第十一章長(zhǎng)期負(fù)債(銀行借款和應(yīng)付債券)

第十一章長(zhǎng)期負(fù)債上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系主講胡啟鴻1本章結(jié)構(gòu)第一節(jié)借款費(fèi)用第二節(jié)長(zhǎng)期借款第三節(jié)應(yīng)付債券第四節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)付款第五節(jié)報(bào)表披露2借款費(fèi)用的主要內(nèi)容借款費(fèi)用資本化與費(fèi)用化的處理長(zhǎng)期借款的帳務(wù)處理應(yīng)付債券的帳務(wù)處理本章要點(diǎn)3案例1

亞吉公司準(zhǔn)備興建一大型項(xiàng)目，該項(xiàng)目需投資8,000萬元，而公司目前僅有3,000萬元貨幣資金。公司于上年末總資產(chǎn)為37,500萬元，資產(chǎn)負(fù)債率為35%，在公司股權(quán)結(jié)構(gòu)中亞新公司、吉美公司占有的持股比例分別為51%、49%。何種方式更為有利？請(qǐng)你站在公司控股股東的立場(chǎng)考慮一下可從哪些渠道去籌得其余資金？4案例2

開達(dá)公司為建造一條新型生產(chǎn)流水線，于2011年1月1日向銀行借入500萬元，年利率4%，期限3年，該生產(chǎn)流水線于2011年1月1日開始建造，預(yù)計(jì)當(dāng)年年底完工。請(qǐng)問：該銀行借款利息應(yīng)如何處理？為什么？5第一節(jié)借款費(fèi)用借款費(fèi)用處理的背景借款費(fèi)用的內(nèi)容借款費(fèi)用處理方法借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算借款費(fèi)用賬務(wù)處理6借款費(fèi)用處理的背景背景1978年之前——“撥款”1978年之后——“撥改貸”借款及借款費(fèi)用的處理問題逐漸凸現(xiàn)借款費(fèi)用的資本化和費(fèi)用化問題，防止操縱利潤(rùn)現(xiàn)象，財(cái)政部著手制定相關(guān)準(zhǔn)則：2001年1月《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－借款費(fèi)用》2006年2月發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則N0:17－借款費(fèi)用》2007年1月首先在上市公司施行7借款費(fèi)用的內(nèi)容

借款費(fèi)用是指企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)具體內(nèi)容借款的利息債券的折價(jià)或溢價(jià)借款的輔助費(fèi)用外幣借款的匯兌差額按《金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則》規(guī)定的實(shí)際利率法計(jì)算確定的利息費(fèi)用（包括折價(jià)或溢價(jià)的推銷和相關(guān)輔助費(fèi)用）和因外幣借款所發(fā)生的匯兌差額8借款費(fèi)用的處理借款費(fèi)用的處理方法借款費(fèi)用的費(fèi)用化借款費(fèi)用的資本化9借款費(fèi)用的處理借款費(fèi)用資本化的條件資本化的空間范圍固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和符合資本化條件的存貨可資本化的借款包括專門借款和一般借款資本化的時(shí)間范圍開始資本化時(shí)間：資本化期間且符合資本化條件停止資本化時(shí)間：達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)暫停資本化期間：非正常中斷且連續(xù)超過3個(gè)月10借款費(fèi)用的處理借款費(fèi)用資本化開始的條件借款費(fèi)用只有同時(shí)滿足以下三個(gè)條件才應(yīng)當(dāng)開始資本化①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生③必要的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始11借款費(fèi)用資本化金額計(jì)算利息費(fèi)用（含溢價(jià)或折價(jià)攤銷和相關(guān)輔助性費(fèi)用）資本化金額的計(jì)算專門借款利息費(fèi)用資本化金額計(jì)算公式利息資本化金額＝當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用—當(dāng)期未動(dòng)用借款的利息收入或投資收益注意：專門借款利息資本化不需與資產(chǎn)支出掛鉤12借款費(fèi)用資本化金額計(jì)算【例1】某公司20X6年1月1日動(dòng)工興建一棟辦公樓，年底完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。工程采用出包方式，分別于20X6年的1月1日、7月1日和10月1日支付工程進(jìn)度款1500萬、3000萬和1000萬。公司為此項(xiàng)工程發(fā)生兩筆專門借款：（1）20X6年1月1日專門借款2000萬、期限3年、年利率8％、利息按年支付；（2）20X6年7月1日專門借款2000萬、期限5年、年利率10％、利息按年支付。閑置專門借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，已知投資月收益率為0.5％。要求：計(jì)算20X6年專門借款利息資本化金額并編制相關(guān)分錄。13借款費(fèi)用資本化金額計(jì)算【例1】答案：20X6年專門借款利息資本化金額=2000×8％+2000×10％×6/12—500×0.5％×6＝160＋100－15=245萬20X6年年末計(jì)息的會(huì)計(jì)分錄借：在建工程245財(cái)務(wù)費(fèi)用15貸：應(yīng)付利息26014借款費(fèi)用資本化金額計(jì)算一般借款利息費(fèi)用資本化金額計(jì)算為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款利息中應(yīng)予資本化的金額一般借款的資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率確定（若僅有一項(xiàng)借款則資本化率即為一般借款利率）15借款費(fèi)用資本化金額計(jì)算一般借款資本化的金額必須與資產(chǎn)支出掛鉤，計(jì)算公式：每期利息

資本化金額=

至當(dāng)期末止購(gòu)建或生產(chǎn)的資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率16借款費(fèi)用資本化金額計(jì)算①累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)

累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=

∑

每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用的天數(shù)（或月數(shù)）

會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)（或月數(shù)）

17借款費(fèi)用資本化金額計(jì)算②資本化率*資本化率（加權(quán)平均利率）=

借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生利息費(fèi)用之和借款本金加權(quán)平均數(shù)*若僅有一項(xiàng)借款則資本化率即為一般借款利率×100％18借款費(fèi)用資本化金額計(jì)算【例2】：續(xù)【例1】，公司建造辦公樓實(shí)際累計(jì)支出5500萬，超過專門借款（4000萬），因此占用其他一般借款1500萬。假定所占用的兩筆一般借款是：20x5年12月1日向銀行借入2000萬、期限3年、年利率6%、按年付息20x5年1月1日發(fā)行的公司債券1億元、期限5年、年利率8%、按年付息要求：計(jì)算所占用一般借款的利息資本化金額并編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。19借款費(fèi)用資本化金額計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝（4500－4000）×6/12+1000×3/12=500萬一般借款資本化率＝（2000×6％+10000×8％）/（2000+10000）＝920/12000＝7.67％一般借款利息資本化金額＝500萬×7.67％＝38.35萬一般借款2006年12月末應(yīng)付利息帳務(wù)處理借：在建工程38.35財(cái)務(wù)費(fèi)用881.65貸：應(yīng)付利息92020借款費(fèi)用資本化金額計(jì)算外幣借款的匯兌差額資本化金額計(jì)算開始資本化應(yīng)同時(shí)滿足資本化開始的三個(gè)條件外幣專門借款的匯兌差額在資本化期間全部資本化外幣一般借款的匯兌差額全部費(fèi)用化21外幣專門借款的匯兌差額資本化期間全部資本化借款費(fèi)用資本化金額計(jì)算22借款費(fèi)用的賬務(wù)處理借：在建工程（資本化利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化利息）管理費(fèi)用（籌建期間費(fèi)用化利息）清算損益（清算期間費(fèi)用化利息）貸：長(zhǎng)期借款－應(yīng)計(jì)利息（到期一次付息）應(yīng)付債券－應(yīng)計(jì)利息（到期一次付息）應(yīng)付利息（分期付息）23圖表集錦1—

借款費(fèi)用處理原則

借款費(fèi)用內(nèi)容

資本化期間滿足開始資本化的三個(gè)條件

資本化金額與資產(chǎn)支出掛鉤專門借款不必須掛鉤一般借款則必須掛鉤不必掛鉤專門外幣借款全部予以資本化一般外幣借款全部予以費(fèi)用化

利息溢折價(jià)攤銷輔助費(fèi)用

應(yīng)同時(shí)滿足匯兌差額應(yīng)同時(shí)滿足回圖表集錦24[例題3]甲公司為建造一座廠房，占用一筆一般借款：該借款于2002年12月1日借入一筆2年期一次還本付息的借款600萬元，年利率5％。該廠房于2003年1月1日出包給某建筑公司開始承建，2003年6月30日廠房的實(shí)體建造工作已完成并符合設(shè)計(jì)要求。假定甲公司無其它借款并按季計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額，為簡(jiǎn)化計(jì)算，每月均按30天計(jì)算。2003年1至6月份甲公司向施工方支付的款項(xiàng)如下：25[例題3]支付日期支付金額（萬元）

1月1日80

1月16日36

2月21日60

3月6日144

4月1日51

4月28日30

5月16日92

6月1日30要求：分別計(jì)算甲公司2003年第一、二季度利息資本化的金額，并進(jìn)行帳務(wù)處理。26解答：1.第一季度：累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=80×90/90+36×75/90+60×39/90+144×25/90=176（萬元）資本化率=5%×3/12=1.25%利息資本化金額=176×1.25%=2.2（萬元）借：在建工程22,000財(cái)務(wù)費(fèi)用53,000貸：長(zhǎng)期借款75,000﹡注﹡75,000=6,000,000×5%×3/12，下同。27解答：2．第二季度：累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=320×90/90+51×90/90+30×63/90+92×45/90+30×30/90=448（萬元）資本化率=1.25%利息資本化的金額=448×1.25%=5.6（萬元）借：在建工程56,000財(cái)務(wù)費(fèi)用19,000貸：長(zhǎng)期借款75,00028第二節(jié)長(zhǎng)期借款取得長(zhǎng)期借款

借：銀行存款（實(shí)際存入金額）長(zhǎng)期借款—利息調(diào)整（差額）貸：長(zhǎng)期借款—本金期末計(jì)息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程貸：長(zhǎng)期借款—利息調(diào)整（差額）應(yīng)付利息29第二節(jié)長(zhǎng)期借款歸還借款本金和最后一期利息

借：長(zhǎng)期借款—本金應(yīng)付利息貸：銀行存款30案例3

開普公司擬折價(jià)發(fā)行5,000萬元面值的債券，該債券的票面利率4%，期限5年，估計(jì)發(fā)行日的市場(chǎng)利率5%。有人認(rèn)為折價(jià)發(fā)行債券會(huì)給公司造成損失，是要虧本的。？你認(rèn)為這種說法對(duì)嗎？31案例4

明穎公司于2004年1月1日發(fā)行面值1000萬元3年期債券，發(fā)行價(jià)格1008萬元，年利率5%，所籌資金60%用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，其余用于對(duì)外投資公司當(dāng)年債券實(shí)際利息費(fèi)用是50萬元嗎為什么？實(shí)際利息費(fèi)用該計(jì)入哪個(gè)帳戶？32第三節(jié)

應(yīng)付債券企業(yè)債券的種類和發(fā)行債券發(fā)行價(jià)格債券發(fā)行的賬務(wù)處理33

第三節(jié)

應(yīng)付債券企業(yè)債券的種類和發(fā)行債券種類可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券和不可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券面值發(fā)行、溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行的企業(yè)債券債券發(fā)行的主要條件發(fā)行債券前連續(xù)3年盈利發(fā)行債券的總面額不得大于該企業(yè)自有資產(chǎn)凈值債券利率不得高于銀行相同期限居民儲(chǔ)蓄定期存款利率的40％34第三節(jié)

應(yīng)付債券債券發(fā)行方式直接發(fā)行——由企業(yè)自行發(fā)行間接發(fā)行——由銀行、投資信托公司或其他金融機(jī)構(gòu)代為發(fā)行包銷方式代銷方式我國(guó)規(guī)定采用間接發(fā)行35第三節(jié)

應(yīng)付債券債券發(fā)行價(jià)格發(fā)行價(jià)格的要素債券面值、債券利息、債券期限和折現(xiàn)率（實(shí)際利率）發(fā)行價(jià)格按現(xiàn)值計(jì)算等于債券面值的現(xiàn)值加上每期應(yīng)支付的利息現(xiàn)值之和發(fā)行價(jià)格1年利息2年利息4年利息3年利息5年利息面值36第三節(jié)

應(yīng)付債券應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理債券的溢價(jià)、折價(jià)及其攤銷票面利率＜市場(chǎng)利率；發(fā)行價(jià)格＜債券面值，折價(jià)發(fā)行票面利率＝市場(chǎng)利率；發(fā)行價(jià)格＝債券面值，面值發(fā)行票面利率＞市場(chǎng)利率；發(fā)行價(jià)格＞債券面值，溢價(jià)發(fā)行

37第三節(jié)

應(yīng)付債券溢價(jià)或折價(jià)的產(chǎn)生根本原因是由于市場(chǎng)利率與票面利率不同所致溢價(jià)是發(fā)行企業(yè)為以后多付利息而事先得到的補(bǔ)償折價(jià)是發(fā)行企業(yè)為以后少付利息預(yù)先給予投資者的補(bǔ)償溢折價(jià)實(shí)質(zhì)上是發(fā)行企業(yè)在債券存續(xù)期內(nèi)對(duì)利息費(fèi)用的一種調(diào)整債券實(shí)際利息費(fèi)用＝期初債券攤余成本×實(shí)際利率38第三節(jié)

應(yīng)付債券應(yīng)付債券的賬務(wù)處理設(shè)置“應(yīng)付債券”帳戶，下設(shè)“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)帳戶分期付息時(shí)，設(shè)置“應(yīng)付利息”帳戶基本帳務(wù)處理包括：債券發(fā)行，按期計(jì)息及利息調(diào)整（溢折價(jià)攤銷）以及還本付息企業(yè)發(fā)行債券借：銀行存款應(yīng)付債券—利息調(diào)整（差額）（若折價(jià)）貸：應(yīng)付債券—面值應(yīng)付債券—利息調(diào)整（差額）（若溢價(jià)）39第三節(jié)

應(yīng)付債券期末計(jì)息及利息費(fèi)用調(diào)整（溢折價(jià)攤銷）

借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用（攤余成本×實(shí)際利率）應(yīng)付債券—利息調(diào)整（差額）（若本期應(yīng)攤銷溢價(jià)）貸：應(yīng)付利息/應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息或：借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息/應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息應(yīng)付債券—利息調(diào)整（若本期應(yīng)攤銷折價(jià)）40實(shí)際利率法計(jì)算公式本期實(shí)際利息費(fèi)用＝期初債券攤余成本×實(shí)際利率其中：溢價(jià)債券的攤余成本＝發(fā)行價(jià)格－已攤銷的溢價(jià)折價(jià)債券的攤余成本＝發(fā)行價(jià)格＋已攤銷的折價(jià)

（本期利息調(diào)整，即本期應(yīng)攤銷的溢價(jià)或折價(jià)）本期利息調(diào)整＝應(yīng)付利息±本期實(shí)際利息費(fèi)用第三節(jié)

應(yīng)付債券41第三節(jié)

應(yīng)付債券債券還本付息①到期一次還本付息：借：應(yīng)付債券—債券面值應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款分期付息到期一次還本：借：應(yīng)付債券—債券面值應(yīng)付利息貸：銀行存款（本金＋最后一期利息）42

帳務(wù)處理圖表

按面值發(fā)行債券的一般帳務(wù)處理（一次還本付息）

在建工程

財(cái)務(wù)費(fèi)用

銀行存款

應(yīng)付債券—債券面值

應(yīng)付利息

①購(gòu)入債券③還本付息

②計(jì)提利息

43

帳務(wù)處理圖表

溢價(jià)發(fā)行債券的一般帳務(wù)處理（一次還本付息）在建工程

財(cái)務(wù)費(fèi)用

銀行存款

應(yīng)付債券—面值

應(yīng)付利息

③還本付息

②計(jì)提利息

應(yīng)付債券—利息調(diào)整（溢價(jià)）

①購(gòu)入債券溢價(jià)攤銷44帳務(wù)處理圖表

折價(jià)發(fā)行債券的一般帳務(wù)處理（一次還本付息）在建工程

財(cái)務(wù)費(fèi)用

銀行存款

應(yīng)付債券—面值

應(yīng)付利息

③還本付息

應(yīng)付債券—利息調(diào)整（折價(jià)）

②計(jì)提利息及折價(jià)攤銷

①購(gòu)入債券45[例題3]

發(fā)行公司債券，面值100萬元，票面利率12%，期限3年，實(shí)際利率10％，按年支付利息。要求：編制債券發(fā)行、年末付息及攤銷溢折價(jià)和到期還本的分錄。該公司采用實(shí)際利率法攤銷溢價(jià)。提示：發(fā)行價(jià)格＝1,049,737.24元，本期利息費(fèi)用＝本期初攤余成本×實(shí)際利率本期利息調(diào)整（溢價(jià)）＝應(yīng)付利息－本期利息費(fèi)用46債券溢價(jià)攤銷表（實(shí)際利率法）計(jì)息期次①應(yīng)計(jì)利息②＝面值×12％利息費(fèi)用③＝攤余成本×10％溢價(jià)攤銷④＝②－③未攤銷溢價(jià)⑤＝⑤－④攤余成本⑥＝⑥－④或＝面值＋⑤發(fā)行49737.241049737.241120000104973.72415026.27634710.9641034710.9642120000103471.096416528.903618182.06041018182.06043120000*101,818.206*18,181.794≈1818201,000,000.00合計(jì)360000

49737.24*第3年末應(yīng)攤銷溢價(jià)＝49,737.24－（15,026.24＋16,528.9036）＝18182.0604元≈18182元47債券發(fā)行及計(jì)息帳務(wù)處理①發(fā)行時(shí):借：銀行存款1,049,737.24貸：應(yīng)付債券—面值1,000,000.00應(yīng)付債券—利息調(diào)整49,737.24（溢價(jià)）②第1年末計(jì)息及利息調(diào)整（溢價(jià)攤銷）:本期利息費(fèi)用＝攤余成本(1000000+49737.24)×10％＝104,9737.24×10％＝104,973.724借:財(cái)務(wù)費(fèi)用104,973.724＝攤余成本×實(shí)際利率10％應(yīng)付債券—利息調(diào)整15,026.276（差額）貸：應(yīng)付利息120,000＝面值100萬×12％48債券發(fā)行及計(jì)息帳務(wù)處理③第2年末計(jì)息及利息調(diào)整（溢價(jià)攤銷）:

本期利息費(fèi)用＝攤余成本（1049737.24－15026.276）×10％＝1034710.964×10％＝103471.0964借:財(cái)務(wù)費(fèi)用103,471.0964應(yīng)付債券—利息調(diào)整16528.9036（差額）貸：應(yīng)付利息120000＝100萬×12％④第3年末計(jì)息及利息調(diào)整（溢價(jià)攤銷）:本期利息費(fèi)用＝攤余成本（1034710.964－16528.9036）×10％＝1018182.06×10％＝101818.206借:財(cái)務(wù)費(fèi)用101,818.206應(yīng)付債券—利息調(diào)整18,181.794（差額）貸：應(yīng)付利息120,000＝100萬×12％49債券發(fā)行及計(jì)息帳務(wù)處理⑤各年末支付利息時(shí):借:應(yīng)付利息120,000貸:銀行存款120,000⑥第3年末還本時(shí):借:應(yīng)付債券—面值1,000,000貸:銀行存款1,000,00050第三節(jié)

應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券的核算帳戶設(shè)置設(shè)置“應(yīng)付債券”一級(jí)帳戶下設(shè)“可轉(zhuǎn)換債券”二級(jí)明細(xì)帳戶并在該明細(xì)帳戶下設(shè)置“債券面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等三級(jí)明細(xì)帳戶51第三節(jié)

應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券帳務(wù)處理發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券（單獨(dú)確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值法）借：銀行存款（實(shí)際收入金額）應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換債券(利息調(diào)整)（折價(jià)）貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換債券（面值）

—可轉(zhuǎn)換債券(利息調(diào)整)（溢價(jià)）資本公積—其他資本公積（發(fā)行價(jià)格與實(shí)收金額的差額注意：溢價(jià)或折價(jià)=按現(xiàn)值計(jì)算的發(fā)行價(jià)格—面值52第三節(jié)

應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券帳務(wù)處理將可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股票（賬面價(jià)值法）借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換債券(面值)（注銷）—可轉(zhuǎn)換債券(利息調(diào)整)（注銷未攤銷的溢價(jià)）資本公積—其他資本公積（注銷轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值）

貸：股本（可轉(zhuǎn)換的股份數(shù)×股票面值）

應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換債券(利息調(diào)整)（注銷未攤銷的折價(jià)）

庫(kù)存現(xiàn)金（實(shí)際用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換股票的零數(shù)股部分）

資本公積—股本溢價(jià)（差額）53第三節(jié)

應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券帳務(wù)處理轉(zhuǎn)股期內(nèi)未行使轉(zhuǎn)股的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)該按普通公司債券一樣進(jìn)行處理對(duì)于發(fā)行時(shí)計(jì)入“資本公積-其他資本公積”的轉(zhuǎn)股權(quán)益，因持有人放棄轉(zhuǎn)股而轉(zhuǎn)入“資本公積-資本溢價(jià)”，即：借：資本公積-其他資本公積貸：資本公積-資本溢價(jià)54第四節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)付款

長(zhǎng)期應(yīng)付款內(nèi)容應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款應(yīng)付融資租賃款

55第四節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算設(shè)置“長(zhǎng)期應(yīng)付款”帳戶“長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款”

“長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款”56第四節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款帳務(wù)處理引進(jìn)設(shè)備

借：固定資產(chǎn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款－應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款銷售產(chǎn)品（外銷），確認(rèn)收入:借：應(yīng)收帳款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品以產(chǎn)品價(jià)款抵償應(yīng)付設(shè)備款:借：長(zhǎng)期應(yīng)付款－應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款貸：應(yīng)收帳款57第四節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款帳務(wù)處理租賃時(shí)會(huì)計(jì)分錄

借：固定資產(chǎn)（公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值較低者）在建工程未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款－應(yīng)付融資租賃款（最低租賃付款額）支付租金：借“長(zhǎng)期應(yīng)付款”，貸“銀行存款”分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（在租賃期內(nèi)按實(shí)際利率法攤銷）貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用支付優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)：借“長(zhǎng)期應(yīng)付款”，貸“銀行存款”58第五節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債報(bào)表披露資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)負(fù)債類應(yīng)付利息項(xiàng)目一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目非流動(dòng)負(fù)債類長(zhǎng)期借款項(xiàng)目應(yīng)付債券項(xiàng)目長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)目專項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)目預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目59本章涉及主要會(huì)計(jì)科目長(zhǎng)期借款—本金長(zhǎng)期借款—利息調(diào)整長(zhǎng)期借款—應(yīng)計(jì)利息應(yīng)付債券—面值應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息應(yīng)付債券—利息調(diào)整長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付利息在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用60本章重點(diǎn)內(nèi)容長(zhǎng)期負(fù)債包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期負(fù)債費(fèi)用的處理方法有費(fèi)用化和資本化兩種。借款費(fèi)用資本化條件借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算61本章重點(diǎn)內(nèi)容應(yīng)付債券的帳務(wù)處理企業(yè)債券發(fā)行企業(yè)債券計(jì)息及利息調(diào)整（溢折價(jià)攤銷）企業(yè)債券歸還本息債券溢折價(jià)攤銷應(yīng)采用實(shí)際利率法下本期實(shí)際利息費(fèi)用＝期初攤余成本×實(shí)際利率，一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)設(shè)置“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目反映62案例分析八千萬利息的會(huì)計(jì)處理之爭(zhēng)——我國(guó)上市公司的首份否定意見的審計(jì)報(bào)告渝鈦白1997年度發(fā)生的借款利息及應(yīng)付債券利息8,064萬元和欠付中國(guó)銀行重慶市分行的美元借款利息89.8萬元(折合人民幣743萬元)63案例分析鈦白粉項(xiàng)目為國(guó)家重點(diǎn)項(xiàng)目，目標(biāo)是建成年產(chǎn)1.5萬噸硫酸法金紅石型鈦白粉工程工程于1992年1月破土動(dòng)工1992年8月投料試生產(chǎn)64案例分析1992年11月20日生產(chǎn)出金紅石型高檔鈦白粉產(chǎn)品1995年6月完成主體工程建設(shè)1997年7月開始批量生產(chǎn)，產(chǎn)出1680噸鈦白粉65案例分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)并堅(jiān)持認(rèn)為1997年發(fā)生的借款利息及應(yīng)付債券利息8,064萬元，渝鈦白將其資本化計(jì)入了鈦白粉工程成本，應(yīng)調(diào)整計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用1997年底，渝鈦白欠付中國(guó)銀行重慶市分行的美元借款利息89.8萬元(折合人民幣743萬元)，渝鈦白未計(jì)提入帳，應(yīng)將此項(xiàng)利息調(diào)整確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用66案例思考題注冊(cè)會(huì)計(jì)師為何認(rèn)為8,064萬元利息不能計(jì)入鈦白粉工程成本中，而應(yīng)該計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用？你認(rèn)為渝鈦白欠付銀行的美元借款利息89.8萬元（折合人民幣743萬元）是否應(yīng)予以確認(rèn)并計(jì)提入賬？并說明理由67[自我測(cè)試]--判斷題

1．企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)借入的專門借款，在該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的專門借款的利息費(fèi)用一律應(yīng)予資本化。（）

×68[自我測(cè)試]--判斷題

2．確定借款費(fèi)用資本化金額時(shí)均要將其與發(fā)生在固定資產(chǎn)購(gòu)建活動(dòng)上的支出掛鉤。（）×69[自我測(cè)試]--判斷題3．應(yīng)付融資租賃款是指企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)而應(yīng)付給出租人的租金總額。（）×70[自我測(cè)試]--單項(xiàng)選擇題1．M公司于2002年末購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)占用一般借款800萬元，年利率6%,期限兩年，到期一次還本付息。2003年1月1日，M公司以銀行匯票購(gòu)入工程用物資價(jià)稅合計(jì)600萬元,同年2月1日工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批含稅金額20萬元，該原材料款項(xiàng)已支付；當(dāng)日又購(gòu)入工程用包裝物2萬元，款未付。M公司按月計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，則M公司2003年2月份該項(xiàng)借款可以資本化的借款費(fèi)用金額為：（B

）。A.3.11萬元B.3.1萬元C.3.01萬元D.3萬元71[自我測(cè)試]--單項(xiàng)選擇題2．N公司于2003年1月1日有兩筆到期一次還本付息的長(zhǎng)期借款：一筆為購(gòu)建固定資產(chǎn)所占用的流動(dòng)資金借款，借款金額700萬元,期限為兩年，年利率6%；另一筆為其他用途流動(dòng)資金借款，借款金額300萬元,期限為3年，年利率5%。則該公司在計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額時(shí)，適用的資本化年利率為：（）。