成本會(huì)計(jì)第三章

第三章產(chǎn)品成本構(gòu)成要素用的核算

第一節(jié)各種要素費(fèi)用的核算第二節(jié)跨期費(fèi)用的核算第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算第四節(jié)制造費(fèi)用的核算第五節(jié)損失性費(fèi)用的核算第一節(jié)各種要素費(fèi)用的核算

一、材料費(fèi)用的核算

二、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的核算三、職工薪酬的核算四、折舊費(fèi)用的核算五、利息費(fèi)用、稅金和其他費(fèi)用的核算一、材料費(fèi)用的歸集與分配

★

材料的分類★

材料消耗的計(jì)量與計(jì)價(jià)★

材料費(fèi)用分配的核算★

燃料費(fèi)用分配的核算★

低值易耗品攤銷的核算一、原材料費(fèi)用的歸集與分配

（一）材料的分類1、材料按其在生產(chǎn)中的用途，可分為：原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品等。2、相應(yīng)帳戶的設(shè)置“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“燃料”帳戶。一、材料費(fèi)用的歸集與分配

（二）材料消耗的計(jì)量與計(jì)價(jià)材料費(fèi)用＝（材料消耗量×材料單價(jià)）一、材料費(fèi)用的歸集與分配

（二）材料消耗的計(jì)量與計(jì)價(jià)1、材料消耗的原始記錄領(lǐng)料憑證：領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記表、退料單等。2、材料消耗量的計(jì)算（1）連續(xù)記錄法（永續(xù)盤(pán)存制）材料的收入、結(jié)存、發(fā)出均逐筆登記入帳。（2）盤(pán)存計(jì)算法（實(shí)地盤(pán)存制）材料出庫(kù)不入帳，當(dāng)期材料消耗量通過(guò)期末盤(pán)點(diǎn)后倒擠算出?！酒诓牧虾挠昧?期初結(jié)存量+本期收入量－期末結(jié)存量一、材料費(fèi)用的歸集與分配

3、消耗材料的計(jì)價(jià)（1）材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)帳戶設(shè)置：“原材料”、“材料采購(gòu)”、“材料成本差異”。購(gòu)買(mǎi)時(shí)：借：材料采購(gòu)（實(shí)際）5000貸：銀行存款（實(shí)際）5000入庫(kù)時(shí)：借：原材料（計(jì)劃）4500貸：材料采購(gòu)（計(jì)劃）4500結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)差異：

借：材料成本差異（超支）500貸：材料采購(gòu)（超支

）500一、材料費(fèi)用的歸集與分配

3、消耗材料的計(jì)價(jià)（1）材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)領(lǐng)用時(shí)：借：生產(chǎn)成本（計(jì)劃）4500貸：原材料（計(jì)劃）4500結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)料差異：借：生產(chǎn)成本（超支）500貸：材料成本差異（超支）500

一、材料費(fèi)用的歸集與分配

3、消耗材料的計(jì)價(jià)（1）材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)帳戶設(shè)置：“原材料”、“材料采購(gòu)”、“材料成本差異”。購(gòu)買(mǎi)時(shí)：借：材料采購(gòu)（實(shí)際）5000貸：銀行存款（實(shí)際）5000入庫(kù)時(shí)：借：原材料（計(jì)劃）5500貸：材料采購(gòu)（計(jì)劃）5500結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)差異：借：材料采購(gòu)（節(jié)約）500

貸：材料成本差異（節(jié)約）500

一、材料費(fèi)用的歸集與分配

3、消耗材料的計(jì)價(jià)（1）材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)領(lǐng)用時(shí)：借：生產(chǎn)成本（計(jì)劃）5500貸：原材料（計(jì)劃）5500結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)料差異：借：生產(chǎn)成本（節(jié)約）500貸：材料成本差異（節(jié)約）500

一、材料費(fèi)用的歸集與分配

?消耗材料的實(shí)際成本＝消耗材料的計(jì)劃成本＋消耗材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?消耗材料的計(jì)劃成本＝材料實(shí)際消耗量×計(jì)劃單價(jià)?消耗材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?消耗材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率?材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異

×100%

月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月收入材料的計(jì)劃成本一、材料費(fèi)用的歸集與分配

3、消耗材料的計(jì)價(jià)（2）材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)可采用以下方法：

?先進(jìn)先出法

?后進(jìn)先出法?全月一次加權(quán)平均法?移動(dòng)加權(quán)平均法?個(gè)別認(rèn)定法。例1：某企業(yè)本月生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，共同耗用A材料600公斤。本月實(shí)際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品100件，乙產(chǎn)品200件。單件產(chǎn)品材料消耗定額為：甲產(chǎn)品3公斤，乙產(chǎn)品2公斤。本月A材料進(jìn)、出資料如下：8月1日，結(jié)存150公斤，單價(jià)5元；2日領(lǐng)用100公斤，5日購(gòu)入200公斤，單價(jià)5.2元；10日購(gòu)入100公斤，單價(jià)5.3元；14日領(lǐng)用300公斤；19日購(gòu)入500公斤，單價(jià)4.8元；24日領(lǐng)用200公斤，31日，月末結(jié)余350公斤。要求：分別采用后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法、全月一次加權(quán)平均法計(jì)算本月生產(chǎn)領(lǐng)用A材料的實(shí)際成本，并采用定額消耗量比例法分配A材料的間接費(fèi)用，根據(jù)分配計(jì)算的結(jié)果編制必要的會(huì)計(jì)分錄。一、材料費(fèi)用的歸集與分配

（三）材料費(fèi)用的分配1、分配標(biāo)準(zhǔn)的合理與簡(jiǎn)便合理性：所選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)與所應(yīng)分配的費(fèi)用大小有密切聯(lián)系。簡(jiǎn)便性：作為分配標(biāo)準(zhǔn)的資料容易取得。2、材料費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的類型定額消耗量比例、系數(shù)比例、產(chǎn)品產(chǎn)量比例、重量比例、體積比例等。一、材料費(fèi)用的歸集與分配

（三）材料費(fèi)用的分配3、定額消耗量比例分配法計(jì)算公式如下：?某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額?材料消耗量分配率=材料實(shí)際總消耗量÷各產(chǎn)品材料定額消耗量之和?某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量×材料消耗量分配率?某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量×材料單價(jià)例2：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用某種材料1200公斤，每公斤4元。甲產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為140件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為4公斤；乙產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為80件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為5.5公斤。試計(jì)算分配甲、乙產(chǎn)品各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)。解題過(guò)程（方法一）甲產(chǎn)品材料定額消耗量＝140×4＝560（公斤）乙產(chǎn)品材料定額消耗量＝80×5.5＝440（公斤）材料消耗量分配率＝1200÷（560＋440）＝1.2甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量＝560×1.2＝672（公斤）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量＝440×1.2＝528（公斤）合計(jì)1200（公斤）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝672×4＝2688（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝528×4＝2112（元）合計(jì)4800（元）解題過(guò)程（方法二）甲產(chǎn)品材料定額消耗量＝140×4＝560（公斤）乙產(chǎn)品材料定額消耗量＝80×5.5=440（公斤）材料費(fèi)用分配率＝（1200×4）÷（560＋440）＝4.8甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝560×4.8＝2688（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝440×4.8＝2112（元）合計(jì)4800（元）4、材料費(fèi)用分配表的編制及其帳務(wù)處理

(1)實(shí)際工作中，材料費(fèi)用的分配是通過(guò)編制材料費(fèi)用分配表進(jìn)行的。(2)帳務(wù)處理：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的——基本生產(chǎn)成本用于輔助生產(chǎn)的——輔助生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)車間管理耗用的——制造費(fèi)用廠部管理耗用的——管理費(fèi)用產(chǎn)品銷售耗用的——營(yíng)業(yè)費(fèi)用（四〕燃料費(fèi)用分配的核算燃料實(shí)際上也是材料，因而燃料費(fèi)用分配的程序和上述原材料費(fèi)用分配的程序和方法相同。但在燃料費(fèi)用比重中較大、與動(dòng)力費(fèi)用一起專門(mén)設(shè)立＂燃料及動(dòng)力＂成本項(xiàng)目的情況下，應(yīng)該增設(shè)＂燃料＂會(huì)計(jì)科目，并將燃料費(fèi)用單獨(dú)進(jìn)行分配。其原理同材料費(fèi)用分配，這里不再作介紹。（五）低值易耗品攤銷的核算1、攤銷額處理：?領(lǐng)用時(shí)，其價(jià)值損耗應(yīng)計(jì)入成本、費(fèi)用中。因其攤銷金額較小，無(wú)需專設(shè)成本項(xiàng)目，因此，?產(chǎn)品生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額記入“制造費(fèi)用”帳戶；?廠部管理用的低值易耗品攤銷額記入“管理費(fèi)用”帳戶；?輔助生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額記入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶。

2、攤銷方法：

一次攤銷法、五五攤銷法（1）一次攤銷法（適用范圍：適用于單位價(jià)值較低或使用期限比較短、容易損壞、破碎、而且一次領(lǐng)用不多的低值易耗品。正因?yàn)樗鼉r(jià)值較低，數(shù)量不多，所以一次全部計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用也不會(huì)對(duì)本期的利潤(rùn)造成太大的影響。）領(lǐng)用時(shí)，其價(jià)值一次計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用。即借記“基本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成本”等帳戶，貸記”低值易耗品”帳戶。報(bào)廢時(shí)，其殘料價(jià)值沖減有關(guān)成本、費(fèi)用。即借記“原材料”等帳戶，貸記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等帳戶。（1）一次攤銷法例3：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間本月領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，計(jì)劃成本為600元，本月材料成本差異率為－4％。另有一批生產(chǎn)工具在該月報(bào)廢，殘料入庫(kù)作價(jià)30元。試作出必要的會(huì)計(jì)分錄。解題過(guò)程：領(lǐng)用生產(chǎn)工具，借：制造費(fèi)用600貸：低值易耗品600結(jié)轉(zhuǎn)低值易耗品成本差異，借：制造費(fèi)用24

（600×－4％〕貸：材料成本差異－－低值易耗品成本差異24

解題過(guò)程：報(bào)廢生產(chǎn)工具殘料入庫(kù)，借：原材料40貸：制造費(fèi)用40

（2）五五攤銷法(適用于使用期限較長(zhǎng)、單位價(jià)值較高或一次領(lǐng)用數(shù)量較大的低值易耗品的攤銷。)特點(diǎn)：低值易耗品的價(jià)值在領(lǐng)用時(shí)將其價(jià)的一半計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目；在報(bào)廢時(shí)將其價(jià)的另一半（扣除殘值）計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用項(xiàng)目。采用五五攤銷法時(shí)，“低值易耗品”賬戶還應(yīng)設(shè)置“在庫(kù)低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品攤銷”三個(gè)明細(xì)賬戶。4（2）五五攤銷法帳務(wù)處理：領(lǐng)用時(shí)，借：低值易耗品——在用低值易耗品A貸：低值易耗品——在庫(kù)低值易耗品A

借：制造費(fèi)用A/2

貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷A/2

（2）五五攤銷法帳務(wù)處理：報(bào)廢時(shí)，借：制造費(fèi)用A/2－B

原材料B貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷A/2借：低值易耗品——低值易耗品攤銷A

貸：低值易耗品——在用低值易耗品A（六）包裝物的核算根據(jù)包裝物品領(lǐng)用的發(fā)生環(huán)節(jié)及價(jià)值確認(rèn)方式的不同，包裝物費(fèi)用的分配與核算亦有所不同：在生產(chǎn)過(guò)程中領(lǐng)用的包裝物品，作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成部分直接記入“生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本”賬戶的“直接材料”成本項(xiàng)目。在產(chǎn)品銷售時(shí)領(lǐng)用，隨同產(chǎn)品出售的包裝物，區(qū)分是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，作不同處理：對(duì)不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物品，作為產(chǎn)品銷售成本，記入“銷售費(fèi)用”賬戶的“包裝費(fèi)”費(fèi)用項(xiàng)目；對(duì)單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物品，取得的銷售收入作為企業(yè)的“其他業(yè)務(wù)收入”，結(jié)轉(zhuǎn)的包裝物成本作為“其他業(yè)務(wù)成本”處理。（六）包裝物的核算1一次轉(zhuǎn)銷法。它是指在領(lǐng)用包裝物時(shí)，將其價(jià)值一次全部計(jì)入有關(guān)成本或者當(dāng)期損益的一種攤銷方法。主要適用于價(jià)值較低或極易損壞的包裝物的攤銷。

一次轉(zhuǎn)銷的包裝物領(lǐng)用時(shí)，按其賬面價(jià)值，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”等科目，

貸記“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”科目，

報(bào)廢時(shí)，應(yīng)按報(bào)廢包裝物的殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”等科目。

（六）包裝物的核算2、五五攤銷法。它是指包裝物在領(lǐng)用時(shí)先攤銷其賬面價(jià)值的一半，在報(bào)廢時(shí)再攤銷其賬面價(jià)值的另一半。即包裝物分兩次各按50%進(jìn)行攤銷。

五五攤銷法通常既適用于價(jià)值較低、使用期限較短的包裝物，也適用于每期領(lǐng)用數(shù)量和報(bào)廢數(shù)量大致相等的包裝物。

（六）包裝物的核算采用五五攤銷法的包裝物，領(lǐng)用時(shí)按其賬面價(jià)值，

借記“包裝物——包裝物（在用）”

貸記“包裝物——包裝物（在庫(kù)）”。

領(lǐng)用時(shí)攤銷，應(yīng)按賬面價(jià)值的50%作為攤銷額，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”等科目，

貸記“包裝物——包裝物（攤銷）”。

（六）包裝物的核算報(bào)廢時(shí)應(yīng)補(bǔ)提50%攤銷額，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”等科目，

貸記“包裝物——包裝物（攤銷）”，

同時(shí)，按報(bào)廢包裝物的殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目，

貸記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”等科目，

報(bào)廢結(jié)束時(shí)，并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額，

借記“包裝物——包裝物（攤銷）”，

貸記“包裝物——包裝物（在用）”.

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：包裝物攤銷不再采用分次攤銷法.

二、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的核算1、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)支出的核算外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)包括外購(gòu)電力費(fèi)、蒸汽費(fèi)等。付款時(shí)，一般借記“應(yīng)付帳款”帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。若每月支付外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的日期基本固定，且每月付款日至月末應(yīng)付動(dòng)力費(fèi)相差不多，也可不通過(guò)“應(yīng)付帳款”帳戶核算，可于付款時(shí)直接借記成本費(fèi)用帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。

二、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的核算2、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)分配的核算分配方法：1〕外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的分配，在有儀表的情況下，應(yīng)根據(jù)儀表所示耗用數(shù)量及單價(jià)計(jì)算；2〕無(wú)儀表的情況下，可按生產(chǎn)工時(shí)比例、定額消耗量比例、機(jī)器功率時(shí)數(shù)比例分配。二、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的核算2、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)分配的核算帳務(wù)處理

?應(yīng)按外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的用途，將其費(fèi)用計(jì)入相應(yīng)的成本、費(fèi)用帳戶：產(chǎn)品生產(chǎn)用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)借記“基本生產(chǎn)成本”帳戶；輔助生產(chǎn)用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)借記“輔助生產(chǎn)成本”帳戶；車間管理用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)借記“制造費(fèi)用”帳戶；廠部管理用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”帳戶；貸記“應(yīng)付帳款”（或銀行存款）帳戶。二、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的核算產(chǎn)品成本明細(xì)帳是否單設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，應(yīng)視情況而定。1〕若外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)、燃料費(fèi)占產(chǎn)品成本的比重較大，應(yīng)單設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目；2〕若外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)、燃料費(fèi)占產(chǎn)品成本的比重較小，不需單設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，燃料費(fèi)記入“直接材料”成本項(xiàng)目，外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)記入“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。三、職工薪酬的核算（一）職工薪酬的內(nèi)容P49－P50三、職工薪酬的核算（二）職工薪酬費(fèi)用的分配1、計(jì)時(shí)工資形式下的分配2、計(jì)件工作形式下的分配1、計(jì)時(shí)工資形式下的分配分配標(biāo)準(zhǔn)：按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)（實(shí)際工時(shí)或定額工時(shí)）分配。P51

分配公式：

生產(chǎn)工人工資分配率＝生產(chǎn)工人工資總額÷各產(chǎn)品實(shí)際（定額）工時(shí)之和各種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資額＝各產(chǎn)品實(shí)際（定額）工時(shí)×分配率

例題：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本月發(fā)生的生產(chǎn)工人的計(jì)時(shí)工資共計(jì)58000元，甲產(chǎn)品完工1000件，乙產(chǎn)品完工400件，丙產(chǎn)品完工450件，單件產(chǎn)品工時(shí)定額：甲產(chǎn)品1小時(shí)，乙產(chǎn)品2.5小時(shí)，丙產(chǎn)品2小時(shí)。試計(jì)算分配甲乙丙三種產(chǎn)品各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資費(fèi)用。解題過(guò)程：甲產(chǎn)品定額總工時(shí)＝1000×1＝1000（小時(shí)）乙產(chǎn)品定額總工時(shí)＝400×2.5＝1000（小時(shí)）丙產(chǎn)品定額總工時(shí)＝450×2＝900（小時(shí)）生產(chǎn)工人工資分配率＝58000÷2900＝20甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費(fèi)＝20×1000＝20000（元）乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費(fèi)＝20×1000＝20000（元）丙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費(fèi)＝20×900＝18000（元）2、計(jì)件工資形式下的分配分配標(biāo)準(zhǔn)：生成工人的計(jì)件工資直接按產(chǎn)品記入其基本生產(chǎn)成本賬戶中的“直接工資”成本項(xiàng)目中。P52

三、職工薪酬的核算（三）職工薪酬費(fèi)用分配的帳務(wù)處理：應(yīng)按工資的用途分別計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用帳戶：生產(chǎn)工人的工資——基本生產(chǎn)成本車間管理人員工資——制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)部門(mén)的工資——輔助生產(chǎn)成本企業(yè)管理人員的工資——管理費(fèi)用四、折舊費(fèi)用的核算1、折舊的計(jì)算2、折舊的計(jì)提范圍3、折舊費(fèi)用分配的核算四、折舊費(fèi)用的核算1、折舊的計(jì)算折舊計(jì)算方法主要是：使用年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。注意：見(jiàn)下頁(yè)四、折舊費(fèi)用的核算注意：固定資產(chǎn)月折舊額按月初固定資產(chǎn)的原值和規(guī)定的折舊率計(jì)算。即月份內(nèi)開(kāi)始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)算折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)算折舊，從下月起停止計(jì)算折舊。四、折舊費(fèi)用的核算2、折舊的計(jì)提范圍未使用和不需用的固定資產(chǎn)，以及以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)不計(jì)算折舊；已經(jīng)提足折舊超齡使用的固定資產(chǎn)不再計(jì)算折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，