市場營銷第五章 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算

第五章企業(yè)主要經(jīng)營過程核算教學(xué)目的：本章主要介紹制造業(yè)企業(yè)資金籌集、供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售等過程的核算，以及財務(wù)成果形成和分配的核算。教學(xué)重點：主要經(jīng)營過程的核算。

教學(xué)難點：生產(chǎn)過程的核算。

1

第一節(jié)籌資業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)財務(wù)成果的核算教學(xué)內(nèi)容2制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)資金籌集過程

1、所有者投入

2、向債權(quán)人借入

3制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)1、購置固定資產(chǎn)、購進原材料2、支付各項采購費

3、原材料驗收入庫供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程

1、投入材料

2、投入人工3、投入各項耗費4、完工產(chǎn)品驗收入庫

1、出售產(chǎn)品、實現(xiàn)收入2、結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的成本

3、支付各項銷售費用

4、結(jié)算應(yīng)交銷售稅金41、收入類帳戶轉(zhuǎn)入利潤

2、費用類帳戶轉(zhuǎn)入利潤3、計算出本年利潤利潤的形成結(jié)算所得稅利潤的分配按照利潤總額的25％計算應(yīng)交的所得稅

1、按照稅后凈利潤的10％提取法定盈余公積

2、分配利潤給投資人

3、其余為未分配利潤5第一節(jié)籌資業(yè)務(wù)的核算資金籌集的方式投資者投入資本業(yè)務(wù)的核算向債權(quán)人借入資本業(yè)務(wù)的核算6一、資金籌集的方式從企業(yè)投資人取得的資金：所有者權(quán)益（實收資本、資本公積）從企業(yè)債權(quán)人取得的資金：負債（短期借款、長期借款）7實收資本/資本公積的概念實收資本/資本公積核算應(yīng)設(shè)置的賬戶賬務(wù)處理二、投資者投入資本業(yè)務(wù)的核算8是指企業(yè)實際收到的投資者投入的資本。按投資主體不同：國家、法人、個人等。按投入資本的形態(tài)不同：貨幣、實物、無形資產(chǎn)等1.1實收資本概念91.2實收資本核算應(yīng)設(shè)置的賬戶實收資本（所有者權(quán)益類）借方－貸方＋1、登記企業(yè)實際收到投資人投入企業(yè)的資產(chǎn)價值1．登記按照規(guī)定的程序減少注冊資本的數(shù)額余額（期末的實際數(shù)）注：超份額繳入資本，記入“資本公積”10概念念：：投資資者者投投入入企企業(yè)業(yè)的的在在金金額額上上超超過過其其法法定定注注冊冊資資本本的的部部分分。。所所有有權(quán)權(quán)歸歸屬屬于于投投資資者者，，是是所所有有者者權(quán)權(quán)益益的的重重要要組組成成部部分分。。實實質(zhì)質(zhì)上上是是一一種種準(zhǔn)準(zhǔn)資資本本（（資資本本儲儲備備）），，可可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增增資資本本金金。。2.1資本本公公積積112.2資本本公公積積核核算算應(yīng)應(yīng)設(shè)設(shè)置置的的賬賬戶戶資本本公公積積（所所有有者者權(quán)權(quán)益益類類））借方方－－貸方方＋＋超過過份份額額繳繳入入資資本本的的數(shù)數(shù)額額資本本公公積積的的使使用用數(shù)數(shù)（轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增增資資本本等等））余額額（（期期末末資資本本公公積積實實際際數(shù)數(shù)））123.1實收收資資本本的的賬賬務(wù)務(wù)處處理理①當(dāng)當(dāng)企企業(yè)業(yè)收收到到投投資資者者投投入入的的銀銀行行存存款款時時：：借：：銀銀行行存存款款××××××貸：：實實收收資資本本×××××××②當(dāng)當(dāng)企企業(yè)業(yè)收收到到投投入入者者投投入入的的固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)/無形形資資產(chǎn)產(chǎn)時時借：：固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)/無形形資資產(chǎn)產(chǎn)×××××××貸：：實實收收資資本本×××××××結(jié)論論：：當(dāng)企企業(yè)業(yè)收收到到投投資資者者投投入入時時：：借：：銀行行存存款款/固定定資資產(chǎn)產(chǎn)/無形形資資產(chǎn)產(chǎn)×××××××貸：：實收收資資本本×××××××教材材p68例5-1`3133.2資本本公公積積的的賬賬務(wù)務(wù)處處理理①當(dāng)當(dāng)企企業(yè)業(yè)收收到到投投入入者者投投入入資資本本，，超超過過法法定定份份額額：：借：：銀銀行行存存款款/固定定資資產(chǎn)產(chǎn)/無形形資資產(chǎn)產(chǎn)××××××貸：：實實收收資資本本（（注冊冊資資本本份份額額）資本本公公積積（（超過過注注冊冊資資本本份份額額的的部部分分）②當(dāng)當(dāng)資資本本公公積積轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增增資資本本時時借：資資本公公積×××××××貸：實實收資資本×××××××教材5-4。514三、向向債權(quán)權(quán)人借借入資資本的的核算算（一））借款款的核核算借款概述借款核算應(yīng)應(yīng)設(shè)置置的賬賬戶借款的賬務(wù)務(wù)處理理15短期借借款概概念：：是指企企業(yè)向向銀行行和其其他金金融機機構(gòu)借借入的的款項項，且且期限限在一一年以以內(nèi)。。長期借借款概概念：：是指企企業(yè)向向銀行行和其其他金金融機機構(gòu)借借入的的款項項，且且期限限在一一年以以上。。借款利利息（（記入入財務(wù)務(wù)費用用）＝借款款本金金×利率×?xí)r間經(jīng)濟業(yè)業(yè)務(wù)包包括：：借入款款項、、計算算利息息、歸歸還款款項。。1.1借款概概述161.2借款核核算應(yīng)應(yīng)設(shè)置置的賬賬戶短期借借款（負債債類））借方－－貸方＋＋1．企業(yè)業(yè)從外外部借借入短短期借借款（借款款本金金）1．歸還還外借借短期借借款余額（（未歸歸還的的短期期借款款）171.2借款核核算應(yīng)應(yīng)設(shè)置置的賬賬戶財務(wù)費費用（費用用類））借方＋＋貸方—-利息收收入、、期期末末結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入““本年年利潤潤”+確認利利息、、手續(xù)續(xù)費等等平181.2借款核核算應(yīng)應(yīng)設(shè)置置的賬賬戶預(yù)提費費用（負債債類））借方－－貸方＋＋預(yù)先提提取應(yīng)應(yīng)計入入當(dāng)期的的費用用實際支支付款款項余額（（已預(yù)預(yù)提而而未付付的費費用））19預(yù)提費費用時時間點點示意意圖實際收收付點點實際確確認點點201.3短期借款的的賬務(wù)務(wù)處理理①當(dāng)當(dāng)企企業(yè)取取得借借款時時：借：銀銀行存存款××××××貸：短短期借借款（（本金）×××××××②短短期期借款款實際際支付付利息息前每每期確確認利利息時時：借：財財務(wù)費費用×××××貸：預(yù)提費費用（利息）×××××③當(dāng)企業(yè)償還還借款時借：短期借借款（本金）×××××預(yù)提費用（（已確認的利利息）×××××貸：銀行存存款×××××教材5-6·9211.2借款核算應(yīng)應(yīng)設(shè)置的賬賬戶長期借款（負債類））借方－貸方＋借入長期借借款的本金金和未付利利息歸還長期借借款余額（尚未未歸還的長長期借款本金和利息息）221.3長期借款的賬務(wù)務(wù)處理①當(dāng)企企業(yè)取得借借款時：借：銀行存存款×××××貸：長期借借款(本金)××××××②實際際支付利息息前每期確確認利息時時：借：在建工工程/財務(wù)費用×××××貸：長期借借款（利息）×××××④當(dāng)企業(yè)償還還長期借款款時借：長期借借款（本金和利息息）×××××貸：銀行存存款×××××教材5-10··1223M公司08年1月份發(fā)生的的有關(guān)資金金籌集業(yè)務(wù)務(wù)如下：1.接受Q公司投入資資本價值5000000元，其中貨貨幣資金1000000存入銀行，，固定資產(chǎn)產(chǎn)2800000元，無形資資產(chǎn)1200000元。已辦妥妥相關(guān)手續(xù)續(xù)。2.從銀行借入入為期兩年年，年利率率6%的借款1500000元，存入銀銀行。到期期一次還本本付息。3.1月末，計提提上述借款款的利息。。4.從銀行取得得期限為九九個月，年年利率6%的借款400000元，存入銀銀行。到期期一次還本本付息。5.1月末，計提提上述借款款的利息。。要求：根據(jù)據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)務(wù)編制會計計分錄2425第二節(jié)供供應(yīng)過程程的核算固定資產(chǎn)購購置業(yè)務(wù)的的核算材料采購業(yè)業(yè)務(wù)按實際際成本法的的核算材料采購業(yè)業(yè)務(wù)按計劃劃成本法的的核算26一、固定資產(chǎn)購購置業(yè)務(wù)的的核算固定資產(chǎn)的的基本特征征及主要來來源渠道固定資產(chǎn)的的入賬價值值的確定(記憶)固定資產(chǎn)購購建業(yè)務(wù)核核算的賬戶戶設(shè)置(理解)固定資產(chǎn)購購建業(yè)務(wù)核核算的賬務(wù)務(wù)處理(運用)271.1基本特征及及主要來源源渠道固定資產(chǎn)是是指企業(yè)在在經(jīng)營過程程中使用期限較較長，單位位價值較高高，為經(jīng)營營管理目的的而持有。如如購買機器器設(shè)備、運運輸設(shè)備、、工具器具具，建造房房屋及建筑筑物等。固定資產(chǎn)的的來源一般般有外購（需安裝/不需安裝））和自行建造兩個渠道。281.2固定資產(chǎn)的的入賬價值值—取得成本確認入賬的的時點:達到預(yù)定可可使用狀態(tài)態(tài)取得成本的的構(gòu)成外購:買價、相關(guān)關(guān)稅費達到到預(yù)定可使使用狀態(tài)前前發(fā)生的可可歸屬于固固定資產(chǎn)的的費用(p77)自行建造:自行建造發(fā)發(fā)生的成本本291.3固定資產(chǎn)購購建業(yè)務(wù)設(shè)設(shè)置的賬戶戶固定資產(chǎn)（資產(chǎn)類）借方＋貸方－

-固定資產(chǎn)的減少數(shù)

+固定資產(chǎn)增加數(shù)(取得成本)余額（期末結(jié)余數(shù)）301.3固定資產(chǎn)購購建業(yè)務(wù)設(shè)設(shè)置的賬戶戶在建工程（資產(chǎn)類）借方＋貸方－

-完工后結(jié)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

+外購固定資產(chǎn)的安裝支出自建工程發(fā)生的支出余額（未完工工程成本）311.3核算應(yīng)設(shè)置置的賬戶應(yīng)交稅費（負債類）借方－貸方＋+應(yīng)該交納的的稅金-實際交納的的稅金應(yīng)該交納但但尚未交納納的稅金多交稅金此賬戶為記記錄企業(yè)與與稅務(wù)機關(guān)關(guān)之間有關(guān)關(guān)稅金的應(yīng)應(yīng)交和實交交情況。321.3核算應(yīng)設(shè)置置的賬戶增值稅是對對我國境內(nèi)銷銷售貨物或或者提供勞勞務(wù)以及出出口貨物的單位位和個人，就增值額的部分征收收的稅額，，通過“應(yīng)交稅金金――應(yīng)交增值稅稅”核算。。增值稅是價外稅，就是不計入入物品的價價格中，在在價格外單單獨反映，它是對對物資和勞勞務(wù)的增值值部分增收收的稅額。。計稅原理原材料（（經(jīng)過過加工）產(chǎn)產(chǎn)成品品33增值部分為為產(chǎn)成品－原原材料按照《中華人民共共和國增值值稅暫行條條例》的規(guī)定，企業(yè)購購入的物質(zhì)質(zhì)或接受應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)支支付的增值稅（即進進項稅額）），可以從從銷售物資資或提供勞務(wù)中，按按規(guī)定收取取的增值稅稅（即銷項項稅額）中抵扣。增值稅＝（（產(chǎn)成品－－原材料））X稅率＝產(chǎn)成品X稅率－原材材料X稅率＝銷項稅－進進項稅34應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅稅（負債類）借貸銷售產(chǎn)品時時收取的銷銷項稅額銷項稅額購入材料時時支付的進進項稅額進項稅額（期末未交交的增值稅稅）尚未抵扣的的進項增值值稅額材料購進過過程中涉及及到的是進項稅額的的支付35361.4固定資產(chǎn)購購建業(yè)務(wù)的的賬務(wù)處理理①當(dāng)企企業(yè)購入不不需安裝的的固定資產(chǎn)產(chǎn)時：借：固定資資產(chǎn)（取得成本本）應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值值稅（進項項稅額）×××××貸：銀行存存款/應(yīng)付賬款×××××5-13.17②當(dāng)企業(yè)購購入需安裝裝的固定資資產(chǎn)時：借：在建工工程（取得得成本/安裝成本)××××××應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值值稅（進項項稅額）×××××貸：銀行存存款/原材料/應(yīng)付職工薪薪酬×××××5－14.15371.4固定資產(chǎn)購購建業(yè)務(wù)的的賬務(wù)處理理安裝完畢，，由在建工工程轉(zhuǎn)入固固定資產(chǎn)時時：借：固定資資產(chǎn)×××××貸：在建工工程(前計入的合合計數(shù))5.1638二材料采購購業(yè)務(wù)的的核算—實際成本本法采購成本本的構(gòu)成成(記憶)核算應(yīng)設(shè)設(shè)置的賬賬戶(理解)賬務(wù)處理理(運用)392.1材料采購購成本的構(gòu)構(gòu)成采購成本本＝買價價＋采購購費用買價=數(shù)量╳單價采購費用用=（運雜費費、合理理損耗、、入庫前前的挑選選整理費費等)(見教材p82)40材料采購購過程中中款項的的支付方方式現(xiàn)款交易易：一手手交錢，，一手交交貨。（使用的賬賬戶：現(xiàn)金和銀銀行存款款）②賒購：無準(zhǔn)確確的還款款期限（使用的賬賬戶：應(yīng)付賬款款）③賒購：交對方方一張票票據(jù)，有有準(zhǔn)確的的還款期限限（使用的賬賬戶：應(yīng)付票據(jù)據(jù)）④預(yù)付款項項：先交交錢，后后收貨（使用的賬賬戶：預(yù)付賬款款）412.2核算應(yīng)設(shè)設(shè)置的賬賬戶在途物資資、原材材料、應(yīng)應(yīng)付賬款款、應(yīng)付票據(jù)據(jù)、預(yù)付付款項、、應(yīng)交交稅費422.2核算應(yīng)設(shè)設(shè)置的賬賬戶在途物資資（資產(chǎn)類類）借方＋貸方－-采購成本本的減少少數(shù)入庫成本本結(jié)轉(zhuǎn)到到原材料料+采購成本本的增加加數(shù)（買價＋采采購費用用）余額（期期末在途途材料））用來核算算企業(yè)在途的各種材材料432.2核算應(yīng)設(shè)設(shè)置的賬賬戶原材料（資產(chǎn)類）借方＋貸方－

-原材料的減少數(shù)領(lǐng)用

+原材料的增加數(shù)入庫余額（期末庫存材料數(shù)）用來核算算企業(yè)在庫的各種材材料442.2核算應(yīng)設(shè)設(shè)置的賬賬戶應(yīng)付賬款款（負債類類）借方－貸方＋+應(yīng)付賬款款的增加加數(shù)購料欠款款，無準(zhǔn)準(zhǔn)確還款款期限應(yīng)付賬款款的減少少數(shù)還款余額（期期末所欠欠款項））用來核算算企業(yè)賒購各項材料料，應(yīng)付付給供應(yīng)應(yīng)單位的的款項。。452.2核算應(yīng)設(shè)設(shè)置的賬賬戶預(yù)付賬款款（資產(chǎn)類類）借方貸方-沖銷預(yù)付付款收到供貨貨方的材材料預(yù)付賬款款的增加加數(shù)向供貨方方預(yù)付款款余額（已已預(yù)付尚尚未收到到材料））用來核算算企業(yè)按按合同預(yù)付的購料款款的增減減和結(jié)余余。462.2核算應(yīng)設(shè)設(shè)置的賬賬戶應(yīng)付票據(jù)據(jù)（負債類類）借方—貸方＋+應(yīng)付票據(jù)據(jù)的增加加數(shù)購料欠款款，給對對方匯票票一張，，有準(zhǔn)確確的還款款期限應(yīng)付賬款款的減少少數(shù)還款余額（期期末所欠欠款項））核算企業(yè)業(yè)對外發(fā)發(fā)生債務(wù)務(wù)時開出出的商業(yè)匯票票（包括商商業(yè)承兌匯票票和銀行行承兌匯匯票），，用以抵抵付其貨貨款或欠欠款。47應(yīng)交稅金金—應(yīng)交增值值稅（負債類））借貸銷售產(chǎn)品品時收取取的銷項項稅額銷項稅額額購入材料料時支付付的進項項稅額進項稅額額（期末未未交的增增值稅））尚未抵扣扣的進項項增值稅稅額材料購進進過程中中涉及到到的是進項稅額額的支付付48（2）核算舉舉例：見教材P.84—87【例5-18】購入甲、、乙兩種種材料，，材料款款及進項項稅額全全部付清清。借：在途途物資———甲材材料120000在途物資資——乙乙材料38000應(yīng)交稅費費——應(yīng)應(yīng)交增值值稅26860貸：銀行行存款18486049【例5-19】支付甲、、乙兩種種材料外外地運雜雜費?！餐l(fā)生生的運雜雜費應(yīng)由由受益對對象共同同負擔(dān)，，按照一一定的方方法分配配計入各各自采購購成本。。分配率=采購費費用÷分分配標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)之和（買價或或重量等等）各種材料料應(yīng)分配配費用額額=分配配標(biāo)準(zhǔn)××分配率率借：在途途物資———甲甲材料5000在途物資資———乙材料料2000貸：銀行行存款7000※如果是發(fā)發(fā)生在當(dāng)當(dāng)?shù)氐牧懔阈沁\雜雜費，按按規(guī)定不不計入材材料采購購成本，，而是計計入“管管理費用用”。。50【例5-20】購入丙材材料，貨貨款未支支付。借：在途途物資———丙材材料220000應(yīng)交稅費費——應(yīng)應(yīng)交增值值稅36720貸：應(yīng)付付賬款———紅紅星工廠廠256720【例5-21】向供貨企企業(yè)預(yù)付付購貨款款。借：預(yù)付付賬款———勝利利工廠180000貸：銀行行存款18000051【例5-22】預(yù)付賬款款的丙材材料到貨貨，沖轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)預(yù)付賬賬款，并并結(jié)清差差額款。。借：在途途物資———丙材材料425000應(yīng)交稅費費——應(yīng)應(yīng)交增值值稅71400貸：預(yù)付付賬款———勝利利工廠180000銀行存款款311400庫存現(xiàn)金金5000※支付的銀銀行存款款311400元為為買價和和應(yīng)交稅稅費之和和（425000+71400）與與預(yù)付賬賬款（180000））之差額額款?！矛F(xiàn)金支支付5000元運費費應(yīng)計入入丙材料料成本。。52【例5-23】簽發(fā)商業(yè)業(yè)匯票購購入丁材材料。※該業(yè)務(wù)中中給出的的是含稅稅價款，，應(yīng)先進進行分解解計算，，以便正正確記入入有關(guān)賬賬戶。計算公式式：不含稅價價款=價價稅款總總額÷（（1+稅稅率）本例：418860÷（（1+17%））=358000元元增值稅稅稅額=價價稅款總總額－不不含稅價價款本例：418860－358000=60860元元借：在途途物資———丁材材料358000應(yīng)交稅費費——應(yīng)應(yīng)交增值值稅60860貸：應(yīng)付付票據(jù)———×××單位41886053【例5-24】簽發(fā)商業(yè)業(yè)匯票，，抵付應(yīng)應(yīng)付賬款款（例5-20）。借：應(yīng)付付賬款———紅星星工廠256720貸：應(yīng)付付票據(jù)———×××單位256720※一種負債債減少，，另一種種負債增增加?！纠?-25】材料驗收收入庫，，結(jié)轉(zhuǎn)實實際采購購成本。?！Y(jié)轉(zhuǎn)實際際采購成成本就是是將通過過“在途途物資””賬戶歸歸集的各各種材料料的采購購成本結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)入““原材料料”賬戶戶?！Y(jié)轉(zhuǎn)材料料實際采采購成本本之前，，應(yīng)先計計算出各各種材料料的采購購成本，，以便于于結(jié)轉(zhuǎn)。。54計算公式式為：京連公司司在本會會計期間間共購入入四種材材料。它它們的采采購成本本資料可可從在途物資賬戶中查得））。甲材料=12000+5000=125000元元乙材料=38000+2000=40000元丙材料=220000+425000=645000元丁材料=358000元材料采購實際成本＝

買價＋采購費用55然后編制會計計分錄：借：原材料———甲材料125000——乙材料40000——丙材料645000——丁材料358000貸：在途物資資——甲材材料125000——乙材料40000——丙材料645000——丁材料35800056【例5-補例】發(fā)出甲材料用用于產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)，實際成本本50000元。借：生產(chǎn)成本本50000貸：原材料———甲材料50000賬戶登記為：：原材料——甲甲材料生生產(chǎn)成本入庫125000發(fā)發(fā)出50000領(lǐng)領(lǐng)用50000572.3材料采購業(yè)務(wù)務(wù)的賬務(wù)處理理當(dāng)企業(yè)與供貨貨方或運輸部部門發(fā)生款項項結(jié)算時,驗收入庫前借：在途物資資—×材料（買價＋采購費費用）應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（（進項稅額）（價款×17％）貸：銀行存款款/應(yīng)付賬款/預(yù)付賬款-×企業(yè)××其中，預(yù)付款款方式購買材材料預(yù)付定金金時借：預(yù)付賬款款×××貸：銀行存款款×××例題見教材582.3材料采購業(yè)務(wù)務(wù)的賬務(wù)處理理當(dāng)材料驗收入入庫，結(jié)轉(zhuǎn)材材料成本時：：借：原材料—×材料××××貸：在途物資資—×材料××××③當(dāng)賒購購企業(yè)償還款款項時借：應(yīng)付賬款款/應(yīng)付票據(jù)-×企業(yè)×××貸：銀行存款款/應(yīng)付票據(jù)-×企業(yè)×××例題見教材5-24.2559三、材料采購購按計劃成本本計價核算1.設(shè)置的科科目：材料采采購、原材料料、材料成本本差異602.基本核算算程序61注意：第一，采購時時，按實際成成本付款，計計入“材料采采購”賬戶借借方；第二，驗收入入庫時，按計計劃成本計入入“原材料””的借方，““材料采購””賬戶貸方；；

第三，期期末結(jié)轉(zhuǎn)，驗驗收入庫材料料形成的材料料成本差異超超支差計入““材料成本差差異”的借方方，節(jié)約差計計入“材料成成本差異”的的貸方；第第四，平時發(fā)發(fā)出材料時，，一律用計劃劃成本；第五，期末，，計算材料成成本差異率，，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材材料應(yīng)負擔(dān)的的差異額。62【例題】企業(yè)月初“原原材料”賬戶戶借方余額24000元，本月收入入原材料的計計劃成本為176000元，本月發(fā)出出原材料的計計劃成本為150000元，“材料成成本差異”月月初貸方余額額300元，本月收入入材料的超支支差4300元，則本月發(fā)發(fā)出材料應(yīng)負負擔(dān)的材料成成本差異為（（）元。A.-3000B.3000C.-3450D.3450解析：當(dāng)月材材料成本差異異率=（-300+4300）/（24000+176000）×100%=2%；本月發(fā)出材料料應(yīng)負擔(dān)的材材料成本差異異=150000×2%=30006364第三節(jié)生生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核核算生產(chǎn)過程核算算應(yīng)設(shè)置的賬賬戶生產(chǎn)過程核算算的賬務(wù)處理理生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)務(wù)內(nèi)容65一、生產(chǎn)過程程業(yè)務(wù)概述根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營營活動的要求求，從倉庫領(lǐng)領(lǐng)用原材料，組織員工，生產(chǎn)一定數(shù)數(shù)量、符合質(zhì)質(zhì)量要求的庫存商品，并驗收進入倉庫，準(zhǔn)備銷售。66一、生產(chǎn)過程程業(yè)務(wù)概述①生產(chǎn)過過程的生產(chǎn)耗耗費領(lǐng)用材料（料）消耗工資費、、津貼、補貼貼和福利（工）水電費、折舊舊費、辦公費費等（費）②結(jié)轉(zhuǎn)間間接費用③完工產(chǎn)產(chǎn)品驗收入庫庫（生產(chǎn)成本本計算）67直接材料（料）直接費用直直接人人工（工）計入成本的費費用（成本項目））費用間間接費用間間接材料（制造費用））間接人工工（費）折舊費其它計入損益的費費用管理費用（期間費用））財財務(wù)費用用銷售費用68二、生產(chǎn)過程程核算應(yīng)設(shè)置的的賬戶生產(chǎn)成本（成本類）借方＋貸方－生產(chǎn)成本的減減少數(shù)驗收入庫產(chǎn)品品的成本生產(chǎn)成本的增增加數(shù)①車間發(fā)生的的直接費用（（直接材料、、直接人工工）②車間發(fā)生的的、從“制造造費用”轉(zhuǎn)來來的間接費用用余額（期末在在產(chǎn)品成本））用來核算企業(yè)業(yè)為進行產(chǎn)品品的生產(chǎn)而發(fā)發(fā)生的各項生生產(chǎn)成本。69二、生產(chǎn)過程程核算應(yīng)設(shè)置的的賬戶“制造費用””帳戶：屬于于成本類帳戶戶，用來核算算企業(yè)生產(chǎn)車間為進行產(chǎn)品生生產(chǎn)而發(fā)生的的各種間接費費用，如：車車間使用固定定資產(chǎn)的折舊舊費、辦公費費、水電費、、管理人員的的工資和福利利費；制造費費用應(yīng)該先記記錄，等到月末的時候，在按按一定的比例例，在各種產(chǎn)產(chǎn)品之間進行行分配后，進入入“生產(chǎn)成本本”中。（如果不設(shè)置置“制造費用用”就需要每每次都將費用用分配到成本本中進行集中中分配）70制造費用（成本類）借方＋貸方－制造費用的減減少數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)產(chǎn)成本”制造費用的增增加數(shù)車間發(fā)生的間間接費用平也可以將其看看成“過程””賬戶7172核算舉例：見教材P.94【例5-29】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用用、車間一般般耗用材料。。（本月發(fā)料料情況見下表表）73借：生生產(chǎn)成成本———A產(chǎn)品320000借：生生產(chǎn)成成本———B產(chǎn)品330000借：制制造費費用165000貸：原原材料料———甲材材料575000貸：原原材料料———乙材材料24000074二、生生產(chǎn)過過程核算應(yīng)應(yīng)設(shè)置置的賬賬戶“應(yīng)付付職工工薪酬酬”：：屬于于負債類帳戶戶，用用來核核算企企業(yè)為為獲得得職工工提供供的服服務(wù)而而給予予各種種形式式的報報酬以以及其其他相相關(guān)支支出。。應(yīng)付付職工工薪酬酬之所所以會會構(gòu)成成企業(yè)業(yè)的一一項負負債，，是因因為企企業(yè)支付職職工工工資的的日期期與資資產(chǎn)負負債表表編制制日期期不一一致。75“應(yīng)付付職工工薪酬酬”構(gòu)構(gòu)成：：工資總總額：：工資資、獎獎金、、津貼貼、補補貼福利費費“五險險一金金”：：醫(yī)療療、養(yǎng)養(yǎng)老、、工傷傷、失失業(yè)、、生育育和住住房公公積金金工會經(jīng)經(jīng)費和和職工工教育育經(jīng)費費非貨幣幣性福福利：：如以以產(chǎn)品品作為為福利利發(fā)放放給職職工解除勞勞動關(guān)關(guān)系補補償：：辭退退福利利76應(yīng)付職職工薪薪酬（負債債類））借方－－貸方＋＋應(yīng)付薪薪酬的的增加加數(shù)月末計計算應(yīng)應(yīng)發(fā)放放數(shù)額額應(yīng)付薪薪酬的的減少少數(shù)實際發(fā)發(fā)放額額余額（（期末末應(yīng)發(fā)發(fā)未發(fā)發(fā)數(shù)））77二生產(chǎn)過過程核核算應(yīng)應(yīng)設(shè)置置的賬賬戶“管理理費用用”帳帳戶：：屬于于損益益類科科目，，費用用類帳帳戶，，用以以核算算行政管管理部部門為組織織和管管理生生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活活動而而發(fā)生生的管管理費費用，，比如如差旅旅費、、管理理人員員的工工資、、辦公公用品品費、、業(yè)務(wù)務(wù)招待待費。。78二、生產(chǎn)過過程核核算應(yīng)應(yīng)設(shè)置置的賬賬戶管理費費用（費用用類））借方＋＋貸方－－2．登記記期末末將管管理費費用轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入““本年年利潤潤”帳帳戶的的數(shù)額額1．登記記企業(yè)業(yè)所發(fā)發(fā)生的的各項項管理理費用用平79核算舉舉例：：見教材材P.96——97【例5-30】提取現(xiàn)現(xiàn)金,備發(fā)發(fā)工資資。借：庫庫存現(xiàn)現(xiàn)金3600000貸：銀銀行存存款3600000【例5-31】用現(xiàn)金金發(fā)放放工資資。借：應(yīng)應(yīng)付職職工薪薪酬3600000貸：庫庫存現(xiàn)現(xiàn)金3600000【例5-32】分配本本月產(chǎn)產(chǎn)品生生產(chǎn)工工人、、車間間管理理人員員和廠廠部管管理人人員工工資。。80借：生生產(chǎn)成成本———A產(chǎn)品1640000借：生生產(chǎn)成成本———B產(chǎn)品1430000借：制制造費費用320000借：管管理費費用210000貸：應(yīng)應(yīng)付職職工薪薪酬——工資3600000【例5-33－1】計算并并提取取（列列支））本月月福利利費。?！＠M費應(yīng)按按照規(guī)規(guī)定根根據(jù)各各類人人員工工資額額的一一定比比例計計算提提取。。計算算公式式：應(yīng)提取取福利利=某某類人人員工工資額額×14%81【例】根據(jù)A、B產(chǎn)品生生產(chǎn)工工人工工資額額應(yīng)提提取福福利費費的計計算：：A產(chǎn)品：：1640000×14%=229600（元元）B產(chǎn)品：：1430000×14%=200200（元元）根據(jù)計計算結(jié)結(jié)果編編制分分錄：：借：生生產(chǎn)成成本———A產(chǎn)品229600借：生生產(chǎn)成成本———B產(chǎn)品200200借：制制造費費用———工工資44800借：管管理費費用———工工資29400貸：應(yīng)應(yīng)付職職工薪薪酬504000（驗算算：3600000×14%=504000））82【例5-33－2】用銀行行存款款支付付職工工福利利費504000元。借：應(yīng)應(yīng)付職職工薪薪酬504000貸：銀銀行存存款50400083生產(chǎn)過過程設(shè)設(shè)置的的賬戶戶預(yù)付時月末攤銷時余：已支付尚未攤銷的費用借

待攤費用

貸用途：：核算待待攤費費用的的支付付及攤攤銷情情況性質(zhì)：：資產(chǎn)類類指企業(yè)業(yè)已支支出、、但應(yīng)應(yīng)由本本期和和以后后各期期分別別負擔(dān)擔(dān)的，，分?jǐn)倲偲谠谠?年以內(nèi)內(nèi)（含含1年）的的各項項費用用，如如預(yù)付付保險險費，，預(yù)付付固定定資產(chǎn)產(chǎn)的修修理費費用。。84待攤費費用時時間點點示示意意圖實際收收付點點實際確確認點點85月末攤攤銷.用銀行行存款款預(yù)付付全年年廠部部報刊刊費1,200元.借：待待攤費費用1,200貸:銀行存存款1,200借：管管理費費用100貸：待待攤費費用100例例86二生產(chǎn)產(chǎn)過程程核算應(yīng)應(yīng)設(shè)置置的賬賬戶“累計計折舊舊”帳帳戶：：屬于于固定定資產(chǎn)的的備抵抵賬戶戶，用于于核算算企業(yè)業(yè)固定定資產(chǎn)產(chǎn)因為為使用用累計計損耗耗的價價值，，通常生產(chǎn)車車間使使用的固定定資產(chǎn)產(chǎn)的折折舊計計入產(chǎn)產(chǎn)品的的生產(chǎn)成成本，行政管管理部部門使使用的固定定資產(chǎn)產(chǎn)折舊舊計入入管理費費用。87二、生生產(chǎn)過過程核算應(yīng)應(yīng)設(shè)置置的賬賬戶累計折折舊（資產(chǎn)產(chǎn)類備備抵賬賬戶））借方—貸方＋＋１．登登記企企業(yè)按月計提固固定資產(chǎn)因因使用用而損損耗的的價值值２．沖沖銷已已計提提的累累計折折舊額額３．余余額表表示固固定資資產(chǎn)的的累計磨磨損價價值固定資資產(chǎn)凈凈值=原始價價值-磨損價價值=“固定資資產(chǎn)””借方方余額額－““累計計折舊舊”貸貸方余余額88二生產(chǎn)產(chǎn)過程程核算應(yīng)應(yīng)設(shè)置置的賬賬戶“庫存存商品品”帳帳戶：：屬于于資產(chǎn)產(chǎn)類帳帳戶，，用以以核算算企業(yè)業(yè)已經(jīng)經(jīng)生產(chǎn)產(chǎn)完成成，并并驗收收入庫庫以備備銷售售的產(chǎn)產(chǎn)品成成本。。89二、生生產(chǎn)過過程核算應(yīng)應(yīng)設(shè)置置的賬賬戶庫存商商品（資產(chǎn)產(chǎn)類））借方＋＋貸方－－2.登記銷銷售或或發(fā)出出產(chǎn)品品的成成本1．已完完工并并經(jīng)過過驗收入入庫產(chǎn)產(chǎn)品的的成本本3．余額額：尚尚未銷銷售的的庫存存產(chǎn)品的的實際際成本本90三、生產(chǎn)產(chǎn)過過程程的的賬賬務(wù)務(wù)處處理理1、材材料料費費用用的的歸歸集集和和分分配配：：當(dāng)企企業(yè)業(yè)領(lǐng)領(lǐng)用用材材料料時時：：借：：生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本—××產(chǎn)品品××××××制造造費費用用×××××××管理理費費用用×××××××貸：：原原材材料料—××材料料×××××××91三、、生產(chǎn)產(chǎn)過過程程的的賬賬務(wù)務(wù)處處理理2、人人工工費費用用的的歸歸集集和和分分配配①月月末末，，結(jié)結(jié)算算工工資資，，未未發(fā)發(fā)放放時時借：：生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本—××產(chǎn)品品（（生產(chǎn)產(chǎn)工工人人的的）××××××制造造費費用用（（車間間管管理理人人員員的的）×××××××管理理費費用用（（廠部部管管理理人人員員的的）×××××××貸：：應(yīng)應(yīng)付付職職工工薪薪酬酬×××××××②提提取取現(xiàn)現(xiàn)金金，，備備發(fā)發(fā)工工資資時時借：：庫庫存存現(xiàn)現(xiàn)金金×××××××貸：：銀銀行行存存款款×××××××③發(fā)發(fā)放放工工資資時時借：：應(yīng)應(yīng)付付職職工工薪薪酬酬×××××××貸：：庫庫存存現(xiàn)現(xiàn)金金×××××××92三、、生產(chǎn)產(chǎn)過過程程的的賬賬務(wù)務(wù)處處理理3、每每月月末末計計提提固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)折折舊舊:借:制造造費費用用（（車間間使使用用的的）×××××××管理理費費用用（（行政政管管理理機機構(gòu)構(gòu)使使用用的的）×××××××貸：：累累計計折折舊舊×××××××93三、、生產(chǎn)產(chǎn)過過程程的的賬賬務(wù)務(wù)處處理理4、制制造造費費用用的的歸歸集集與與分分配配①制制造造費費用用發(fā)發(fā)生生時時：：（車車間間發(fā)發(fā)生生領(lǐng)領(lǐng)用用材材料料、、車車間間管管理理人人員員薪薪酬酬、、機機器器設(shè)設(shè)備備折折舊舊等等費費用用借：：制制造造費費用用×××××××貸：：累累計計折折舊舊/應(yīng)付付職職工工薪薪酬酬/原材材料料×××××××××②月月末末，，制制造造費費用用分分配配轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本時時(5-39)借：：生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本—××產(chǎn)品品×××××××生產(chǎn)成本本—×產(chǎn)品××××××貸：制造造費用××××××(制造費用用分配)94三、生產(chǎn)過程程的賬務(wù)務(wù)處理5、產(chǎn)品完完工入庫庫:（完工產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)成本的的計算與與結(jié)轉(zhuǎn)））5-40借：庫存存商品—×產(chǎn)品××××××貸：生產(chǎn)產(chǎn)成本—×產(chǎn)品××××××95核算舉例例：見教材P.99—101【例5-34】支付預(yù)訂訂下年度度報刊費費。借：待攤攤費用12000貸：銀行行存款12000※先記入““待攤費費用”賬賬戶，而而不是在在付款時時全部記記入當(dāng)期期費用，，這樣的的處理方方法體現(xiàn)現(xiàn)了權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生制制原則。?！谙聜€年年度，從從1月份份開始，，每月應(yīng)應(yīng)分?jǐn)?000元，，分錄如如下：借：管理理費用1000貸：待攤攤費用100096【例5-35】攤銷本月月應(yīng)負擔(dān)擔(dān)的年初初已付款款的車間間房租。。借：制造造費用4200貸：待攤攤費用4200※年初付款款時已經(jīng)經(jīng)借記““待攤費費用”賬賬戶，貸貸記“銀銀行存款款”賬戶戶，本月月攤銷時時應(yīng)貸記記“待攤攤費用””?！捎谑擒囓囬g房租租，與產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)直接有有關(guān)，應(yīng)應(yīng)記入““制造費費用”賬賬戶（不不能記入入“管理理費用””）。97【例5-36】預(yù)提應(yīng)由由本月負負擔(dān)的車車間設(shè)備備修理費費?！O(shè)備修理理費：對設(shè)備備進行維維護修理理而發(fā)生生的費用用。設(shè)備備修理分分大、中中、小型型三種，，中、小小型修理理費可直直接記入入當(dāng)期費費用。借借記“制制造費用用”，貸貸記“銀銀行存款款”等。。而大修修理具有有間隔時時間長、、支出多多等特點點，所需需修理費費應(yīng)采取取預(yù)提的的方式形形成。預(yù)預(yù)提時會會計分錄錄：借：制造造費用3500貸：預(yù)提提費用3500※使用預(yù)提提的修理理費進行行固定資資產(chǎn)修理理時分錄錄為：借：預(yù)提提費用———設(shè)備備修理費費×××貸：銀行行存款等等×××98【例5-37】月末計算算提取本本月車間間、廠部部用固定定資產(chǎn)折折舊。※固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊性性質(zhì)：固定資產(chǎn)產(chǎn)在使用用過程中中的價值值損耗。。提取折折舊是為為了用于于固定資資產(chǎn)更新新。※折舊的提提取方法法：每月末末，根據(jù)據(jù)下列公公式計算算提取，，按照使使用的范范圍分別別計入當(dāng)當(dāng)月費用用。每月提取取折舊額額=固定定資產(chǎn)賬賬面原值值×選定的的折舊方法所規(guī)規(guī)定的折折舊率※折舊核算上的的特殊做做法：設(shè)立“累累計折舊舊”賬戶戶，專門門記錄已已提取的的折舊額額，而不不是直接接記入““固定資資產(chǎn)”賬賬戶。99提取固定定資產(chǎn)折折舊時分錄：：借：制造造費用8600借：管理理費用4500貸：累累計折折舊13100【例5-38】用現(xiàn)金金購買買車間用用辦公用用品。。借：制制造費費用900貸：庫庫存現(xiàn)現(xiàn)金900100【例5-39】月末分分配制制造費費用，，計入入產(chǎn)品品成本本。應(yīng)先進進行制制造費費用的的分配配，計計算公公式為為：分配率率=本本月發(fā)發(fā)生制制造費費用總總額÷÷分配配標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)本例：547000÷（（6000+4000））=54.70（元元/工工時））某產(chǎn)品品應(yīng)分分配制制造費費用=分配配標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)×分分配率率本例：A產(chǎn)品=6000××54.70=328200元B產(chǎn)品=4000××54.70=218800元101核算舉舉例：：見教材材P.102【例5-40】結(jié)轉(zhuǎn)完完工產(chǎn)產(chǎn)品生生產(chǎn)成成本。。借：庫庫存商商品———A產(chǎn)品1842000借：庫庫存商商品———B產(chǎn)品1265000貸：生生產(chǎn)成成本———A產(chǎn)品1842000貸：生生產(chǎn)成成本———B產(chǎn)品1265000102分配制制造費費用的的會計計分錄錄：借：生生產(chǎn)成成本———A產(chǎn)品328200借：生生產(chǎn)成成本———B產(chǎn)品218800貸：制制造費費用547000103104第四節(jié)節(jié)銷銷售售過程程的核核算銷售收入的確認與計量（了解）銷售過程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶銷售過程核算的賬務(wù)處理銷售過程業(yè)務(wù)內(nèi)容105一、銷銷售過過程的的業(yè)務(wù)務(wù)內(nèi)容容①銷銷售售產(chǎn)品品(主營業(yè)業(yè)務(wù)，，確認認收入入)②銷銷售售原材材料等等(其他業(yè)業(yè)務(wù)，，確認認收入入)③庫庫存存商品品、材材料出出庫(結(jié)轉(zhuǎn)主主營/其他業(yè)業(yè)務(wù)成成本)④營營業(yè)稅稅金及及附加加（消消費稅稅、營營業(yè)稅稅教育育費附附加等等）106銷售業(yè)業(yè)務(wù)營業(yè)收入的核算算發(fā)貨同同時收收款先發(fā)貨貨后收收款預(yù)收款款后發(fā)發(fā)貨支付銷銷售稅金的核算算結(jié)轉(zhuǎn)營營業(yè)成本的核算算“營業(yè)業(yè)稅金金及附附加””“主營營業(yè)務(wù)務(wù)成本本”“主營營業(yè)務(wù)務(wù)收入入”“應(yīng)交交稅金金”原材料料等“銀行行存款款”“應(yīng)收收賬款款”“預(yù)收收賬款款”“其他他業(yè)務(wù)務(wù)收入入”“其他他業(yè)務(wù)務(wù)成本本”“庫存存商品品”107三、銷銷售過過程核算應(yīng)應(yīng)設(shè)置置的賬賬戶主營業(yè)業(yè)務(wù)收收入（收入入類））借方－－貸方＋＋銷售收收入的的增加加數(shù)銷售產(chǎn)產(chǎn)品確確認收收入銷售收收入的的減少少數(shù)期末轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入““本年年利潤““帳戶戶的本本期銷銷售額額平108三、銷銷售過過程核算應(yīng)應(yīng)設(shè)置置的賬賬戶應(yīng)收賬賬款（資產(chǎn)產(chǎn)類））借方＋＋貸方—應(yīng)收賬賬款的的增加加數(shù)登記因因銷售售產(chǎn)品品而應(yīng)應(yīng)向購貨單單位收收取的的賬款款應(yīng)收賬賬款的的減少少數(shù)收到款款項余額（（期末末應(yīng)收收款項項）109三、銷銷售過過程核算應(yīng)應(yīng)設(shè)置置的賬賬戶預(yù)收賬賬款（負債債類））借方—貸方＋＋發(fā)出貨貨物抵抵預(yù)收收款預(yù)收款款時余額（（期末末預(yù)收收款而而未發(fā)發(fā)貨））（購貨貨單位位應(yīng)補補付貨貨款））110三、銷售過過程核核算應(yīng)應(yīng)設(shè)置置的賬賬戶主營業(yè)業(yè)務(wù)成成本（費用用類））借方＋＋貸方—期末轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入““本年年利潤潤”已經(jīng)銷銷售的的產(chǎn)品品的生生產(chǎn)成成本（庫存存商品品出庫庫）平111三、銷銷售過過程核算應(yīng)應(yīng)設(shè)置置的賬賬戶應(yīng)交稅稅金—應(yīng)交增增值稅稅（銷銷項稅稅額））（負債債類））借方貸方

銷售貨物

余額（期末未交的稅款）112三、銷售過過程核核算應(yīng)應(yīng)設(shè)置置的賬賬戶營業(yè)稅稅金及及附加加（費用用類））借方＋＋貸方—登記期期末轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入““本年年利潤潤”帳戶的的銷售售稅金金及附附加登記企企業(yè)按按規(guī)定定計算算由本本期負擔(dān)擔(dān)的銷銷售稅稅金及及附加加平消費稅稅、營業(yè)稅稅、城城市維維護建建設(shè)稅稅、資資源稅稅和教教育費費附加加等。113三、銷銷售過過程核算應(yīng)應(yīng)設(shè)置置的賬賬戶其他業(yè)業(yè)務(wù)收收入（收入入類））借方—貸方＋＋登記發(fā)發(fā)生的的其他他業(yè)務(wù)務(wù)收入入登記期期末轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入““本年年利潤”帳帳戶的的數(shù)額額平材料銷銷售、、無形形資產(chǎn)產(chǎn)出租租、固固定資資產(chǎn)出出租、、包裝物物出租租等其其他業(yè)業(yè)務(wù)帶帶來的的收入入114三、銷售過過程核核算應(yīng)應(yīng)設(shè)置置的賬賬戶其他業(yè)業(yè)務(wù)成成本（費用用類））借方＋＋貸方—登記期期末轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入““本年年利潤””帳戶戶的數(shù)數(shù)額（結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)費用用）登記發(fā)發(fā)生的的其他他業(yè)務(wù)務(wù)銷售售成本、、相關(guān)關(guān)費用用和稅稅金（發(fā)生生其他他業(yè)務(wù)務(wù)費用用）平115四、銷售過過程的的賬務(wù)務(wù)處理理1、當(dāng)企企業(yè)銷銷售產(chǎn)產(chǎn)品，，確認認收入入，與與購買買方發(fā)發(fā)生款款項結(jié)結(jié)算時時：借：銀銀行存存款\應(yīng)收賬賬款\應(yīng)收票票據(jù)\預(yù)收賬賬款價稅合計數(shù)數(shù)貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入價款應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅稅（銷項稅稅額）價款*17%2、當(dāng)企業(yè)收收到款項時時：借：銀行存存款×××××貸：應(yīng)收賬賬款應(yīng)收票票據(jù)/預(yù)收賬款—×企業(yè)××××116四、銷售過程的的賬務(wù)處理理3、當(dāng)企業(yè)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)業(yè)務(wù)成本時時：借：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本（銷量*單位位成本）貸：庫存商商品—×產(chǎn)品×××××4、當(dāng)企業(yè)計計算本月稅稅金時：借：營業(yè)稅稅金及附加加×××××貸：應(yīng)交稅稅費—應(yīng)交城建稅稅×××××—應(yīng)交教育費費附加×××××—應(yīng)交消費稅稅×××××—應(yīng)交營業(yè)稅稅×××××117四、銷售過程的的賬務(wù)處理理6、當(dāng)企業(yè)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)業(yè)務(wù)成本時時：借：其他業(yè)業(yè)務(wù)成本×××××貸：原材材料—×材料、周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料×××××5、當(dāng)企業(yè)發(fā)發(fā)生其他業(yè)業(yè)務(wù)收入時時，與購買買方發(fā)生款款項結(jié)算時時：借：現(xiàn)金(銀行存款、、應(yīng)收賬款款、應(yīng)收票票據(jù)—×企業(yè))×××××貸：其他業(yè)業(yè)務(wù)收入×××××應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅稅（銷項稅稅額）×××××118第六節(jié)財財務(wù)成果果的核算財務(wù)成果的含義財務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算利潤的構(gòu)成與計算119一、財務(wù)成成果的含義義企業(yè)在一定定會計期間所實現(xiàn)的經(jīng)營成果，也就是企企業(yè)所實現(xiàn)現(xiàn)的利潤或虧損損總額。.120二、利潤的的構(gòu)成與計計算利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入入-營業(yè)外支出出營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損損失+公允價值變變動收益+投資收益凈利潤=利潤總額-所得稅費用用P135利潤的三個個公式要求求熟記121三、財務(wù)成成果的核算算（一）業(yè)務(wù)務(wù)內(nèi)容①期間間費用②營業(yè)業(yè)外收支③所得得稅核算④結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)收入、結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)費用，，形成利潤。⑤分配利潤：提取盈余余公積、向向投資者122(二)財務(wù)成果核算應(yīng)設(shè)置置的賬戶期間費用賬賬戶：財財務(wù)費用、、管理費用用、銷售費費用。均屬屬于費用類類帳戶。前前已述及。。123區(qū)分營業(yè)外外收入與營營業(yè)外支出出營業(yè)外收入入：與企業(yè)業(yè)的日?；顒記]有直接關(guān)關(guān)系的各種種收入，包包括3項；營業(yè)外外收入并不不是由企業(yè)業(yè)經(jīng)營資金金耗費所產(chǎn)產(chǎn)生的，不不需要支出出，是一種種純收入，，所以營業(yè)外收入入與支出并并無配比關(guān)關(guān)系。營業(yè)外支出出：與企業(yè)業(yè)日?；顒訜o直接關(guān)系系的各項支支出，包括括5項（見p135，記憶）124(二)財務(wù)成果核算應(yīng)設(shè)置置的賬戶“營業(yè)外收收入”屬于于收入類賬賬戶，用來來核算企業(yè)業(yè)取得的與企業(yè)日常常經(jīng)營活動動無直接關(guān)系系的收入。。125(二)財務(wù)成果核算應(yīng)設(shè)置置的賬戶營業(yè)外收入入（收入類））借方－貸方＋營業(yè)外收入入的增加數(shù)數(shù)取得收入營業(yè)外收入入的減少數(shù)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)收入期末轉(zhuǎn)入“本年年利潤”平126(二)財務(wù)成果核算應(yīng)設(shè)置置的賬戶“營業(yè)外支支出”帳戶戶：屬于于費用類賬賬戶，用來來核算企業(yè)業(yè)發(fā)生的與日常生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活動動無直接關(guān)系的的支出。127(二)財務(wù)成果核算應(yīng)設(shè)置置的賬戶營業(yè)業(yè)外外支支出出（費費用用類類））借方方＋＋貸方方—營業(yè)業(yè)外外費費用用的的增增加加數(shù)數(shù)發(fā)生生費費用用營業(yè)業(yè)外外費費用用的的減減少少數(shù)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)費費用用期末末轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入““本本年年利利潤潤””平128(二)財務(wù)務(wù)成成果果核算算應(yīng)應(yīng)設(shè)設(shè)置置的的賬賬戶戶“所所得得稅稅費費用用””帳帳戶戶：：屬屬于于費費用用賬賬戶戶，，用用來來核核算算按按照照規(guī)規(guī)定定（（利利潤潤總總額額的的25％））從從當(dāng)當(dāng)年年損損益益中中扣扣除除的的所所得得稅稅。。129(二)財務(wù)務(wù)成成果果核算算應(yīng)應(yīng)設(shè)設(shè)置置的的賬賬戶戶所得得稅稅費費用用（費費用用類類））借方方＋＋貸方方－－減少少數(shù)數(shù)期末末轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入““本本年年利利潤潤””增加加數(shù)數(shù)當(dāng)期期確確認認的的所所得得稅稅平130(二)財務(wù)務(wù)成成果果核算算應(yīng)應(yīng)設(shè)設(shè)置置的的賬賬戶戶“本本年年利利潤潤””帳帳戶戶：：屬屬于于所所有有者者權(quán)權(quán)益益帳帳戶戶，，核核算算企企業(yè)業(yè)當(dāng)當(dāng)期期實實現(xiàn)現(xiàn)的的利利潤潤（（虧虧損損））額額。。131(二)財務(wù)務(wù)成成果果核算算應(yīng)應(yīng)設(shè)設(shè)置置的的賬賬戶戶本年年利利潤潤（所所有有者者權(quán)權(quán)益益類類））借方方貸方方利潤潤增增加加項項目目；；期期末末結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)來來的的所所有有收收入入利潤潤減減少少項項目目；；期期末末結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)來來的的所所有有費費用用余額額（（凈凈虧虧損損））年末末，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入““利利潤潤分分配配””余額額（（凈凈利利潤潤））年末末，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入““利利潤潤分分配配””平132結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)本本年年利利潤潤133(二)財務(wù)務(wù)成成果果核算算應(yīng)應(yīng)設(shè)設(shè)置置的的賬賬戶戶“利利潤潤分分配配””賬賬戶戶：：屬屬于于所所有有者者權(quán)權(quán)益益類類帳帳戶戶，，用用來來核核算算企企業(yè)業(yè)利利潤潤的的分分配配（（或或虧虧損損））和和歷歷年年結(jié)結(jié)存存的的未未分分配配利利潤潤（（或或虧虧損損））的的情情況況。。134(二)財務(wù)務(wù)成成果果核算算應(yīng)應(yīng)設(shè)設(shè)置置的的賬賬戶戶凈利利潤潤分分配配的的順順序序：：凈利利潤潤彌補補虧虧損損法定定盈盈余余公公積積向投投資資者者分分配配利利潤潤135(二)財務(wù)務(wù)成成果果核算算應(yīng)應(yīng)設(shè)設(shè)置置的的賬賬戶戶利潤潤分分配配（所所有有者者權(quán)權(quán)益益類類））借方方－－貸方方＋＋1.年末末從從““本本年年利利潤潤””中中轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入的全全年年凈凈利利潤潤實際際分分配配的的利利潤潤：：1.按規(guī)規(guī)定定提提取取盈盈余余公公積積2.分配配給給投投資資人人的的利利潤潤累計計未未分分配配利利潤潤的的數(shù)數(shù)額額累計計未未彌彌補補完完的的虧虧損損3.年末末從從““本本年年利利潤潤””中中轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入的全全年年凈凈虧虧損損136(二)財務(wù)務(wù)成成果果核算算應(yīng)應(yīng)設(shè)設(shè)置置的的賬賬戶戶“盈盈余余公公積積””帳帳戶戶：：屬屬于于所所有有者者權(quán)權(quán)益益類類帳帳戶戶，，核核算算從從利利潤潤中中提提取取的的盈盈余余公公積積數(shù)數(shù)額額；；其其中中，，法法定定盈盈余余公公積積在在股股份份制制中中為為10％，，最最多多不不超超過過注注冊冊額額的的50％。。137(二)財務(wù)務(wù)成成果果核算算應(yīng)應(yīng)設(shè)設(shè)置置的的賬賬戶戶盈余余公公積積（所所有有者者權(quán)權(quán)益益類類））借方方－－貸方方＋＋年末末提提取取的盈盈余余公公積積盈余余公公積積使使用用的數(shù)數(shù)額額盈余余公公積積結(jié)結(jié)余余數(shù)數(shù)138(二)財務(wù)務(wù)成成果果核算算應(yīng)應(yīng)設(shè)設(shè)置置的的賬賬戶戶應(yīng)付付股股利利（負負債債類類））借方方－－貸方方＋＋應(yīng)付付未未付付的的股股利利實際際支支付付的的股股利利期末末：：尚尚未未支支付付的的股股利利139140(三)財務(wù)務(wù)成成果果的賬賬務(wù)務(wù)處處理理1、當(dāng)當(dāng)企企業(yè)業(yè)發(fā)發(fā)生生期期間間費費用用時時：：借：：期間間費費用用（三三個個））××××××貸：：相相應(yīng)應(yīng)科科目目×××××××141(三)財務(wù)務(wù)成成果果的賬賬務(wù)務(wù)處處理理2、當(dāng)當(dāng)企企業(yè)業(yè)取取得得營營業(yè)業(yè)外外收收入入時時：：借：：現(xiàn)金金(銀行行存存款款））××××××貸：：營營業(yè)業(yè)外外收收入入×××××××3、當(dāng)當(dāng)企企業(yè)業(yè)發(fā)發(fā)生生營營業(yè)業(yè)外外支支出出時時：：借：：營營業(yè)業(yè)外外支支出出×××××貸：現(xiàn)金(銀行存款）×××××142(三)財務(wù)成果的賬務(wù)處理4、期末，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)收入時：借：主營業(yè)務(wù)務(wù)收入××××其他業(yè)務(wù)收入入×××××營業(yè)外收入×××××貸：本年利潤潤×××××143(三)財務(wù)成果的賬務(wù)處理5、期末,結(jié)轉(zhuǎn)費用時：：借：本年利潤潤×××××貸：主營業(yè)務(wù)務(wù)成本××××營業(yè)稅金及附附加×××××管理費用×××××財務(wù)費用×××××銷售費用×××××其他業(yè)務(wù)成本本×××××營業(yè)外支出×××××(4.5兩分錄合稱結(jié)轉(zhuǎn)損益類帳帳戶分錄)144(三)財務(wù)成果的賬務(wù)處理6、當(dāng)企業(yè)期末末計算所得稅稅時：①借：所