小企業(yè)會計制度培訓(xùn)(一)課件

《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn)

隋麗杰二00四年八月十七日第一部分《小企業(yè)會計制度》概述一、發(fā)布時間及文號和執(zhí)行時間財政部于2004年4月27日，以“財會[2004]2號”發(fā)布，于2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。第一部分《小企業(yè)會計制度》概述二、包括內(nèi)容（一）小企業(yè)會計制度1、總說明；2、會計科目名稱和編號；3、會計科目使用說明；4、會計報表格式；5、會計報表編制說明。第一部分《小企業(yè)會計制度》概述

三、《小企業(yè)會計制度》總說明：（一）制定依據(jù)：《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》。（二）適用范圍：適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金，經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。。第一部分《小企業(yè)會計制度》概述

1、定性：

不對外籌集資金。即不發(fā)行股票和債券，但向銀行等金融機構(gòu)借款的情況除外。

2、定量：原國家經(jīng)貿(mào)委等四部門標(biāo)準(zhǔn)。如工業(yè)：人數(shù)300人以下，銷售額3,000萬元以下，資產(chǎn)總額4,000萬元以下。第一部分《小企業(yè)會計制度》概述

注：（1）不對外籌集資金，經(jīng)營規(guī)模較小，并且不負(fù)有公眾責(zé)任；（2）個人獨資、合伙小企業(yè)；（3）僅限于個體報表；（4）公開籌資轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》；第一部分《小企業(yè)會計制度》概述

（三）基本前提包括：會計主體；持續(xù)經(jīng)營；會計分期——月度和年度；貨幣計量。（四）會計記帳法——借貸記帳法。（五）會計記錄文字——中文。第一部分《小企業(yè)會計制度》概述

（六）會計核算的基本原則

1、客觀性原則。小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

2、實質(zhì)重于形式原則。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)僅以法律形式作為會計核算的依據(jù)。第一部分《小企業(yè)會計制度》概述

3、相關(guān)性原則。小企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會計信息使用者的需要。

4、一貫性原則。小企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，或累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。第一部分《小企業(yè)會計制度》概述

8、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡在當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用。第一部分《小企業(yè)會計制度》概述

9、配比原則。小企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，收入與其成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。

10、歷史成本原則。小企業(yè)的各項資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量。其后，各項資產(chǎn)帳面價值的調(diào)整，應(yīng)按本制度的規(guī)定執(zhí)行。第一部分《小企業(yè)會計制度》概述

11、劃分收益性支出與資本性支出的原則。小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。第一部分《小企業(yè)會計制度》概述

（七）非貨幣性交易的處理原則按“換出資產(chǎn)帳面價值加相關(guān)稅費加或減補價加損益”確認(rèn)投入資產(chǎn)入帳價值。（八）債務(wù)重組事項的處理原則

1、債務(wù)重組收益計入“資本公積——其他資本公積”科目

2、債務(wù)重組損失計入“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”科目第一部分《小企業(yè)會計制度》概述

（九）帳面余額和帳面價值的含義

1、帳面余額：是指某科目的帳面實際余額，不扣除作為該科目的備抵項目。

2、帳面價值：是指某科目的帳面余額減去相關(guān)的備抵項目后的金額。（十）設(shè)置和使用會計科目的原則：1、自行增設(shè)或減少會計科目；第一部分《小企業(yè)會計制度》概述2、明細(xì)科目的設(shè)置，可以根據(jù)需要自行確定；3、企業(yè)不應(yīng)隨意打亂重編會計科目的編號。（十一）年度財務(wù)會計報告的內(nèi)容1、基本會計報表：資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表；2、會計報表附注。（十二）《小企業(yè)會計制度》轉(zhuǎn)為《企業(yè)會計制度》，應(yīng)按會計政策及其變更的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。第一部分《小企業(yè)會計制度》概述

注：1、科目設(shè)置：小企業(yè)可以根據(jù)實際需要，對上述科目作必要的增減或合并。（1）采用計劃成本進(jìn)行材料科目日常核算的小企業(yè)，可以增設(shè)“物資采購”和“材料成本差異”科目；（2）預(yù)收款項和預(yù)付款項較多的小企業(yè)，可設(shè)置“預(yù)收帳款”和“預(yù)付帳款”科目；（3）低值易耗品較少的小企業(yè)，可以將其并入“材料”科目；第一部分《小企業(yè)會計制度》概述

（4）小企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以增設(shè)“備用金”科目；（5）小企業(yè)接受其他單位委托代銷商品，可以增設(shè)“受托代銷商品”、“代銷商品款”科目；（6）小企業(yè)根據(jù)自身的規(guī)模和管理等要求，可以將“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、科目合并為“生產(chǎn)費用”科目，并設(shè)相關(guān)的明細(xì)科目。（7）對外提供勞務(wù)較多的小企業(yè)，可以增設(shè)“勞務(wù)成本”科目核算所提供勞務(wù)的成本。第一部分《小企業(yè)會計制度》概述

2、與《企業(yè)會計制度》比較，減少了25個科目。（1）應(yīng)收利息（2）預(yù)付帳款（3）應(yīng)收補貼款（4）包裝物（5）材料成本差異（6）自制半成品（7）受托代銷商品第一部分《小企業(yè)會計制度》概述（15）待處理財產(chǎn)損溢（16）預(yù)收帳款（17）代銷商品款（18）預(yù)計負(fù)債（19）應(yīng)付債券（20）專項應(yīng)付款第一部分《小企業(yè)會計制度》概述（21）遞延稅款（22）已歸還投資（23）勞務(wù)成本（24）補貼收入（25）以前年度損益調(diào)整第一部分《小企業(yè)會計制度》概述

五、會計報一格式（一）報表編號、名稱、編報期1、會小企01表：資產(chǎn)負(fù)債表（月度、年度報告）；2、會小企02表：利潤表（月度、年度報告）；3、會小企03表：現(xiàn)金流量表（年度報告）；4、會小企01表附表1：應(yīng)交增值稅明細(xì)表（月度、年度報告，適用于增值稅一般納稅人）。（二）報表格式見《制度》P88—P91第一部分《小企業(yè)會計制度》概述

（6）遞延稅款借項（7）預(yù)收帳款（8）“應(yīng)付利潤”取代“應(yīng)付股利”（9）預(yù)付負(fù)債（10）應(yīng)付債券（11）專項應(yīng)付款（12）遞延稅款貸項（13）已歸還投資第一部分《小企業(yè)會計制度》概述

2、利潤表減少的項目：（1）補貼收入（2）補充資料發(fā)生變化：只反映“當(dāng)期分配給投資者的利潤”

3、現(xiàn)金流量表減少的項目：（1）收到的稅費返還（2）補充資料

4、應(yīng)交增值稅明細(xì)表沒有變化。

第二部分資產(chǎn)

一、概述（一）資產(chǎn)的定義及特征1、定義：

資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

2、特征：（1）資產(chǎn)是由于過去的交易、事項形成的；（2）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的；（3）資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。第二部分

資產(chǎn)

（二）資產(chǎn)的分類：

1、流動資產(chǎn)；2、長期投資；3、固定資產(chǎn)；4、無形資產(chǎn)；5、其他資產(chǎn)。第二部分

資產(chǎn)

二、貨幣資金（一）定義：貨幣資金是指小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)。包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

（二）會計科目：1、“現(xiàn)金”科目：核算庫存現(xiàn)金。2、“銀行存款”科目：核算存入銀行的各種存款。3、“其他貨幣資金”科目：核算各種其他貨幣資金。第二部分資產(chǎn)

（三）會計核算：

⒈現(xiàn)金:

現(xiàn)金短缺或溢余①

短缺：借：其他應(yīng)收款

（有賠償部分）管理費用

（凈損失）貸：現(xiàn)金

（短缺金額）②

溢余：借：現(xiàn)金

（溢余金額）

貸：其他應(yīng)付款

（應(yīng)付數(shù)）營業(yè)外收入

（凈溢余）第二部分

資產(chǎn)

舉例：1）、A小企業(yè)在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺280元，經(jīng)核查，上述庫存現(xiàn)金短缺中的180元屬于出納員李某的責(zé)任，應(yīng)由李某個人賠償。應(yīng)作如下會計分錄：

借：其他應(yīng)收款——李某180管理費用100貸：現(xiàn)金280第二部分資產(chǎn)

2）、A小企業(yè)在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金長款560元，經(jīng)核查，上述庫存現(xiàn)金溢余中的360元屬于少付B企業(yè)的款項。應(yīng)作如下會計分錄：借：現(xiàn)金560

貸：其他應(yīng)付款360

營業(yè)外收入200第二部分資產(chǎn)

2、銀行存款發(fā)生的存款利息借：銀行存款

貸：財務(wù)費用

在建工程（資本化期間的專門借款利息）第二部分

資產(chǎn)

確認(rèn)外幣存款的匯兌損益借：長期待攤費用

財務(wù)費用

在建工程

貸：銀行存款

注：匯兌收益作相反分錄。第二部分資產(chǎn)

3、其他貨幣資金

向證券公司劃出資金時，按劃出的資金借：其他貨幣資金——存出投資款貸：銀行存款購買股票、債券等時，按實際發(fā)生的金額借：短期投資貸：其他貨幣資金——存出投資款第二部分資產(chǎn)

三、應(yīng)收款項（一）定義：應(yīng)收及預(yù)付款項，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應(yīng)收款項和預(yù)付款項等。其中，應(yīng)收款項包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收額等。（二）會計科目：

1、“應(yīng)收票據(jù)”科目：核算因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。第二部分

資產(chǎn)

2、“應(yīng)收賬款”科目：核算小企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。

3、“其他應(yīng)收款”科目：核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股息以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。

4、“壞賬準(zhǔn)備”科目：核算小企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備。第二部分資產(chǎn)

（三）會計核算：

1、應(yīng)收賬款：（1）入賬價值的確定：按照實際發(fā)生額記賬。包括：①

銷售貨物或提供勞務(wù)的價款;

②

增值稅;

③

代購貨方墊付的包裝費、運雜費等。

注：

現(xiàn)金折扣：我國采用總額法核算。

第二部分資產(chǎn)

（2）賬務(wù)處理：①

企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收賬款（按應(yīng)收金額）貸：主營業(yè)務(wù)收入等（按實現(xiàn)的銷售收入）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）②

收回應(yīng)收賬款

借：銀行存款等貸：應(yīng)收賬款第二部分資產(chǎn)

③以應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得銀行借款。借：銀行存款（按實際收到的款項）財務(wù)費用（按實際支付的手續(xù)費）貸：短期借款等（按銀行借款本金）第二部分資產(chǎn)

④將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機構(gòu)，企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議不附有追索權(quán)的。

借：銀行存款等（按實際收到的款項）其他應(yīng)收款（按協(xié)議中約定預(yù)計將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓的金額，包括現(xiàn)金折扣）壞賬準(zhǔn)備（按售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬準(zhǔn)備金額）財務(wù)費用（按應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費的金額）營業(yè)外支出（按借方差額）

貸：應(yīng)收賬款等（按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）營業(yè)外收入（按貸方差額）第二部分資產(chǎn)

實際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓如果等于原已記入“其他應(yīng)收款”科目的金額借：主營業(yè)務(wù)收入（按實際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額）財務(wù)費用（如有現(xiàn)金折扣）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按可沖減的增值稅銷項稅額）貸：其他應(yīng)收款（按原記入“其他應(yīng)收款”科目的預(yù)計銷售退回和銷售折讓金額）第二部分資產(chǎn)

（3）舉例：A企業(yè)在2005年12月1日銷售一批商品100件，專用發(fā)票上注明售價20,000元，增值稅額3,400元。A企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，N/30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。應(yīng)作如下會計分錄：12月1日銷售實現(xiàn)時，應(yīng)按總售價確認(rèn)收入。借：應(yīng)收賬款23,400貸：主營業(yè)務(wù)收入20,000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅3,400第二部分資產(chǎn)

如12月8日買方付清貨款，則按售價20,000元的2%享受400（即20,000×2%）元的現(xiàn)金折扣，實際付款23,000元。借：銀行存款23,000財務(wù)費用400貸：應(yīng)收賬款23,400第二部分資產(chǎn)

如12月18日買方付清貨款，則應(yīng)享受的現(xiàn)金折扣為200（20,000×1%）元，實際付清23,200元。借：銀行存款23,200財務(wù)費用200貸：應(yīng)收賬款23,400如買方在12月底才付款，則應(yīng)按全額付款。借：銀行存款23,400貸：應(yīng)收賬款23,400第二部分資產(chǎn)

2、應(yīng)收票據(jù)：（1）應(yīng)付票據(jù)的計價應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計價，對于帶息的應(yīng)收票據(jù)，計提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值。

注：到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計提利息。第二部分資產(chǎn)

（2）賬務(wù)處理：①取得應(yīng)收票據(jù)：借：應(yīng)收票據(jù)（按應(yīng)收票據(jù)的面值）貸：主營業(yè)務(wù)收入等（按實現(xiàn)的營業(yè)收入）應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（按專用發(fā)票上注明的增值稅額）帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)于期末時計提利息借：應(yīng)收票據(jù)貸：財務(wù)費用第二部分資產(chǎn)

②

收回到期票款借：銀行存款（按實際收到的金額）

貸：應(yīng)收票據(jù)（按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額）

財務(wù)費用（按其差額）

因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面金額借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)第二部分資產(chǎn)

③貼現(xiàn)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)

借：銀行存款（按實際收到的金額）

財務(wù)費用（按實際收到的金額小于票據(jù)賬面余額的差額）貸：應(yīng)收票據(jù)（按應(yīng)收票據(jù)的票面余額）財務(wù)費用（按實際收到的金額大于票據(jù)賬面余額的差額）

第二部分資產(chǎn)

④

背書轉(zhuǎn)讓

將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資

借：材料、庫存商品等（按應(yīng)計入取得物資成本的價值）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）銀行存款（按實際收到的金額）

貸：應(yīng)收票據(jù)（按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額）銀行存款（按實際支付的金額）第二部分資產(chǎn)

（3）舉例：A企業(yè)2005年11月1日銷售一批商品給B公司，貨已發(fā)出，專用發(fā)票上注明的銷售收入200,000元，增值稅額為34,000元。收到B公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為5%。應(yīng)作如下會計分錄：收到票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù)234,000貸：主營業(yè)務(wù)收入200,000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34,000第二部分資產(chǎn)年度終了（2005年12月31日），計提票據(jù)利息票據(jù)利息=234,000×5%÷12×2=1,950（元）借：應(yīng)收票據(jù)1,950貸：財務(wù)費用1,950票據(jù)到期收回款項收回金額=234,000×（1+5%÷12×6）=239,850（元)2006年末計提的票據(jù)利息=234,000×5%÷12×4=3,900（元）借：銀行存款239,850貸：應(yīng)收票據(jù)235,950財務(wù)費用3,900第二部分資產(chǎn)

A企業(yè)因急需資金，于4月7日將一張3月8日簽發(fā)120天期限，票面價值25,000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為10%，則：貼現(xiàn)期為90天貼現(xiàn)利息為625（25,000×10%×90÷360）元貼現(xiàn)所得為24,375（25,000－625）元有關(guān)會計分錄如下借：銀行存款24,375財務(wù)費用625貸：應(yīng)收票據(jù)25,000第二部分資產(chǎn)

3、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款（1）預(yù)付賬款：對于預(yù)付貨款業(yè)務(wù)不多的小企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，并入“應(yīng)付賬款”科目核算。（2）其他應(yīng)收款主要包括：A．應(yīng)收的各種賠款、罰款；B．應(yīng)收出租包裝物租金；C．應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；D．其他各種應(yīng)收、墊付款項。第二部分資產(chǎn)

4、壞賬（1）壞賬準(zhǔn)備的計提：①范圍：應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。②比例：企業(yè)自行確定。③計算公式：當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備金額－（或+）本科目的貸方余額（或借方余額）第二部分資產(chǎn)

（2）賬務(wù)處理：提取壞賬準(zhǔn)備

借：管理費用

貸：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)小于壞賬準(zhǔn)備賬面余額，按差額

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：管理費用第二部分資產(chǎn)

對于確實無法收回的應(yīng)收款項，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失的，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款等已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如以后又收回

借：應(yīng)收賬款等（按實際收回的金額）

貸：壞賬準(zhǔn)備同時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款等第二部分資產(chǎn)

④方法：應(yīng)收賬款余額百分比法;賬齡分析法;銷貨百分比法;個別確認(rèn)法。

（3）舉例：A企業(yè)從2005年開始計提壞賬準(zhǔn)備。2005年末應(yīng)收賬款余額為1,800,000元，該企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5%，則2005年計提的壞賬準(zhǔn)備為：1,800,000×5%=90,000（元）。

第二部分資產(chǎn)

應(yīng)作如下會計分錄：借：管理費用90,000貸：壞賬準(zhǔn)備90,0002006年11月，企業(yè)發(fā)現(xiàn)有30,000元的應(yīng)收賬款無法收回，按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)為壞賬損失。應(yīng)作如下會計分錄：借：壞賬準(zhǔn)備30,000貸：應(yīng)收賬款30,000第二部分資產(chǎn)

2006年12月31日，該企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1,960,000元，則2006年末應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額為1,960,000×5%－（90,000－30,000）=38,000（元）應(yīng)作如下會計分錄：借：管理費用38,000貸：壞賬準(zhǔn)備38,0002007年5月25日，接銀行通知，企業(yè)上年度已沖銷的30,000元壞賬又收回，款項已存入銀行。應(yīng)作如下會計分錄：第二部分資產(chǎn)

借：應(yīng)收賬款30,000貸：壞賬準(zhǔn)備30,000借：銀行存款30,000貸：應(yīng)收賬款30,0002007年12月31日，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1,500,000元。2007年末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額為1,500,000×5%－（98,000+30,000）=－53,000（元）應(yīng)作如下會計分錄：借：壞賬準(zhǔn)備53,000貸：管理費用53,000

第二部分資產(chǎn)

四、存貨：（一）存貨的概念和分類1、概念：

存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售、或者仍然處在生產(chǎn)過程、或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料，包括庫存的、加工中的、在途的各種材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、包裝物、低值易耗品等。第二部分資產(chǎn)

2、分類存貨按照其來源和用途，可分為三類：1）在正常經(jīng)營過程中儲存以備出售的存貨。如庫存商品。2）為了最終出售正處于生產(chǎn)過程中的存貨。如在產(chǎn)品。3）為了生產(chǎn)供銷售的商品或提供勞務(wù)以備消耗的存貨。如材料。第二部分資產(chǎn)

（二）會計科目：

1、“在途物資”科目：核算小企業(yè)已支付貨款但尚未運抵驗收入庫的材料或商品的實際成本。

2、“材料”科目：核算小企業(yè)庫存的各種材料，包括原材料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、燃料、包裝物等的實際成本。

3、“低值易耗品”科目：核算小企業(yè)庫存低值易耗品的實際成本。第二部分資產(chǎn)

4、“庫存商品”科目：核算小企業(yè)庫存各種商品的實際成本，包括庫存的外購商品、自制商品、產(chǎn)品等。

5、“商品進(jìn)銷差價”科目：核算從事商品流通的小企業(yè)采用售價核算的情況下，其商品售價與進(jìn)價之間的差額。

6、“委托加工物資”科目：核算小企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實際成本。

7、“委托代銷商品”科目：核算小企業(yè)委托其他單位代銷的商品的實際成本。

8、“存貨跌價準(zhǔn)備”科目：核算小企業(yè)提取的存貨跌價準(zhǔn)備。第二部分資產(chǎn)

（三）存貨的核算

1、材料：（1）入賬價格：1）購入材料包括：①買價；②運雜費；③運輸途中的合理損耗；④入庫前的挑選整理費用；⑤購入材料的稅金和其他費用。

第二部分資產(chǎn)

2）自制材料：制造過程中的各項實際支出。

3）委托加工材料：①實際耗用的原材料等；②加工費及運雜費；③應(yīng)計入成本的稅金。

4）投資者投入：投資各方確認(rèn)的價值。

5）接受捐贈：憑證上標(biāo)明的金額加相關(guān)稅費；相關(guān)市場價格估計金額加相關(guān)稅費。第二部分資產(chǎn)（3）賬務(wù)處理：1、購入材料或商品，但材料或商品尚未運抵時：借：在途物資（按購入材料的實際成本）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款（按已支付的金額）應(yīng)付賬款等（按應(yīng)支付的金額）驗收入庫時：借：材料、庫存商品貸：在途物資第二部分資產(chǎn)

2、投資者投入的材料借：材料（按投資各方確認(rèn)的價值）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：實收資本等3、接受捐贈的材料借：材料

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值等第二部分資產(chǎn)

4、出售材料借：銀行存款

應(yīng)收賬款等（按已收或應(yīng)收的價款）

貸：其他業(yè)務(wù)收入（按實現(xiàn)的銷售收入）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）月度終了，按出售材料的實際成本結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：材料第二部分資產(chǎn)

5、定期清查盤點各種材料盤盈的各種材料借：材料貸：管理費用盤虧或毀損的材料借：營業(yè)外支出、管理費用、其他應(yīng)收款等貸：材料（按實際成本）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

第二部分

資產(chǎn)

2、低值易耗品①取得和清查盤點低值易耗品的核算，比照材料核算的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。②攤銷一次攤銷的，在領(lǐng)用時借：制造費用、管理費用等貸：低值易耗品第二部分

資產(chǎn)分次攤銷的，在領(lǐng)用時借：待攤費用或長期待攤費用貸：低值易耗品分次攤銷時借：制造費用等貸：待攤費用或長期待攤費用第二部分

資產(chǎn)

3、庫存商品（1）從事工業(yè)生產(chǎn)的小企業(yè)庫存商品的核算生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品，按實際成本借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本等銷售產(chǎn)成品，結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品第二部分

資產(chǎn)

（2）從事商品流通的小企業(yè)庫存商品的核算1）庫存商品采用進(jìn)價核算

購入的商品到達(dá)驗收入庫后借：庫存商品（按商品進(jìn)價）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)付賬款等（按實際應(yīng)付款項）

結(jié)轉(zhuǎn)銷售發(fā)出商品的成本借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品第二部分

資產(chǎn)

2）采用售價核算的小企業(yè)①

購入的商品到達(dá)驗收入庫后

借：庫存商品（商品售價）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)付賬款等（商品進(jìn)價與增值稅進(jìn)項稅額的合計）

商品進(jìn)銷差價（按商品售價與進(jìn)價的差額）

第二部分

資產(chǎn)

②銷售發(fā)出商品，平時可按商品售價結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品月度終了，分?jǐn)偙驹乱唁N商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價

借：商品進(jìn)銷差價貸：主營業(yè)務(wù)成本第二部分

資產(chǎn)

小企業(yè)對庫存商品進(jìn)行清查盤點①盤盈的庫存商品借：庫存商品貸：管理費用②

盤虧或毀損的庫存商品借：管理費用、營業(yè)外支出、其他應(yīng)收款等貸：庫存商品（按實際成本）應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）第二部分

資產(chǎn)

4、存貨的期末計價（1）計價原則：成本與可變現(xiàn)凈值孰低。注：①“成本”：存貨的歷史成本。②可變現(xiàn)凈值：以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本，估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額。（2）賬務(wù)處理：

計提存貨跌價準(zhǔn)備借：管理費用（按可變現(xiàn)凈值低于成本的差額）貸：存貨跌價準(zhǔn)備

第二部分

資產(chǎn)

已計提跌價準(zhǔn)備的存貨，其價值以后得以恢復(fù)，應(yīng)轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備以原計提的金額為限。借：存貨跌價準(zhǔn)備

貸：管理費用注：除債務(wù)重組和非貨幣性交易等以外，小企業(yè)售出商品時可不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備，待期末時一并進(jìn)行調(diào)整。第二部分

資產(chǎn)

（4）舉例：A小企業(yè)2004年年末存貨的賬面成本為100,000元，2005年至2007年存貨的賬面成本未發(fā)生變化。2004年至2007年存貨的預(yù)計可變現(xiàn)凈值分別為90,000元、85,000元、97,000元、105,000元。對A企業(yè)2004年至2007年存貨的跌價準(zhǔn)備進(jìn)行計提和調(diào)整。第二部分

資產(chǎn)

2004年（初次）計提：應(yīng)提存貨跌價準(zhǔn)備=100,000－90,000=10,000（元）借：管理費用10,000貸：存貨跌價準(zhǔn)備10,0002005年計提（調(diào)整）：應(yīng)提存貨跌價準(zhǔn)備=100,000－85,000－10,000=5,000（元）借：管理費用5,000貸：存貨跌價準(zhǔn)備5,000

第二部分

資產(chǎn)2006年計提（調(diào)整）：應(yīng)提存貨跌價準(zhǔn)備=100,000－97,000－15,000=－12,000（元）借：存貨跌價準(zhǔn)備12,000貸：管理費用12,0002007年計提（調(diào)整）：應(yīng)沖減計提的存貨跌價準(zhǔn)備3,000元。借：存貨跌價準(zhǔn)備3,000貸：管理費用3,000第二部分

資產(chǎn)

五、投資（一）概念及分類1、概念：

投資是指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。

2、分類：（1）按照投資的目的不同可以分為短期投資和長期投資。（2）按照投資的對象不同分為債權(quán)性投資、權(quán)益性投資和混合性投資。第二部分

資產(chǎn)

（二）會計科目：

1、“短期投資”科目：核算小企業(yè)購入能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資，包括各種股票、債券、基金等。

2、“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目：核算小企業(yè)提取的短期投資跌價準(zhǔn)備。

3、“長期股權(quán)投資”科目：核算小企業(yè)投出的期限在1年以上（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購入的股票和其他股權(quán)投資等。

第二部分

資產(chǎn)

4、“長期債權(quán)投資”科目：核算小企業(yè)購入的在1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。

5、“應(yīng)收股息”科目：核算小企業(yè)因進(jìn)行股權(quán)投資應(yīng)收取的現(xiàn)金股利及進(jìn)行債權(quán)投資應(yīng)收取的利息。第二部分

資產(chǎn)

（三）投資的會計核算1、短期投資1）取得（1）初始投資成本的確定應(yīng)按照取得時的實際成本入賬。①

以現(xiàn)金購入的實際成本=全部價款－已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利－已到付期息尚未領(lǐng)取的債券利息②

投資者投入的實際成本=投資各方確認(rèn)的價值第二部分

資產(chǎn)

（2）會計處理1、購入各種股票、債券等作為短期投資的，按照實際支付的價款

借：短期投資應(yīng)收股息

貸：銀行存款

其他貨幣資金

第二部分

資產(chǎn)

2）持有期間所收到的股利、利息

除取得時已計入“應(yīng)收股息”外，沖減投資成本處理①

收到原已計入應(yīng)收項目的現(xiàn)金股利或利息

借：銀行存款等貸：應(yīng)收股息②

收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息等

借：銀行存款等貸：短期投資第二部分

資產(chǎn)

3）出售出售股票、債券到期收回債券本息借：銀行存款（按實際收到的金額）

投資收益（按借方差額）

貸：短期投資（按出售或收回短期投資的成本）

應(yīng)收股息（按未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息）

投資收益（按貸方差額）第二部分

資產(chǎn)

4）期末計價①原則——按成本與市價孰低計量。②賬務(wù)處理：期末，總市價低于總成本的，按其差額借：投資收益貸：短期投資跌價準(zhǔn)備如已計提跌價準(zhǔn)備的短期投資的市價以后又恢復(fù)，應(yīng)在已計提的跌價準(zhǔn)備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。借：短期投資跌價準(zhǔn)備貸：投資收益

第二部分

資產(chǎn)

2、長期債權(quán)投資（1）投資成本的確定—取得時的實際成本1）以現(xiàn)金購入實際成本=全部價款－相關(guān)稅費－已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息2）投資者投入實際成本=投資各方確認(rèn)的價值第二部分

資產(chǎn)

（2）長期債券投資折溢價的攤銷及投資收益的確認(rèn)

折溢價=（債券初始投資成本－應(yīng)計利息）－債券面值）

攤銷方法——直線法

投資收益的確認(rèn)利息收入=票面值×票面利率+折價攤銷額－溢價攤銷額第二部分

資產(chǎn)

①

賬務(wù)處理：A．購入溢價發(fā)生的債券，每期結(jié)賬時借：長期債權(quán)投資—債券投資（應(yīng)計利息）、應(yīng)收股息

貸：長期債權(quán)投資—債券投資（溢折價）

投資收益

B．購入折價發(fā)行的債券，每期結(jié)賬時借：長期債權(quán)投資—債券投資（應(yīng)計利息）、應(yīng)收股息

長期債權(quán)投資—債券投資（溢折價）貸：投資收益

第二部分

資產(chǎn)

（3）長期債權(quán)投資處置和到期收回本息A．借：銀行存款投資收益（按借方差額）貸：長期債權(quán)投資

應(yīng)收股息

投資收益（按貸方差額）

第二部分

資產(chǎn)

3、長期股權(quán)投資（1）初始投資成本的確定—取得時的實際成本。1）現(xiàn)金購入：實際成本=全部價款－已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利2）投資者投入：實際成本=投資各方確認(rèn)的價值（2）核算方法①成本法：對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的采用，通常投資比例為20%以下。②

權(quán)益法：對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的采用，通常投資比例為20%及以上。第二部分

資產(chǎn)

（3）成本法核算①

賬務(wù)處理采用成本法核算的小企業(yè)，除追加或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面余額一般應(yīng)保持不變。被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時借：應(yīng)收股息

貸：投資收益注：被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，投資單位確認(rèn)的投資收益僅限于投資后應(yīng)享受的部分。超過部分沖減長期股權(quán)投資成本。第二部分

資產(chǎn)

②

舉例：例1：中山企業(yè)2005年4月1日購入甲企業(yè)股份10,000股，每股價格7元，另支付相關(guān)稅費900元，中山企業(yè)購入甲企業(yè)股份占甲企業(yè)有表決權(quán)資本的6%，并準(zhǔn)備長期持有。款項已有銀行存款支付。中山企業(yè)的會計處理如下：第二部分

資產(chǎn)

（1）計算投資成本

成本價10,000×7=70,000

加：相關(guān)稅費900

投資成本70,900（2）購入時應(yīng)作如下會計分錄：借：長期股權(quán)投資——甲企業(yè)70,900

貸：銀行存款70,900第二部分

資產(chǎn)

例2：接例1，若甲企業(yè)于2005年4月20日宣告分派2004年度的現(xiàn)金股利，每股0.2元；2005年5月20日收到現(xiàn)金股利。2006年3月20日宣告分派2005年度的現(xiàn)金股利，每股0.3元。2006年5月10日收到現(xiàn)金股利。中山企業(yè)的會計處理：（1）2005年4月20日宣告分派股利時應(yīng)收股利=10,000×0.2=2,000（元）借：應(yīng)收利息——甲企業(yè)2,000貸：長期股權(quán)投資——甲企業(yè)2,000第二部分

資產(chǎn)

（2）2005年5月20日收到現(xiàn)金股利時借：銀行存款2,000貸：應(yīng)收股息——甲企業(yè)2,000（3）2006年3月20日宣告分派股利時應(yīng)收股利=10,000×0.3=3,000（元）借：應(yīng)收利息——甲企業(yè)3,000貸：投資收益3,000（4）2006年5月10日收到現(xiàn)金股利時借：銀行存款3,000貸：應(yīng)收股息——甲企業(yè)3,000第二部分

資產(chǎn)

（4）權(quán)益法核算

賬務(wù)處理：A．被投資單位實現(xiàn)凈損益

采用權(quán)益法核算的小企業(yè)，長期股權(quán)投資的賬面余額應(yīng)根據(jù)小企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整。股權(quán)持有期間，小企業(yè)應(yīng)于每個會計期末，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額。第二部分

資產(chǎn)

如被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤，小企業(yè)應(yīng)按應(yīng)享有的份額

借：長期股權(quán)投資貸：投資收益

如被投資企業(yè)發(fā)生凈虧損，小企業(yè)應(yīng)按應(yīng)分擔(dān)的份額（但以長期股權(quán)投資的賬面余額減計至零為限）

借：投資收益貸：長期股權(quán)投資第二部分

資產(chǎn)

B．被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，小企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額

借：應(yīng)收股息貸：長期股權(quán)投資實際分得現(xiàn)金股利或利潤時

借：銀行存款貸：應(yīng)收股息第二部分

資產(chǎn)

②舉例：例3：長樂企業(yè)2005年1月6日向乙企業(yè)投資1,200,000元，占乙企業(yè)有表決資本的30%。款項已用銀行存款支付。長樂企業(yè)投資時應(yīng)作如下會計分錄：借：長期股權(quán)投資——乙企業(yè)1,200,000貸：銀行存款1,200,000第二部分

資產(chǎn)

例4：接例3，2005年乙企業(yè)全年實現(xiàn)凈利潤900,000元；2006年3月份宣告分派現(xiàn)金股利500,000元；2006年4月份收到現(xiàn)金股利并存入銀行；2006年乙企業(yè)全年凈虧損400,000元，長樂企業(yè)的會計處理如下：1）2005年12月31日，長樂企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的利潤為270,000元（900,000×30%），應(yīng)作如下會計分錄：借：長期股權(quán)投資——乙企業(yè)270,000貸：投資收益270,000

第二部分

資產(chǎn)

2005年末“長期股權(quán)投資—乙企業(yè)”科目的賬面余額為1,470,000元（1,200,000+270,000）。2）2006年3月份乙企業(yè)宣告分派股利時，長樂企業(yè)應(yīng)分得的股利為150,000元（500,000×30%），應(yīng)作如下會計分錄：借：應(yīng)收股息——乙企業(yè)150,000貸：長期股權(quán)投資—乙企業(yè)150,000宣告分派股利后“長期股權(quán)投資——乙企業(yè)”科目的賬面余額為1,320,000元（1,470,000－150,000）。第二部分

資產(chǎn)

3）2006年4月份收到現(xiàn)金股利時，長樂企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：借：銀行存款150,000貸：應(yīng)收股息150,0004）2006年12月31日，長樂企業(yè)“長期股權(quán)投資——乙企業(yè)”賬面余額應(yīng)注銷120,000元（400,000×30%），應(yīng)作如下會計分錄：借：投資收益120,000貸：長期股權(quán)投資——乙企業(yè)120,0002006年12月31日，長樂企業(yè)“長期股權(quán)投資——乙企業(yè)”科目賬面余額為1,200,000元（1,320,000－120,000）。第二部分

資產(chǎn)

（5）長期股權(quán)投資處置處置長期股權(quán)投資借：銀行存款投資收益（按借方差額）貸：長期股權(quán)投資應(yīng)收股息投資收益（按貸方差額）第二部分

資產(chǎn)

例6：接例2，假定中山企業(yè)于2007年11月將持有的甲企業(yè)股票全部出售，實際取得收入97,800元，已存入銀行。應(yīng)作如下會計分錄：借：銀行存款97,800

貸：長期股權(quán)投資—甲企業(yè)68,900

投資收益28,900第二部分

資產(chǎn)

六、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)1、定義：固定資產(chǎn)指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用年限超過一年，單位價值較高的資產(chǎn)。2、會計科目：（1）“固定資產(chǎn)”科目——核算小企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。（2）“累計折舊”科目——核算小企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。第二部分

資產(chǎn)

（3）“工程物資”科目——核算小企業(yè)為建筑工程等購入的各種物資的實際成本，包括為工程準(zhǔn)備的材料，尚未按裝的設(shè)備的實際成本等。（4）“在建工程”科目——核算小企業(yè)進(jìn)行建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程等發(fā)生的實際成本。（5）“固定資產(chǎn)清理”科目——核算小企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值及在清理過程中發(fā)生的清理費用和清理收入等。第二部分

資產(chǎn)

3、計價固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時的成本作為入賬價值。取得時的成本包括買價、進(jìn)口關(guān)稅等稅金、運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使用固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。注：所謂固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，是指資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到買方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)。具體可從以下幾個方面判斷：（1）固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成；（2）所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個別與設(shè)計或合同要求不相符的地方，也不影響正常使用；（3）繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生；固定資產(chǎn)取得時的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定：見《小制度》P45第二部分

資產(chǎn)

4、折舊（1）折舊范圍：除下列情況外，小企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按照規(guī)定單獨估計作為固定資產(chǎn)入賬的土地。（2）折舊年限和凈殘值—企業(yè)自行確定。（3）折舊方法：年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法。第二部分

資產(chǎn)

注：①

已走到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算的，應(yīng)按估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價，同時調(diào)整原已計提的折舊額。

②小企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行改良后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后的固定資產(chǎn)成本，并根據(jù)本企業(yè)的使用情況合理估計折舊年限和凈殘值，提取折舊。

③

融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。第二部分

資產(chǎn)

5、后續(xù)支出

與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能注入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命、使生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量本質(zhì)性提高或是生產(chǎn)產(chǎn)品的成本實質(zhì)性降低等，應(yīng)將發(fā)生的支出計入固定資產(chǎn)價值，即資本化。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出中，按上述原則不能計入固定資產(chǎn)價值的部分，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用，即費用化。后續(xù)支出：改良（改、擴建）——資本化

修理（大、中、小修）——費用化第二部分

資產(chǎn)

6、對外投資：

按非貨幣性交易原則處理。7、對外捐贈、出售、報廢和毀損：

應(yīng)當(dāng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。8、盤盈、盈虧：

直接計入營業(yè)外收支科目。第二部分

資產(chǎn)

9、賬務(wù)處理：（1）購建的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款在建工程（2）投資者投入的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)

貸：實收資本等

第二部分

資產(chǎn)

（3）融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)于租賃開始日借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款（

銀行存款（租賃期滿，如合同規(guī)定將固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)借：固定資產(chǎn)——有關(guān)明細(xì)科目

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)第二部分

資產(chǎn)

（4）盤盈的固定資產(chǎn)，按其市價或同類、類似固定資產(chǎn)的市場價格減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額

借：固定資產(chǎn)貸：營業(yè)外收入（5）經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按確定的成本

借：固定資產(chǎn)貸：資本公積第二部分

資產(chǎn)

（6）盤虧的固定資產(chǎn)

借：營業(yè)外支出累計折舊貸：固定資產(chǎn)（7）因出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)第二部分

資產(chǎn)

（二）無形資產(chǎn)和長期待攤費用1、無形資產(chǎn)的定義及內(nèi)容（1）定義：無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的，沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。（2）內(nèi)容：

專利權(quán)、

非專利技術(shù)、

商標(biāo)權(quán)、

著作權(quán)、土地使用權(quán)、

商譽。2、會計科目“無形資產(chǎn)”科目——核算小企業(yè)持有的各種無形資產(chǎn)的價值。第二部分

資產(chǎn)

3、計量無形資產(chǎn)應(yīng)按取得的實際成本計量。取得時的實際成本按以下原則確定：見《小企業(yè)會計制度》P51－P524、攤銷無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)日取得當(dāng)月起按直線法分期平均攤銷，計入損益。（1）方法——直線法（2）攤銷年限：①

受益期、②

有效期、③

受益期與有效期孰短、④10年。第二部分

資產(chǎn)5、出售與出租（1）出售——凈損益計入“營業(yè)外收支”中。（2）出租——收入、費用計入“其他業(yè)務(wù)收支”中。6、賬務(wù)處理：①

購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款借：無形資產(chǎn)

貸：銀行存款等②

投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值借：無形資產(chǎn)

貸：實收資本等第二部分

資產(chǎn)③

接受捐贈的無形資產(chǎn)，按確定的實際成本借：無形資產(chǎn)

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值④

自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按申請注冊過程中的實際支出借：無形資產(chǎn)

貸：銀行存款等相關(guān)的研發(fā)費用于發(fā)生時借：管理費用

貸：銀行存款等第二部分

資產(chǎn)⑤

以支付土地出讓金方式取得土地使用權(quán)，按實際支付的價款借：無形資產(chǎn)

貸：銀行存款等待該土地開發(fā)時再將其賬面價值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程借：在建工程等

貸：無形資產(chǎn)

第二部分

資產(chǎn)⑥出售無形資產(chǎn)借：銀行存款等（按實際取得的轉(zhuǎn)讓價款）營業(yè)外支出（按借方差額）

貸：無形資產(chǎn)（按無形資產(chǎn)的賬面余額）銀行存款（按支付的相關(guān)費用）應(yīng)交稅金（按應(yīng)交的相關(guān)稅金）營業(yè)外收入（按貸方差額）第二部分

資產(chǎn)⑦

出租無形資產(chǎn)，按取得的租金收入借：銀行存款等

貸：其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)出租無形資產(chǎn)的成本借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：無形資產(chǎn)等⑧

無形資產(chǎn)攤銷借：管理費用等

貸：無形資產(chǎn)第二部分

資產(chǎn)

7、長期待攤費用（1）定義：長期待攤費用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用，如開辦費。（2）會計科目：“長期待攤費用”科目——核算小企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用。第二部分

資產(chǎn)（3）開辦費的處理：除購建固定資產(chǎn)外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，是在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。（4）賬務(wù)處理：①企業(yè)發(fā)生長期待攤費用借：長期待攤費用貸：有關(guān)科目②攤銷長期待攤費用借：管理費用等貸：長期待攤費用

第三部分負(fù)債和所有者權(quán)益

一、負(fù)債（一）概述1、負(fù)債的定義和特征（1）定義：負(fù)債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)實義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。（2）特征：①

負(fù)債是企業(yè)的現(xiàn)實義務(wù)；②

負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。第三部分負(fù)債和所有者權(quán)益

2、負(fù)債的分類按照償還期的長短不同，可分為：①

流動負(fù)債；②

長期負(fù)債。（二）流動負(fù)債1、定義和內(nèi)容：流動負(fù)債是指將來一年（含一年）或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)付利潤、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款、預(yù)提費用、一年內(nèi)到期的長期負(fù)債等。第三部分負(fù)債和所有者權(quán)益

2、會計科目（1）“短期借款”科目——核算小企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。（2）“應(yīng)付票據(jù)”科目——核算小企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出承兌的商業(yè)匯票。（3）“應(yīng)付賬款”科目——核算小企業(yè)因購買材料。商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。第三部分負(fù)債和所有者權(quán)益

（4）“應(yīng)付工資”科目——核算小企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過本科目核算。（5）“應(yīng)付福利費”科目——核算小企業(yè)提取的福利費。（6）“應(yīng)付利潤”科目——核算小企業(yè)經(jīng)董事會或類似機構(gòu)決議并經(jīng)批準(zhǔn)分配的利潤（含現(xiàn)金股利）。（7）“應(yīng)交稅金”科目——核算小企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金。第三部分負(fù)債和所有者權(quán)益

（8）“其他應(yīng)交款”科目——核算小企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤等以外的其他各種應(yīng)交的款項。（9）“其他應(yīng)付款”科目——核算小企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項。（10）“預(yù)提費用”科目——核算小企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預(yù)先提取但尚未支付的費用。（11）“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目——核算小企業(yè)接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值。第三部分負(fù)債和所有者權(quán)益

3、賬務(wù)處理（1）短期借款①

借入各種短期借款借：銀行存款

貸：短期借款歸還時作相反分錄②

發(fā)生短期借款利息借：財務(wù)費用

貸：預(yù)提費用銀行存款

第三部分負(fù)債和所有者權(quán)益

（2）應(yīng)付票據(jù)①

小企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以商業(yè)承兌匯票抵付應(yīng)付賬款借：材料庫存商品應(yīng)付賬款應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：應(yīng)付票據(jù)第三部分負(fù)債和所有者權(quán)益

②收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知借：應(yīng)付票據(jù)

貸：銀行存款③如為帶息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)按期計提利息借：財務(wù)費用

貸：應(yīng)付票據(jù)第三部分負(fù)債和所有者權(quán)益

（3）應(yīng)付賬款①購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付借：材料庫存商品應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)付賬款②償付應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款等

第三部分負(fù)債和所有者權(quán)益

③小企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)付票據(jù)

④確實無法支付的應(yīng)付賬款或是被其他單位承擔(dān)的應(yīng)付款項借：應(yīng)付賬款

貸：資本公積第三部分負(fù)債和所有者權(quán)益

（4）應(yīng)交稅金①應(yīng)交增值稅

采購物資借：材料庫存商品等應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)銀行存款第三部分負(fù)債和所有者權(quán)益

接受投資轉(zhuǎn)入的物資借：材料等應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：實收資本資本公積

第三部分負(fù)債和所有者權(quán)益

銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)（包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東等）借：應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)銀行存款應(yīng)付利潤等（按實現(xiàn)的營業(yè)收入和按規(guī)定收取的增值稅額）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（按實現(xiàn)的營業(yè)收入）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）發(fā)生的銷售退回，作相反的會計分錄。第三部分負(fù)債和所有者權(quán)益

實行“免、抵、退”辦法的生產(chǎn)性小企業(yè)，按規(guī)定計算的當(dāng)期出口物資不予以免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口物資成本借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

按規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）第三部分負(fù)債和所有者權(quán)益

因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予以退回的稅款。借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

收到退回的稅款借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款第三部分負(fù)債和所有者權(quán)益

小企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、作為投資、集體福利消費、贈送他人等，應(yīng)視同銷售物資計算應(yīng)交增值稅借：在建工程長期股權(quán)投資應(yīng)付福利費營業(yè)外支出等

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）第三部分負(fù)債和所有者權(quán)益

購進(jìn)的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進(jìn)物資改變用途等原因，其進(jìn)項稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目借：管理費用在建工程應(yīng)付福利費等

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

本月上交本月的應(yīng)交增值稅借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款第三部分負(fù)債和所有者權(quán)益

②

未交增值稅A．月度終了，將本月應(yīng)交未交增值稅額自“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金—未交增值稅”明細(xì)科目借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅B．將本月多交的增值稅自“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金—未交增值稅”明細(xì)科目借：應(yīng)交稅金——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

第三部分負(fù)債和所有者權(quán)益

③

應(yīng)交消費稅銷售需要交納消費稅的物資應(yīng)交的消費稅借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅退貨時作相反會計分錄。第三部分負(fù)債和所有者權(quán)益

④

應(yīng)交營業(yè)稅A．計算應(yīng)交納的營業(yè)稅借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅B．銷售不動產(chǎn)，按銷售額計算的營業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅第三部分負(fù)債和所有者權(quán)益

⑤

應(yīng)交資源稅A．銷售物資應(yīng)交納的資源稅借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅B．自產(chǎn)自用的物資應(yīng)交納的資源稅借：生產(chǎn)成本

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅第三部分負(fù)債和所有者權(quán)益

⑥

應(yīng)交所得稅計算出當(dāng)期應(yīng)交的所得稅借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅交納所得稅借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款第三部分負(fù)債和所有者權(quán)益

⑦應(yīng)交土地增值稅應(yīng)交納的土地增值稅借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加固定資產(chǎn)清理在建工程等

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交土地增值稅交納土地增值稅借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交土地增值稅

貸：銀行存款第三部分負(fù)債和所有者權(quán)益

收到返還的所得稅：借：銀行存款

貸：所得稅收到返還的消費稅、營業(yè)稅等：借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加等收到返還的增值稅：借：銀行存款

貸：營業(yè)外收入第三部分負(fù)債和所有者權(quán)益

（5）其他應(yīng)付款①

發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項借：銀行存款管理費用等

貸：其他應(yīng)付款②

支付各種應(yīng)付、暫收款項借：其他應(yīng)付款

貸：銀行存款等第三部分負(fù)債和所有者權(quán)益

（6）待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值①

小企業(yè)接受貨幣性資產(chǎn)捐贈借：現(xiàn)金銀行存款等

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值—接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值②

小企業(yè)接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈借：庫存商品等應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值—接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值

第三部分負(fù)債和所有者權(quán)益

③

期末，結(jié)轉(zhuǎn)“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值—接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值

—接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅資本公積——其他資本公積

——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備第三部分負(fù)債和所有者權(quán)益

例1：光華公司于2005年底用自己生產(chǎn)的一批產(chǎn)品分配給股東，該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為300,000元，不含增值稅的銷售收入為500,000元，適用的增值稅稅率為17%。會計分錄如下：第三部分負(fù)債和所有者權(quán)益借：應(yīng)付利潤585,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入500,000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（500,000×17%）85,000結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本時借：主營業(yè)務(wù)成本300,000

貸：庫存商品300,000第三部分負(fù)債和所有者權(quán)益

例2：假設(shè)光華公司2006年5月初“應(yīng)交稅金——未交增值稅”明細(xì)科目的月初余額為零。5月份發(fā)生的銷項稅額共計74,000元，進(jìn)項稅額共計44,000元，6月3日公司交納增值稅。會計處理如下：第三部分負(fù)債和所有者權(quán)益（1）5月份終了，轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅時借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）（74,000－44,000－20,000）10,000貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅