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文檔簡介
第十章采購與付款循環(huán)審計第一節(jié)采購與付款循環(huán)概述采購與付款循環(huán)中涉及的主要財務報表賬戶:資產(chǎn)負債表賬戶主要業(yè)務活動及對應的憑證和賬戶請購單
訂購單
驗收單付款憑證/應付賬款明細表支票等購貨發(fā)票付款憑單賣方對賬單等結(jié)算單據(jù)及其相關(guān)賬簿編制付款憑單請購采購驗收倉儲確認與記錄負債付款記錄現(xiàn)金、銀存支出應付賬款、庫存商品、原材料、固定資產(chǎn)、銀行存款、庫存現(xiàn)金、累計折舊具體業(yè)務活動(1)請購商品和勞務倉庫或其他部門:請購單一般由倉庫負責對需要購買的已列入存貨清單的項目填寫請購單,其他部門(如生產(chǎn)部門、維修部門)也可以對所需要的未列入存貨清單的項目編制請購單。大多數(shù)企業(yè)對正常經(jīng)營所需的物資的購買均作一般授權(quán),比如,倉庫在現(xiàn)有庫存達到再訂購點時就可直接提出采購申請。由于企業(yè)內(nèi)不少部門都可以填列請購單,不便事先編號,為加強控制,每張請購單必須經(jīng)過對這類支出預算負責的主管人員簽字批準。(2)編制訂購單、簽定采購合同采購部門:訂購單、采購合同采購部門只對經(jīng)過授權(quán)的請購單發(fā)出訂購單,簽定采購合同。確定最佳的供應來源,對一些大額、重要的采購項目,應采取競價方式來確定供應商。訂購單一式多聯(lián),分別送交供應商、驗收部門、應付憑單部門及編制請購單的部門。(3)驗收商品驗收部門:驗收單或驗收報告驗收部門將所收商品與訂購單對比,并盤點商品,然后編制一式多聯(lián)的驗收單,送交倉庫和應付憑單部門。驗收部門將所收商品送交倉庫時,應取得收據(jù),或要求倉庫在驗收單副聯(lián)上簽字,以明確責任。(4)儲存已驗收的商品存貨將已驗收商品的保管與采購職責相分離,可減少未經(jīng)授權(quán)的采購和盜用商品的風險。存放商品的倉儲區(qū)應相對獨立,限制無關(guān)人員接近。
(5)編制付款憑單憑證:付款憑單應付憑單部門要審核供應商發(fā)票與驗收單、訂購單是否一致,計算是否正確,審核無誤后填制付款憑單。由被授權(quán)人員在憑單上簽字,以示批準照此憑單要求付款。所有未付憑單的副聯(lián)應保存在未付憑單檔案中,以待日后付款。經(jīng)適當批準和有預先編號的憑單為記錄采購交易提供了依據(jù),它是企業(yè)記錄和支付負債的授權(quán)證明文件。(6)付款憑證:有支票等多種款項結(jié)算單據(jù)以支票結(jié)算方式為例,編制和簽署支票的有關(guān)控制包括: ①獨立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性。②應由被授權(quán)的財務部門人員負責簽署支票。他應確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當批準的未付款憑單,并確定支票受款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致。③支票一經(jīng)簽署就應在所附憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷,以免重復付款。④支票簽署人不應簽發(fā)無記名甚至空白支票。⑤應確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票(限制接近)。(7)記錄現(xiàn)金、銀行存款支出憑證和記錄:付款憑證、應付賬款明細表、現(xiàn)金和銀行存款日記賬。以記錄銀行存款支出為例,有關(guān)控制包括:會計主管應獨立檢查記入銀行存款日記賬和應付賬款明細賬的金額的一致性,以及與支票匯總記錄的一致性。通過定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期,獨立檢查入賬的及時性。獨立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。第一節(jié)采購與付款循環(huán)概述采購與付款循環(huán)中涉及的主要財務報表賬戶:資產(chǎn)負債表賬戶主要業(yè)務活動及對應的憑證和賬戶請購單
訂購單
驗收單付款憑證/應付賬款明細表支票等購貨發(fā)票付款憑單賣方對賬單等結(jié)算單據(jù)及其相關(guān)賬簿編制付款憑單請購采購驗收倉儲確認與記錄負債付款記錄現(xiàn)金、銀存支出應付賬款、庫存商品、原材料、固定資產(chǎn)、銀行存款、庫存現(xiàn)金、累計折舊第二節(jié)采購與付款循環(huán)的控制測試一、采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制
1)適當?shù)穆氊煼蛛x
2)請購控制,授權(quán)審批
3)訂貨控制
4)驗收控制
5)應付賬款控制
6)付款控制二、采購與付款循環(huán)的控制測試
1)記錄對內(nèi)部控制的了解
2)請購商品或勞務的內(nèi)部控制測試
3)訂購商品或勞務的內(nèi)部控制測試
4)貨物驗收的內(nèi)部控制測試
5)應付賬款的內(nèi)部控制測試
6)付款業(yè)務的內(nèi)部控制測試采購與付款循環(huán)所涉及的主要業(yè)務活動及其適當?shù)目刂瞥绦蚝拖嚓P(guān)的認定案例一
在采購與付款循環(huán)中,注冊會計師經(jīng)常使用(但不限于)以下指標:
1)應付賬款
2)應付賬款與本期銷售成本、存貨及流動負債的比率
3)應付票據(jù)
4)預付賬款
5)固定資產(chǎn)與累計折舊
6)固定資產(chǎn)減值準備
7)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率
8)資產(chǎn)質(zhì)量指數(shù)第三節(jié)采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序一、應付賬款的實質(zhì)性程序(一)應付賬款審計目標與財務報表認定(二)具體審計目標與財務報表相關(guān)認定的實質(zhì)性程序:應付賬款的實質(zhì)性程序1、獲取或編制應付賬款明細表,并與其它有關(guān)賬目核對(1)復核加計是否正確,并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符[計價];(2)檢查非記賬本位幣應付賬款的折算匯率及折算是否正確[計價];(3)分析出現(xiàn)借方余額的項目,查明原因,必要時,建議作重分類調(diào)整[分類與可理解性];(4)[確定可疑的項目,主要涉及存在認定]結(jié)合預付賬款、其他應付款等往來項目的明細余額,調(diào)查有無同掛[借應付賬款、貸預付款項。2、執(zhí)行實質(zhì)性分析程序(1)將期末應付賬款余額與期初余額進行比較,分析波動原因[余額分析]。(2)分析長期掛賬的應付賬款[異常情況,關(guān)注4點],要求被審計單位做出解釋,判斷被審計單位是否①缺乏償債能力或②利用應付賬款隱瞞利潤,并注意其是否可能無須支付。對③確實無須支付的應付款的會計處理是否正確,依據(jù)是否充分;關(guān)注④賬齡超過3年的大額應付賬款在資產(chǎn)負債表日后是否償還,檢查償還記錄、單據(jù)及披露情況。(3)計算應付賬款與存貨的比率[比率分析],應付賬款與流動負債的比率,并與以前年度相關(guān)比率對比分析,評價應付賬款整體的合理性。(4)分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動[趨勢分析],判斷應付賬款增減變動的合理性。3、函證應付賬款(1)一般不函證一般情況下,不必須函證應付賬款,這是因為[應付賬款的主要目標是完整性,而]函證不能保證查出未記錄的應付賬款,況且注冊會計師能夠取得采購發(fā)票[已入賬的必有采購發(fā)票]等外部憑證來證實應付賬款的余額[省時省力,何須函證]。(2)何時函證如果控制風險較高[有人渾水摸魚,假采購、真付款],某應付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務困難階段[為取得借款而將已入賬的應付余額改小],則應進行應付賬款的函證。(3)怎樣函證進行函證時,注冊會計師應選擇較大金額的債權(quán)人,以及那些在資產(chǎn)負債表日金額不大,甚至為零,但為被審計單位重要供應商的債權(quán)人,作為函證對象。函證最好采用積極函證方式,并具體說明應付金額。(4)函證替代程序檢查決算日后應付賬款明細賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬,核實其是否已支付,同時檢查該筆債務的相關(guān)憑證資料,如合同、發(fā)票、驗收單,核實應付賬款的真實性。4、查找未入賬的應付賬款為了防止企業(yè)低估負債,注冊會計師應當檢查被審計單位有無故意漏記應付賬款行為:1)檢查債務形成的相關(guān)原始憑證,如供應商發(fā)票、驗收單或入庫單等,查找有無未及時入賬的應付賬款,確認應付賬款期末余額的完整性。2)檢查財務報表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額相應憑證,關(guān)注其供應商發(fā)票的日期,確認其入賬時間是否合理3)獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單,并將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調(diào)節(jié)(如在途款項、在途商品、付款折扣、未記錄的負債等),查找有無未入賬的應付賬款,確定應付賬款金額的準確性。4)針對財務報表日后付款項目,檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證(如銀行匯款通知、供應商收據(jù)等),詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員,查找有無未及時入賬的應付賬款。5)結(jié)合存貨監(jiān)盤程序,檢查被審計單位在財務報表日前后的存貨入庫資料(驗收單或入庫單),檢查是否有大額貨到單未到的情況,確認相關(guān)負債是否計入了正確的會計期間。如果發(fā)現(xiàn)未入賬的應付賬款,應將有關(guān)情況詳細計入工作底稿,然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計單位進行相應的調(diào)整5、其它測試程序針對已償付的應付賬款,追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證,檢查其是否在資產(chǎn)負債表日前真實償付[防止:通過假造付款來虛減應付賬款,違反完整性]。針對異常或大額交易及重大調(diào)整事項,檢查相關(guān)原始憑證和會計記錄,以分析交易的真實性、合理性。與債權(quán)人進行債務重組的,檢查不同債務重組方式下的會計處理是否正確。標明應付關(guān)聯(lián)方[包括持5%以上(含5%)表決權(quán)股份的股東]的款項,執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計程序,并注明合并報表時應予抵銷的金額。6、檢查應付賬款在財務報表上的披露是否恰當一般來說,“應付賬款”項目應根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額的合計數(shù)填列[分類與可理解性]。案例二二、固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序具體審計目標與財務報表相關(guān)認定的實質(zhì)性程序:3、實地檢查固定資產(chǎn)1)實地檢查的目的實地檢查重要固定資產(chǎn),確定其是否存在,關(guān)注是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。2)實地檢查的方向(即細節(jié)測試的方向)(1)以固定資產(chǎn)明細分類賬為起點,進行實地追查,以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在,并了解其目前的使用狀況;(2)以固定資產(chǎn)實物為起點,追查至固定資產(chǎn)明細分類賬,以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。3)實地檢查的重點實地檢查的重點是本期新增加的重要固定資產(chǎn),有時,觀察范圍也會擴展到以前期間增加的重要固定資產(chǎn)。觀察范圍的確定需要依據(jù)被審計單位內(nèi)部控制的強弱、固定資產(chǎn)的重要性和注冊會計師的經(jīng)驗來判斷。如為首次接受審計,則應適當擴大檢查范圍。4、檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)1.對外購的機器設(shè)備等固定資產(chǎn),通常經(jīng)審核采購發(fā)票、采購合同等予以確定;2.對于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn),需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件;3.對融
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