小企業(yè)會(huì)計(jì)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)核算及涉稅處理

15一月2023《稅收征管法》講義李軍2大家好15一月2023《稅收征管法》講義李軍3為國(guó)聚財(cái)15一月2023《稅收征管法》講義李軍4學(xué)習(xí)稅收15一月2023《稅收征管法》講義李軍5敬重革命事業(yè)獻(xiàn)身稅務(wù)教育15一月2023《稅收征管法》講義李軍6堅(jiān)持主業(yè)

拓展副業(yè)

積極穩(wěn)妥

持續(xù)發(fā)展李軍聯(lián)系電話(huà)：郵箱：四川省稅務(wù)系統(tǒng)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)聯(lián)講

2017年3月目錄小企業(yè)會(huì)計(jì)——收入主講：四川初任公務(wù)員培訓(xùn)第四章

收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

四川地稅初任公務(wù)員培訓(xùn)第四講收入、費(fèi)用和利潤(rùn)核算及涉稅處理本

講

內(nèi)

容第二節(jié)費(fèi)用核算及涉稅處理第三節(jié)利潤(rùn)核算及涉稅處理第一節(jié)收入核算及涉稅處理第一節(jié)收入核算及涉稅處理項(xiàng)目小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度收入的分類(lèi)銷(xiāo)售商品收入提供勞務(wù)收入銷(xiāo)售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度關(guān)于收入內(nèi)容的比較《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒(méi)有引入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。原因：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要表現(xiàn)為金融企業(yè)對(duì)外貸款形成的利息收入和企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)……）等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（1）不適用于金融企業(yè)。（2）目前，我國(guó)小企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的種類(lèi)少，通常以自用為主，金額較小，在資產(chǎn)中所占比例較低。主要變化一、收入概述二、銷(xiāo)售商品收入三、提供勞務(wù)收入四、視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)本節(jié)內(nèi)容一、收入概述（一）收入的概念收入是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。10．采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)時(shí)，下列業(yè)務(wù)中能確認(rèn)為當(dāng)期收入的有(

)。A．收到購(gòu)貨方前欠銷(xiāo)貨款B．銷(xiāo)售商品，貨款尚未收到C．銷(xiāo)售商品，同時(shí)收到貨款D．收到以前年度的銷(xiāo)貨款

（1）收入來(lái)自日?；顒?dòng)，非日?；顒?dòng)，如轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)等形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。（2）收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，不會(huì)增加小企業(yè)所有者權(quán)益的經(jīng)濟(jì)利益流入，比如取得借款等不屬于收入。（3）收入與所有者投入資本無(wú)關(guān)，所有者投入資本的增加不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。收入的概念應(yīng)從以下幾個(gè)方面理解4．企業(yè)非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、捐贈(zèng)支出、非常損失、盤(pán)虧損失等應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。(

)13.稅收返還是政府按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助,增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。（）（二）收入的分類(lèi)收入的分類(lèi)按收入產(chǎn)生的來(lái)源分類(lèi)銷(xiāo)售商品收入提供勞務(wù)收入按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類(lèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入注意：收入的分類(lèi)與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比較刪除了讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。16.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：出租出借周轉(zhuǎn)材料不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，收到出租出借包裝物租金應(yīng)計(jì)入（

）科目核算。A.其他業(yè)務(wù)收入B.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入C.營(yíng)業(yè)外收入D.商品銷(xiāo)售收入（三）企業(yè)所得稅收入及對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)處理《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。收入總額會(huì)計(jì)處理（1）銷(xiāo)售貨物收入（2）提供勞務(wù)收入（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益（5）利息收入（6）租金收入（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入（8）接受捐贈(zèng)收入（9）其他收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入、投資收益投資收益貸記財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入5．屬于盤(pán)盈資產(chǎn)或由于債權(quán)人原因無(wú)法償付的負(fù)債，計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，也要計(jì)入當(dāng)期收入總額。(

)此外，在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的第七條和第二十六條還分別界定了不征稅收入和免稅收入。（四）收入內(nèi)容的差異及納稅調(diào)整收入內(nèi)容的差異：第一、來(lái)源不同；小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的收入只規(guī)范從日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中取得的銷(xiāo)售商品收入和提供勞務(wù)收入，企業(yè)所得稅法的收入總額包括從各種來(lái)源取得的收入。

第二、內(nèi)容不同；企業(yè)所得稅法中的收入總額，既包括小企業(yè)會(huì)計(jì)核算上的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入、也包括投資收益和營(yíng)業(yè)外收入，還包括小企業(yè)會(huì)計(jì)核算上未作收入處理的視同銷(xiāo)售收入。

第三、企業(yè)所得稅法有不征稅收入和免稅收入的概念，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有。從二者的比較可以看出，盡管二者收入的內(nèi)容有差異，但從對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響上看一般不影響應(yīng)納稅所得額，不用作納稅調(diào)整。除非屬于所得稅的不征稅收入和免稅收入，此時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)減的處理。關(guān)于收入內(nèi)容差異的納稅調(diào)整辦法二、銷(xiāo)售商品收入銷(xiāo)售商品收入，是指小企業(yè)銷(xiāo)售商品（或產(chǎn)成品、材料）取得的收入。批發(fā)業(yè)和零售業(yè)小企業(yè)銷(xiāo)售的商品制造業(yè)小企業(yè)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的產(chǎn)成品、代制品、代修品以及小企業(yè)銷(xiāo)售的其他構(gòu)成存貨的資產(chǎn)，如原材料、周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品）、消耗性生物資產(chǎn)。商品注意：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所稱(chēng)的銷(xiāo)售商品收入與企業(yè)所得稅法規(guī)定的銷(xiāo)售貨物收入在構(gòu)成上是一致的。（一）銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)這一原則表明確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入有兩個(gè)條件：一是物權(quán)的轉(zhuǎn)移，表現(xiàn)為發(fā)出商品；二是收到貨款或者取得收款權(quán)利《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五十九條規(guī)定1.銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入。7．企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)，如果沒(méi)有將與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，即使已經(jīng)將商品交付給購(gòu)貨方，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量(

)的基本要求。A．謹(jǐn)慎性

B．實(shí)質(zhì)重于形式

C．相關(guān)性

D．重要性8．下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，會(huì)引起企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加的是(

)。A．收到銷(xiāo)貨款100000元，貨物尚未發(fā)出B．企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品100000元，貨物已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到C．收到捐贈(zèng)的銀行存款50000元

D．出售固定資產(chǎn)獲得凈收益100000元小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度關(guān)于確認(rèn)收入條件的比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入。小企業(yè)銷(xiāo)售商品的收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件同時(shí)滿(mǎn)足時(shí)予以確認(rèn)：1.已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2.既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入本企業(yè)；4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。可見(jiàn)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》簡(jiǎn)化了確認(rèn)收入的判斷條件，關(guān)注形式，強(qiáng)調(diào)物權(quán)的轉(zhuǎn)移，減少了關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷。19.對(duì)于不跨會(huì)計(jì)年度的勞務(wù)收入，確認(rèn)收入采用的方法是（

）。

A.完成合同法

B.完工百分比法

C.分期確認(rèn)法

D.配比法《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅的收入若干問(wèn)題通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）一、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。（一）銷(xiāo)售商品同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：1.商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。涉稅提示企業(yè)所得稅法確認(rèn)收入時(shí)強(qiáng)調(diào)的是實(shí)質(zhì)，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移、管理權(quán)和控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，但《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》強(qiáng)調(diào)的是形式，不強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移。因此，具備企業(yè)所得稅法銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的，也符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的確認(rèn)條件，二者實(shí)質(zhì)上沒(méi)有差異。（1）小企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物用于職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，是否確認(rèn)收入？答：這些行為是小企業(yè)與外部發(fā)生的交易，屬于收入實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，視同銷(xiāo)售商品，按規(guī)定確認(rèn)收入。與企業(yè)所得稅處理方法一致。（2）小企業(yè)在建工程、管理部門(mén)等內(nèi)部部門(mén)領(lǐng)用所生產(chǎn)的產(chǎn)成品、原材料等，是否確認(rèn)收入？答：這些行為是小企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，屬于小企業(yè)內(nèi)部不同資產(chǎn)之間相互轉(zhuǎn)換，不屬于收入實(shí)現(xiàn)過(guò)程，不應(yīng)確認(rèn)收入，應(yīng)按成本轉(zhuǎn)賬。與企業(yè)所得稅處理方法一致。思考——（二）銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)所得稅法增值稅法《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六十條《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)買(mǎi)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，確定銷(xiāo)售商品收入金額。第十三條企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。第六條銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。小企業(yè)在確定合同協(xié)議價(jià)款時(shí)，充分考慮了市場(chǎng)價(jià)格涉稅分析1.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按合同協(xié)議價(jià)款確定銷(xiāo)售商品收入，充分考慮了市場(chǎng)價(jià)格，與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定一致，體現(xiàn)了與企業(yè)所得稅的協(xié)調(diào)。2.增值稅銷(xiāo)售額中的價(jià)外費(fèi)用不一定確認(rèn)為小企業(yè)的收入。ABC公司于2×17年1月2日以托收承付方式向B公司銷(xiāo)售一批商品，成本80000元，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明售價(jià)為120000元，增值稅稅額為20400元。隨同商品出售收取出租包裝物租金4680元，開(kāi)出普通發(fā)票。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。該例應(yīng)確認(rèn)的會(huì)計(jì)收入、企業(yè)所得稅收入、增值稅銷(xiāo)售額分別為多少？屬于價(jià)外費(fèi)用例題思考——應(yīng)確認(rèn)的會(huì)計(jì)收入為120000元；應(yīng)確認(rèn)的企業(yè)所得稅銷(xiāo)售貨物收入為120000元，租金收入4000元；應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷(xiāo)售額為價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用=120000=124000（元）ABC公司于2×17年1月2日以托收承付方式向B公司銷(xiāo)售一批商品，成本80000元，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明售價(jià)為120000元，增值稅稅額為20400元。隨同商品出售收取出租包裝物租金4680元，開(kāi)出普通發(fā)票。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。（三）銷(xiāo)售商品收入的會(huì)計(jì)處理1.通常情況下銷(xiāo)售商品收入的會(huì)計(jì)處理（1）銷(xiāo)售商品確認(rèn)收入時(shí)借：應(yīng)收賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售商品成本時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品（3）按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)繳納的消費(fèi)稅時(shí)借：營(yíng)業(yè)稅金貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅2.銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的核算及涉稅處理是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣從其發(fā)生的時(shí)間看，一般發(fā)生在賒銷(xiāo)之后其原因是：鼓勵(lì)購(gòu)買(mǎi)者盡快付款其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是：銷(xiāo)貨方為及早收款，付出的代價(jià)項(xiàng)目小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)所得稅法依據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六十條《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅的收入若干問(wèn)題通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）處理辦法銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。涉稅提示銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理一致。但，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除審核時(shí)，應(yīng)注意銷(xiāo)貨方給予購(gòu)貨方的現(xiàn)金折扣是否符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例，有沒(méi)有將不合理的現(xiàn)金折扣在企業(yè)所得稅稅前扣除。是指小企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。商業(yè)折扣3.銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的核算及涉稅處理從其發(fā)生的時(shí)間看，一般發(fā)生在銷(xiāo)貨當(dāng)時(shí)其原因是：鼓勵(lì)購(gòu)買(mǎi)者多買(mǎi)其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是：銷(xiāo)貨方給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠3.銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的核算及涉稅處理小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)所得稅法增值稅法《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六十條《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅的收入若干問(wèn)題通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)）銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。17．某小企業(yè)賒銷(xiāo)商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明售價(jià)為500000元，給購(gòu)買(mǎi)方的現(xiàn)金折扣為5%，規(guī)定的付款條件為2/10.N/30，適用的增值稅稅率為17%。則該企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目的入賬金額為()元。A．585000B．560000C．565750D．555750納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額問(wèn)題通知（國(guó)稅函[2010]56號(hào)）涉稅提示銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的，企業(yè)所得稅法與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理方法一致。進(jìn)行增值稅處理時(shí)，能否按扣除折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅，應(yīng)關(guān)注兩點(diǎn)：（1）銷(xiāo)售額和折扣額是否在同一張發(fā)票上的“金額”欄內(nèi)分別注明。未在同一張發(fā)票的“金額”欄內(nèi)分別注明的，折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。（2）銷(xiāo)貨方將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，應(yīng)按現(xiàn)行《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，否則，不論折扣額在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除。3．下列項(xiàng)目中，不屬于其他業(yè)務(wù)收入核算內(nèi)容的是（

）。A.逾期未退還的出租包裝物的押金B(yǎng).合同違約金收入C.工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售材料收入

D.固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入4.銷(xiāo)售商品涉及銷(xiāo)售折讓的核算及涉稅處理銷(xiāo)售折讓是指小企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)所得稅法增值稅法《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六十一條《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅的收入若干問(wèn)題通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生的銷(xiāo)售折讓?zhuān)瑧?yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓……，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。第十一條一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)售貨物……折讓……，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。未按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，增值稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減。第三十一條小規(guī)模納稅人因銷(xiāo)售貨物……折讓退還給購(gòu)買(mǎi)方的銷(xiāo)售額，應(yīng)從發(fā)生銷(xiāo)售貨物……折讓當(dāng)期的銷(xiāo)售額中扣減。4.銷(xiāo)售商品涉及銷(xiāo)售折讓的核算及涉稅處理16．某小企業(yè)賒銷(xiāo)商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨款金額500000元，給購(gòu)買(mǎi)方的商業(yè)折扣為5%，規(guī)定的付款條件為2/10、N/30，適用的增值稅稅率為17%。則該企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目的入賬金額為()元。A．585000B．560000C．565750D．555750涉稅提示當(dāng)銷(xiāo)售商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)，企業(yè)所得稅法與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理方法一致。進(jìn)行增值稅處理時(shí)，銷(xiāo)售方能否用紅字沖減銷(xiāo)項(xiàng)稅額，關(guān)鍵看是否按稅法規(guī)定開(kāi)具了紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。5.銷(xiāo)售商品涉及銷(xiāo)售退回的核算及涉稅處理銷(xiāo)售退回小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)所得稅法增值稅法《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六十一條《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅的收入若干問(wèn)題通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生的銷(xiāo)售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷(xiāo)售），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回……，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。第十一條一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回……，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。未按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，增值稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減。第三十一條小規(guī)模納稅人因銷(xiāo)售貨物退回……退還給購(gòu)買(mǎi)方的銷(xiāo)售額，應(yīng)從發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回……當(dāng)期的銷(xiāo)售額中扣減。5.銷(xiāo)售商品涉及銷(xiāo)售退回的核算及涉稅處理提示（1）本月發(fā)生的銷(xiāo)售退回，可以直接從本月的銷(xiāo)售數(shù)量中減去，得出本月銷(xiāo)售的凈數(shù)量，然后計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，也可以單獨(dú)計(jì)算本月銷(xiāo)售退回成本，借記“庫(kù)存商品”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。（2）按《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，對(duì)于已確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的，不論此銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是發(fā)生在本年度還是以前年度，小企業(yè)均應(yīng)當(dāng)在該筆退貨實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減退貨當(dāng)期（通常為當(dāng)月）的銷(xiāo)售商品收入，與企業(yè)所得稅法對(duì)銷(xiāo)售退回的處理方法一致。銷(xiāo)售折讓銷(xiāo)售退回發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)要作兩方面處理：第一，沖減收入；第二，沖減成本費(fèi)用。發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)只作一筆沖減收入的處理。6.具體銷(xiāo)售方式的核算及涉稅處理各種銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)為了減輕小企業(yè)的納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)，便于小企業(yè)會(huì)計(jì)人員實(shí)際操作，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)不同銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)采取了與企業(yè)所得稅法一致的原則。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)所得稅法銷(xiāo)售方式收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)托收承付辦妥托收手續(xù)時(shí)預(yù)收款發(fā)出商品時(shí)分期收款合同約定的收款日期需要安裝和檢驗(yàn)購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)（安裝程序比較簡(jiǎn)單的，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入）支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)收到代銷(xiāo)清單時(shí)以舊換新銷(xiāo)售的商品作為商品銷(xiāo)售處理，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。產(chǎn)品分成分得產(chǎn)品之日各種銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)對(duì)各種銷(xiāo)售方式下收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)注意兩點(diǎn)（1）增值稅法與營(yíng)業(yè)稅法對(duì)預(yù)收款方式的規(guī)定《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第三十八條規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天?！吨腥A人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令）第二十五條規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（2）增值稅法對(duì)支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的規(guī)定《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第三十八條規(guī)定，委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天。對(duì)各種銷(xiāo)售方式下收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)注意兩點(diǎn)小企業(yè)提供勞務(wù)的收入，是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、郵電通信、咨詢(xún)經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。三、提供勞務(wù)收入與企業(yè)所得稅法概念一致（一）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量1.同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)提供勞務(wù)收入。這一確認(rèn)原則包含了兩個(gè)條件，并且應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備：（1）收入確認(rèn)的前提是勞務(wù)已經(jīng)完成（2）收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利提供勞務(wù)收入的金額為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款。2.勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同會(huì)計(jì)年度的，應(yīng)當(dāng)按照完工進(jìn)度確認(rèn)提供勞務(wù)收入。完工進(jìn)度的確定方法:（1）已完工作的測(cè)量（2）已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例（3）已發(fā)生成本占估計(jì)總成本的比例實(shí)質(zhì)上是完工百分比法勞務(wù)收入的計(jì)量方法是，在年度資產(chǎn)負(fù)債表日，按以下公式計(jì)算：注意：（1）確認(rèn)勞務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本的時(shí)點(diǎn)是年度資產(chǎn)負(fù)債表日。（2）提供勞務(wù)成本總額在勞務(wù)最終完成之前實(shí)際是一個(gè)估計(jì)的金額。本期確認(rèn)的收入＝提供勞務(wù)收入總額×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入本期確認(rèn)的費(fèi)用＝提供勞務(wù)成本總額×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本19.對(duì)于不跨會(huì)計(jì)年度的勞務(wù)收入，確認(rèn)收入采用的方法是（

）。

A.完成合同法

B.完工百分比法

C.分期確認(rèn)法

D.配比法二、企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅的收入若干問(wèn)題通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）（三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅的收入若干問(wèn)題通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）涉稅提示對(duì)于跨年度的勞務(wù)，當(dāng)交易結(jié)果不能能夠可靠估計(jì)時(shí)如何確認(rèn)企業(yè)所得稅收入稅法沒(méi)有做出規(guī)定?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》一律用完工百分比法。實(shí)際二者沒(méi)有差異。（二）提供勞務(wù)收入的核算發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)借：勞務(wù)成本貸：應(yīng)付職工薪酬等收到預(yù)收款項(xiàng)時(shí)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅金時(shí)借：銀行存款貸：預(yù)收賬款借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅貸：銀行存款確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅四、視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)視同銷(xiāo)售，是指企業(yè)或納稅人在會(huì)計(jì)上不作為銷(xiāo)售核算，而在稅收上要作為銷(xiāo)售確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。（一）企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售行為

第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。對(duì)于企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售行為，小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，可能確認(rèn)收入，也可能不確認(rèn)收入。但無(wú)論會(huì)計(jì)上是否確認(rèn)收入，都要按企業(yè)所得稅法規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）新源修配公司到市中心無(wú)償為市民提供家電修理，發(fā)生成本5000元，當(dāng)月同類(lèi)修理收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為7000元。則該公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：（1）借：勞務(wù)成本5000

貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等5000（2）借：營(yíng)業(yè)外支出5000

貸：勞務(wù)成本5000例題【稅務(wù)處理】該行為屬于企業(yè)所得稅視同提供勞務(wù)行為，雖然進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)不確認(rèn)收入，但應(yīng)按同類(lèi)修理收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入7000元，確認(rèn)視同銷(xiāo)售成本5000元；同時(shí)5000元捐贈(zèng)支出不得在稅前扣除。進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算時(shí)，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額7000元（7000-5000）。（二）增值稅視同銷(xiāo)售行為第四條單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；（二）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）對(duì)于增值稅視同銷(xiāo)售行為，小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，可能確認(rèn)收入，也可能不確認(rèn)收入。但無(wú)論會(huì)計(jì)上是否確認(rèn)收入，都應(yīng)按增值稅法規(guī)定確定銷(xiāo)售額，計(jì)算繳納增值稅。ABC公司將自產(chǎn)的售價(jià)（不含增值稅）為50000元，成本為30000元的一批甲產(chǎn)品用于企業(yè)內(nèi)部不動(dòng)產(chǎn)建筑工程。則該公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：例題借：在建工程38500貸：庫(kù)存商品30000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）8500自產(chǎn)產(chǎn)品用于企業(yè)內(nèi)部不動(dòng)產(chǎn)在建工程，屬于增值稅視同銷(xiāo)售行為，應(yīng)計(jì)提增值稅8500元，但該行為會(huì)計(jì)不作銷(xiāo)售處理，企業(yè)所得稅也不作視同銷(xiāo)售處理，不需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。【稅務(wù)處理】（三）營(yíng)業(yè)稅視同應(yīng)稅行為第五條納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：（一）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；（二）單位或者個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱(chēng)自建）建筑物后銷(xiāo)售，其所發(fā)生的自建行為；（三）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令）9.為了核算小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得、收取現(xiàn)金股利、投資損益、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置的科目有（

）。A.長(zhǎng)期股權(quán)投資

B.投資收益

C.應(yīng)收股利

D.應(yīng)收利息借：營(yíng)業(yè)外支出600000

累計(jì)攤銷(xiāo)500000

貸：無(wú)形資產(chǎn)1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅100000瑞峰公司將某閑置土地直接贈(zèng)給某敬老院，土地使用權(quán)原價(jià)100萬(wàn)元，已累計(jì)攤銷(xiāo)50萬(wàn)元（等于稅法攤銷(xiāo)額）。假設(shè)該土地使用權(quán)的公允價(jià)值為200萬(wàn)元，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。則該公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：例題（1）該行為屬于營(yíng)業(yè)稅視同應(yīng)稅行為，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅10萬(wàn)元；（2）該行為又屬于企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售行為。應(yīng)以該土地使用權(quán)的公允價(jià)值200萬(wàn)元確認(rèn)所得稅視同銷(xiāo)售收入，以土地使用權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)50萬(wàn)元（100-50）和相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元確認(rèn)所得稅視同銷(xiāo)售成本，確認(rèn)視同銷(xiāo)售所得為140萬(wàn)元（200-50-10）；（3）直接捐贈(zèng)支出60萬(wàn)元不得在稅前扣除。因此，年終進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算時(shí)，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元（140+60）?！径悇?wù)處理】9317．對(duì)于工業(yè)小企業(yè)而言，一般應(yīng)設(shè)置()等成本項(xiàng)目。A．直接材料

B．直接人工

C．制造費(fèi)用

D．期間費(fèi)用第二節(jié)費(fèi)用核算及涉稅處理《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比較“費(fèi)用”部分的內(nèi)容及會(huì)計(jì)處理方法沒(méi)有重大改革，但在費(fèi)用科目的名稱(chēng)及核算內(nèi)容上有一定的變化，其具體情況如下表所示：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度費(fèi)用科目及核算內(nèi)容對(duì)比表小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度科目名稱(chēng)核算內(nèi)容科目名稱(chēng)核算內(nèi)容主營(yíng)業(yè)務(wù)成本內(nèi)容不變主營(yíng)業(yè)務(wù)成本……其他業(yè)務(wù)成本核算小企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出。包括：銷(xiāo)售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額等。其他業(yè)務(wù)支出核算小企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以外的其他銷(xiāo)售或其他務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷(xiāo)售材料、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用及相關(guān)的稅金和附加。營(yíng)業(yè)稅金及附加核算小企業(yè)開(kāi)展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)。主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加核算小企業(yè)日常主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度科目名稱(chēng)核算內(nèi)容科目名稱(chēng)核算內(nèi)容銷(xiāo)售費(fèi)用名稱(chēng)變，內(nèi)容不變營(yíng)業(yè)費(fèi)用……管理費(fèi)用核算小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的其他費(fèi)用。包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、行政管理部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用（包括：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、相關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)等費(fèi)用。管理費(fèi)用核算小企業(yè)為組識(shí)和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，如小企業(yè)的行政管理部門(mén)在經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門(mén)職工工資、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、辦工費(fèi)和差旅費(fèi)等）工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)輛使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤(pán)虧或盤(pán)盈(不包括應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的存貨損失)、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。財(cái)務(wù)費(fèi)用核算小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用。包括：利息費(fèi)用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用核算小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。本

節(jié)

內(nèi)

容1234567一、費(fèi)用概述二、產(chǎn)品成本的核算三、營(yíng)業(yè)成本四、營(yíng)業(yè)稅金及附加五、銷(xiāo)售費(fèi)用六、管理費(fèi)用七、財(cái)務(wù)費(fèi)用一、費(fèi)用概述（一）費(fèi)用的概念是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用（1）費(fèi)用發(fā)生于日?；顒?dòng)，非日常活動(dòng)，比如轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)等產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出不能確認(rèn)為費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。（2）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，不會(huì)減少小企業(yè)所有者權(quán)益的經(jīng)濟(jì)利益流出，比如償還借款等不屬于費(fèi)用。（3）費(fèi)用與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)，向所有者分配利潤(rùn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流出不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用。費(fèi)用的概念應(yīng)從以下幾個(gè)方面理解（二）費(fèi)用的分類(lèi)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照費(fèi)用的功能對(duì)小企業(yè)的費(fèi)用進(jìn)行了分類(lèi)。包括：營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。（三）費(fèi)用的確認(rèn)通常，小企業(yè)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。101這一原則說(shuō)明小企業(yè)費(fèi)用的記賬時(shí)間是“發(fā)生時(shí)”，記賬金額是“發(fā)生額”。二、產(chǎn)品成本的核算費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用期間費(fèi)用直接材料直接人工制造費(fèi)用產(chǎn)品成本按一定的對(duì)象進(jìn)行歸集按照其經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)生產(chǎn)費(fèi)用按用途進(jìn)一步分類(lèi)，可劃分為若干個(gè)項(xiàng)目，稱(chēng)為成本項(xiàng)目。對(duì)象化的費(fèi)用（一）生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本的關(guān)系（二）產(chǎn)品成本核算的一般程序小企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品成本核算時(shí)，一般應(yīng)遵循下列程序：其核心在于生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配1.確定成本計(jì)算對(duì)象2.確定成本項(xiàng)目3.設(shè)置生產(chǎn)成本等明細(xì)賬4.歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用5.結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。（三）生產(chǎn)費(fèi)用的歸集（1）屬于材料費(fèi)、人工費(fèi)等直接費(fèi)用，直接計(jì)入基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本。（2）屬于輔助生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動(dòng)力等直接費(fèi)用，可以先作為輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行歸集，然后按照合理的方法分配計(jì)入基本生產(chǎn)成本；也可以直接計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。（3）其他間接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為制造費(fèi)用進(jìn)行歸集，月度終了，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的成本。（4）將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配小企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。具體方法如下：通過(guò)生產(chǎn)費(fèi)用的歸集，本月生產(chǎn)費(fèi)用與月初、月末在產(chǎn)品成本和本月完工產(chǎn)品成本之間的關(guān)系，可用下列公式表示：月初在產(chǎn)品成本＋本月生產(chǎn)費(fèi)用＝本月完工產(chǎn)品成本＋月末在產(chǎn)品成本①變形可得：月初在產(chǎn)品成本＋本月生產(chǎn)費(fèi)用－月末在產(chǎn)品成本＝本月完工產(chǎn)品成本②1.月末產(chǎn)品全部完工完工產(chǎn)品2.月末產(chǎn)品全部未完工在產(chǎn)品3.月末既有完工產(chǎn)品，又有在產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本歸集歸集（四）生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配生產(chǎn)費(fèi)用在本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本之間的分配方法有以下六種：不計(jì)算在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)算在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量比例法在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算定額比例法生產(chǎn)費(fèi)用分配方法及其適用范圍分配方法適用范圍不計(jì)算在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品數(shù)量少，價(jià)值低，且各月月末在產(chǎn)品數(shù)量相差不大在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)算月末在產(chǎn)品數(shù)量少，價(jià)值較大，或者月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，但各月月末在產(chǎn)品數(shù)量相差不大在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料計(jì)算月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，或者各月月末在產(chǎn)品數(shù)量不穩(wěn)定，材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中占較大比重約當(dāng)產(chǎn)量比例法月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大，同時(shí)產(chǎn)品成本中各項(xiàng)費(fèi)用的比重相差不大在產(chǎn)品按定額成本計(jì)算定額管理基礎(chǔ)較好，各項(xiàng)消耗定額或者費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確穩(wěn)定，各月月末在產(chǎn)品數(shù)量相差不大定額比例法定額管理基礎(chǔ)較好，各項(xiàng)消耗定額或者費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確穩(wěn)定，各月月末在產(chǎn)品數(shù)量波動(dòng)較大注意生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明。（五）產(chǎn)品成本計(jì)算方法小企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品成本計(jì)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其生產(chǎn)特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織類(lèi)型和成本管理的要求，確定成本計(jì)算方法。

其成本計(jì)算方法主要有品種法分步法分批法6．企業(yè)的產(chǎn)品成本項(xiàng)目包括(

)。A．直接材料費(fèi)用

B．直接人工費(fèi)用

C．制造費(fèi)用D．管理費(fèi)用方法適用范圍品種法適用于單步驟、大量生產(chǎn)的小企業(yè)，如供水、采掘等小企業(yè)。

分步法適用于大量、大批多步驟生產(chǎn)的小企業(yè)，如冶金、紡織、機(jī)械制造等。

分批法適用于單件、小批生產(chǎn)的小企業(yè)，如造船、重型機(jī)械制造、精密儀器制造等。

成本計(jì)算方法及其適用范圍表三、營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。小企業(yè)銷(xiāo)售商品收入和提供勞務(wù)收入已予確認(rèn)的，應(yīng)當(dāng)將已銷(xiāo)售商品和已提供勞務(wù)的成本作為營(yíng)業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益。是指小企業(yè)所銷(xiāo)售商品的成本和所提供勞務(wù)的成本。11511．下列項(xiàng)目中，構(gòu)成產(chǎn)品成本的包括(

)。A．生產(chǎn)制造車(chē)間管理人員的工資等職工薪酬

B．生產(chǎn)制造車(chē)間工人勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用C．銀行借款發(fā)生的利息D．銷(xiāo)售部門(mén)銷(xiāo)售人員的職工薪酬（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品生產(chǎn)成本工程施工（結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售在產(chǎn)品成本或提供勞務(wù)成本）（結(jié)轉(zhuǎn)建造合同成本）（結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售商品成本）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是指小企業(yè)確認(rèn)的銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的成本。月末，小企業(yè)可根據(jù)本月銷(xiāo)售各種商品或提供各種勞務(wù)實(shí)際成本，計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。（二）其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本是指小企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出。包括：銷(xiāo)售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額等。結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料、周轉(zhuǎn)材料累計(jì)折舊累計(jì)攤銷(xiāo)11821.某小企業(yè)2017年3月1日開(kāi)始自行開(kāi)發(fā)非專(zhuān)利技術(shù)，在研究階段發(fā)生費(fèi)用10萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段支付開(kāi)發(fā)人員薪酬50萬(wàn)元，支付其他費(fèi)用20萬(wàn)元。開(kāi)發(fā)階段的支出符合無(wú)形資產(chǎn)資本化條件。則“研發(fā)支出——資本化支出”科目的金額應(yīng)為()萬(wàn)元。A．80B．70C．60D．50四、稅金及附加稅金及附加借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)是指小企業(yè)開(kāi)展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。計(jì)算出應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅金及附加時(shí)：（1）“稅金及附加”科目，既核算主營(yíng)業(yè)務(wù)，又核算其他業(yè)務(wù)的稅金及附加。（2）小企業(yè)發(fā)生的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)在“稅金及附加”科目核算，不在“管理費(fèi)用”科目核算。（3）與最終確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出相關(guān)的稅費(fèi)，在“固定資產(chǎn)清理”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目核算，不在“稅金及附加”科目核算。注意五、銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用是指小企業(yè)在銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。包括：銷(xiāo)售人員的職工薪酬、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)等費(fèi)用。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購(gòu)買(mǎi)商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等）也構(gòu)成銷(xiāo)售費(fèi)用。1227．關(guān)于記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)，說(shuō)法正確的是(

)。A．工作量大

B．適用業(yè)務(wù)較復(fù)雜的企業(yè)

C．適用業(yè)務(wù)較簡(jiǎn)單的企業(yè)D．是最基本的賬務(wù)處理程序

銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用發(fā)生時(shí)期末結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售費(fèi)用時(shí)第一，銷(xiāo)售費(fèi)用的核算內(nèi)容第二，銷(xiāo)售費(fèi)用的核算方法第三，屬于銷(xiāo)售費(fèi)用核算的費(fèi)用項(xiàng)目能否在所得稅前扣除。由此可見(jiàn)，銷(xiāo)售費(fèi)用的多少必然影響利潤(rùn)總額，影響企業(yè)所得稅。因此學(xué)習(xí)銷(xiāo)售費(fèi)用時(shí)要注意以下幾點(diǎn)：本年利潤(rùn)20.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用的是（）。A.商品維修費(fèi)B.采購(gòu)運(yùn)輸費(fèi)C.業(yè)務(wù)招待費(fèi)D.產(chǎn)品參展費(fèi)請(qǐng)思考——屬于銷(xiāo)售費(fèi)用核算內(nèi)容的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)手續(xù)費(fèi)和傭金能否在稅前扣除？（1）核算辦法1.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的核算及稅務(wù)處理小企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目。（2）稅務(wù)處理第四十四條企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令第63號(hào)）第十條贊助支出不得在稅前扣除?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）（3）稅前扣除要點(diǎn)①實(shí)際發(fā)生②不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予在當(dāng)年扣除③超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除④非廣告性質(zhì)的贊助支出不得在稅前扣除2.手續(xù)費(fèi)及傭金支出的核算及稅務(wù)處理（1）核算辦法小企業(yè)銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，在“銷(xiāo)售費(fèi)用——手續(xù)費(fèi)及傭金”明細(xì)科目歸集反映，據(jù)實(shí)列支。（2）稅務(wù)處理根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]29號(hào)）的規(guī)定處理。（3）稅前扣除要點(diǎn)①實(shí)際發(fā)生②與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)③企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。④簽訂合同或協(xié)議的單位或個(gè)人應(yīng)該具有“中介服務(wù)”的經(jīng)營(yíng)范圍以及中介服務(wù)資格證書(shū)；⑤簽訂合同或協(xié)議的單位或個(gè)人，不包括交易雙方及其雇員、代理人和代表人等；⑥支付手續(xù)費(fèi)及傭金的形式，除委托個(gè)人代理外，不得以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付。⑦企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。六、管理費(fèi)用管理費(fèi)用包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、行政管理部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用（包括：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、相關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)等費(fèi)用。是企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的費(fèi)用。19．下列項(xiàng)目中，屬于管理費(fèi)用的有()。A．小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)

B．業(yè)務(wù)招待費(fèi)C.相關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)

D．聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)管理費(fèi)用管理費(fèi)用發(fā)生時(shí)期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用時(shí)本年利潤(rùn)由此可見(jiàn)，管理費(fèi)用的多少必然影響利潤(rùn)總額，影響企業(yè)所得稅。因此，學(xué)習(xí)管理費(fèi)用時(shí)同樣要注意以下幾點(diǎn)：第一，管理費(fèi)用的核算內(nèi)容第二，管理費(fèi)用的核算方法第三，屬于管理費(fèi)用核算的費(fèi)用項(xiàng)目能否在所得稅前扣除在相關(guān)企業(yè)所得稅政策中對(duì)管理費(fèi)用中的開(kāi)辦費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)支出研究費(fèi)用技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)……的稅前扣除都作了相應(yīng)的規(guī)定對(duì)于這些情況，小企業(yè)應(yīng)按小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定作會(huì)計(jì)處理，按稅法規(guī)定作納稅調(diào)整。下面重點(diǎn)分析的核算及稅務(wù)處理辦法開(kāi)辦費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)1.開(kāi)辦費(fèi)的核算及稅務(wù)處理小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)包括：相關(guān)人員的職工薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等費(fèi)用。

開(kāi)辦費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。九、關(guān)于開(kāi)（籌）辦費(fèi)的處理新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）【稅務(wù)處理】（1）會(huì)計(jì)核算2.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的核算及稅務(wù)處理小企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在“管理費(fèi)用”中據(jù)實(shí)列支。銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入，具體包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷(xiāo)售收入。第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）【稅務(wù)處理】ABC公司2×13年度取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2100萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入300萬(wàn)元，投資收益200萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入12萬(wàn)元，企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售收入100萬(wàn)元。本年度該公司用銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬(wàn)元。則ABC公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：管理費(fèi)用250000

貸：銀行存款250000例題【稅務(wù)處理】可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)＝25×60%＝15（萬(wàn)元），但最高扣除限額＝（2100＋300＋100）×5‰＝12.5（萬(wàn)元）。故2×13年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能扣除12.5萬(wàn)元，年終申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額12.5萬(wàn)元（25－12.5）。管理費(fèi)用中的：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)支出技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)研究費(fèi)用……的稅務(wù)處理分別見(jiàn)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）的第46條、48條、90條、95條，以及相關(guān)的企業(yè)所得稅政策，這里不再講解。七、財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用。包括：利息費(fèi)用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等費(fèi)用。匯兌收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入小企業(yè)的利息費(fèi)用（1）既包括向金融企業(yè)借款的利息費(fèi)用，也包括向非金融企業(yè)或個(gè)人借款的利息費(fèi)用。（2）既包括短期借款的利息費(fèi)用，也包括長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，還包括小企業(yè)持有的未到期商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)支付的貼現(xiàn)利息。14513.（

）是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用。A.營(yíng)業(yè)成本

B.營(yíng)業(yè)稅金及附加

C.財(cái)務(wù)費(fèi)用

D.管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用本年利潤(rùn)月末無(wú)余額發(fā)生的利息費(fèi)用、匯兌損失以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣取得的利息收入、享受的現(xiàn)金折扣等結(jié)轉(zhuǎn)貸方差額結(jié)轉(zhuǎn)借方差額進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息費(fèi)用、銀行相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣等已在相關(guān)內(nèi)容講過(guò)，這里不再贅述。匯兌損失的稅務(wù)處理第三十九條企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第三節(jié)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配一、利潤(rùn)形成的核算二、利潤(rùn)分配的核算20.盈利企業(yè)年度終了，一般應(yīng)將()科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的借方。A．本年利潤(rùn)

B．利潤(rùn)分配——應(yīng)付利潤(rùn)C(jī)．利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

D．應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅一、利潤(rùn)形成的核算（一）利潤(rùn)的構(gòu)成利潤(rùn)，是指小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。包括：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本―營(yíng)業(yè)稅金及附加―銷(xiāo)售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用＋投資收益（或減去投資損失）利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用（二）營(yíng)業(yè)外收支的核算1.營(yíng)業(yè)外收入的核算營(yíng)業(yè)外收入，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤(pán)盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。通常，小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)在實(shí)現(xiàn)時(shí)按照其實(shí)現(xiàn)金額計(jì)入當(dāng)期損益。10．下列項(xiàng)目中，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的是(

)。A．應(yīng)收賬款

B．短期借款

C．實(shí)收資本

D．主營(yíng)業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入固定資產(chǎn)清理待處理財(cái)產(chǎn)損益銀行存款相關(guān)科目①非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益②確認(rèn)政府補(bǔ)助收入③確認(rèn)捐贈(zèng)收益④確認(rèn)盤(pán)盈收益⑤確認(rèn)匯兌收益⑥出租包裝物和商品的租金收入⑦確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)⑧已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)⑨確認(rèn)違約金收益本年利潤(rùn)期末結(jié)轉(zhuǎn)提示（1）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中營(yíng)業(yè)外收入的內(nèi)容有所擴(kuò)大，主要表現(xiàn)是：將原計(jì)入資本公積的政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；將原計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；將原調(diào)整壞賬準(zhǔn)備的已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；將原沖減所得稅的所得稅退稅以及未予規(guī)范的其他所有退稅（不含出口退稅），均計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。提示（2）企業(yè)所得稅法中的“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入”、“出租包裝物和商品的租金收入”、“接受捐贈(zèng)收入”和“其他收入”小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)一般應(yīng)確認(rèn)為“營(yíng)業(yè)外收入”，從對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響上來(lái)看沒(méi)有差異；但應(yīng)注意企業(yè)所得稅法確認(rèn)收入的時(shí)間與會(huì)計(jì)確認(rèn)為“營(yíng)業(yè)外收入”的時(shí)間是否一致，如果不一致會(huì)影響各期的應(yīng)納稅所得額，仍應(yīng)作納稅調(diào)整。比如企業(yè)所得稅確認(rèn)租金收入的時(shí)間與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)租金收入的時(shí)間可能不一致。2.營(yíng)業(yè)外支出的核算營(yíng)業(yè)外支出包括：存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒(méi)收財(cái)物的損失，捐贈(zèng)支出，贊助支出等。通常，小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。18．下列支出中，屬于營(yíng)業(yè)外支出的有()。A．捐贈(zèng)支出

B．罰款支出

C．壞賬損失

D．非常損失營(yíng)業(yè)外支出①確認(rèn)存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)攤銷(xiāo)待處理財(cái)產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)清理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)②確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的壞賬損失、長(zhǎng)期債券投資損失、長(zhǎng)期股權(quán)投資損失銀行存款應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款長(zhǎng)期債券投資長(zhǎng)期股權(quán)投資按照可收回的金額按照其差額按賬面余額③支付的稅收滯納金、罰金、罰款、被沒(méi)收財(cái)物的損失、捐贈(zèng)支出、贊助支出銀行存款本年利潤(rùn)期末結(jié)轉(zhuǎn)提示（1）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中營(yíng)業(yè)外支出的內(nèi)容有所擴(kuò)大，主要表現(xiàn)是：將原計(jì)入管理費(fèi)用的壞賬損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；將原未規(guī)范的無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失和無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；將原未規(guī)范的捐贈(zèng)支出和贊助支出計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。（2）屬于營(yíng)業(yè)外支出核算內(nèi)容的損失和支出不一定能在稅前扣除?！镀髽I(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》

（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第五條企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。對(duì)于企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失——對(duì)于企業(yè)發(fā)生的稅收滯納金，罰金，罰款，被沒(méi)收財(cái)物的損失，捐贈(zèng)支出，贊助支出——納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)準(zhǔn)予在稅前扣除。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第九條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第十條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：……（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；（六）贊助支出；……（八）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。（三）政府補(bǔ)助與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比較政府補(bǔ)助屬于新增內(nèi)容。小企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量，中央高度重視支持小企業(yè)發(fā)展，先后于2003年～2009年頒布了促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的文件，提出了進(jìn)一步扶持中小企業(yè)發(fā)展的綜合性政策措施。其中，對(duì)中小企業(yè)的財(cái)政政策更多體現(xiàn)為財(cái)政資金支持。因此《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》專(zhuān)門(mén)規(guī)定了政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理。1.政府補(bǔ)助的概念政府補(bǔ)助，是指小企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。主要有如下兩大特征：（1）無(wú)償性（2）直接取得資產(chǎn)

注意：不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助，比如，政府與小企業(yè)間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，直接減征、免征、抵免稅額、加計(jì)扣除等。

直接取得資產(chǎn)的增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。2.政府補(bǔ)助的形式政府對(duì)小企業(yè)的補(bǔ)助表現(xiàn)為政府向小企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，通常為貨幣性資產(chǎn)，也可能為非貨幣性資產(chǎn)。其形式主要有以下幾種：（1）財(cái)政撥款是政府無(wú)償撥付小企業(yè)的資金，通常在撥款時(shí)明確規(guī)定了資金用途。（2）財(cái)政貼息（3）稅收返還是政府按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向小企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。注意兩點(diǎn)：第二十六條企業(yè)所得稅法第七條第（一）項(xiàng)所稱(chēng)財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。（1）政府補(bǔ)助中的財(cái)政撥款不同于稅法中的財(cái)政撥款《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）（2）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“財(cái)政撥款、財(cái)政貼息和稅收返還”基本對(duì)應(yīng)于稅法中的“財(cái)政性資金”

一、財(cái)政性資金本條所稱(chēng)財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）3.政府補(bǔ)助的分類(lèi)小企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，根據(jù)其政策效應(yīng)劃分為：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和其他政府補(bǔ)助。

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指小企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成非流動(dòng)資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。其他政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。4.政府補(bǔ)助的確認(rèn)（1）小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。（2）小企業(yè)收到的其他政府補(bǔ)助①用于補(bǔ)償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或發(fā)生虧損的期間，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；②用于補(bǔ)償小企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅時(shí)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。5.政府補(bǔ)助的計(jì)量（1）政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到的金額計(jì)量。（2）政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，政府提供了有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額計(jì)量；政府沒(méi)有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值計(jì)量。9．下列稅金中，不應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”的有(

)。A．房產(chǎn)稅

B．土地使用稅

C．印花稅

D．購(gòu)入固定資產(chǎn)繳納的契稅6.政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理（1）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助時(shí)：借：銀行存款等貸：遞延收益在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配時(shí)：借：遞延收益貸：營(yíng)業(yè)外收入（2）其他政府補(bǔ)助①收到用于補(bǔ)償小企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的政府補(bǔ)助時(shí)，按收到的金額借：銀行存款等貸：遞延收益在發(fā)生相關(guān)費(fèi)用或虧損的未來(lái)期間，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)補(bǔ)償?shù)慕痤~借：遞延收益貸：營(yíng)業(yè)外收入②收到用于補(bǔ)償小企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的政府補(bǔ)助時(shí)，按收到的金額借：銀行存款貸：營(yíng)業(yè)外收入思考——1.小企業(yè)取得的政府補(bǔ)助征稅不征稅？2.怎樣進(jìn)行納稅調(diào)整？第一條企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）的規(guī)定，小企業(yè)取得的政府補(bǔ)助應(yīng)在取得當(dāng)年計(jì)入收入總額，征稅企業(yè)所得稅；

但是，對(duì)小企業(yè)取得的符合規(guī)定的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知（財(cái)稅[2011]70號(hào)）一、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件；

（二）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。納稅調(diào)整辦法小企業(yè)取得的政府補(bǔ)助屬于稅法征稅收入如果小企業(yè)在取得時(shí)計(jì)入了遞延收益，在取得的當(dāng)年應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額，在以后各年作納稅調(diào)減處理。如果小企業(yè)取得時(shí)計(jì)入了營(yíng)業(yè)外收入，不作納稅調(diào)整。小企業(yè)取得的政府補(bǔ)助屬于稅法不征稅收入如果小企業(yè)在取得時(shí)計(jì)入了遞延收益，在取得時(shí)不作納稅調(diào)整，在以后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入時(shí)，作納稅調(diào)減處理。如果小企業(yè)取得時(shí)計(jì)入了營(yíng)業(yè)外收入，應(yīng)作納稅調(diào)減處理。ABC公司2×13年12月25日收到當(dāng)?shù)卣疅o(wú)償劃入的辦公樓一幢，原賬面價(jià)值為270000元，評(píng)估價(jià)值為600000元，產(chǎn)權(quán)過(guò)戶(hù)手續(xù)已經(jīng)辦妥。

則ABC公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：例題借：固定資產(chǎn)600000貸：遞延收益600000假定上述固定資產(chǎn)的使用壽命為10年，不考慮殘值，按直線(xiàn)法計(jì)提折舊，則每年計(jì)提折舊、分配遞延收益時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：管理費(fèi)用60000貸：累計(jì)折舊60000借：遞延收益60000貸：營(yíng)業(yè)外收入60000【稅務(wù)處理】ABC公司2×13年調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額600000元，以后每年分配遞延收益時(shí)調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額60000元。（四）所得稅的核算所得稅核算主要有兩種方法，應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法，根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅。1.應(yīng)付稅款法

這種核算方法的特點(diǎn)是，本期所得稅費(fèi)用等于按照本期應(yīng)稅所得與適用的所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，即本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交所得稅。將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生的差異均在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法。應(yīng)付稅款法在應(yīng)付稅款法下，本期應(yīng)交所得稅和本期所得稅費(fèi)用的計(jì)算可用如下公式表示：本期應(yīng)納稅所得額＝本期利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額本期應(yīng)交所得稅＝本期應(yīng)納稅所得額×適用所得稅稅率本期所得稅費(fèi)用＝本期應(yīng)交所得稅2.所得稅會(huì)計(jì)處理“所得稅費(fèi)用”科目屬于損益類(lèi)科目，核算小企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的所得稅費(fèi)用。“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目屬于負(fù)債類(lèi)科目，核算小企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)繳納的所得稅。小企業(yè)計(jì)算出應(yīng)交的企業(yè)所得稅時(shí)：借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅6．利潤(rùn)表是反映一定時(shí)期內(nèi)公司的經(jīng)營(yíng)成果，即收入減去費(fèi)用，加上利得減去損失后的余額。(

)ABC公司2×13年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為1000000元，適用的所得稅稅率為25%。本年度收到國(guó)債利息收入10000元，發(fā)生贊助支出20000元；該公司固定資產(chǎn)折舊采用直線(xiàn)法，本年折舊額為30000元，按照稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法，本年折舊額為45000元。假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整因素，請(qǐng)計(jì)算該公司2×13年的應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，并做出會(huì)計(jì)處理。例題本年應(yīng)納稅所得額＝1000000－10000＋20000－（45000－30000）＝995000（元）本年應(yīng)交所得稅＝995000×25%＝248750（元）本年所得稅費(fèi)用＝本年應(yīng)交所得稅＝248750（元）ABC公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）計(jì)算出所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅時(shí)：借：所得稅費(fèi)用248750

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅248750（2）上交所得稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅248750

貸：銀行存款2