山東大學(xué) 政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì) 政府會(huì)計(jì)第一篇總論課件

《政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》（中國(guó)）

2011年7月本課程的學(xué)習(xí)目的與要求：

本課程是繼《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》之后，為本科會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生開(kāi)設(shè)的限選專業(yè)課。開(kāi)設(shè)本課程的目的是：通過(guò)對(duì)本課程的學(xué)習(xí)，使學(xué)生全面掌握政府與非營(yíng)利組織單位會(huì)計(jì)核算的基本理論與基本方法，提高學(xué)生處理政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)的能力，為從事相關(guān)工作打下良好的基礎(chǔ)。要求。。。。關(guān)于本課程的命名：

《預(yù)算會(huì)計(jì)》

《非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》《政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》

小問(wèn)題：這些“會(huì)計(jì)”一樣嗎？非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)（Not-for-profitOrganizationAccounting）小問(wèn)題：非營(yíng)利組織還是非盈利組織？“營(yíng)”—尋求、企圖、探尋和運(yùn)作【E】，籌劃管理、謀求、探尋【C】，營(yíng)利指謀求利潤(rùn)，側(cè)重于整個(gè)過(guò)程；“盈”—充滿、多余，盈利指贏得或獲得利潤(rùn)，側(cè)重于結(jié)果。非營(yíng)利組織有廣義和狹義之分。廣義的非營(yíng)利組織包括政府組織及其他非營(yíng)利組織。通行的說(shuō)法將其會(huì)計(jì)稱為《政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》。狹義的非營(yíng)利組織一般是指國(guó)有事業(yè)單位及民間非營(yíng)利組織。（另一觀點(diǎn)：狹義的非營(yíng)利組織指民間非營(yíng)利組織）非營(yíng)利組織的主要特征：（FASB）1.可以從特定資金提供者那里獲得相當(dāng)數(shù)量的資金，這些提供者并不期望從所提供的資金中獲得成比例的補(bǔ)償或經(jīng)濟(jì)利益。2.作為營(yíng)運(yùn)目標(biāo)，其提供產(chǎn)品與勞務(wù)并不在于取得利潤(rùn)或利潤(rùn)等價(jià)物。3.無(wú)明確界定的剩余財(cái)產(chǎn)分配的所有者權(quán)益。國(guó)外非營(yíng)利組織（狹義）區(qū)分為公立和私立兩種。公立非營(yíng)利組織（類似于我國(guó)的事業(yè)單位）主要依靠政府撥款運(yùn)營(yíng)，視同公務(wù)單位，納入政府會(huì)計(jì)體系；私立非營(yíng)利組織（我國(guó)稱為民間非營(yíng)利組織）的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)因具有特殊性而自成體系，它們采用的會(huì)計(jì)稱為非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。在美國(guó)，非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)根據(jù)國(guó)家法律、資源提供者的財(cái)務(wù)約定和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）制定的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。

3、會(huì)計(jì)對(duì)象上的差異。

《預(yù)算會(huì)計(jì)》對(duì)象有兩類：一類是以某一方面的資金為核算對(duì)象的會(huì)計(jì)，如財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)；另一類是以某一單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象的會(huì)計(jì)，如行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)。而西方的《政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》是一種基金會(huì)計(jì)。每一套基金應(yīng)設(shè)計(jì)一套會(huì)計(jì)制度和科目體系，這一點(diǎn)于我國(guó)是有差別的。中國(guó)的《政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》

建國(guó)以來(lái)，我國(guó)政府、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)一直沿用預(yù)算會(huì)計(jì)的名稱。預(yù)算會(huì)計(jì)是我國(guó)特有的術(shù)語(yǔ)，是按照會(huì)計(jì)與國(guó)家預(yù)算之間的關(guān)系來(lái)定義的，帶有明顯的國(guó)家預(yù)算色彩。這與我國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制關(guān)系密切。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,政府和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的使用者主要是財(cái)政機(jī)關(guān)、政府主管部門(mén)和預(yù)算單位,它們只關(guān)注預(yù)算的編制和執(zhí)行情況,因此，政府和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)在我國(guó)實(shí)務(wù)中通常被稱為預(yù)算會(huì)計(jì)。然而，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,政府和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的使用者已擴(kuò)展到了廣大公眾和納稅人,他們更關(guān)注公共資金的使用效益和政府責(zé)任的履行情況。特別是隨著20世紀(jì)改革開(kāi)放的不斷深入和會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程的發(fā)展，我國(guó)的正式文件中也有了非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)這一提法，并且對(duì)其發(fā)展愈來(lái)愈重視。因此，政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)這一稱謂也越來(lái)越受到理論界的認(rèn)可。參考書(shū)目：《預(yù)算會(huì)計(jì)》，馬國(guó)賢，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社?！墩c事業(yè)單位會(huì)計(jì)》，林萬(wàn)祥，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社?！缎戮庮A(yù)算會(huì)計(jì)》，李海波，立信會(huì)計(jì)出版社。《政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》，趙建勇，復(fù)旦大學(xué)出版社。《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》

第一篇總論第一講政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)

基本理論與方法教學(xué)內(nèi)容：1、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的含義2、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的特點(diǎn)3、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的組成體系4、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的分級(jí)5、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的基本前提、一般原則及記賬基礎(chǔ)6、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素及會(huì)計(jì)等式7、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的基本方法一、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的含義政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)是各級(jí)政府、行政單位、各類非營(yíng)利組織核算和監(jiān)督各項(xiàng)財(cái)政性資金運(yùn)動(dòng)、單位資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程和結(jié)果以及有關(guān)經(jīng)營(yíng)收支情況的專業(yè)會(huì)計(jì)。它是以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地核算與監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

二、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的特點(diǎn)適用范圍不同會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不同會(huì)計(jì)要素構(gòu)成不同會(huì)計(jì)等式不同會(huì)計(jì)核算內(nèi)容及方法有其特殊性

三、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的組成體系1.財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)是各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)核算、反映監(jiān)督政府財(cái)政總預(yù)算執(zhí)行過(guò)程及其結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體是各級(jí)政府，具體執(zhí)行機(jī)構(gòu)是各級(jí)政府的財(cái)政部門(mén)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算、反映和監(jiān)督的對(duì)象是政府財(cái)政總預(yù)算資金及其運(yùn)動(dòng)，具體包括政府財(cái)政總預(yù)算收入、總預(yù)算支出和總預(yù)算結(jié)余，以及總預(yù)算資產(chǎn)、總預(yù)算負(fù)債和總預(yù)算凈資產(chǎn)等。我國(guó)政府組織包括中央政府、32個(gè)省（自治區(qū)、直轄市）政府、2個(gè)特別行政區(qū)政府、600多個(gè)市政府、2800多個(gè)縣政府、40000余個(gè)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府。2.行政單位會(huì)計(jì)行政單位會(huì)計(jì)是核算、反映和監(jiān)督各級(jí)行政機(jī)關(guān)以及實(shí)行行政財(cái)務(wù)管理的其他機(jī)關(guān)、政黨組織預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)。行政單位的具體使用組織包括：①行政機(jī)關(guān)；②國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)；③審判機(jī)關(guān)和檢察機(jī)關(guān)；④政黨組織。5.另外，負(fù)責(zé)辦理政府預(yù)算資金的收納和撥付的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)以及組織各項(xiàng)稅收的應(yīng)征、征收、減免、上解、入庫(kù)的稅收征解會(huì)計(jì)等也屬于廣義的總預(yù)算會(huì)計(jì)分支。（1）稅收征解會(huì)計(jì)（權(quán)責(zé)發(fā)生制）稅務(wù)部門(mén)設(shè)置的用以記錄和核算稅款繳納、入庫(kù)和欠繳情況的專業(yè)會(huì)計(jì)。（2）國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)（收付實(shí)現(xiàn)制）國(guó)庫(kù)部門(mén)設(shè)置的用于核算財(cái)政資金入庫(kù)、出庫(kù)、退庫(kù)和解繳情況的專門(mén)會(huì)計(jì)。（3）政府采購(gòu)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)（權(quán)責(zé)發(fā)生制）政府采購(gòu)部門(mén)用以核算政府采購(gòu)的資金和物資的專門(mén)會(huì)計(jì)。

（4）農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)資金會(huì)計(jì)是指用于核算國(guó)家和地方政府安排的農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)資金項(xiàng)目的資金籌措、使用、和農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的工程成本、有償資金的回收等方面的專業(yè)會(huì)計(jì)（5）建設(shè)單位會(huì)計(jì)（一次經(jīng)營(yíng)假設(shè)）是指基本建設(shè)單位用于核算基本建設(shè)項(xiàng)目投資和工程成本的專業(yè)會(huì)計(jì)。（6）社會(huì)保障基金會(huì)計(jì)各級(jí)社會(huì)保障基金部門(mén)組織實(shí)施的基金會(huì)計(jì)。（職工退休養(yǎng)老基金、失業(yè)救濟(jì)基金、醫(yī)療保險(xiǎn)基金等等。上述（1）-（3）稱為特種公務(wù)會(huì)計(jì)；（4）-（6）稱為基金會(huì)計(jì)。我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)

行政單位會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)體系非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)

國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)政府會(huì)計(jì)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)

收入征解會(huì)計(jì)

國(guó)有事業(yè)單位會(huì)計(jì)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)營(yíng)利組織會(huì)計(jì)（企業(yè)會(huì)計(jì)）預(yù)算會(huì)計(jì)圖1-1會(huì)計(jì)體系我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的組成體系：

中央財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)政府總預(yù)總預(yù)算會(huì)計(jì)算會(huì)計(jì)地方財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)行政主管單位會(huì)計(jì)政府行政單位二級(jí)行政單位會(huì)計(jì)與非會(huì)計(jì)基層行政單位會(huì)計(jì)營(yíng)利單位預(yù)算會(huì)計(jì)組織事業(yè)主管單位會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)事業(yè)單位二級(jí)事業(yè)單位會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)基層事業(yè)單位會(huì)計(jì)

四、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的分級(jí)1.財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的分級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的分級(jí)與政府預(yù)算的分級(jí)是一致的。我國(guó)實(shí)行一級(jí)政府一級(jí)預(yù)算，政府預(yù)算分為中央、省、市、縣、鄉(xiāng)五級(jí)，因此，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)也包括中央財(cái)政部設(shè)立的中央財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、各省財(cái)政廳設(shè)立的省財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、市財(cái)政局設(shè)立的市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、縣財(cái)政局設(shè)立的縣財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政所設(shè)立的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)。

2.行政單位與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的分級(jí)

①主管會(huì)計(jì)單位。與同級(jí)財(cái)政部門(mén)直接發(fā)生經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系或建立財(cái)務(wù)關(guān)系(如預(yù)算外資金審批關(guān)系、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃與會(huì)計(jì)決算審批關(guān)系)，下面有所屬會(huì)計(jì)單位的，為主管會(huì)計(jì)單位。②二級(jí)會(huì)計(jì)單位。與主管會(huì)計(jì)單位或上級(jí)會(huì)計(jì)單位發(fā)生經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃與會(huì)計(jì)決算審批關(guān)系，下面有所屬單位的，為二級(jí)會(huì)計(jì)單位。③基層會(huì)計(jì)單位。與主管單位或二級(jí)會(huì)計(jì)單位直接發(fā)生經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃與會(huì)計(jì)決算審批關(guān)系，下面沒(méi)有附屬會(huì)計(jì)單位的，為基層會(huì)計(jì)單位。附屬單位（如行政單位的托兒所、印刷廠、招待所等）報(bào)賬單位（不具備獨(dú)立核算條件的行政事業(yè)單位）五、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的的基本前提、一般原則和記賬基礎(chǔ)（自學(xué)）（一）基本前提1、會(huì)計(jì)主體財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體是中央政府和地方各級(jí)政府，而不是各級(jí)政府的財(cái)政部門(mén)，行政單位會(huì)計(jì)及各類非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的主體分別是會(huì)計(jì)為之服務(wù)的行政單位和各類非營(yíng)利組織。2、持續(xù)運(yùn)行3、會(huì)計(jì)分期政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)期間分為年度、季度和月份。

4、貨幣計(jì)量（二）一般原則

1、客觀性原則；2、相關(guān)性原則；3、可比性原則；4、一致性原則；5、及時(shí)性原則；6、明晰性原則；7、重要性原則；8、實(shí)際成本原則；9、配比原則（此原則適用于事業(yè)單位和民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算）

10、專款專用原則；11、實(shí)質(zhì)重于形式原則。此原則適用于民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算。實(shí)質(zhì)重于形式原則指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行，而不應(yīng)當(dāng)僅僅以它們的法律形式作為依據(jù)

12、謹(jǐn)慎性原則。此原則適用于民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算。謹(jǐn)慎性原則指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎，不能過(guò)于樂(lè)觀。13、合理劃分費(fèi)用支出和資本化支出原則。此原則適用于民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算。合理劃分費(fèi)用支出和資本化支出原則指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的支出和應(yīng)當(dāng)予以資本化的支出。（三）記賬基礎(chǔ)1、收付實(shí)現(xiàn)制2、權(quán)責(zé)發(fā)生制六、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的基本要素與會(huì)計(jì)等式（一）基本要素1、資產(chǎn)：會(huì)計(jì)主體擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。2、負(fù)債：一個(gè)會(huì)計(jì)主體所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。3、凈資產(chǎn)：資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，是屬于一級(jí)政府、一個(gè)單位所有的資產(chǎn)凈值。4、收入：國(guó)家或單位依法取得的非償還性資金。5、支出；一級(jí)政府或單位按照批準(zhǔn)的預(yù)算所發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。（二）會(huì)計(jì)等式

資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)（1）收入-支出=結(jié)余（2）資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入（3）七、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的基本方法預(yù)算會(huì)計(jì)科目與賬戶預(yù)算會(huì)