審計(jì)-01-基礎(chǔ)全講義第十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)

第十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審考情分析本章屬于重點(diǎn)章節(jié)，在考試中多次在存貨的內(nèi)部控制及存貨的監(jiān)盤中大量出題，第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特一、不業(yè)類型的存貨性二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記（一）總體流程 主要包括（8方面）的文件，用以通知供應(yīng)部門組織材料，生產(chǎn)車間組織產(chǎn)品制造，會(huì)計(jì)部門組織成領(lǐng)發(fā)料憑如材料發(fā)出匯總表、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、退料單等工薪匯總表及工薪費(fèi)材料費(fèi)用分配制造費(fèi)用分配匯三、涉及的主要業(yè)務(wù)活（一）計(jì)劃和安排生如決定生產(chǎn)，即簽發(fā)預(yù)先順序編號的生產(chǎn)通知單（二）發(fā)出原材領(lǐng)料單發(fā)料部門登記材料明細(xì)賬領(lǐng)料部門會(huì)計(jì)部門（進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算）（三）生產(chǎn)產(chǎn)（四）核算產(chǎn)品成（五）產(chǎn)成品（完工產(chǎn)品的驗(yàn)收入庫（六）發(fā)出產(chǎn)成品（獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門進(jìn)行給顧客開的依據(jù)。第二節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測一、生產(chǎn)與存貨交易的內(nèi)部控制（表11—包括存貨的內(nèi)部控制和成本會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制兩項(xiàng)內(nèi)容二、評估重大錯(cuò)報(bào)成本基礎(chǔ)的復(fù)雜性（尤其間接費(fèi)用的分配產(chǎn)品的多元化（這可能要求聘請專家來驗(yàn)證其質(zhì)量、狀況或價(jià)值某些存貨項(xiàng)目的可變現(xiàn)凈值難以確定（例如價(jià)格受全球經(jīng)濟(jì)供求關(guān)系影響的存貨三、控制測（一）以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測試（表11—（二）以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測試（表11—第三節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性一、生產(chǎn)與存貨交易的實(shí)質(zhì)性程（一）實(shí)質(zhì)性分析程序（重點(diǎn)關(guān)注（共6點(diǎn)比較存貨余額和預(yù)期周轉(zhuǎn)率計(jì)算實(shí)際數(shù)和預(yù)計(jì)數(shù)之間的差異，并同管理層使用的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)進(jìn)行比較通過詢問管理層和員工實(shí)質(zhì)性分析程序得出的重大差異額是否表明存在重大錯(cuò)（二）生產(chǎn)與存貨交易和相關(guān)余額的細(xì)節(jié)測）（1會(huì)計(jì)師應(yīng)從被審計(jì)單位存貨業(yè)務(wù)流程層面的主要交易流中選取樣本檢查其支）測試。存貨余額的細(xì)節(jié)測二、存貨的實(shí)質(zhì)性（一）存貨審計(jì)概通常，存貨的重大錯(cuò)報(bào)對于財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果都會(huì)產(chǎn)生直接影響存貨存在和存貨價(jià)值的評估常常十分。要求實(shí)施存貨項(xiàng)目審計(jì)的會(huì)計(jì)師具備較高的專業(yè)素質(zhì)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識，分配較（二）存貨監(jiān)盤(★★★)（兩個(gè)方“質(zhì)A.存貨監(jiān)盤的必要，如果存貨對財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序?qū)Υ尕浀拇嬖诤蜖顩r獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)（共2點(diǎn)），在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤（除非不可行（實(shí)物（存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序（2015年新修訂評價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情存貨監(jiān)盤的相關(guān)程序可以用作控制測試或者實(shí)質(zhì)性程序，會(huì)計(jì)師可以根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果、審計(jì)方案和實(shí)施的特定程序作出判斷。例如，如果數(shù)項(xiàng)目構(gòu)成了存貨的主要部分，會(huì)計(jì)師可能選擇將存貨監(jiān)盤用做實(shí)質(zhì)性程序。B（二者不能相互取代責(zé)任雙責(zé)①會(huì)計(jì)實(shí)施存貨監(jiān)盤，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)②管理定期盤點(diǎn)存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況的責(zé)任C目相關(guān)認(rèn)實(shí)施的程①存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的“存②對存貨的“完整性”認(rèn)定和“計(jì)價(jià)認(rèn)定也能提供部分審計(jì)實(shí)施存貨監(jiān)盤可以實(shí)現(xiàn)這一目會(huì)計(jì)師還可能在存貨監(jiān)盤中獲?、诖尕洷O(jiān)盤本身并不足以供會(huì)計(jì)師確定存貨的所，會(huì)計(jì)師可能需要執(zhí)行其他實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序以應(yīng)對與“權(quán)利義務(wù)”認(rèn)定的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃的基本要求（了解＋評價(jià)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位a.存貨的特點(diǎn)、b.盤存制度和c.存貨內(nèi)部控制的有效制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事在編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)，會(huì)計(jì)師需要考慮以下事項(xiàng)（共7個(gè)，尤其第3個(gè)①與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)特殊類型的審計(jì)的復(fù)雜性與風(fēng)1.具有漫長制造過程的存（如飛機(jī)制造和酒類產(chǎn)品釀造企業(yè)審計(jì)重點(diǎn)包括遞延成本、預(yù)期發(fā)生成本以及未市場波動(dòng)可能對當(dāng)期損益的影響等事項(xiàng)2.具有固定價(jià)格合約的存預(yù)期發(fā)生成本的不確定性3.與時(shí)裝相關(guān)的服裝行容易發(fā)生變化，因此，存貨是否過時(shí)是重要的4.鮮活、易腐商品存此類存貨變質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)很高5.具有高科技含量由于技術(shù)進(jìn)步，此類存貨易于過時(shí)6.單位價(jià)值高昂、容易竊的存例如，珠寶存貨的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常高于鐵制紐扣②與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性環(huán)內(nèi)部控制的總體目措1.采所有交易都已獲得適當(dāng)?shù)呐c批①購貨訂購單連續(xù)編②定期清點(diǎn)購貨訂購2.驗(yàn)使用3.倉使用適當(dāng)?shù)脑O(shè)施進(jìn)行物控4.領(lǐng)5.加（生產(chǎn)6在復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)程序時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素，以評（★★★12個(gè)方面）△1.盤點(diǎn)的時(shí)間安排（屬于企業(yè)都應(yīng)盤點(diǎn)，尤其注意未存在企業(yè)的存貨，可能去外地盤點(diǎn)△3.盤點(diǎn)人員的分工及勝任能力△4.盤點(diǎn)前的會(huì)議及任務(wù)布置；目的是所有人員按要求進(jìn)行，保證結(jié)果準(zhǔn)確△5.存貨的整理和排列，對毀損、陳舊、過時(shí)、殘次及所不屬于被審計(jì)單位的存（★★△6.存貨的計(jì)量工具和計(jì)量方法氣體、液體等△7.在產(chǎn)品完工程度的確定方法如：確定約當(dāng)產(chǎn)量商品房△8.存放在外單位的存貨的盤點(diǎn)安排；如：委托代銷或者存放在外地（汽車散熱器△9.存貨收發(fā)截止的控制；找到最后一筆入庫和出庫的原始憑△10.盤點(diǎn)期間存貨移動(dòng)的控制；防止漏盤或重盤（尤其盤點(diǎn)日12月31日△11.盤點(diǎn)表單的設(shè)計(jì)、使用與控制（必須連續(xù)編號，并懸掛在納入盤點(diǎn)范圍的存貨△12.盤點(diǎn)結(jié)果的匯總以及盤盈或盤虧的分析、與處理如果認(rèn)為被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)程序存在缺陷，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位調(diào)整④存貨盤點(diǎn)的時(shí)間安如果存貨盤點(diǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日以外的其他日期進(jìn)行（如次年2月底，會(huì)計(jì)師除實(shí)施存貨監(jiān)盤相關(guān)審計(jì)程序外，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序，以獲取審計(jì)，確定存貨盤點(diǎn)⑤被審計(jì)單位是否一貫采用永續(xù)盤存貨數(shù)量的盤存制度一般分為實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制ⅰ如果被審計(jì)單位通過實(shí)地盤存制確定存貨數(shù)量，則會(huì)計(jì)師參加此種盤點(diǎn)。ⅱ如果被審計(jì)單位采用永續(xù)盤存制，會(huì)計(jì)師在年度中一次或多次參加盤點(diǎn)（包括不同存放地點(diǎn)重要性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（★★）如果被審計(jì)單位的存貨存放在多個(gè)地點(diǎn)會(huì)計(jì)師可以要求被審計(jì)單位提供一份完整的存貨存放地點(diǎn)（包括：a.期末庫存量為零的倉庫、b.租賃的倉庫，以及c.第代被審計(jì)單位保管存貨的倉庫等，并考慮其完整性。根據(jù)具體情況下的風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，會(huì)計(jì)師可以考慮執(zhí)行以下一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序（5項(xiàng)程序）詢問被審計(jì)單位除管理層和財(cái)務(wù)部門以外的其他人員，如：人員、倉庫人員等，；檢查費(fèi)支出明細(xì)賬和租賃合同關(guān)注被審計(jì)單位是否租賃倉庫并支付如有，該倉庫是否已包括在審計(jì)單位提供的倉庫中；在獲取完整的存貨存放地點(diǎn)的基礎(chǔ)上會(huì)計(jì)師可以根據(jù)不同地點(diǎn)所存放存貨的重要性以及對各個(gè)地點(diǎn)與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果（例如，會(huì)計(jì)師在以往，選擇適當(dāng)?shù)牡攸c(diǎn)（★★）進(jìn)行監(jiān)盤，并記錄選擇這些地點(diǎn)的原因（選擇地點(diǎn)＋記錄原因【特別提示（2015年新增如果識別出由于舞弊導(dǎo)致的影響存貨數(shù)量的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)師在檢查被審計(jì)在連續(xù)審計(jì)中，會(huì)計(jì)師可以考慮在不同期間的審計(jì)中變更所選擇實(shí)施監(jiān)盤的點(diǎn)⑦是否需要專家協(xié)助。如：藝術(shù)品、珠寶玉當(dāng)在產(chǎn)品存貨金額較大時(shí)，可能如何評估在產(chǎn)品完工程度問題存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容（簡答題①存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安的主要目審計(jì)單位，存貨有無毀損、陳舊、過時(shí)、殘次和短（數(shù)量靠性、質(zhì)量B.C.的時(shí)包括實(shí)地察看盤點(diǎn)現(xiàn)場的時(shí)間觀察存貨盤點(diǎn)的時(shí)間和對已盤點(diǎn)存貨實(shí)檢查的時(shí)間等，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)（②存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事1.存貨監(jiān)盤的要①實(shí)施存貨監(jiān)盤程序的方法、步驟②各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)注意的問題以及所要解決的①盤點(diǎn)期間的存貨移動(dòng)②存貨的狀況：是否有殘次冷背？有時(shí)難以判斷。如：珠寶的好壞（2.會(huì)計(jì)師需要?jiǎng)偃文芰χ攸c(diǎn)關(guān)注的事③存貨的截止確認(rèn)：在途物資？交款提貨的銷售（已未提貨④存貨的各個(gè)存放地點(diǎn)及金額等。總要求：同一種存貨不同地點(diǎn)要時(shí)盤③參加存貨監(jiān)盤人員的分工：越難盤點(diǎn)的要求人員勝任能力越④檢查存貨的范圍——抽在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序評價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序（慮）ⅰ.會(huì)計(jì)師需要考慮指令和程序是否包含下列方面；③在適用的情況下用于估計(jì)存貨數(shù)量的方法，如可能需要估計(jì)煤堆的重量④對存貨在不同存放地點(diǎn)之間的移動(dòng)以及截止日前后期間出入庫的控制。的移動(dòng)有利于保證盤點(diǎn)的準(zhǔn)確性會(huì)計(jì)師可以根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況考慮其無法。同時(shí)，會(huì)計(jì)師可以通過詢問管理層以及閱讀被審計(jì)單位的盤點(diǎn)計(jì)劃等方式，了解在實(shí)施存貨監(jiān)盤程序時(shí)，會(huì)計(jì)師需要觀察被審計(jì)單位有關(guān)存貨移動(dòng)的控制程序是否得到執(zhí)行。同時(shí)，會(huì)計(jì)師可以向管理層索取盤點(diǎn)期間存貨移動(dòng)相關(guān)的記錄以及出、入庫資料作為執(zhí)行截止測試的資料，以為監(jiān)盤結(jié)束的后續(xù)工作提供。程序）,這有助于會(huì)計(jì)師獲取有關(guān)管理層指令和程序是否得到適當(dāng)設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證①存貨移動(dòng)情況（目的：不漏盤也不重盤如果在盤點(diǎn)過程中被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營仍將持續(xù)進(jìn)行會(huì)計(jì)師應(yīng)通過實(shí)施必要的②存貨截止（保證截止日的記錄正確（相關(guān)內(nèi)容見下表ⅰ.會(huì)計(jì)師在對期末存貨進(jìn)行截止測試時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)關(guān)注（入庫、出庫日以前的會(huì)計(jì)記錄中。任何在截止日期以庫的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，——所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的商品是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括購貨但尚未入庫內(nèi)，并已反映在會(huì)計(jì)記錄中?！谕敬尕浐捅粚徲?jì)單位直接向顧客發(fā)運(yùn)的存貨是否均已得到了適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理【相關(guān)總結(jié)情是否包括在盤點(diǎn)圍是否反映在截止以前的會(huì)計(jì)記錄1.入在截止日以前入√√在截止日以××2在截止日以前裝運(yùn)出××在截止日以后裝運(yùn)出√√3尚未裝運(yùn)出庫的商××4尚未入庫的存√√5.在途存貨和被審計(jì)單位直接向顧客發(fā)運(yùn)的存√√ⅱ.會(huì)計(jì)師執(zhí)行截止測試的方會(huì)計(jì)師通?？捎^察存貨的驗(yàn)收入庫地點(diǎn)和裝運(yùn)出庫地點(diǎn)以執(zhí)行截止測試情會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注的內(nèi)1.存貨入庫和裝運(yùn)過程中采用續(xù)編號應(yīng)當(dāng)關(guān)注截止日期前的最后編2.沒有使用連續(xù)編號的憑應(yīng)當(dāng)列出截止日期以前的最后幾筆裝運(yùn)和入庫記錄3.被審計(jì)單位車進(jìn)行、或驗(yàn)收入應(yīng)當(dāng)詳細(xì)列示出存貨場地上滿載和空載的車廂或拖車并記錄各自的存貨狀況檢查存貨（盤點(diǎn)過程中，注意：質(zhì)、量在存貨監(jiān)盤過程中檢查存貨，雖然不一定能確定存貨的所，但有助于確定存貨的，對于下列存貨認(rèn)定通過向生產(chǎn)和銷售人員詢問是否存在過時(shí)或周轉(zhuǎn)緩慢的存貨 ， 【正確答案】執(zhí)行抽檢查的方法（雙向抽盤：實(shí)物與記錄①存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)（逆查：存貨的存在以獲取有關(guān)盤點(diǎn)記錄準(zhǔn)確性和完整性的審計(jì)。會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽取檢查的存貨項(xiàng)目味著被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)還存在著其他錯(cuò)誤（2）①會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明原因，并及時(shí)提請被審計(jì)單位更正（計(jì)量的微小誤差②會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍需要特別關(guān)注①存貨盤點(diǎn)范圍——按 確存貨類盤點(diǎn)方法與潛在問可供實(shí)施的審計(jì)程①通常無，但在盤點(diǎn)時(shí)會(huì)做①通常既無也不做標(biāo)記存貨類盤點(diǎn)方法與潛在問可供實(shí)施的審計(jì)程①通常無，但在盤點(diǎn)時(shí)會(huì)做①通常既無也不做標(biāo)記②在估計(jì)存貨數(shù)量時(shí)存在在估計(jì)存貨數(shù)量時(shí)存在貨等②在估計(jì)存貨數(shù)量時(shí)存在③在確定存貨質(zhì)量時(shí)存在。⑥生產(chǎn)紙漿用木在；存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)共3點(diǎn)①再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤明已的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯錄進(jìn)行核對。③如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤，在實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)師可以結(jié)合盤點(diǎn)日至財(cái)務(wù)報(bào)表日之間間隔期的長短相關(guān)內(nèi)部控制，在實(shí)質(zhì)性程序方面，會(huì)計(jì)師可以實(shí)施的程序示例包括（★★）；②對存貨周轉(zhuǎn)率或存貨銷售周轉(zhuǎn)天數(shù)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序 對存貨銷售：貨運(yùn)單 ④測試存貨銷售和采購在盤點(diǎn)日和財(cái)務(wù)報(bào)表日的截止是否正確特殊情況的處理（熟練掌握在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行。如：、或存放地點(diǎn)（在、或涉，如果在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序（如：檢狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)（還可以查內(nèi)控的好壞等遠(yuǎn)洋游輪），，取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)會(huì)計(jì)師需要按照《中國會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號——在審計(jì)報(bào)告中非無保留意見》的規(guī)定非無保留意見。，一是會(huì)計(jì)師無法親臨現(xiàn)場即由于不可抗力導(dǎo)致其無法到達(dá)存貨存放地實(shí)施存貨監(jiān)盤；(如：CPA)，應(yīng)對措施：如果由于不可預(yù)見的情況，無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)，由第保管或控制的存如果由第保管或控制的存貨對財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)①向持有被審計(jì)單位存貨的第函證存貨的數(shù)量和狀況其他審計(jì)程序的示例包括（熟悉，共4點(diǎn)①實(shí)施或安排其他會(huì)計(jì)師實(shí)施對第的存貨監(jiān)盤（如可行②獲取其他會(huì)計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)師針對用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管③檢查與第持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉儲(chǔ)單④當(dāng)存貨被作為抵押品時(shí)，要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn)，考慮到第僅在特定時(shí)點(diǎn)執(zhí)行存貨盤點(diǎn)工作在實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)師可以事先考慮，施函證的可行性。如果預(yù)期不能通過函證獲取相關(guān)審計(jì)，可以事先計(jì)劃和安排存貨監(jiān)此外，會(huì)計(jì)師可以考慮由第保管存貨的商業(yè)理由的合理性，以進(jìn)行存貨相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)（包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)）的評估（3個(gè)舉例）檢查被審計(jì)單位和第所簽署的存貨保管協(xié)議的相關(guān)條款復(fù)核被審計(jì)單位評價(jià)第工作的程序等（三）存貨計(jì)價(jià)測試——總額與凈值的正確性，一般要用的方法（重新計(jì)算計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)。(注意一致性計(jì)價(jià)測試(包括存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的 由于不可預(yù)見的情況而導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤會(huì)計(jì)師可以實(shí)施替代會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤通常可以確定存貨的所【答案解析】存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序，所以選項(xiàng)A不正確；如果由于不可預(yù)見的情況無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤會(huì)計(jì)貨監(jiān)盤主要驗(yàn)證存貨的存在認(rèn)定和完整性認(rèn)定存貨監(jiān)盤本身并不足以提供會(huì)計(jì)師確定存貨的所，會(huì)計(jì)師可能需要執(zhí)行其他實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序以應(yīng)對所認(rèn)定的相關(guān)風(fēng)D，有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉庫。丙公司擬于20×71229日至1231日盤點(diǎn)存貨，以下是B會(huì)計(jì)師撰寫的存貨監(jiān)盤計(jì)劃的部分內(nèi)容。存貨監(jiān)盤計(jì)一、存貨監(jiān)盤的目20×7123120×71231水泥。20×71231與管理層討論存貨監(jiān)盤計(jì)劃請存貨監(jiān)盤計(jì)劃中目標(biāo)、范圍和時(shí)間存在的錯(cuò)誤，并簡要說明理由請存貨監(jiān)盤計(jì)劃中目標(biāo)、范圍和時(shí)間存在的錯(cuò)誤，并簡要說明理由項(xiàng)是否正理1應(yīng)該是獲取丙公司20×7年12月31日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況以及有關(guān)管理層存貨盤點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計(jì)單位，存貨有毀損、陳舊、殘次和短缺等狀況2應(yīng)該是20×71231日庫存的玻璃、煤炭和燒堿，并應(yīng)該包括其他公司存放在本公司的水泥3審計(jì)單位實(shí)施存貨盤點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)，所以20×71229日至1231程是否恰正確內(nèi)與管理層討論存貨監(jiān)應(yīng)該是與被審計(jì)單位管理層復(fù)核或討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝出庫的存貨均已納入盤點(diǎn)范應(yīng)該是檢查所有在截止日前已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的存貨均未納入盤點(diǎn)范圍對于存放在外地公用倉庫的玻應(yīng)該主要通過函證或利用其他注冊會(huì)計(jì)師工作等替代程序來進(jìn)甲公司主要從事家電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。ABC會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度由于甲公司人手不足，審計(jì)項(xiàng)目組受管理層委托，于2013年12月31日代為盤點(diǎn)aa布在5個(gè)倉庫中考慮到監(jiān)盤人員安排審計(jì)項(xiàng)目組對其中3個(gè)倉庫的a產(chǎn)品執(zhí)行抽盤，甲公部分產(chǎn)成品存放在第倉庫，其年末余額占資產(chǎn)總額的10%要求：逐項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由事是否恰理第（1）無論是否信賴內(nèi)部控制，會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤中均應(yīng)當(dāng)觀察管理第（2）已確認(rèn)為銷售但尚未出庫的存貨不應(yīng)包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)第（3）審計(jì)項(xiàng)目組代管理層執(zhí)行盤點(diǎn)工作將會(huì)影響其獨(dú)立性/盤點(diǎn)存第（4）當(dāng)a產(chǎn)品被選為樣本項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)對所有a產(chǎn)品執(zhí)行抽盤第（5）：①向保管存貨的第函證存貨的數(shù)量和狀況②實(shí)施檢查程序/檢查與第保管的存貨相關(guān)的文件記錄③對第保管的存貨實(shí)施監(jiān)盤④安排其他會(huì)計(jì)師對第保管的存貨實(shí)施監(jiān)盤⑤獲取其他會(huì)計(jì)師或提供倉儲(chǔ)服務(wù)的第的會(huì)計(jì)師針對第用以保證存【補(bǔ)充例題?綜合題（2011年，修改甲公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師的常年審計(jì)客戶，主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。ABC會(huì)計(jì)師委派X會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目。在審計(jì)存貨時(shí)，X會(huì)計(jì)師編制了相關(guān)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下：資料一金額單（略日期年3月5（略日期：20113520102009AC……（略（略……（略……（略……（略……（略減：存貨跌價(jià)0000211A原材料2010年末結(jié)存數(shù)量與2009年末基本保持一致，但結(jié)存金額比2009