第四章 營業(yè)稅法

第四章營業(yè)稅法目錄第一節(jié)營業(yè)稅基本原理

第二節(jié)納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人

第三節(jié)稅目與稅率

第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)

第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

第六節(jié)幾種特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理第七節(jié)稅收優(yōu)惠

第八節(jié)征收管理

九江學(xué)院會計(jì)學(xué)院自2012年1月1日上海率先啟動營改增試點(diǎn)以來，營改增的試點(diǎn)地區(qū)已擴(kuò)大到北京、天津、江蘇、浙江、寧波、安徽、福建、廈門、湖北、廣東、深圳等12個(gè)省、直轄市、計(jì)劃單列市。2013年4月上旬召開的國務(wù)院常務(wù)會議明確，自8月1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)推開，同時(shí)適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點(diǎn)，并擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入試點(diǎn)。九江學(xué)院會計(jì)學(xué)院第一節(jié)營業(yè)稅基本原理

營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種商品勞務(wù)稅。

一、營業(yè)稅的概念九江學(xué)院會計(jì)學(xué)院二、營業(yè)稅計(jì)稅方法

營業(yè)稅一般以營業(yè)收入額全額為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行比例稅率，稅款隨營業(yè)收入額的實(shí)現(xiàn)而實(shí)現(xiàn)，因此，計(jì)征簡便，有利于節(jié)省征納費(fèi)用。九江學(xué)院會計(jì)學(xué)院三、營業(yè)稅的作用

（一）廣泛籌集財(cái)政資金（二）體現(xiàn)國家政策，促進(jìn)各行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展

（三）促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理九江學(xué)院會計(jì)學(xué)院四、營業(yè)稅與增值稅的關(guān)系

（1）征稅范圍完全相反，互相排斥。

（2）和價(jià)格的關(guān)系不一樣。（3）計(jì)稅方法不一樣。九江學(xué)院會計(jì)學(xué)院第二節(jié)納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人

一、納稅義務(wù)人

一般規(guī)定：在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。

九江學(xué)院會計(jì)學(xué)院提供應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人境內(nèi)九江學(xué)院會計(jì)學(xué)院二、扣繳義務(wù)人

1.委托發(fā)放貸款—最終發(fā)放人；2.建筑轉(zhuǎn)包、分包—總承包人；3.演出由他人售票—售票人；4.保險(xiǎn)的分保業(yè)務(wù)—初保人；5.境外納稅人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為—代理人(受讓人)；6.個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)及商譽(yù)—受讓人；7.財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。九江學(xué)院會計(jì)學(xué)院答案納稅人提供建筑業(yè)，以建設(shè)單位和個(gè)人作為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人的有（）。

A.納稅人從事跨地區(qū)建筑業(yè)工程勞務(wù)

B.納稅人從事本地區(qū)建筑業(yè)工程總承包、分包方式勞務(wù)

C.納稅人實(shí)行建筑業(yè)工程總承包方式勞務(wù)

D.納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記

例題·多選題AD九江學(xué)院會計(jì)學(xué)院第三節(jié)稅目（一）交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)五大類。凡與運(yùn)營業(yè)務(wù)有關(guān)的各項(xiàng)勞務(wù)活動，均屬于交通運(yùn)輸業(yè)的稅目征稅范圍，包括通用航空業(yè)務(wù)，航空地面我、服務(wù)，打撈，理貨，港務(wù)局提供的引航、系解纜、搬家、停泊、移泊等勞務(wù)及引水員交通費(fèi)、過閘費(fèi)、貨物港務(wù)費(fèi)等。區(qū)別：程租期租濕租九江學(xué)院會計(jì)學(xué)院（二）建筑業(yè)建筑業(yè)是指建筑安裝工程作業(yè)等，包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)等。自建自用建筑物，其自建行為不是建筑業(yè)稅目的征稅范圍。出租或投資入股的自建建筑物，也不是建筑業(yè)的征稅范圍。九江學(xué)院會計(jì)學(xué)院（三）金融保險(xiǎn)業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)是指經(jīng)營金融、保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)。（四）郵電通信業(yè)郵電通信業(yè)是指專門辦理信息傳遞的業(yè)務(wù)，包括郵政、電信。1．郵政是指傳遞實(shí)物信息的業(yè)務(wù)，包括傳遞函件或包件（含快遞業(yè)務(wù)）、郵匯、報(bào)刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、郵政儲蓄及其他郵政業(yè)務(wù)。2．電信是指用各種電傳設(shè)備傳輸電信號而傳遞信息的業(yè)務(wù)，包括電報(bào)、電傳、電話、電話機(jī)安裝、電信物品銷售及其他電信業(yè)務(wù)。九江學(xué)院會計(jì)學(xué)院（五）文化體育業(yè)文化體育業(yè)是指經(jīng)營文化、體育活動的業(yè)務(wù)，包括文化業(yè)和體育業(yè)。1．文化業(yè)是指經(jīng)營文化活動的業(yè)務(wù)，表演、播映、經(jīng)營游覽場所和各種展覽、培訓(xùn)活動，舉辦文學(xué)、藝術(shù)、科技講座、講演、報(bào)告會，圖書館的圖書和資料的借閱業(yè)務(wù)等。2．體育業(yè)是指舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動提供場所的業(yè)務(wù)。九江學(xué)院會計(jì)學(xué)院（六）娛樂業(yè)娛樂業(yè)是指為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、網(wǎng)吧、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進(jìn)行娛樂活動提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。娛樂場所為顧客提供的飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)也按照娛樂業(yè)征稅。九江學(xué)院會計(jì)學(xué)院（七）服務(wù)業(yè)1．服務(wù)業(yè)是指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)。區(qū)別：期租濕租光租干租九江學(xué)院會計(jì)學(xué)院第三節(jié)稅目與稅率

（1）交通運(yùn)輸、建筑安裝、郵電通信及文化體育，適用的稅率為3%

（2）服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及銷售不動產(chǎn)，適用的稅率為5%（3）金融保險(xiǎn)適用的稅率為5%（4）娛樂業(yè)：臺球、保齡球適用的稅率為5%；其他則為20%九江學(xué)院會計(jì)學(xué)院第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)全額計(jì)征差額計(jì)征核定營業(yè)額要點(diǎn)九江學(xué)院會計(jì)學(xué)院一、計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定

營業(yè)額：包括收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

當(dāng)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無正當(dāng)理由時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營業(yè)額：（1）按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價(jià)格核定。（2）按納稅人最近時(shí)期的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價(jià)格核定。（3）按組成計(jì)稅價(jià)格核定九江學(xué)院會計(jì)學(xué)院組成計(jì)稅價(jià)格=計(jì)稅營業(yè)成本或工程成本*（1十成本利潤率）÷（1一營業(yè)稅稅率）

成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。九江學(xué)院會計(jì)學(xué)院二、計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定

（一）交通運(yùn)輸業(yè)

1.納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額；

2.運(yùn)輸企業(yè)自境內(nèi)運(yùn)送旅客或貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)旅客或貨物的：以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

3.運(yùn)輸企業(yè)從事境內(nèi)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以實(shí)際取得的營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，即以全程聯(lián)運(yùn)收入扣除付給對方聯(lián)運(yùn)單位的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

4.中國國際航空股份有限公司（簡稱國航）與中國國際貨運(yùn)航空有限公司（簡稱貨航）開展客運(yùn)飛機(jī)腹艙聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)時(shí)，國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額；貨航以其收到的貨運(yùn)收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業(yè)額。九江學(xué)院會計(jì)學(xué)院1某長運(yùn)公司2010年8月客運(yùn)收入300000元，價(jià)外收取保險(xiǎn)費(fèi)、過路費(fèi)和交通建設(shè)基金共計(jì)80000元，取得聯(lián)運(yùn)收入120000元，其中支付給其他運(yùn)輸公司70000元，該公司8月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅九江學(xué)院會計(jì)學(xué)院（二）建筑業(yè)

1.建筑業(yè)的總承包人，將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。

2.納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何核算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價(jià)款在內(nèi)。但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款3.自建行為是指納稅人自己建造房屋的行為，納稅人自建自用的房屋不納營業(yè)稅，如納稅人（包括個(gè)人自建自用住房銷售）將自建房屋對外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。

九江學(xué)院會計(jì)學(xué)院1某建筑工程總承包人承包一項(xiàng)建筑安裝工程，工程總承包費(fèi)3000萬元，總承包人又將工程分包給幾個(gè)分包人，分包價(jià)款分別為700萬元、300萬元和400萬元。那么，該總承包人應(yīng)納和代扣代繳營業(yè)稅2某建筑安裝公司以清包工形式為客戶提供裝修勞務(wù)，共收取人工費(fèi)40萬元，管理費(fèi)用5萬元，輔助材料費(fèi)用8萬元，客戶自行采購的裝修材料價(jià)款100萬元。該公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅九江學(xué)院會計(jì)學(xué)院1某公司自建同一標(biāo)準(zhǔn)的樓房兩棟，總成本8000萬元，成本利潤率20%，該公司將其中一棟留作自用，另一棟對外銷售，取得銷售收入6500萬元，營？九江學(xué)院會計(jì)學(xué)院答案下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的有（）。

A.建筑工程所使用的建筑材料價(jià)款

B.通訊線路工程所使用的電纜、電線等設(shè)備價(jià)款。

C.修繕工程所耗用的原材料及其他物資和能源動力價(jià)款

D.清包工形式提供裝飾勞務(wù)的，其裝飾工程所用原材料價(jià)款

例題·多選題AC九江學(xué)院會計(jì)學(xué)院（三）金融保險(xiǎn)業(yè)

（1）一般貸款業(yè)務(wù)為貸款利息收入（利息、罰息）。（2）外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)營業(yè)額：中國銀行系統(tǒng)營業(yè)額計(jì)算的規(guī)定；其他銀行系統(tǒng)營業(yè)額計(jì)算的規(guī)定。（3）融資租賃：本期營業(yè)額=（應(yīng)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-實(shí)際成本）×（本期天數(shù)÷總天數(shù)）實(shí)際成本=貨物購入原價(jià)+關(guān)稅+消費(fèi)稅+運(yùn)雜費(fèi)+安裝費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+支付給境外的外匯借款利息支出。（融資租賃經(jīng)營是否屬于金融行業(yè)，關(guān)鍵看是否經(jīng)過中國人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)，經(jīng)過批準(zhǔn)的可納入金融業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)）（4）金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：股票、債券、外匯、其他金融商品轉(zhuǎn)讓的價(jià)差收入。九江學(xué)院會計(jì)學(xué)院（5）金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)）營業(yè)額為手續(xù)費(fèi)，（包括價(jià)外收取的代墊、代收代付費(fèi)用加價(jià)等，從中不得作任何扣除）（6）保險(xiǎn)業(yè)務(wù)營業(yè)額：初保業(yè)務(wù)為收取的全部價(jià)款；儲金業(yè)務(wù)：儲金平均余額×一年期存款的月利率（儲金平均余額為納稅期期初儲金余額與期末余額之和乘以50%）；逾期應(yīng)收未收保費(fèi)允許從營業(yè)額中減除；開展無賠償獎(jiǎng)勵(lì)的，以實(shí)際收取的保費(fèi)為營業(yè)額；將保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分保給境外保險(xiǎn)人的，以余額作為營業(yè)額，同時(shí)扣繳境外再保險(xiǎn)人應(yīng)繳納的營業(yè)稅款。（7）逾期貸款，按實(shí)際收到的利息收入征收營業(yè)稅，貸款利息超過90天未收回的，實(shí)際收到時(shí)申報(bào)繳納營業(yè)稅。（8）外幣應(yīng)折合成人民幣九江學(xué)院會計(jì)學(xué)院1某銀行一般貸款業(yè)務(wù)，本季度貸款利息收入20萬元，借款利息支出5萬元，營？2某金融企業(yè)從事債券買賣業(yè)務(wù)，2011年5月購入A債券購入價(jià)50萬元，支付相關(guān)費(fèi)用稅金0.5萬元,B債券購入價(jià)80萬元,支付相關(guān)費(fèi)用稅金0.8萬元;當(dāng)月又將債券賣處,A債券售出價(jià)55萬元，相關(guān)稅費(fèi)0.55萬元,B債券售出價(jià)78萬元,相關(guān)稅費(fèi)0.78萬元,營九江學(xué)院會計(jì)學(xué)院某商業(yè)銀行2010年三季度吸收存款500萬元，取得自有資金利息收入40萬元，辦理結(jié)算業(yè)務(wù)取得手續(xù)費(fèi)收入20萬元，銷售賬單、憑證、支票取得收入8萬元，辦理貼現(xiàn)取得收入15萬元，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)取得收入10萬元，轉(zhuǎn)讓某種債券的收入100萬元，其買入價(jià)為80萬元，代收水、電、煤氣費(fèi)180萬元，支付給委托方價(jià)款173萬元，出納長款0.3萬元，該銀行應(yīng)納營業(yè)稅為：應(yīng)納稅款=（40+20+8+15+100-80+180-173）×5%=5.5（萬元）注：轉(zhuǎn)貼現(xiàn)收入是屬于金融機(jī)構(gòu)往來收入，不正營業(yè)稅；出納長款收入不征營業(yè)稅。九江學(xué)院會計(jì)學(xué)院（四）郵電通信業(yè)務(wù)

1.集中受理跨省出租電路業(yè)務(wù)：受理地區(qū)的電信部門余額計(jì)稅；提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門：按各自取得的價(jià)款為營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅。

2.郵政電信單位與其他單位合作,共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價(jià)款的,以全部收入減去支付給合作方價(jià)款后的余額為營業(yè)額。

（五）文化體育業(yè)

單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。

（六）娛樂業(yè)

娛樂業(yè)以向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用為營業(yè)額，包括門票費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒飲料收費(fèi)及其它收費(fèi)。九江學(xué)院會計(jì)學(xué)院某電信局2010年6月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）話費(fèi)收入100萬元；（2）為客戶提供跨省的出租電路服務(wù)共收費(fèi)50萬元支付給相關(guān)電信部門價(jià)款20萬元；（3）出售移動電話收入20萬元；（4）銷售有價(jià)電話卡30萬元，財(cái)務(wù)上體現(xiàn)的銷售折扣額為3萬元；（5）電話機(jī)安裝收入5萬元；該電信局6月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅為：應(yīng)納稅額=（100+50-20+20+30-3+5）×3%=5.46（萬元）九江學(xué)院會計(jì)學(xué)院1某歌舞廳2010年3月份共取得門票收入54000元，點(diǎn)歌費(fèi)3700元，提供煙酒飲料共收入20000元，（假如經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定，歌舞廳適用稅率為15%）該歌舞廳本月應(yīng)繳納的營業(yè)稅2某廣告公司2010年9月取得廣告業(yè)務(wù)收入100萬元，廣告代理收入50萬元,收取廣告贊助費(fèi)10萬元,營業(yè)成本為60萬元，支付給電視臺的廣告發(fā)布費(fèi)25萬元，支付給報(bào)社的廣告發(fā)布費(fèi)12萬元。該廣告公司本月應(yīng)繳納的營業(yè)稅九江學(xué)院會計(jì)學(xué)院1某旅行社組織團(tuán)體旅游，境內(nèi)組團(tuán)旅游收入30萬元，替旅游者支付給其他單位餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)等共計(jì)18萬元，組團(tuán)境外旅游收入50萬元，付給境外接團(tuán)企業(yè)費(fèi)用28萬元；另外為散客代購火車票、機(jī)票、船票取得手續(xù)費(fèi)收入2萬元，該旅行社應(yīng)繳納的營業(yè)稅九江學(xué)院會計(jì)學(xué)院（七）服務(wù)業(yè)

（八）銷售不動產(chǎn)或受讓土地使用權(quán)

1.單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額。

2.單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。

九江學(xué)院會計(jì)學(xué)院（九）納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)計(jì)稅營業(yè)額的核定：

組成計(jì)稅價(jià)格公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=計(jì)稅營業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）

成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

（十）營業(yè)額的其他規(guī)定

九江學(xué)院會計(jì)學(xué)院第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

營業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，其稅款的計(jì)算較之前面的增值稅、消費(fèi)稅要簡單，計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率

公式中營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括收取的手續(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等）九江學(xué)院會計(jì)學(xué)院第六節(jié)幾種特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理

一、兼營不同稅目的應(yīng)稅行為

營業(yè)稅納稅人從事不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目均交營業(yè)稅。依納稅人的核算情況：

（1）分別核算，按各自稅率計(jì)稅

（2）未分別核算，從高適用稅率九江學(xué)院會計(jì)學(xué)院二、混合銷售行為既涉及增值稅的征稅范圍，又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的某一項(xiàng)銷售行為依納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅。

以經(jīng)營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，交營業(yè)稅九江學(xué)院會計(jì)學(xué)院三、兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還經(jīng)營非應(yīng)稅（即增值稅征稅范圍）貨物與勞務(wù)依納稅人的核算情況：

（1）分別核算，分別交增值稅、營業(yè)稅

（2）未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。九江學(xué)院會計(jì)學(xué)院四、營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分1、建筑業(yè)務(wù)征稅問題

基建單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。但其在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工地的，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。九江學(xué)院會計(jì)學(xué)院2、郵電業(yè)務(wù)征稅問題(1)集郵商品的生產(chǎn)征收增值稅.郵政部門銷售集郵商品,征收營業(yè)稅;郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品,征收增值稅.(2)郵政部門發(fā)行報(bào)刊,征收營業(yè)稅;其他單位與個(gè)人發(fā)行報(bào)刊,征收增值稅.(3)電信單位銷售電信物品,征收營業(yè)稅,其他單位銷售電信物品,征收增值稅.按納稅人性質(zhì)不同來征收九江學(xué)院會計(jì)學(xué)院3、服務(wù)業(yè)征稅問題（1）代購代銷的征稅問題①代購貨物A、原票轉(zhuǎn)交，只收取手續(xù)費(fèi),手續(xù)費(fèi)為營業(yè)稅征收范圍；B、原票保留，另開發(fā)票并收手續(xù)費(fèi),手續(xù)費(fèi)為價(jià)外費(fèi)用，征收增值稅。代購貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件，不論企業(yè)財(cái)務(wù)和會計(jì)賬務(wù)如何處理，均應(yīng)征收營業(yè)稅：第一，受托方不墊付資金；第二，銷貨方將增值稅專用發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；第三，受托方按代購實(shí)際發(fā)生的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另收取手續(xù)費(fèi)。九江學(xué)院會計(jì)學(xué)院②代銷貨物營業(yè)稅是對受托方提供代銷貨物業(yè)務(wù)的勞務(wù)所取得手續(xù)費(fèi)征稅。A、原價(jià)出售，銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅相等，受托方不交增值稅，僅僅對收取的手續(xù)費(fèi)征收營業(yè)稅.B、加價(jià)出售,加價(jià)出售與委托方原價(jià)結(jié)算，差額作為手續(xù)費(fèi)，除交增值稅外，差額仍再征營業(yè)稅。加價(jià)出售與委托方原價(jià)結(jié)算，另外收取手續(xù)費(fèi)，則手續(xù)費(fèi)有兩部分組成：一是銷售貨物差價(jià)（交增值稅和營業(yè)稅）；二是另收取的手續(xù)費(fèi)（交營業(yè)稅）九江學(xué)院會計(jì)學(xué)院（2）其他服務(wù)業(yè)與增值稅的劃分問題（3）燃?xì)夤敬嘘P(guān)部門收取的各項(xiàng)費(fèi)用（包括管道煤氣集資款<初裝費(fèi)>）屬于增值稅的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征營業(yè)稅。（4）隨汽車銷售提供的按揭服務(wù)和代辦服務(wù)應(yīng)當(dāng)征收增值稅，單獨(dú)的按揭服務(wù)和代辦服務(wù)征收營業(yè)稅九江學(xué)院會計(jì)學(xué)院4、銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的征稅問題

（1）納稅人（同上）以簽訂總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，符合條件的對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的收入，征增值稅；提供建筑業(yè)勞務(wù)的收入，征營業(yè)稅。

條件：

第一，具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；

第二，簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。九江學(xué)院會計(jì)學(xué)院第七節(jié)稅收優(yōu)惠

一、起