會計實務 第三章 存貨課件

3存貨

級會計學初

Accounting

第一節(jié)存貨的基本理論和規(guī)定一、概念企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品，處在生產過程中的在產品，在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。儲備性存貨在途物資原材料包裝物低值易耗品生產性存貨在產品完工產成品委托加工物資銷售性存貨庫存商品二、存貨的初始計量采購成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用其他成本除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；②倉儲費用在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本。！外購存貨入賬價值=購貨價款+附加成本（采購費用）進口關稅和其他稅金（企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額等）、運費、裝卸費、保險費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費等增值稅購貨方為增值稅一般納稅人總成本不變，降數量，升單價購貨方為增值稅小規(guī)模納稅人：增值稅直接進成本取得增值稅專用發(fā)票：增值稅不進采購成本未取得增值稅專用發(fā)票：增值稅進采購成本例題某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)。該企業(yè)購入甲材料600公斤，每公斤含稅單價為50元，發(fā)生運雜費2000元，運輸途中發(fā)生合理損耗10公斤，入庫存前發(fā)生挑選整理費用200元。該批甲材料的入賬價值為（）元。30000B.32000C.32200D.32700三、存貨的盤存制度（一）永續(xù)盤存制（PerpetualInventorySystems）＋期初存貨結存數本期存貨增加數－本期存貨減少數=期末存貨結存數上期轉入平時在賬面記錄中反映平時在賬面記錄中反映期末實地盤點的結果核對永續(xù)盤存制定期盤存制計算工作量核算工作量大核算工作量小存貨控制效果能對存貨變動進行有效控制不利于存貨的控制和監(jiān)督成本計算正確性可能會影響成本計算的正確性兩種盤存制度之比較四、發(fā)出存貨的計價方法先進先出法加權平均法移動平均法個別計價法后進先出法4存貨

但我國企業(yè)會計準則（2006）未建議使用后進先出法。！

例題

例：某公司對A商品采用永續(xù)盤存制進行核算，12月份A商品的購入、銷售（銷售單價均為10元/件）和結存情況如下表所示。

要求：分別按個別計價法、先進先出法、移動加權平均法、加權平均法計算本期銷貨成本、期末結存存貨成本及毛利。本期A商品的銷售成本=期末結存的A商品成本=2005年摘要收入發(fā)出結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額121期初結存10066004銷售208購進100770015銷售4018購進100880025銷售1206120806480

8064801007700

40624010077006240406240100770010088004080

20714010088006240756020×6+40×6+（40×6+80×7）=1160（元）2100－1160=940（元）計量單位：件總賬科目：庫存商品明細科目：A商品明細分類賬毛利=1800－1160=640（元）先進先出法本期A商品的銷售成本=期末結存的A商品成本=2005年摘要收入發(fā)出結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額121期初結存10066004銷售208購進100770015銷售4018購進100880025銷售1206120806480

180

6.5551180

1406.555917.766.55262.24

2407.1571717.76

1207.157858.887.157858.88120+262.24+858.88=1241.12=858.88（元）計量單位：件總賬科目：庫存商品明細科目：A商品明細分類賬毛利=1800－1241.12=558.88（元）移動平均法加權平均單位成本=100×6+100×7+100×8100+100+100=7（元）本期A商品銷售成本=180×7=1260（元）期末結存的A商品成本=120×7=840（元）毛利=1800－1260=540（元）加權平均法例題甲公司按先進先出法計算材料的發(fā)出成本。2009年4月1日結存A材料1000公斤，每公斤實際成本100元。本月發(fā)生如下有關業(yè)務：（1）4日，購入A材料500公斤，每公斤實際成本105元，材料已驗收入庫。（2）6日，發(fā)出A材料800公斤。（3）8日，購入A材料700公斤，每公斤實際成本98元，材料已驗收入庫（4）14日，發(fā)出A材料1300公斤。（5）22日，購入A材料800公斤，每公斤實際成本110元，材料已驗收入庫。（6）28日，發(fā)出A材料300公斤。要求：根據上述資料，計算A材料下列成本：（1）6日發(fā)出的成本；（2）14日發(fā)出的成本；（3）28日發(fā)出的成本；（4）期末結存的成本。

第二節(jié)原材料的核算一、實際成本法（一）賬戶設置賬戶名稱反映內容在途物資反映企業(yè)已付款尚未驗收入庫的原材料的實際成本原材料反映企業(yè)材料的實際成本（二）原材料的購進單料同時到借：原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應付賬款、應付票據、預付賬款等單到料未到借：在途物資應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等科目材料到達企業(yè)并驗收入庫時：借：原材料貸：在途物資料到單未到本月底先暫估入賬，下月初沖回，再重新按正常程序入賬。預付賬款預付款時：材料驗收入庫時：借：預付賬款借：原材料貸：銀行存款應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款

例：某企業(yè)經有關部門核定為一般納稅人，某日該企業(yè)購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為20000元，增值稅額為3400元，發(fā)票等結算憑證已經收到，貨款已通過銀行轉賬支付，材料已驗收入庫。借：原材料20000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3400

貸：銀行存款23400

例：沿用上述資料，假設購入材料業(yè)務的發(fā)票等結算憑證已到，貨款已經支付，但材料尚未運到。上述材料驗收入庫時借：在途物資20000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3400

貸：銀行存款23400借：原材料20000

貸：在途物資20000

例：沿用上述資料，若購入的材料已經運抵企業(yè)并已驗收入庫，但發(fā)票等結算憑證尚未收到，貨款尚未支付。月末以18000元暫估入賬下月初用紅字沖回收到有關結算憑證，并支付貨款時借：原材料18000

貸：應付賬款18000借：原材料18000

貸：應付賬款18000借：原材料20000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3400

貸：銀行存款23400

例：A公司2003年6月末，匯總庫存材料領料憑證，本期發(fā)出材料共30000元，其中：產品生產領用10000元，生產車間機物料消耗2000元，銷售材料5000元，在建工程領用6000元（增值稅問題略），為銷售產品耗用材料1000元，行政管理部門領用6000元。借：生產成本10000

制造費用2000

其他業(yè)務成本5000

在建工程6000

銷售費用1000

管理費用6000

貸：原材料30000二、計劃成本法（一）特點與適用范圍

■特點存貨的總分類賬核算和明細分類核算均按計劃成本計價

■適用范圍存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)（二）賬戶設置賬戶名稱反映內容材料采購反映企業(yè)購入原材料的實際成本原材料反映企業(yè)材料的計劃成本材料成本差異調整計劃與實際成本間的差額材料成本差異率的計算本期驗收入庫材料的成本差異期初結存材料的成本差異期初結存材料的計劃成本本期驗收入庫材料的計劃成本++材料成本差異率=其中：正數——表示超支差異負數——表示節(jié)約差異×100%發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率

平時領用、發(fā)出的原材料，都按計劃成本計算，月份終了再按本月發(fā)出存貨應負擔的成本差異進行分攤。發(fā)出材料應負擔的成本差異，必須按期（月）分攤，不得在季末或年末一次分攤。！“本月收入材料的計劃成本”中不包括暫估入賬的材料的計劃成本。！

例：朗能公司材料存貨采用計劃成本記賬，2005年1月份“原材料”科目某類材料的期初余額為56000元，“材料成本差異”科目期初借方余額4500元，原材料單位計劃成本12元。本月10日進貨1500公斤，進價10元；20日進貨2000公斤，進價13元，本月15日和25日車間分別領用材料2000公斤。1月10日進貨，支付材料貨款15000元（1500×10），運輸費500元，材料進項稅額2550元，運輸費的增值稅進項稅額為35元（500×7%）。進項稅額合計2585元。應計入材料采購成本的運輸費為465元。

1月11日，第一批材料驗收入庫。借：材料采購15465

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2585

貸：銀行存款18050借：原材料18000

貸：材料采購15465

材料成本差異2535節(jié)約差異1月15日，車間領料2000公斤用于生產產品。借：生產成本24000

貸：原材料240001月20日進貨，支付材料貨款26000元，運費1000元（其中運費中應計的進項稅額為70元，應計入材料采購成本的運輸費為930元），進項稅額合計4490元。

1月22日第二批材料驗收入庫。借：材料采購26930

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）4490

貸：銀行存款31420借：原材料24000

材料成本差異2930

貸：材料采購26930超支差異若1月20日所購原材料已于22日驗收入庫，但發(fā)票等尚未收到，貨款尚未支付，則應作何賬務處理？1月25日，車間第二次領料2000公斤用于生產產品。借：生產成本24000

貸：原材料240001月31日計算分攤本月領用材料的成本差異。4500－2535＋293056000＋18000＋24000本月材料成本差異率×100%==4.99%本月領用材料應負擔的成本差異=（24000＋24000）×4.99%=2398借：生產成本2398

貸：材料成本差異23981月20日所購原材料已經驗收入庫，但發(fā)票等結算憑證尚未收到，貨款尚未支付。該批原材料的計劃成本為24000元。下月初用紅字上上述分錄沖銷。下月收到相關結算憑證時，按正常程序記賬。借：原材料24000

貸：應付賬款——暫估應付賬款24000借：原材料24000

貸：應付賬款——暫估應付賬款24000（詳見前例，此處略）

第三節(jié)包裝物及低值易耗品的核算一、概述（一）賬戶設置“周轉材料”

——企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產的材料，如包裝物和低值易耗品

——反映包裝物和低值易耗品的實際成本或計劃成本

也可單獨設置“包裝物”、“低值易耗品”賬戶核算。！二、包裝物（一）購入包裝物的核算——同原材料的購入核算例：某企業(yè)外購包裝物，買價110萬，增值稅18.7萬，款項已經支付且該包裝物已經驗收入庫。該包裝物的計劃成本為100萬元。借：材料采購110萬應交稅費——應交增值稅（進項稅額）18.7萬貸：銀行存款128.7萬借：周轉材料（或者“包裝物”）100萬材料成本差異10萬貸：材料采購110萬（二）領用包裝物

1.生產環(huán)節(jié)領用包裝物：構成產品的組成部分借：生產成本（材料成本差異）貸：周轉材料----包裝物（材料成本差異）2.隨同商品出售的包裝物（不單獨計價）

——視同銷售過程中的材料消耗借：銷售費用（材料成本差異）貸：周轉材料-----包裝物（材料成本差異）3.隨同商品出售的包裝物（單獨計價）

——視同材料銷售借：其他業(yè)務成本（材料成本差異）貸：周轉材料------包裝物（材料成本差異）！包裝物銷售收入確認為“其他業(yè)務收入”，并計繳增值稅（銷項稅額）

例：某企業(yè)隨同產品出售而領用的包裝物成本為300萬元，所包裝商品售價100萬元，增值稅17萬元。包裝物本身售價400萬元，增值稅68萬元。借：銀行存款585萬貸：主營業(yè)務收入100萬其他業(yè)務收入400萬應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）85萬借：其他業(yè)務成本300萬貸：周轉材料--------包裝物300萬4.（無償）出借包裝物：為推銷產品而發(fā)生借：銷售費用（材料成本差異）貸：周轉材料-------包裝物（材料成本差異）！出借包裝物金額較大時，可通過“待攤費用”等科目分次攤銷?！鍪盏匠鼋璋b物的押金■因包裝物逾期未退而沒收押金借：現金或銀行存款貸：其他應付款！退回押金做相反會計分錄借：其他應付款貸：其他業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交消費稅視同銷售包裝物針對沒收的押金收入應交的消費稅等■出借包裝物不能使用而報廢借：原材料等貸：銷售費用殘料價值5.（有償）出租包裝物：非主營業(yè)務借：其他業(yè)務成本（材料成本差異）貸：周轉材料-------包裝物（材料成本差異）！出租包裝物金額較大時，可通過“待攤費用”等科目分次攤銷?！鍪盏匠鲎獍b物的租金借：現金或銀行存款貸：其他業(yè)務收入■收到出租包裝物的押金■因包裝物逾期未退而沒收押金借：現金或銀行存款貸：其他應付款！退回押金做相反會計分錄借：其他應付款貸：其他業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交消費稅視同銷售包裝物針對沒收的押金收入應交的消費稅等■出租包裝物不能使用而報廢借：原材料等貸：其他業(yè)務成本殘料價值三、低值易耗品例：A公司辦公室2003年6月2日領用一批低值易耗品，實際成本5000元。會計上采用五五攤銷法。假定2003年10月20日，該批低值易耗品報廢，收回殘料價值100元（作為原材料）。（1）領用低值易耗品

借：周轉材料---低值易耗品－在用5000

貸：周轉材料---低值易耗品－在庫5000（2）領用時攤銷50%

借：管理費用2500

貸：周轉材料---低值易耗品－攤銷2500（3）報廢時再攤銷另外的50%（扣除殘料）借：管理費用2400

原材料100

貸：周轉材料---低值易耗品－攤銷2500（4）報廢該批低值易耗品借：周轉材料---低值易耗品－攤銷5000

貸：周轉材料---低值易耗品－在用5000

第四節(jié)委托加工物資■收回后直接用于銷售■收回后繼續(xù)加工委托加工企業(yè)受托加工企業(yè)委托加工企業(yè)受托加工企業(yè)顧客顧客經濟交易與事項賬務處理發(fā)出材料

借：委托加工物質（材料成本差異）貸：原材料（材料成本差異）支付加工費、運雜費及增值稅

借：委托加工物資應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款支付消費稅收回后繼續(xù)加工

借：應交稅費——應交消費稅貸：銀行存款等收回后直接銷售（不再征收消費稅）

借：委托加工物資貸：銀行存款等收回物質

借：原材料、庫存商品等（材料成本差異）貸：委托加工物資（材料成本差異）用于消費稅抵扣受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資成本，出售時不再交納消費稅例：非應稅消費品（1）將原材料A委托外單位加工，實際成本5萬元。（2）用存款支付往返運雜費1萬元，加工費2萬元，增值稅3400元。（3）委托加工完畢，收回B材料。借：委托加工物資50000

貸：原材料—A50000借：委托加工物資30000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）3400

貸：銀行存款33400借：原材料—B80000

貸：委托加工物資80000

例：（1）某煙草公司將煙葉委托朗能煙草公司加工煙絲，煙葉成本1萬元。（2）用8000元支付加工費。（3）支付增值稅。借：委托加工物資10000

貸：原材料—煙葉10000借：委托加工物資8000

貸：銀行存款8000借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）1360

貸：銀行存款1360（4）支付消費稅（假設消費稅率為10%）（5）煙絲收回應交消費稅額=10000＋80001－10%×10%=2000（元）如果收回后直接對外銷售借：委托加工物資2000

貸：銀行存款2000如果收回后繼續(xù)加工香煙借：應交稅費—應交消費稅2000

貸：銀行存款2000如果收回后直接對外銷售借：原材料—煙絲20000

貸：委托加工物資20000如果收回后繼續(xù)加工香煙借：原材料—煙絲18000

貸：委托加工物資18000

第五節(jié)存貨清查的核算盤盈（庫存存貨>賬面存貨）（1）發(fā)現盤盈：（2）處理結果：借：原材料等借：待處理財產損益貸：待處理財產損益貸：管理費用盤虧（庫存存貨<賬面存貨）（1）發(fā)現盤虧：（2）處理結果：借：待處理財產損益借：管理費用（正常盤虧）貸：原材料等營業(yè)外支出（非常損失）其他應收款（應收賠款）原材料（殘料價值）貸：待處理財產損益

購進貨物發(fā)生非正常損失，存貨應負擔的增值稅（進項稅額）不得抵扣，應一并轉入“待處理財產損溢”科目！自然災害或意外事故①自然損耗產生的定額內損耗；②計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺或毀損（3）上述A材料盤盈經查系發(fā)料差錯所致，31日批準后沖減當期管理費用。借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢4000

貸：管理費用4000例：某小規(guī)模納稅企業(yè)2004年12月份在存貨清查中發(fā)生下列經濟業(yè)務：（1）15日，A種原材料盤盈250公斤，每公斤市場價格為16元，盤盈原因待查。（2）15日，B種原材料盤虧50公斤，每公斤成本為40元。借：原材料——A材料4000

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢4000借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢2000

貸：原材料——B材料2000（4）上述B材料盤虧經查是材料保管員張明的過失造成，按規(guī)定由其個人賠償1000元；另可收回殘料300元；其余部分作一般經營損失處理。借：原材料300

其他應收款——張明1000

管理費用700

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢2000

第六節(jié)存貨期末計價（一）概述在資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量?！隹勺儸F凈值（NetRealizableValue）□產成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨的可變現凈值=存貨的估計售價－估計的銷售費用和相關稅金□用于生產的材料、在產品和自制半成品等需要加工的存貨的可變現凈值

=存貨的估計售價－至完工估計將要發(fā)生的成本

－估計的銷售費用和相關稅金■成本存貨的歷史成本（期末存貨的實際成本）■可變現凈值中估計售價的確定以資產負債表為基準，如當期價格變動較大時，取幾次平均數（1）為執(zhí)行銷售合同或勞務合同持有的存貨，通常以產成品或商品的合同價格為可變現凈值的計量基礎（合同訂購數量≥企業(yè)持有存貨數量）；（2）如果持有存貨>合同訂購數量，合同量部分按合同價價格計算，超出部分的存貨用一般銷售價格確定；（3）沒有銷售合同或勞務合同約定的存貨，可變現凈值按一般銷售價或原材料的市場價作計量基礎?！鰧τ跒樯a而持有的材料（指原材料、在產品、委托加工材料等）等，如果用其生產的產成品的可變現凈值預計高于成本（指產成品的生產成本），則該材料應當按照成本計量。例：2005年12月31日，朗能公司庫存A材料的賬面價值（成本）為3000000元，市場購買價格總額為2800000元，假設不發(fā)生其他購買費用；用A材料生產的產成品——W機器的可變現凈值高于成本。用于生產的材料存貨的期末計量A材料的期末計價=3000000元■如果材料價格的下降表明產成品的可變現凈值低于成本，則該材料應當按可變現凈值計量。例：2005年12月31日，朗能公司庫存A材料的賬面價值（成本）為1200000元，市場購買價格總額為1100000元，假設不發(fā)生其他購買費用；由于A材料市場銷售價格下降，市場上用A材料生產的W機器的市場銷售價格也發(fā)生了相應下降，下降了10%。由此造成朗能公司W機器的市場銷售價格總額由3000000元降為2700000元，但生產成本仍為2800000元；將A材料加工成W機器機器尚需投入1600000元，估計銷售費用及稅金為100000元。W機器的可變現凈值

A材料的可變現凈值=W機器的估計售價－估計銷售費用

=2700000－100000=2600000＜成本2800000元

∴A材料應當按可變現凈值計量=W機器的售價總額－將A材料加工成W機器尚需投入的成本－估計銷售費用=2700000－1600000－100000=1000000＜成本1200000

∴A材料的期末價值應為其可變現凈值1000000元（三）賬務處理

1.計提方法——單項（我國）、類別、總體計提

2.存貨跌價損失——計入“資產減值損失”

3.每一會計期末應提準備——