)象中發(fā)現(xiàn)“一般”與“規(guī)律”，也就是我們所說的從具體到一般。精選ppt一、歸納會計學派受個人視野、知識結(jié)構(gòu)、日常接觸面甚至價值取向的影響，不同學者對會計實務中可觀察現(xiàn)象的選取必然存在著差別，因此研究的對象、歸納的過程和最終結(jié)論的形成也會不同歸納學派研究的出發(fā)點是實務或現(xiàn)存的慣例，這會使他們對實務產(chǎn)生較高程度的認同，其理論也最大限度地認可了現(xiàn)行實務或已有慣例，所提出的的改進意見多半是對實務的局部改良歸納學派的內(nèi)在邏輯決定了它難以提出對實務進行重點改革性或革命性的修訂意見。此外，過分地遵從已有的實務或現(xiàn)存的慣例，也使得歸納法最終難以形成內(nèi)在一致的理論框架慣例影響邏輯受限個別差異特點精選ppt歸納學派的研究者從實務或現(xiàn)存的慣例出發(fā)，大量接觸實務現(xiàn)象，對實務產(chǎn)生了較高的認同，最大限度的認可了現(xiàn)行實務或已有的慣例，提出的改進意見是對實務的局部改良。一、歸納會計學派貢獻·它難以提出對實務進行重大改革性或革命性的修訂意見；·過分地遵從已有的實務或現(xiàn)存的慣例，使得歸納法難以形成內(nèi)在一致的理論框架。不足貢獻VS不足精選ppt一、歸納會計學派歸納會計學派的發(fā)展歷程利特爾頓時期20世紀30年代后期早期歸納學派精選ppt一、歸納會計學派早期歸納學派：

主要關注會計方法和理論。對文獻進行注釋，比較與對比不同的實務性及政策性建議，評判實務及文獻中不合邏輯和前后不一的錯誤，但沒有嘗試就現(xiàn)存實務形成內(nèi)在一致的理論。20世紀30年代后期：“公認會計原則”的研究與制定，成為會計界關注的中心。后期會計學派的文獻，主要集中于公認會計原則問題的研究。但研究主要都是對現(xiàn)行實務中所運用的會計慣例的整理和匯編，沒有形成一個邏輯嚴密、協(xié)調(diào)一致的邏輯體系。精選ppt一、歸納會計學派歸納法的集大成者——利特爾頓1940，《公司會計準則緒論》，有明顯的獨創(chuàng)性，內(nèi)在邏輯性強。盡管尚未形成一個嚴密的理論體系，但代表了規(guī)范會計理論在20世紀的第一個高峰。1953，《會計理論結(jié)構(gòu)》，對發(fā)展到20世紀50年代的會計理論進行總結(jié)，提出了一個不十分嚴謹?shù)睦碚摻Y(jié)構(gòu)體系，這在歸納派的研究者中是少見的。精選ppt一、歸納會計學派歸納會計學派的衰落數(shù)理統(tǒng)計的發(fā)展：●概率判斷替代了簡單的檢驗判斷●實證研究方法●經(jīng)驗研究方法歸納法的內(nèi)在缺陷：●休謨對歸納法的證明●不能形成嚴密的理論體系●難以實現(xiàn)重大革命性改革VS精選ppt一、歸納會計學派歸納會計學派的衰落一方面由于歸納法的內(nèi)在缺陷（這已經(jīng)被休謨證明）；另一方面，數(shù)理統(tǒng)計的發(fā)展，是的概率判斷代替了簡單的檢驗判斷，因此，進入20世紀80年代，傳統(tǒng)的歸納法在會計理論研究中合租不式微。取而代之的，是建立在計量經(jīng)濟學之上的實證研究方法或經(jīng)驗研究方法精選ppt一、歸納會計學派歸納學派的代表作哈特菲爾德：《會計學——原理與問題》桑德斯、哈特菲爾德、莫爾：《論會計原則》吉爾曼：《會計中的利潤概念》佩頓、利特爾頓：《公司會計準則緒論》利特爾頓：《會計理論結(jié)構(gòu)》格雷迪：《企業(yè)公認會計原則匯編》會計原則委員會第四號報告：《企業(yè)財務報表編報的基本概念和會計原則》井尻雄士：《會計計量理論》精選ppt二、演繹會計學派簡介：

演繹會計學派，就是以演繹法作為研究方法所形成的理論流派。演繹學派的研究人員往往認為，經(jīng)由演繹法所形成的模式與方法，比實務中應用的方法“更好”，而要求實務朝著理論所預見的“更好的”方向發(fā)展。因此，這一學派也被稱為“規(guī)范的演繹學派”，或直接稱為“規(guī)范學派”，因為該學派總是要對實務提出一些規(guī)范性建議或方法。精選ppt二、演繹會計學派研究過程：與歸納法相反，演繹法強調(diào)從一般到具體。其基本特征是“大前提→小前提→結(jié)論”的三段式推理。具體到會計理論研究中，一般是將企業(yè)與具體的外部經(jīng)濟環(huán)境聯(lián)系起來，并引入或借鑒經(jīng)濟學的一些基本概念，然后，界定幾個會計學中最基本、最核心的概念如收益、資產(chǎn)等，從而逐步推導出會計確認、計量和報告的原理與方法。精選ppt二、演繹會計學派特點：

與歸納法相比，演繹法的邏輯性和內(nèi)在嚴密性都要強得多。除非研究者個人在研究過程中的一些失誤或有意無意的妥協(xié)，否則采用演繹法，可以形成較嚴密的理論框架或理論體系。精選ppt從會計思想的發(fā)展歷程看，在截止到目前為止的所有會計理論文獻中，演繹學派占據(jù)了主要地位。采用演繹法所形成的會計理論，其內(nèi)在一致性、邏輯嚴密性等，無疑是上乘的。二、演繹會計學派貢獻任何會計方法的選擇與使用，在一定程度上都會涉及到某些人或集團的經(jīng)濟利益。由于演繹法所形成的結(jié)論，往往與實務背離較大，因此，它的主要思想，被會計實務接受的程度較低。不足貢獻VS不足精選ppt二、演繹會計學派演繹會計學派的發(fā)展歷程2002年2月1978-1985年早期演繹學派精選ppt二、演繹會計學派早期包括佩頓、坎寧、斯威尼等的著作，都涉及到“收益”的概念，他們一般從動蕩的外部經(jīng)濟環(huán)境的出發(fā)，通過借鑒經(jīng)濟學的受益概念，界定一個內(nèi)容明確、界限分明且易于量化的會計“收益”概念。美國FASB1978-1985年陸續(xù)發(fā)布了1-6號財務會計概念結(jié)構(gòu)公告，本身包含了另一種財務會計理論構(gòu)建的演繹思路。演繹法到具體方法的環(huán)節(jié)，F(xiàn)ASB走向了實踐妥協(xié)的道路。FASB發(fā)布了第7號概念公告，要求在會計計量中采用通過現(xiàn)金流量和現(xiàn)值技術探求公允價值計量屬性，也是對實務的一種遵從。1978-19852002/02早期發(fā)展精選ppt二、演繹會計學派的妥協(xié)傳統(tǒng)會計模式：靜態(tài)通過演繹法，逐漸加強邏輯性和嚴密性對于別人經(jīng)濟利益的忽略，開始背離實務演繹學派在具體方法上不得不與實踐妥協(xié)，繼續(xù)允許多種計量屬性并存由于采用現(xiàn)金流量和現(xiàn)值技術探求公允價值，對于實務的遵從加重，盡管演繹法對于實務影響增大，但是也偏離了最初的理想精選ppt二、演繹會計學派演繹學派的代表作佩頓：《會計理論——兼論公司會計的一些特殊問題》坎寧：《會計中經(jīng)濟學》斯威尼：《穩(wěn)定幣值會計》麥克尼爾：《會計的真實性》愛德華茲與貝爾：《企業(yè)受益的理論與計量》莫立茨：《會計基本假設》斯普羅斯與莫立茨：《試論企業(yè)廣泛適用的會計原則》錢伯斯：《會計、計量與經(jīng)濟行為》美國會計學會（AAA）：《論基本會計理論》FASB：《財務會計概念結(jié)構(gòu)》精選ppt三、實證會計學派簡介：

所謂實證會計研究是指通過現(xiàn)有的財務數(shù)據(jù)進行數(shù)理統(tǒng)計、分析，并設計實驗，進行量化的、精確的測試并推導出結(jié)論。

精選ppt三、實證會計學派特點：

規(guī)范會計研究所回答的是“應該是什么”的問題，涉及較多的價值判斷；而實證會計研究所回答的是“實際是什么”的問題，基本不涉及價值判斷，實證會計研究的目的在于揭示會計實踐中現(xiàn)象的內(nèi)在規(guī)律性，解釋和預測會計實務，規(guī)范會計研究的目的是在于提出完善的會計理論規(guī)范以指導會計實踐活動。實證會計研究只能提出并解決現(xiàn)實對象的有限問題并且它的結(jié)論要定量化，一般是用具體的公式、數(shù)據(jù)和圖形來精確描述的。精選ppt三、實證會計學派產(chǎn)生的條件：1.經(jīng)濟性和財務學的研究對象擴大化、廣義化，特別出現(xiàn)了財務學中的有效資本市場假設和資本資產(chǎn)定價模型等理論2.經(jīng)濟性和財務學的主流派研究方法也已轉(zhuǎn)向?qū)嵶C分析，為早期的實證會計研究提供了可資借鑒的方法與模型。3.計算機已普遍應用到日常的科學研究中去。4.一些大型的數(shù)據(jù)庫也先后建立起來，從而縮短了實證研究所需要的分析時間，降低了研究費用。精選ppt三、實證會計學派標準的研究范式：第一步,確定研究問題;第二步,發(fā)展出研究假設;第三步,設計研究程序;第四步,選取研究樣本和收集數(shù)據(jù);第五步,對樣本數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計分析;第六步,解釋分析結(jié)果并得出結(jié)論。精選ppt三、實證會計學派理論基礎1有效市場假說1有效市場假說2資本資產(chǎn)定價模型3企業(yè)理論4管制經(jīng)濟學精選ppt三、實證會計學派1.有效市場假說

有效市場假說認為，如果根據(jù)市場現(xiàn)有各種公開信息從事交易而無法賺取超額利潤，那么，市場就是有效的。（股票價格等于其價值）按照有效市場假說，市場上存在多種競爭性信息源，會計信息只是其中一種，并且是時間上相對滯后的一種。這也為股票價格變動與會計信息之間弱統(tǒng)計關系提供了一種有效的理論解釋。精選ppt三、實證會計學派2.資本資產(chǎn)定價模型基本思想：企業(yè)價值是其威力所產(chǎn)生現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值。資本資產(chǎn)定價模型被用來作為盈利響應系數(shù)檢驗的基準對照值（benchmark）。因為從一個較長的周期來看，企業(yè)的會計利潤與現(xiàn)金流量基本是吻合的；以會計利潤作為現(xiàn)金流量的替代，以資本市場平均利率作為適當?shù)馁N現(xiàn)率，則理想的會計利潤對股價之間的線性關系的系數(shù)應當時1/r。精選ppt三、實證會計學派3.企業(yè)理論通過企業(yè)的制度形式，將一部分市場交易內(nèi)化為企業(yè)內(nèi)部活動，會在一定程度上降低企業(yè)活動的總交易成本，從而實現(xiàn)資源總體的優(yōu)化配置。企業(yè)可以被看作是一系列契約的結(jié)合體，旨在使所有利益關系人能共同實現(xiàn)的經(jīng)濟利益總量最大化。精選ppt三、實證會計學派4.管制經(jīng)濟學

管制經(jīng)濟學將管制視為一種特殊商品，買賣的真正動機依然是為了各自的利益。因此，管制實際就是為財富的轉(zhuǎn)移（與反轉(zhuǎn)移）而進行的斗爭。而會計信息常常被用于各種管制與反管制活動中的借口。精選ppt·可以通過現(xiàn)有的財務數(shù)據(jù)進行數(shù)理統(tǒng)計、分析，并設計實驗，進行量化的、精確的測試并推導出結(jié)論·回答“實際是什么”的問題，揭示會計實踐中現(xiàn)象的內(nèi)在規(guī)律性，解釋和預測會計實務三、實證會計學派貢獻·研究課題的選擇以及理論模式的構(gòu)建易受個人因素影響·只能對現(xiàn)實現(xiàn)象的有限問題進行分析，模型精確性有限·實證主義由個別到普遍結(jié)論的研究方法不科學·始于假設不牢靠；實踐中一些問題無法建立有效模型不足貢獻VS不足精選ppt三、實證會計學派實證會計學派的發(fā)展歷程20世紀80年代鼎盛1976年得到重視1968年誕生精選ppt二、演繹會計學派1968年鮑爾和布朗的論文及貝弗的論文公開發(fā)表，是的經(jīng)驗研究作為一個涵義清楚、內(nèi)容明確的特定“范式”得到會計界的認可。1976年簡森在演講中呼吁要建立一個科學的實證理論，實證會計這一術語得到重視，特別是在1978、1979年的兩篇論文公開發(fā)表后，實證會計也得到學術界的認同。20世紀80年代是實證會計研究的鼎盛時期，這一時期所形成的文獻，位數(shù)甚多。實證會計研究設計的研究對象主要是會計政策選擇和審計問題。1976年認同80年代鼎盛1968年提出精選ppt三、實證會計學派由于實證會計研究的大部分數(shù)據(jù)必須要具體收集，這一過程時間長、成本高，數(shù)據(jù)收集誤差不可避免，這一，進入20世紀90年代，這一選題的研究在各類刊物上的刊發(fā)比例逐漸降低，傳統(tǒng)的經(jīng)驗會計研究再次成為實證會計研究的主流，對會計問題的討論也更為細致。精選ppt三、實證會計學派實證會計學派的代表作：·鮑爾與布朗，《會計收益數(shù)據(jù)的經(jīng)驗評價》·貝弗，《年度收益報告的信息含量》·簡森，《關于會計研究現(xiàn)狀和會計管制的思考》·瓦茲與齊默爾曼，《會計準則確定的實證理論》精選ppt三、實證會計學派經(jīng)驗會計與實證會計的區(qū)別經(jīng)驗會計實證會計產(chǎn)生較早產(chǎn)生較晚早期主要以資本市場為對象，研究會計信息與股價變動之間的關系早期的研究對象主要是會計政策的選擇理論基礎主要是有效資本市場假設、資本資產(chǎn)定價模型等主要建立在非零值契約成本之上的契約理論、經(jīng)濟人假設等數(shù)據(jù)主要取自于資本市場數(shù)據(jù)更多的來自各種特定數(shù)據(jù)庫和問卷調(diào)查精選ppt四、會計研究的其他流派事項法倫理法社會學法精選ppt四、會計研究的其他流派

——事項法主要內(nèi)容1定義1定義2產(chǎn)生及發(fā)展3事項法VS價值法4后續(xù)發(fā)展精選ppt四、會計研究的其他流派

——事項法事項法(eventsapproach)

主張按照具體的經(jīng)濟事項來報告企業(yè)的經(jīng)濟活動，并以此為基礎，重新構(gòu)建財務會計的確認、計量和報告的理論與方法。精選ppt四、會計研究的其他流派

——事項法有關事項法的思想，最早是由維托(WilliamJ.Vatter)所提出的。美國會計學會索托極力反對單一的歷史成本模式，主張采用多元計量屬性。他于1969年發(fā)表了“構(gòu)建基本會計理論的‘事項法’”一文，從截然不同的角度，闡述了以事項法為基礎概念所形成的基本會計理論。索托將現(xiàn)行的財務會計稱為“價值法”(valueapproach)，并通過與價值法相比較的方式，提出事項法的基本思想。首次提出完善起源精選ppt四、會計研究的其他流派

——事項法價值法事項法財務會計的目標價值法假定信息使用者的信息需求是可知的，財務會計將滿足“大多數(shù)使用者的共同需要”信息使用者很多，具體確定他們的信息需求，十分困難;其次，眾多的信息使用者的決策模式也難以確定，而不同決策模式需要的信息，都不相同。這樣，也就無法提供一套能符合信息使用者決策需要的信息信息提供價值法所提供的信息，要求反映企業(yè)經(jīng)濟活動的最終結(jié)果，即:凈收益和企業(yè)總價值將企業(yè)經(jīng)濟活動的完整過程的數(shù)據(jù)，提供給信息使用者，由使用者根據(jù)自己的要求、偏好、決策模式等，進行必要的加工.使得同一組事項的數(shù)據(jù)，可以生成多套用途不同的信息。精選ppt四、會計研究的其他流派

——事項法價值法事項法計量屬性只能采用單一的歷史成本計量屬性采用不同的計量屬性，是必要的提供的財務報表將資產(chǎn)負債表作為所有事項的間接報告表，它要求反映主體所有的事項，并按照一定的結(jié)構(gòu)排列，以便于信息使用者在重新匯總事項、幫助決策時，具有最大的重組合能力應該按使用者的需要，編報投資和理財事項與會計準則的關系與一些會計準則之間，存在不一致由于使用者的需求很難確定，就需要有一定的準則來界定需要反映的事項精選ppt四、會計研究的其他流派

——事項法后續(xù)發(fā)展：事項法的提出，是會計理論研究的一次有益的探索。但該方法在提出后的很長時間里，并沒有引起理論界太多的爭論。20世紀70,80年代，有關事項法研究和討論的文獻并不多見，因為：（1）事項法所要求的多重計量屬性以及提供以事項為主的信息，將信息的具體加工留給信息使用者與當時主流派的會計思想不相吻合；（2）從會計信息生成和加工技術來看，在以手工操作為主要加工手段并按書面?zhèn)鬟f報表方式的年代，信息使用者很難完成白己加工信息的工作。精選ppt四、會計研究的其他流派

——事項法后續(xù)發(fā)展：

進入20世紀90年代，衍生金融工具等經(jīng)濟環(huán)境的改變，為事項法的應用，提供了必要;多媒體電子通訊技術的普及，為事項法的應用，提供了可能。因此，事項法在未來會有新的發(fā)展。但是，事項法即使將來具有應用的空間，由于它畢竟不能揭示企業(yè)整體的經(jīng)營業(yè)績和價值創(chuàng)造，它也不能完全取代價值法?？梢灶A期的是，正如定期披露將與臨時披露并舉，事項法也可能與價值法并存，以進一步提高會計信息對決策的有用性。精選ppt四、會計研究的其他流派

——事項法主要內(nèi)容1定義1定義2產(chǎn)生及發(fā)展3影響4總結(jié)精選ppt四、會計研究的其他流派

——倫理法倫理法：

也稱道德法，它要求按照一定的道德標準，作為會計理論構(gòu)建的基礎和依據(jù)。最核心的道德標準是真實(true)、公允(fairness)和公正(justice)等。精選ppt四、會計研究的其他流派

——倫理法最早明確要求財務會計信息的加工處理和公開報告符合一定的道德標準，應該是英國1844年的《股份公司法》，該法規(guī)定，公司的資產(chǎn)負債表必須是“充分和公允”(fullandfair)1947年英國的《公司法》，接受職業(yè)界的建議，明確要求公司的財務報表必須做到“真實與公允”(trueandfair).20世紀40年代以后，將要求體現(xiàn)道德上的公平這一思想有意識地貫徹到了會計理論研究中。此后，一些學者如都從不同的角度對這一學說展開研究和討論，形成學術流派，在會計理論形成中占有一席之地。明確提出得到貫徹起源精選ppt四、會計研究的其他流派

——倫理法影響：

1.英國加入歐洲共同體后，約束共同體會計活動的共同體第四號指令，就將“真實與公允”作為編報財務報表的最高要求;2.國際會計準則委員會在80年代末期所制訂的“財務報表編報的概念框架”，也將真實與公允觀點/公允表述列為財務報表的質(zhì)量特征;3.在美國，盡管它的“公認會計原則”沒有對真實與公允提出明確規(guī)定，但美國注冊會計師協(xié)會的審計報告，卻使用了“公允地”(fairly）術語;4.我國1996年所制訂的“獨立審計準則”也要求使用“在所有重大方面公允地反映了”這一表述方式。精選ppt四、會計研究的其他流派

——倫理法公允與公正：1.倫理法的最核心思想就是公允或公正。2.具體實現(xiàn)方式上的兩種不同的意見：（1）一是要求對財務報表及相關事實的列示和報告上，對所有利害關系人和集團要做到不偏不倚，即：按公允的標準編制財務報表；（2）另一種意見則要求，會計信息所反映的經(jīng)濟事實，應該是真實、準確的。不如此，最終的信息報告很難保證公允。精選ppt四、會計研究的其他流派

——倫理法總結(jié)：1.在現(xiàn)實操作中，公平、公允、真實等要求過于抽象，很難具體化。2.作為一個獨立的研究流派，倫理法更多地只是觀念上或思想上的要求，它對會計準則的形成和最終的財務報告，并沒有太多的影響。3.盡管倫理法最終對會計實務的影響并不大，但它所提出的公允和公平的思想，與經(jīng)濟學上的帕累托最優(yōu)化相吻合，也符合公共選擇理論所說的“公眾利益”的要求，因此，這一思想在各國會計實務中都得到程度不同的認可。可以預見，倫理法的思想，在未來的會計中，會得到更廣泛的應用精選ppt四、會計研究的其他流派

——社會學法主要內(nèi)容1定義12如何確定和衡量“社會價值”3社會經(jīng)濟會計4社會學法強調(diào)會計應揭示對社會的責任5未來展望精選ppt四、會計研究的其他流派

——社會學法社會學法定義：

強調(diào)會計信息要能反映企業(yè)的經(jīng)營活動對社會的影響，或反映企業(yè)所承擔的社會責任，并以此為基礎，構(gòu)建財務會計的理論和方法休系。這一流派是把“公正性”概念擴展到“社會福利”領域，強調(diào)會計技術和方法的社會效應。它的總體指導思想是:會計信息的提供，要有助于“社會福利決策”。為了實現(xiàn)這一目標，它假定已經(jīng)存在一種“既定的社會價值”(establishedsocialvalue)，可以用來作為建立會計理論的標準。精選ppt四、會計研究的其他流派

——社會學法如何確定和衡量“社會價值”?

利特爾頓和齊默爾曼(V.K.Zimmerman)等在20世紀60年代初曾提出，會計應服務于公共利益;

貝德福得(N.Bedford)認為，社會利益的最大化與會計上的收益計量密切相關。他認為收益是最有益的，“經(jīng)營收益”的計量可以起到潤滑劑的作用，能促進社會的經(jīng)營職能充分發(fā)揮。特別是，已確定的收益可作為實現(xiàn)社會經(jīng)營目標所必須的計算數(shù)據(jù)(1965,p.18)。精選ppt四、會計研究的其他流派

——社會學法1.經(jīng)營收益是管理學上的概念，也稱企業(yè)收益或貨幣收益。經(jīng)營收益與會計收益有很多相似之處，其不同之處表現(xiàn)在：一是經(jīng)營收益是基于重置成本計價的，二是經(jīng)營收益只確認本期應計的利得。2.會計收益是會計學上的概念。收益就是指產(chǎn)出價值大于投入價值的差額。會計收益所關注的是過去已經(jīng)發(fā)生的資產(chǎn)價值的變化，是一個期間概念。顯然，會計收益是建立在實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務基礎上的，因而具有客觀性、可驗證性及可操作性。3.經(jīng)濟收益所關注的是未來預期現(xiàn)金流量的變動，是一個時間概念，而且經(jīng)濟收益必須在耗用的存貨得到重置后方可確認和分配。因此，經(jīng)濟收益概念比會計收益概念更真實，它是實際收益而不是名義收益。什么是經(jīng)營收益？精選ppt四、會計研究的其他流派

——社會學法社會經(jīng)濟會計：

近年來，又有不少學者倡導應用社會學方法來構(gòu)建會計理論，并試圖建立財務會計的一個新分支—社會經(jīng)濟會計