個(gè)人所得稅zzx課件

第一節(jié)個(gè)人所得稅概論個(gè)人所得稅是個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)征所得征收的一種稅.個(gè)人所得稅最早于1799年在英國(guó)創(chuàng)立,目前世界上已經(jīng)有140多個(gè)國(guó)家開(kāi)征了個(gè)人所得稅.

個(gè)人所得稅法

個(gè)人所得稅法是指國(guó)家制定的用以調(diào)整個(gè)人所得稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范.

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法誕生于1980年，至今已作了幾次較大的修訂。

一、個(gè)人所得稅特點(diǎn)1、實(shí)行分類征收2、累進(jìn)稅率與比例稅率并用3、定額定率扣除4、按月按次計(jì)算5、采取課源制和申報(bào)制兩種征納方法三、個(gè)人所得稅制的演變（一）50年代設(shè)置個(gè)人所得稅稅種（二）80年代建立個(gè)人所得稅制1987年開(kāi)征個(gè)人所得調(diào)節(jié)稅，起征點(diǎn)400元（三）90年代個(gè)人所得稅制的改革和完善2006年調(diào)整個(gè)人所得稅起征點(diǎn)將800元改為1600元；2008年將1600元改為2000元）（四）個(gè)人所得稅的發(fā)展趨勢(shì)寬稅基、低稅率、公平征稅、普遍征稅美國(guó)個(gè)人所得稅美國(guó)個(gè)人所得稅始于1860～1865年的南北戰(zhàn)爭(zhēng)期間。美國(guó)國(guó)會(huì)于1861年首次成功地實(shí)行了個(gè)人所得稅。戰(zhàn)爭(zhēng)結(jié)束后,實(shí)施了11年的個(gè)人所得稅被廢止。1913年第16次修改憲法把所得稅納入憲法,通過(guò)了第一個(gè)個(gè)人所得稅稅法，稅率為1％～7％以后逐漸提高。1994年美國(guó)聯(lián)邦個(gè)人所得稅額達(dá)5430億美元,占聯(lián)邦財(cái)政收入的43.16％,成為政府的財(cái)政支柱。

美國(guó)個(gè)人所得稅稅率（沒(méi)有兒童）第二節(jié)基本制度

一、納稅人納稅義務(wù)人

個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人,包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶以及在中國(guó)有所得的外籍人員(包括無(wú)國(guó)籍人員,下同)和香港、澳門、臺(tái)灣同胞.納稅人依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn),區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人,分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù).1、居民納稅人的納稅義務(wù)居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所,或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的人.居民納稅義務(wù)人包括以下兩類:1、在中國(guó)境內(nèi)定居的中國(guó)公民和外國(guó)僑民.但不包括雖具有中國(guó)國(guó)籍,卻并沒(méi)有在中國(guó)大陸定居.而是僑居國(guó)外和居住在香港、澳門、臺(tái)灣的人.2從公歷1月1日起至12月31日止,居住在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人,海外僑胞和香港、澳門、臺(tái)灣同胞.居民納稅人應(yīng)就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)和境外的所得，向我國(guó)政府履行全面納稅義務(wù)，依法繳納個(gè)人所得稅。居民納稅義務(wù)人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)舉例11、某人被公司派往美國(guó)學(xué)習(xí)兩年,學(xué)習(xí)期滿后繼續(xù)回本公司工作,那么兩年內(nèi)此人拿的工資不向中國(guó)納稅.2、某外資企業(yè)的一員工由境外所派,在中國(guó)領(lǐng)取工資或薪金,那他應(yīng)該有有限納稅責(zé)任,就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得向中國(guó)政府納稅.二、所得來(lái)源地的確定

下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在我國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得：1、在我國(guó)境內(nèi)任職、受雇而取得的工資、薪金所得。對(duì)工資、薪金這類非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得的征稅，以勞務(wù)活動(dòng)所在地為工資、薪金所得的發(fā)生地，由勞務(wù)活動(dòng)所在地政府對(duì)該項(xiàng)所得行使征稅權(quán)。2、在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。3、因任職、受雇、履約等而在我國(guó)境內(nèi)提供各種勞務(wù)取得的勞務(wù)報(bào)酬所得。4、將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在我國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得。5、轉(zhuǎn)讓我國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)，以及在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得三、個(gè)人所得稅的稅率與計(jì)算

1、工資、薪金所得適用5—45%的9級(jí)超額累進(jìn)稅率。級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率(%)速算扣除數(shù)

1 不超過(guò)500元的部分 5 02 超過(guò)500-2000元的部分 10 253 超過(guò)2000元-5000元的部分 15 1254 超過(guò)5000元-20000元的部分 20 3755 超過(guò)20000元-40000元的部分 25 13756 超過(guò)40000元-60000元的部分 30 33757 超過(guò)600000元-80000的部分 35 63758 超過(guò)80000元-100000元的部分40 103759 超過(guò)100000的部分 45 15375工資薪金應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式:1、居民納稅人應(yīng)納稅所得額=每月收入額-2000元應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)2、中國(guó)境內(nèi)的外籍人員應(yīng)納稅額=(每月收入額-4800元)×適用稅率-速算扣除數(shù)例2某外商投資企業(yè)中工作的美國(guó)專家(假設(shè)為非居民納稅人),某月取得的月收入為10000元人民幣,計(jì)算該納稅人應(yīng)納個(gè)人所得稅額.應(yīng)納稅所得額=10000-4800=5200元應(yīng)納稅額=5200×15%-125=元

計(jì)稅公式如果雇員工資高于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額應(yīng)納稅額=當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)適用稅率=全年一次性獎(jiǎng)金/12如果雇員工資低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額應(yīng)納稅額=（當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金-當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)適用稅率=當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金-當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除的差額）/12例3某中國(guó)公民2008年在我國(guó)境內(nèi)1~12月的績(jī)效工資為1000元，12月份又一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng)金27000元。計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅。稅率按12個(gè)月分?jǐn)?，每月?jiǎng)金額=[27000-（2000-1000）]/12=2167元適用稅率為15%應(yīng)納稅額=[27000-（2000-1000）]×15%-125=3835元不滿一個(gè)月的工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算均按全月工資、薪金所得為依據(jù)計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為；應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月工資、薪金應(yīng)納稅所得稅額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×（當(dāng)月實(shí)際在我國(guó)境內(nèi)的天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)）如果屬于上述情況的個(gè)人取得的是日工資、薪金，應(yīng)以日工資、薪金乘以當(dāng)月天數(shù)換成月工資、薪金后，再按上述公式計(jì)算應(yīng)納稅額。例5某外籍個(gè)人在2008年1月1日起擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)某外商投資企業(yè)的副總經(jīng)理，由該企業(yè)每月支付其工資20000元，同時(shí)，該企業(yè)外方的境外總機(jī)構(gòu)每月也支付其工資4000美元。其大部分時(shí)間是在境外履行職務(wù)，2008年來(lái)華工作時(shí)間累計(jì)為180天。計(jì)算應(yīng)納稅額。解析有稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)納稅額=（20000-4800）×20%-375=境外所得因累計(jì)時(shí)間<183天免稅。無(wú)稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)納稅額=（20000+4000×7.50-4800）×30%-3375=雇傭和派遣單位分別分付工資、薪金應(yīng)納稅額的計(jì)算在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)扣繳應(yīng)納的個(gè)人所得稅，以納稅人每月全部工資、薪金收入減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。為了有利于征管，采取由雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳稅款；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付全額直接確定適用稅率，計(jì)算扣稅。解析原派出企業(yè)應(yīng)納稅額＝2000×10%-25＝175元B合資企業(yè)應(yīng)納稅額=（3000＋1000－2000）×10%-25=175元個(gè)人申報(bào)繳納所得稅=[（2000+3000＋1000－2000）×15%-125]-175-175＝125元對(duì)實(shí)行年薪制的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)納稅額的計(jì)算可以實(shí)行按年計(jì)稅、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，即企業(yè)經(jīng)營(yíng)者按月領(lǐng)取的基本收入，應(yīng)在減除2000元的費(fèi)用之后，按適用稅率計(jì)稅應(yīng)納稅款并預(yù)繳，年度終了領(lǐng)取效益收入后，合計(jì)其全年基本收入和效益收入，再按12個(gè)月平均計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝[（全年基本收入和效益收入/12－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率－速算扣除數(shù)]×12年薪制和月薪制納稅區(qū)別假定2個(gè)員工，年工資總額均為60000元，其中A每月5000元，而B(niǎo)有6個(gè)月每月3000元，另外6個(gè)月每月7000元。（費(fèi)用扣除為2000元）試必較哪種方式節(jié)稅。A合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅＝[（5000-2000）×15%-125]×12=2700元B合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅＝[（3000-2000）×10%-25]×6+[（7000-2000）×15%-125]×6=4200元退職費(fèi)收入符合規(guī)定的免稅；不符合規(guī)定的應(yīng)繳稅，但可按不超過(guò)６個(gè)月平均劃分計(jì)算失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不超過(guò)失業(yè)保險(xiǎn)條例規(guī)定的不計(jì)入當(dāng)期工薪所得，超過(guò)部分應(yīng)計(jì)入當(dāng)期工薪所得計(jì)征所得稅解除勞動(dòng)合同取得的一次性補(bǔ)償收入年平均工資３年內(nèi)免稅，超過(guò)３年部分征稅內(nèi)退人員法定退稅期內(nèi)收入為工薪所得征稅；一次性收入可除以內(nèi)退至法定退休期月份，加上當(dāng)月所得計(jì)算所得稅境內(nèi)、境外分別取得工資、薪金所得應(yīng)納稅額計(jì)算。納稅人在境內(nèi)、境外同時(shí)取得工資、薪金所得，應(yīng)首先判斷其境內(nèi)、境外取得的所得是否來(lái)源于一國(guó)的所得，如果因任職、受雇、履約等而在我國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得所得，無(wú)論支付地點(diǎn)是否在我國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得。納稅人能夠提供在境內(nèi)、境外同時(shí)任職或者受雇及其工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)的有效證明文件，可判定其所得是分別來(lái)自境內(nèi)和境外的，應(yīng)分別減除費(fèi)用后計(jì)稅。在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人工資薪金所得應(yīng)納稅額計(jì)算工資薪金所得來(lái)源地的確定屬于來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的工資薪金所得，是指?jìng)€(gè)人實(shí)際在我國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，無(wú)論是由我國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的，均屬來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得；個(gè)人實(shí)際在我國(guó)境外工作期間取得的工資薪金，不論是由我國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人支付的，均屬于來(lái)源于我國(guó)境外的所得。無(wú)住所非居民納稅人取得的工資薪金所得的計(jì)稅方法對(duì)于在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，在1個(gè)納稅年度在我國(guó)境內(nèi)居住又不滿1年的個(gè)人為非居民納稅人，僅就其我國(guó)境內(nèi)所得征稅。在1個(gè)納稅年度中在我國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在我國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)不超過(guò)183日的個(gè)人，由我國(guó)境外雇主支付并且不是由該雇主的我國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得可免于申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，僅就其實(shí)際在我國(guó)境內(nèi)工作期間由我國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付或者由我國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得申報(bào)納稅。無(wú)住所居民納稅人取得的工資薪金所得的計(jì)稅方法對(duì)于在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，在1個(gè)納稅年度在我國(guó)境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人為居民納稅人，應(yīng)對(duì)其我國(guó)境內(nèi)和境外所得征稅。但對(duì)于在我國(guó)境內(nèi)居住滿1年而不超過(guò)5年的個(gè)人，其在我國(guó)境內(nèi)工作期間取得的由我國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由我國(guó)境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；其在臨時(shí)離境工作期間的工資薪金所得，僅就其我國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的部分申報(bào)納稅2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，5—35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率級(jí)數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額 稅率(%)速算扣除數(shù)

1 不超過(guò)5000元的部分

5 02 超過(guò)5000元-10000元的部分10 2503 超過(guò)10000元到30000的部分20 12504 超過(guò)30000元-50000元的部分30 42505 超過(guò)50000元的部分

35 6750個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算公式:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率-速算扣除數(shù)或=(全年收入總額-成本費(fèi)用以及損失)×適用的稅率-速算扣除數(shù)收入總額個(gè)體戶的收入總額是指?jìng)€(gè)體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入,包括商品銷售收入,營(yíng)運(yùn)收入,勞務(wù)服務(wù)收入,工程價(jià)款收入,財(cái)產(chǎn)出租和轉(zhuǎn)讓收入,利息收入,其他收入和營(yíng)業(yè)外收入.

準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目工資,三項(xiàng)費(fèi)用,利息,保險(xiǎn)費(fèi),業(yè)務(wù)招待費(fèi),三新研究開(kāi)發(fā)費(fèi),生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用,稅金,壞帳,資產(chǎn)盤(pán)虧盤(pán)盈,匯兌損益.不準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目資本性支出,被沒(méi)收的財(cái)產(chǎn),支付的罰款,交納的個(gè)人所得稅和各種稅收的滯納金罰款和罰金,贊助支出,自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?分配給投資者的股利,用于個(gè)人及家庭的支出,與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的其他支出,國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定不能扣除的其他支出.

虧損的彌補(bǔ)

納稅人本年度發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損,經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核以后,可以用下一納稅年度的經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ);下一納稅年度的經(jīng)營(yíng)所得不足彌補(bǔ)時(shí),可以逐年連續(xù)彌補(bǔ),但是最多不超過(guò)五年.例8某納稅人2007年度虧損5萬(wàn)元,第二年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為20萬(wàn)元,成本為10萬(wàn)元,相關(guān)費(fèi)用為2萬(wàn)元.計(jì)算該納稅人2008年應(yīng)鈉個(gè)人所得稅額.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)----指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的利潤(rùn)。企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)分為主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)。

主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-營(yíng)業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋補(bǔ)貼收入＋投資收益＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加項(xiàng)－納稅調(diào)整減少項(xiàng)

個(gè)人獨(dú)資合伙企業(yè)所得應(yīng)納稅額計(jì)算個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以投資者為納稅人,以企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為應(yīng)納稅所得額.合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅人.對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)實(shí)行查帳征稅和核定征稅兩種辦法.查帳征稅方法實(shí)行查帳征稅辦法的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè),其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得比照個(gè)體工商戶所得稅計(jì)稅辦法,但是下列項(xiàng)目除外:1）投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)參照個(gè)人所得稅法“工資薪金所得”項(xiàng)目的費(fèi)用扣除.投資者的工資不得在稅前扣除.2）從業(yè)人員的工資支出具體參照企業(yè)所得稅（計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)確定）在稅前扣除。3）投資者及家庭支出.不得在稅前扣除.4）工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi).分別在其計(jì)稅工資總額的2%、14%、2.5%以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除.5）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi).不超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的%的部分據(jù)實(shí)扣除;超過(guò)部分可以無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn).6）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除額不能超過(guò)銷售凈額的5‰,和支出額的60%7）未提取的各種準(zhǔn)備金不得扣除.投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，企業(yè)性質(zhì)全部是獨(dú)資的年度終了匯算清繳時(shí)，計(jì)算公式如下1)應(yīng)納稅所得額=各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入總額2)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率-速算扣除數(shù)3)本企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得額/各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入總額4)本企業(yè)應(yīng)補(bǔ)交的稅額=本企業(yè)應(yīng)納稅額-本企業(yè)預(yù)繳的稅額2、核定征稅辦法核定征稅方法包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方式.應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率或者=成本費(fèi)用支出額/(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率實(shí)行核定征稅的投資者，不能享受個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。實(shí)行查賬征稅方式的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)改為核定征稅方式后，在查賬征稅方式下認(rèn)定的年度經(jīng)營(yíng)虧損未彌補(bǔ)完部分，不得再繼續(xù)彌補(bǔ)。

應(yīng)稅所得率的規(guī)定:工業(yè)、商業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè),5%-20%;建筑業(yè)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè),7%-20%;飲食服務(wù)業(yè),7%-25%;娛樂(lè)業(yè),20%-40%;其他行業(yè),10%-30%例9某2人合伙企業(yè)2003年商品銷售收入50萬(wàn)元,銷售成本35萬(wàn)元,銷售費(fèi)用5萬(wàn)元,附加稅金1萬(wàn)元,在成本費(fèi)用中列支工資7萬(wàn)元(包括兩位合伙人),福利經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)1.225萬(wàn)元,核定雇傭職工5人,計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)850元/人每月,列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)0.5萬(wàn)元.如果該合伙企業(yè)成本費(fèi)用支出不實(shí),實(shí)行按收入核定征稅,應(yīng)稅所得率為20%,計(jì)算該合伙企業(yè)主應(yīng)納個(gè)人所得稅.按核定征收應(yīng)稅所得額=500000×20%=100000元應(yīng)納所得稅=(100000÷2×30%-4250)×2=21500元

對(duì)企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅所得額=該年度承包承租經(jīng)營(yíng)收入額-(2000×該年度實(shí)際承包承租經(jīng)營(yíng)月份數(shù))

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)例102009年1月1日,某人與事業(yè)單位簽定承包合同經(jīng)營(yíng)招待所,承包期為3年.2009年招待所實(shí)現(xiàn)承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)85000元,按合同規(guī)定承包人每年應(yīng)從承包利潤(rùn)中上交承包費(fèi)20000元.計(jì)算承包人2009年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額.年應(yīng)納稅所得額=承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)-上交承包費(fèi)-每月必要扣減費(fèi)用=85000-20000-2000×12=45400元應(yīng)納稅額=45400×30%-4250=元

3、勞務(wù)報(bào)酬所得適用比例稅率，稅率為20%。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。級(jí)數(shù) 每次應(yīng)納稅所得額 稅率速算扣除數(shù)

1 不超過(guò)20000元的部分 20% 02 超過(guò)20000元-50000元的部分 30% 20003 超過(guò)50000元的部分 40% 7000勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算公式:每次收入不超過(guò)4000元應(yīng)納所得稅額=（每次收入-800）×20%每次收入超過(guò)4000元--20000元應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%每次應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元--50000元應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×30%-2000每次收入超過(guò)50000元的部分應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×40%-7000例11某歌星一次取得的表演收入40000元,扣除20%的費(fèi)用后,應(yīng)納稅所得額為32000元.計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅額.應(yīng)納稅額=40000×(1-20%)×30%-2000=7600元4、稿酬所得稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，所以其實(shí)際稅率為14%。

稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式:1、每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)×14%2、每次收入超過(guò)4000元的應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×14%例12作家小王1月份出版一本書(shū)，取得稿酬5000元。該書(shū)6月至8月被某晚報(bào)連載，6月份取得稿費(fèi)1000元，7月份取得稿費(fèi)2000元，8月份取得稿費(fèi)1500元，請(qǐng)計(jì)算需繳納多少個(gè)人所得稅出版書(shū)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝5000×（1－20％）×14％=（元）

連載應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（1000＋2000＋1500）×（1－20％）×14％＝（元）

作家馬某20×9年2月初在雜志上發(fā)表一篇小說(shuō)，取得稿酬3800元；自2月15日起又將該小說(shuō)在晚報(bào)上連載10天，每天稿酬450元。馬某2月需繳納個(gè)人所得稅（）。A．420元B．924元C．929.6元D．1320元

4、其他所得特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得。適用20%的比例稅率。

特許權(quán)使用費(fèi)所得計(jì)算公式:1每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)×20%2每次收入超過(guò)4000元的應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%

利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算股息---按照一定的比率對(duì)每股發(fā)給的息金叫股息紅利---公司企業(yè)應(yīng)分配的利潤(rùn)，按股分分配的叫紅利。計(jì)算公式:應(yīng)納稅額=每次收入×20%個(gè)人從上市公司取得股息、紅利減按50%計(jì)算財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算財(cái)產(chǎn)租賃-是指?jìng)€(gè)人出租建筑物，土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。在確定財(cái)產(chǎn)租賃的應(yīng)納稅所得額時(shí),納稅人在出租財(cái)產(chǎn)過(guò)程中繳納的稅金和教育費(fèi)附加,可持完稅憑證,從其財(cái)產(chǎn)租賃收入中扣除.允許扣除的修繕費(fèi)用,以每次800元為限.一次扣除不完的,準(zhǔn)予在下次扣除,直到扣完為止.個(gè)人出租財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入,在計(jì)算交納個(gè)人所得稅時(shí),應(yīng)依次扣除的費(fèi)用:1財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi).2由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用3稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算公式:

(1)每次月收入不超過(guò)4000元的:

應(yīng)納稅所得額=每次月收入額-準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800元為限)-800元(2)每次月收入超過(guò)4000元的:

應(yīng)納稅所得額=[每次月收入額-準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800元為限)]×(1-20%)

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)稅方法對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅。將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額減去合理費(fèi)用后余額征稅。個(gè)人出售自有住房，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。個(gè)人出售現(xiàn)在住房后1年內(nèi)重新購(gòu)買的，按照購(gòu)房金額大小相應(yīng)退還納稅保證金。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個(gè)人每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額＝每次收入額－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用應(yīng)納稅額的計(jì)算方法：應(yīng)納稅額＝（每次收入額－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用）×20%項(xiàng)目稅率費(fèi)用扣除工資薪金5－45％月2000或4800

個(gè)體經(jīng)營(yíng)5－35％成本、費(fèi)用承包承租5－35％月2000

勞務(wù)報(bào)酬20％次800或20％稿酬14％次800或20％特許權(quán)使用費(fèi)20％次800或20％財(cái)產(chǎn)租賃20％次800或20％財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓20％財(cái)產(chǎn)原值和費(fèi)用利息股息紅利20％0偶然20％0其他綜合舉例：1工程師陳某2008年月工資收入4800元，12月份除工資收入外，另有四筆收入，一是領(lǐng)取了l2月份的獎(jiǎng)金9600元；二是一次性取得稿費(fèi)3800元，三是取得工商銀行儲(chǔ)蓄存款利息2200元，國(guó)債利息5000元；四是取得了特許權(quán)使用費(fèi)20000元；五是投資分紅收入2000元，請(qǐng)計(jì)算該工程師l2月份共需繳納多少個(gè)人所得稅？工資應(yīng)納稅=（4800-2000+9600）×20%-375=稿費(fèi)應(yīng)納稅=（3800-800）×14%=儲(chǔ)蓄存款利息2200元，國(guó)債利息5000元免稅分紅收入應(yīng)納稅額=2000×20%=特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)納稅額=20000×

（1-20%）×20%=

綜合舉例：2工程師陳某2008年月工資收入1600元。12月份除工資1600元外另有四筆收入，一是領(lǐng)取了1-12月的獎(jiǎng)金12000元；二是一次性取得建筑工程設(shè)計(jì)費(fèi)40000元，同時(shí)從中拿出9000元通過(guò)民政局向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)；三是取得以前購(gòu)進(jìn)的境內(nèi)股票股息、紅利所得20000元；四是取得稿酬收入10000元。請(qǐng)計(jì)算該工程師l2月份共需繳納多少個(gè)人所得稅？

12月份獎(jiǎng)金收入應(yīng)納稅=[12000-（2000-1600）×10%-25=（元）設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)納稅所得額=40000×

（1-20%）=32000（元）考慮捐贈(zèng)時(shí)設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)納稅額=(32000-9000)×30%-2000=（元）股息紅利應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝20000×50%×20%＝2000（元）

稿酬應(yīng)納稅額=10000×(1-20%)×14%=1120（元）

捐贈(zèng)額不超過(guò)其應(yīng)納稅所得額30%，且取得正式票據(jù)的部分可以據(jù)實(shí)扣除。但向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)可以全額扣除例中國(guó)公民張某受邀請(qǐng)獲得培訓(xùn)收入20000元，從中先后拿出6000元、5000元，通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)分別捐給了農(nóng)村義務(wù)教育和貧困山區(qū)，請(qǐng)計(jì)算需繳納多少個(gè)人所得稅解析培訓(xùn)收入應(yīng)納稅所得額＝20000×（1－20％）＝16000（元）捐贈(zèng)貧困地區(qū)的扣除限額＝16000×30％＝4800（元）向農(nóng)村義務(wù)教育的捐款可以全額在稅前扣除應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（16000－4800－6000）×20％＝1040（元）境外所得稅收的抵免中國(guó)居民個(gè)人在境外取得所得應(yīng)按中國(guó)稅法計(jì)算繳納，境外所得在境外繳納的所得稅準(zhǔn)予抵扣，抵扣分國(guó)不分項(xiàng)計(jì)算綜合舉例：3

某納稅人在同一納稅年度，從A、B兩國(guó)取得應(yīng)稅收入。其中：在A國(guó)一公司任職，取得工資薪金收入69600元，（平均每月5800元），因提供一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費(fèi)收入30000元，該兩項(xiàng)收入在A國(guó)繳納個(gè)人所得稅5200元；因在B國(guó)出版著作，獲得稿酬收入15000元，并在B國(guó)繳納該項(xiàng)收入的個(gè)人所得稅1720元。將其擁有的兩處住房中的一套已使用7年的住房出售，轉(zhuǎn)讓收入320000元，該房產(chǎn)造價(jià)

120000元，另支付交易費(fèi)用等相關(guān)稅費(fèi)5000元；計(jì)算納稅人個(gè)人所得稅。A國(guó)所納個(gè)人所得稅的抵免工資薪金應(yīng)納稅額=[(5800-4800)×10%-25]×12=900（元）特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)納稅額=30000×（1-20%）×20%=4800(元)A國(guó)收入需補(bǔ)繳稅=900+4800-5200=500(元)B國(guó)應(yīng)納稅額=15000×(1-20%)×14%=1680(元)B國(guó)實(shí)際繳納所得稅1720元超出應(yīng)納稅額1680元未減除完的40元，可在以后5個(gè)納稅年度的該國(guó)減除限額的余額中補(bǔ)減。出售房產(chǎn)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅款＝（320000-120000-5000）×20％＝（元）

例小張3月份收到勞務(wù)收入7800元，通過(guò)教育局向農(nóng)村義務(wù)教育小學(xué)捐贈(zèng)5000元，問(wèn)3月份小張應(yīng)納多少個(gè)人所得稅？應(yīng)納個(gè)人所得稅=7800×（1-20%）-3000×20%=

27項(xiàng)個(gè)人捐贈(zèng)可以稅前全額扣除通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)：1、向公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所（含新建）的捐贈(zèng)2、（含中國(guó)紅十字會(huì)）向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)、3、向福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)、4、向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)、5、向教育事業(yè)的捐贈(zèng)、6、向中華健康快車基金會(huì)的捐贈(zèng)、7、向?qū)O冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會(huì)的捐贈(zèng)、8、向中華慈善總會(huì)的捐贈(zèng)、

9、向中國(guó)法律援助基金會(huì)的捐贈(zèng)、10、向中華見(jiàn)義勇為基金會(huì)的捐贈(zèng)、11、通過(guò)宋慶齡基金會(huì)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、12、通過(guò)中國(guó)殘疾人福利基金會(huì)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、13、通過(guò)中國(guó)扶貧基金會(huì)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)；14、通過(guò)中國(guó)煤礦塵肺病治療基金會(huì)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)；15、通過(guò)中國(guó)福利會(huì)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)；16、通過(guò)中華環(huán)境保護(hù)基金會(huì)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)。2005年12月30后規(guī)定對(duì)個(gè)人捐贈(zèng)、贊助給上海世博局的資金、物資支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額扣除。自2006年1月1日起，對(duì)個(gè)人通過(guò)中國(guó)老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)華文教育基金會(huì)、中國(guó)綠化基金會(huì)、中國(guó)婦女發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)關(guān)心下一代健康體育基金會(huì)、中國(guó)生物多樣性保護(hù)基金會(huì)、中國(guó)兒童少年基金會(huì)、中國(guó)光彩事業(yè)基金會(huì)、中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)及中國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)，用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前全額扣除。

享受稅前扣除特別

條件個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過(guò)其應(yīng)納所得額30%且取得正式票據(jù)的部分可以據(jù)實(shí)扣除。納稅人實(shí)際捐贈(zèng)額小于捐贈(zèng)扣除限額的，按實(shí)際發(fā)生的捐贈(zèng)額扣除；實(shí)際捐贈(zèng)額大于或等于捐贈(zèng)扣除限額時(shí)，按捐贈(zèng)扣除限額扣除，超過(guò)部分不得扣除。納稅人直接給受益人的捐贈(zèng)不得扣除。例7王先生每月工資為2000元，2008年12月份取得2008年度年終獎(jiǎng)收入24360元。王先生當(dāng)月從年終獎(jiǎng)中通過(guò)中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)捐贈(zèng)360元。問(wèn)王先生12月份應(yīng)納多少個(gè)人所得稅？捐贈(zèng)節(jié)稅

未捐贈(zèng)前每月應(yīng)稅所得額24360/12=2030元2030元所得適用稅率15%，速算扣除數(shù)125，12月應(yīng)繳個(gè)人所得稅=24360×15%-125=3529元扣除捐贈(zèng)后每月應(yīng)稅所得額=（24360-360）/12=2000

查2000元所得適用稅率10%，速算扣除數(shù)2512月應(yīng)繳個(gè)人所得稅額=（24360-360）×10%-25=2375元比未捐贈(zèng)前節(jié)稅1154元[3529-2375]。1、實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的課征模式中國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得實(shí)行分類課征制，區(qū)分不同的所得項(xiàng)目適用不同稅率，按月或按次計(jì)算。分類課征制相對(duì)于綜合課征制，雖然具有計(jì)算、征收和管理比較簡(jiǎn)單的優(yōu)點(diǎn)。但也存在著難以衡量納稅人的負(fù)擔(dān)能力，不利于稅收公平，扭曲納稅人的行為方式，侵蝕稅基，增加稅收成本等缺陷。不同所得項(xiàng)目，收入水平相同，稅負(fù)不同由于個(gè)人所得稅對(duì)不同類別的個(gè)人