個(gè)人所得稅相關(guān)政策課件

個(gè)人所得稅相關(guān)政策串講

2013.11.一、個(gè)人所得稅相關(guān)法律（一）個(gè)人所得稅法（十五條）納稅義務(wù)、項(xiàng)目、稅率、減免稅、減征、具體稅額計(jì)算、境外所得計(jì)算、征管問(wèn)題、幣種管理等。個(gè)人所得稅相關(guān)法律（二）個(gè)人所得稅實(shí)施條例（四十八條）對(duì)個(gè)人所得稅法進(jìn)行解釋（三）現(xiàn)行有效或部分有效的文件工資、薪金所得1、公務(wù)交通、通訊費(fèi)用有關(guān)個(gè)人所得稅規(guī)定2、住房補(bǔ)貼和醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題工資、薪金所得3、生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定（1）稅法第四條第四項(xiàng)所說(shuō)的福利費(fèi)，是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所說(shuō)的救濟(jì)金，是指各級(jí)人民政府民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。（2）不屬于生活補(bǔ)助費(fèi)的范圍：超提基數(shù)、人人有份、不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。工資、薪金所得4、全年一次性獎(jiǎng)金的稅款計(jì)算問(wèn)題該政策只能使用一次不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問(wèn)題的公告（2011年第28號(hào)）雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分個(gè)人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應(yīng)將雇主負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎(jiǎng)金，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計(jì)征個(gè)人所得稅。將不含稅全年一次性獎(jiǎng)金換算為應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。工資、薪金所得6、企業(yè)年金個(gè)人所得稅問(wèn)題（1）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅函〔2009〕694號(hào)）當(dāng)月收入：不合并，不扣除。（2）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定的公告（2011年第9號(hào)）關(guān)于企業(yè)為月工資收入低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工繳存企業(yè)年金的征稅問(wèn)題關(guān)于以前年度企業(yè)繳費(fèi)部分未扣繳稅款的計(jì)算補(bǔ)稅問(wèn)題工資、薪金所得7、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告（2011年第27號(hào)）（1）關(guān)于上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅持股比例的計(jì)算問(wèn)題企業(yè)由上市公司持股比例不低于30%的，其員工以股權(quán)激勵(lì)方式持有上市公司股權(quán)的，可以按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕461號(hào)）規(guī)定的計(jì)算方法，計(jì)算應(yīng)扣繳的股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅，不再受上市公司控股企業(yè)層級(jí)限制。工資、薪金所得（2）關(guān)于離退休人員再任職的界定條件問(wèn)題《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2006〕526號(hào)）第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不再作為離退休人員再任職的界定條件。工資、薪金所得個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。工資、薪金所得9、住房公積金財(cái)稅【2010】10號(hào)文件單位和職工各自住房公積金月繳存額上限和下限：?jiǎn)挝缓吐毠ぷ》抗e金月繳存額上限分別按照我市職工上年度月平均工資的5倍和20%的繳存比例確定；單位和職工住房公積金月繳存額下限分別按照勞動(dòng)保障部門公布的上年度最低工資標(biāo)準(zhǔn)和5%的繳存比例確定。單位和職工繳存住房公積金不得高于月繳存額上限，不得低于月繳存額下限。（4）住房公積金繳存基數(shù)超過(guò)我市職工上年度月平均工資的3倍或繳存比例超過(guò)的12％的，其超額繳付的住房公積金，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，繳納個(gè)人所得稅。工資、薪金所得10、股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告（2011年第27號(hào)）關(guān)于上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅持股比例的計(jì)算問(wèn)題《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕461號(hào)）第七條第（一）項(xiàng)括號(hào)內(nèi)“間接控股限于上市公司對(duì)二級(jí)子公司的持股”廢止。工資、薪金所得11、退休人員再任職取得收入計(jì)算征收個(gè)人所得稅問(wèn)題一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí),仍享受固定或基本工資收入；三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。單位是否為離退休人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不再作為離退休人員再任職的界定條件。

工資、薪金所得12、離退休人員離退休工資之外獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼征稅問(wèn)題減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后繳稅工資、薪金所得13、個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金個(gè)人所得稅問(wèn)題3117元工資、薪金所得15、外籍個(gè)人的工資、薪金所得計(jì)稅問(wèn)題三、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得1、個(gè)體工商戶與企業(yè)聯(lián)營(yíng)而分得的利潤(rùn)，按照利息、股息、紅利所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。2、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人的稅款計(jì)算問(wèn)題3、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知（國(guó)稅發(fā)〔2011〕50號(hào)）對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從事股權(quán)（票）、期貨、基金、債券、外匯、貴重金屬、資源開(kāi)采權(quán)及其他投資品交易取得的所得，應(yīng)全部納入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依法征收個(gè)人所得稅。四、勞務(wù)報(bào)酬所得允許扣除勞務(wù)發(fā)生過(guò)程中實(shí)際繳納的稅費(fèi)與工資薪金所得的區(qū)別六、利息、股息、紅利所得1、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人投資者收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》2013年第23號(hào)一、1名或多名個(gè)人投資者以股權(quán)收購(gòu)方式取得被收購(gòu)企業(yè)100%股權(quán)，股權(quán)收購(gòu)前，被收購(gòu)企業(yè)原賬面金額中的“資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)”等盈余積累未轉(zhuǎn)增股本，而在股權(quán)交易時(shí)將其一并計(jì)入股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格并履行了所得稅納稅義務(wù)。股權(quán)收購(gòu)后，企業(yè)將原賬面金額中的盈余積累向個(gè)人投資者(新股東,下同)轉(zhuǎn)增股本，有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題區(qū)分以下情形處理：（一）新股東以不低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累已全部計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個(gè)人所得稅。六、利息、股息、紅利所得（二）新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累中，對(duì)于股權(quán)收購(gòu)價(jià)格減去原股本的差額部分已經(jīng)計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個(gè)人所得稅;對(duì)于股權(quán)收購(gòu)價(jià)格低于原所有者權(quán)益的差額部分未計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)按照下列順序進(jìn)行,即:先轉(zhuǎn)增應(yīng)稅的盈余積累部分，然后再轉(zhuǎn)增免稅的盈余積累部分。六、利息、股息、紅利所得二、新股東將所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，其財(cái)產(chǎn)原值為其收購(gòu)企業(yè)股權(quán)實(shí)際支付的對(duì)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)。三、企業(yè)發(fā)生股權(quán)交易及轉(zhuǎn)增股本等事項(xiàng)后，應(yīng)在次月15日內(nèi)，將股東及其股權(quán)變化情況、股權(quán)交易前原賬面記載的盈余積累數(shù)額、轉(zhuǎn)增股本數(shù)額及扣繳稅款情況報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。四、本公告自發(fā)布后30日起施行。此前尚未處理的涉稅事項(xiàng)按本公告執(zhí)行。六、利息、股息、紅利所得2、稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)和個(gè)人取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入，免收企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。（財(cái)稅【2013】5號(hào)文件）七、財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人轉(zhuǎn)租房屋取得收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題扣除順序：稅費(fèi)、租金、修繕費(fèi)用、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)八、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得1、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知（國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)）個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得2、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題的公告（2010年第27號(hào)）對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，可采取以下核定方法：（1）參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)。（2）參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（3）參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。（4）納稅人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后，可采取其他合理的核定方法。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（二）個(gè)人存量房轉(zhuǎn)讓所得住宅轉(zhuǎn)讓所得非住宅轉(zhuǎn)讓所得九、其他所得（一）個(gè)人無(wú)償受贈(zèng)房屋（財(cái)稅【2009】78號(hào)）免稅的受贈(zèng)、應(yīng)稅的受贈(zèng)、如何計(jì)稅、受贈(zèng)后轉(zhuǎn)讓的計(jì)稅其他所得（二）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得解除商品房買賣合同違約金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函【2006】第865號(hào)）商品房買賣過(guò)程中，有的房地產(chǎn)公司