高會(huì)第03講 債務(wù)重組

第03講債務(wù)重組

DebtRestructuring第一節(jié)債務(wù)重組的定義和重組方式第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理學(xué)習(xí)目標(biāo)

1．掌握：以資產(chǎn)清償債務(wù)、債轉(zhuǎn)股的會(huì)計(jì)處理。

2．了解：修改其他債務(wù)條件的會(huì)計(jì)處理。2RenminUniversityofChina

一、債務(wù)重組的概念

債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。第一節(jié)債務(wù)重組概述

債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，是債務(wù)重組的前提條件；債權(quán)人作出讓步，是債務(wù)重組的必要條件。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括：（1）減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息；（2）降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等?！揪毩?xí)】債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的基本特征，下列各項(xiàng)中，屬于債權(quán)人作出讓步的有（）。

A.債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金

B.債權(quán)人免去債務(wù)人全部應(yīng)付利息

C.債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價(jià)值高于重組賬面價(jià)值的股權(quán)清償債務(wù)

D.債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價(jià)值低于重組賬面價(jià)值的非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)答案:ABD二、債務(wù)重組的方式以資產(chǎn)清償債務(wù)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本修改其他債務(wù)條件以上三種方式的組合

第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)

1．債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)付賬款等貸：銀行存款（實(shí)際支付金額）營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

（差額）

2．債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（借差）貸：應(yīng)收賬款等資產(chǎn)減值損失（貸差）

【例題】——以現(xiàn)金抵債

甲企業(yè)于2015年1月20日銷售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價(jià)格為200000元，增值稅稅率為17%，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于2015年4月1日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議于2015年7月1日進(jìn)行債務(wù)重組。

債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)30000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。乙企業(yè)于當(dāng)日通過銀行轉(zhuǎn)賬支付了該筆剩余款項(xiàng)，甲企業(yè)已為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了20000元的壞賬準(zhǔn)備。借：應(yīng)付賬款234000

貸：銀行存款204000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

30000

（1）乙企業(yè)（債務(wù)人）的賬務(wù)處理：（2）甲企業(yè)（債權(quán)人）的賬務(wù)處理：已知甲企業(yè)針對該筆應(yīng)收賬款已經(jīng)計(jì)提20000元壞賬準(zhǔn)備

借：銀行存款204000

壞賬準(zhǔn)備20000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

10000

貸：應(yīng)收賬款234000

（3）本題中若甲企業(yè)（債權(quán)人）已經(jīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50000元，則：

借：銀行存款204000

壞賬準(zhǔn)備50000貸：應(yīng)收賬款234000

資產(chǎn)減值損失20000【練習(xí)】

甲企業(yè)于2015年3月10日銷售一批產(chǎn)品給乙企業(yè)，不含稅價(jià)格為100萬元，增值稅17萬元，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于2015年6月1日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議于9月1日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)20萬元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。乙企業(yè)于當(dāng)日通過銀行轉(zhuǎn)賬支付了該筆剩余款項(xiàng)，甲企業(yè)已為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了5萬元的壞賬準(zhǔn)備（如果是計(jì)提了30萬元的壞賬準(zhǔn)備呢？）。（單位：萬元）（1）乙企業(yè)（債務(wù)人）的賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款117貸：銀行存款97營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

20（2）甲企業(yè)（債權(quán)人）的賬務(wù)處理已知甲企業(yè)針對該筆應(yīng)收賬款已經(jīng)計(jì)提5萬元壞賬準(zhǔn)備

借：銀行存款97壞賬準(zhǔn)備5

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失15

貸：應(yīng)收賬款117

（3）本題中若甲企業(yè)（債權(quán)人）已經(jīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備30萬元，則：

借：銀行存款97

壞賬準(zhǔn)備30

貸：應(yīng)收賬款117

資產(chǎn)減值損失10【練習(xí)·單選】企業(yè)以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入()。A.盈余公積B.資本公積C.營業(yè)外收入D.其他業(yè)務(wù)收入【答案】C

【練習(xí)·單選】

甲公司應(yīng)收乙公司貨款800萬元，經(jīng)磋商，雙方同意按600萬元結(jié)清該筆貨款，乙公司已將600萬元支付給甲公司。甲公司已經(jīng)為該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了100萬元的壞賬準(zhǔn)備，在債務(wù)重組日，該事項(xiàng)對甲公司和乙公司的影響分別為（）。A.甲公司資本公積減少200萬元，乙公司資本公積增加200萬元B.甲公司營業(yè)外支出增加100萬元，乙公司資本公積增加200萬元C.甲公司營業(yè)外支出增加200萬元，乙公司營業(yè)外收入增加200萬元D.甲公司營業(yè)外支出增加100萬元，乙公司營業(yè)外收入增加200萬元【答案】D

（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

1．債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值抵債資產(chǎn)公允價(jià)值抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值差額差額資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，記入“營業(yè)外收支”、“主營業(yè)務(wù)收入/成本”、“投資收益”等科目債務(wù)重組利得，記入“營業(yè)外收入”提示：若抵債資產(chǎn)需計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，在增值稅不單獨(dú)結(jié)算的情況下：

債務(wù)重組利得=應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值-（抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值+增值稅銷項(xiàng)稅額）

非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理：

（1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。借：應(yīng)付賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——VAT(銷項(xiàng)稅額)

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本:借：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫存商品等存貨科目

以存貨清償債務(wù)（2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。以固定資產(chǎn)清償債務(wù)借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)借：應(yīng)付賬款

營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)——VAT(銷項(xiàng)稅額)營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得借：應(yīng)付賬款

累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——VAT(銷項(xiàng)稅額)營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得以無形資產(chǎn)清償債務(wù)（3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。借：應(yīng)付賬款

貸：長期股權(quán)投資/持有至到期投資/

交易性金融資產(chǎn)/可供出售金融資產(chǎn)

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

借/貸：投資收益借或貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益其他綜合收益貸或借：投資收益

以金融資產(chǎn)清償債務(wù)2．債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

借：××資產(chǎn)（取得資產(chǎn)的公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等資產(chǎn)減值損失

銀行存款（支付的取得資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)）【例題】——以存貨抵債

東方公司欠紅星公司購貨款600萬元。由于東方公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于2013年5月1日到期的貨款。2013年7月1日，經(jīng)雙方協(xié)商，紅星公司同意東方公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。教材【例題16-1】——以存貨抵債

該產(chǎn)品的公允價(jià)值為500萬元，實(shí)際成本為400萬元。東方公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。紅星公司于2013年8月1日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫存商品入庫；紅星公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了10萬元的壞賬準(zhǔn)備。

（1）東方公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理

（單位：萬元）：借：應(yīng)付賬款600

貸：主營業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅費(fèi)——VAT（銷項(xiàng)稅額）85

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得15

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本400貸：庫存商品400

借：庫存商品500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85

壞賬準(zhǔn)備10營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失5

貸：應(yīng)收賬款600（2）紅星企業(yè)（債權(quán)人）的賬務(wù)處理：（2）本題中若紅星公司（債權(quán)人）已經(jīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬元，則：借：庫存商品500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85

壞賬準(zhǔn)備20貸：應(yīng)收賬款600

資產(chǎn)減值損失5【練習(xí)·單選】2014年1月1日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，含稅價(jià)為105000元。2014年7月1日，紅星公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價(jià)為80000元，增值稅稅率為17%，產(chǎn)品成本為70000元。紅星公司為轉(zhuǎn)讓的材料計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500元，深廣公司為債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備500元。假定不考慮其他稅費(fèi)，深廣公司接受的存貨的入賬價(jià)值為（）元。A.91400B.80000C.90900D.70000【答案】B

【練習(xí)·單選】2014年1月1日，源通物資公司銷售一批材料給A公司，含稅價(jià)為130000元。2014年7月1日，A公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，源通物資公司同意A公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價(jià)為100000元，增值稅稅率為17%，產(chǎn)品成本為90000元。A公司為轉(zhuǎn)讓的材料計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2000元，源通物資公司為債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備10000元。假定不考慮其他稅費(fèi)，源通物資公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為（）元。A.13000B.3000C.0D.23000【答案】B

借：庫存商品10

應(yīng)交稅費(fèi)——VAT（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.7壞賬準(zhǔn)備1

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失0.3

貸：應(yīng)收賬款13上題分析說明：（債權(quán)人）的賬務(wù)處理（單位：萬元）：【例題】——以固定資產(chǎn)抵債

甲公司于2012年1月1日銷售給乙公司一批材料，銷售價(jià)格40萬元，增值稅率為17%，按購銷合同約定，乙公司應(yīng)于2012年10月31日前支付貨款，但至2013年1月31日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。

2013年2月3日，與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以一臺(tái)設(shè)備償還債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)為35萬元，已提折舊3萬元，設(shè)備的公允價(jià)值為30萬元。甲公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款已提取壞賬準(zhǔn)備2萬元。抵債設(shè)備已于2013年3月10日運(yùn)抵甲公司。

（1）乙公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理：（單位：萬元）①將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：

借：固定資產(chǎn)清理32

累計(jì)折舊3

貸：固定資產(chǎn)35

②確認(rèn)債務(wù)重組利得：

借：應(yīng)付賬款46.8

營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

2

貸：固定資產(chǎn)清理32

應(yīng)交稅費(fèi)——VAT（銷項(xiàng)稅額）5.1營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

11.7

若合并編制會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付賬款46.8

營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

2

累計(jì)折舊3

貸：固定資產(chǎn)35

應(yīng)交稅費(fèi)——VAT（銷項(xiàng)稅額）

（公允價(jià)值30萬×17%=5.1）5.1

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

11.7

（2）甲公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)30

應(yīng)交稅費(fèi)——VAT（進(jìn)項(xiàng)稅額）5.1壞賬準(zhǔn)備2

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

9.7

貸：應(yīng)收賬款46.8

（3）甲公司（債權(quán)人）若已經(jīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備15萬元，則：

借：固定資產(chǎn)30

應(yīng)交稅費(fèi)——VAT（進(jìn)項(xiàng)稅額）5.1壞賬準(zhǔn)備15

貸：應(yīng)收賬款46.8

資產(chǎn)減值損失3.3【例題】——以固定資產(chǎn)抵債

甲公司于2012年1月1日銷售給乙公司一批材料，銷售價(jià)格100萬元，增值稅率為17%，按購銷合同約定，乙公司應(yīng)于2012年10月31日前支付貨款，但至2013年1月31日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。

2013年2月3日，與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以一臺(tái)設(shè)備償還債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)為150萬元，已提折舊40萬元，已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬，設(shè)備的公允價(jià)值為90萬元。甲公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款已提取壞賬準(zhǔn)備3萬元。抵債設(shè)備已于2013年3月10日運(yùn)抵甲公司。

（1）乙公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理：（單位：萬元）①將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：

借：固定資產(chǎn)清理100

累計(jì)折舊40

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10

貸：固定資產(chǎn)150

②確認(rèn)債務(wù)重組利得：

借：應(yīng)付賬款117

營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失10

貸：固定資產(chǎn)清理100

應(yīng)交稅費(fèi)——VAT（銷項(xiàng)稅額）15.3營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得11.7

若合并編制會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付賬款117

營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失10

累計(jì)折舊50

貸：固定資產(chǎn)150

應(yīng)交稅費(fèi)——VAT（銷項(xiàng)稅額）15.3營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得11.7

（2）甲公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)90

應(yīng)交稅費(fèi)——VAT（進(jìn)項(xiàng)稅額）15.3壞賬準(zhǔn)備3

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

8.7

貸：應(yīng)收賬款117【練習(xí)】——以固定資產(chǎn)抵債

甲公司于2012年1月1日銷售給乙公司一批材料，銷售價(jià)格200萬元，增值稅率為17%，按購銷合同約定，乙公司應(yīng)于2012年10月31日前支付貨款，但至2013年1月31日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。

2013年2月3日，與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以一臺(tái)設(shè)備償還債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)為200萬元，已提折舊100萬元，已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬，設(shè)備的公允價(jià)值為100萬元。甲公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款已提取壞賬準(zhǔn)備20萬元。抵債設(shè)備已于2013年3月10日運(yùn)抵甲公司。【例題】——以無形資產(chǎn)抵債

甲公司于2012年1月1日銷售給乙公司一批材料，銷售價(jià)格100萬元，增值稅率為17%，按購銷合同約定，乙公司應(yīng)于2012年10月31日前支付貨款，但至2013年1月31日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。

2013年2月3日，與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以一項(xiàng)土地使用權(quán)償還債務(wù)。該項(xiàng)專利技術(shù)的賬面原價(jià)為150萬元，已計(jì)提累計(jì)攤銷50萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬元，該專利技術(shù)的公允價(jià)值為100萬元。甲公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款已提取壞賬準(zhǔn)備3萬元。2013年3月31日，全部手續(xù)辦妥，雙方債務(wù)解除。（1）乙公司（債務(wù)人）賬務(wù)處理：（單位：萬元）

借：應(yīng)付賬款117

累計(jì)攤銷50

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10

貸：無形資產(chǎn)150

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得17

營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得

10（2）甲公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理：

借：無形資產(chǎn)100壞賬準(zhǔn)備3

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

14

貸：應(yīng)收賬款117

【例題】——以無形資產(chǎn)抵債

甲公司于2012年1月1日銷售給乙公司一批材料，銷售價(jià)格300萬元，增值稅率為17%，按購銷合同約定，乙公司應(yīng)于2012年10月31日前支付貨款，但至2013年1月31日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。

2013年2月3日，與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以一項(xiàng)土地使用權(quán)償還債務(wù)。該項(xiàng)土地使用權(quán)的賬面原價(jià)為400萬元，已計(jì)提累計(jì)攤銷100萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬元，該土地使用權(quán)的公允價(jià)值為300萬元。甲公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款已提取壞賬準(zhǔn)備60萬元。2013年3月31日，全部手續(xù)辦妥，雙方債務(wù)解除。（1）乙公司（債務(wù)人）賬務(wù)處理：（單位：萬元）

借：應(yīng)付賬款351

累計(jì)攤銷100

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20

貸：無形資產(chǎn)400

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得51營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得

20（2）甲公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理：

借：無形資產(chǎn)300壞賬準(zhǔn)備60

貸：應(yīng)收賬款351資產(chǎn)減值損失9

【練習(xí)】——以無形資產(chǎn)抵債

甲公司于2012年1月1日銷售給乙公司一批材料，銷售價(jià)格200萬元，增值稅率為17%，按購銷合同約定，乙公司應(yīng)于2012年10月31日前支付貨款，但至2013年1月31日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。

2013年2月3日，與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以一項(xiàng)土地使用權(quán)償還債務(wù)。該項(xiàng)土地使用權(quán)的賬面原價(jià)為300萬元，已計(jì)提累計(jì)攤銷120萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬元，該土地使用權(quán)的公允價(jià)值為160萬元。甲公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款已提取壞賬準(zhǔn)備50萬元。2013年3月31日，全部手續(xù)辦妥，雙方債務(wù)解除。【例題】——以金融資產(chǎn)抵債

甲公司于2016年7月1日銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價(jià)值45萬元（包括應(yīng)收取的增值稅額），乙公司于2016年7月1日開出6個(gè)月承兌的商業(yè)匯票。乙公司于2016年12月31日尚未支付貨款。由于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。當(dāng)日經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以其所擁有并作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的某公司股票抵償債務(wù)。

乙公司該股票的賬面價(jià)值為40萬元（假定該資產(chǎn)賬面公允價(jià)值變動(dòng)額為零），當(dāng)日的公允價(jià)值38萬元。假定甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備4萬元。用于抵債的股票于當(dāng)日即辦理相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，甲公司將取得的股票作為交易性金融資產(chǎn)處理。債務(wù)重組前甲公司已將該項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款；乙公司已將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。假定不考慮與商業(yè)匯票或者應(yīng)付款項(xiàng)有關(guān)的利息。（1）乙公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理：

（單位：萬元）

借：應(yīng)付賬款45

投資收益2

貸：交易性金融資產(chǎn)40

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得7

（2）甲公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理：

借：交易性金融資產(chǎn)38

壞賬準(zhǔn)備4

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

3

貸：應(yīng)收賬款45【例題】——以金融資產(chǎn)抵債

甲公司于2016年7月1日銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價(jià)款50萬元，增值稅率17%，按購銷合同約定，乙公司應(yīng)于2016年11月30日前支付貨款。由于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，2016年12月31日尚未支付貨款。當(dāng)日經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以其一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)抵債。

乙公司該股票的賬面價(jià)值為45萬元（假定成本40萬元，公允價(jià)值變動(dòng)5萬元），當(dāng)日的公允價(jià)值42萬元。假定甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備10萬元。用于抵債的股票于當(dāng)日即辦理相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，甲公司將取得的股票作為可供出售金融資產(chǎn)處理。（1）乙公司的賬務(wù)處理（單位：萬元）：借：應(yīng)付賬款58.5

投資收益3

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本40

——公允價(jià)值變動(dòng)5

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得16.5

同時(shí)：

借：其他綜合收益5

貸：投資收益5（2）甲公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理：

借：可供出售金融資產(chǎn)42

壞賬準(zhǔn)備10營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失6.5貸：應(yīng)收賬款58.5

【練習(xí)】——以金融資產(chǎn)抵債

甲公司于2016年7月1日銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價(jià)款40萬元，增值稅率17%，按購銷合同約定，乙公司應(yīng)于2016年11月30日前支付貨款。由于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，2016年12月31日尚未支付貨款。當(dāng)日經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以其一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)抵債。

乙公司該股票的賬面價(jià)值為42萬元（假定成本40萬元，公允價(jià)值變動(dòng)2萬元），當(dāng)日的公允價(jià)值45萬元。假定甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備1萬元。用于抵債的股票于當(dāng)日即辦理相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，甲公司將取得的股票作為交易性金融資產(chǎn)處理。（1）乙公司的賬務(wù)處理（單位：萬元）：借：應(yīng)付賬款46.8

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本40——公允價(jià)值變動(dòng)2投資收益3

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得1.8

同時(shí)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益2

貸：投資收益2（2）甲公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理：

借：交易性金融資產(chǎn)45

壞賬準(zhǔn)備1營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失0.8貸：應(yīng)收賬款46.8

【練習(xí)·單選】甲公司因購貨原因于2016年1月1日應(yīng)付乙公司賬款100萬元，貨款償還期限為3個(gè)月。2016年4月1日，甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償還到期債務(wù)，經(jīng)與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方同意以甲公司的兩輛小汽車抵償債務(wù)。這兩輛小汽車原值為100萬元，已提折舊20萬元，公允價(jià)值為50萬元。假定上述資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。則債務(wù)人甲公司計(jì)入營業(yè)外支出和營業(yè)外收入的金額分別為（）萬元。

A.50，30B.30，50C.80，20D.20，80

答案：B二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

（一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)付賬款貸：股本（或?qū)嵤召Y本）資本公積——資本溢價(jià)/股本溢價(jià)營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得說明：“股本/實(shí)收資本”和“資本公積——資本溢價(jià)/股本溢價(jià)”反映股份的公允價(jià)值總額。（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：長期股權(quán)投資（公允價(jià)值）壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款等資產(chǎn)減值損失【例題】2016年7月1日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為60000元，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償付應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，采取將乙公司所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司股本的方式進(jìn)行債務(wù)重組.

假定乙公司普通股的面值為1元，乙公司以20000股抵償該項(xiàng)債務(wù)，股票每股市價(jià)為2.5元。甲公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備2000元。股票登記手續(xù)已辦理完畢，甲公司對其作為長期股權(quán)投資處理。（1）乙公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款60000

貸：股本20000

資本公積——股本溢價(jià)30000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

10000

（2）甲公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理：

借：長期股權(quán)投資50000

壞賬準(zhǔn)備2000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

8000

貸：應(yīng)收賬款60000

【練習(xí)·單選】2016年2月20日，A公司銷售一批材料給B公司，同時(shí)收到B簽發(fā)并承兌的一張面值100000元，年利率7%、六個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。8月20日，B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，經(jīng)雙方協(xié)議，A公司同意B公司以其普通股抵償該票據(jù)。假設(shè)普通股的面值為1元，B公司以10000股抵償該項(xiàng)債權(quán)，股票市價(jià)為每股9.6元，印花稅稅率為4‰。B公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組收益為（）元。Ａ.4000Ｂ.7500Ｃ.4384Ｄ.7884答案：B三、修改其他債務(wù)條件

（一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)付賬款等貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組（修改條件后債務(wù)的公允價(jià)值入賬）預(yù)計(jì)負(fù)債（附或有條件）營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性的判斷：1.“基本確定”：95%＜發(fā)生的可能性＜100%；2.“很可能”：50%＜發(fā)生的可能性≤95%；3.“可能”：5%＜發(fā)生的可能性≤50%；4.“極小可能”：0＜發(fā)生的可能性≤5%。

上述或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入。借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組（公允價(jià)值）壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

（借差）貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失（貸差）

修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)“或有應(yīng)收金額”，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值?；蛴袘?yīng)收金額實(shí)際收到時(shí)：

借：銀行存款貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用/營業(yè)外支出教材【例題16-2】——修改其他債務(wù)條件【例題】本例題基本條件如【例題16-2】，變更部分條件如下：應(yīng)收票據(jù)的賬面余額為1025萬元，其中，25萬元為累計(jì)未付的利息，票面年利率5%。

甲公司同意將債務(wù)本金減至1000萬元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從5%降低到3%，并將債務(wù)到期日延至2×14年12月31日，利息按年支付。甲公司已為該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了20萬元壞賬準(zhǔn)備。（1）乙公司（債務(wù)人)賬務(wù)處理（單位：萬元）：1、2013年1月5日債務(wù)重組時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)1025

貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組1000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得25

2、2013年12月31日支付利息：

1000×3%=30萬

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用30

貸：銀行存款30

3、2014年12月31日支付本金和最后1年利息：借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組1000

財(cái)務(wù)費(fèi)用30

貸：銀行存款1030

（2）甲公司(債權(quán)人)賬務(wù)處理：

1、2013年1月5日債務(wù)重組時(shí)：借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組1000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失5

壞賬準(zhǔn)備20

貸：應(yīng)收票據(jù)10253、2014年12月31日收到本金和最后1年利息：

借：銀行存款1030

貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組1000

財(cái)務(wù)費(fèi)用30

2、2013年12月31日收到利息：1000×3%=30

借：銀行存款30

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用30

【練習(xí)·單選】2016年3月10日，甲公司應(yīng)收乙公司貨款234000元。2016年6月4日，甲公司與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：甲公司同意豁免乙公司債務(wù)80000元；債務(wù)延長期間，每月加收余款2％的利息，利息和本金于2016年9月4日一同償還。假定甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2000元，整個(gè)債務(wù)重組交易沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。在債務(wù)重組日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為（）元。

A．68760B．78000C．63960D．80000正確答案：B

答案解析：

甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失＝（234000-2000）-154000＝78000元

【例題】2011年1月1日，甲公司從某銀行取得年利率8％、三年期、到期一次還本付息的貸款35000元，現(xiàn)因甲公司財(cái)務(wù)困難，于2013年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組，銀行同意延長到期日至2017年12月31日，利率降至5％（等于實(shí)際利率），免除所有積欠利息，本金減至30000元，但附有一條件：債務(wù)重組后，如果甲公司2014年實(shí)現(xiàn)盈利，則2015至2017年的年利率均恢復(fù)至8％，如果2014年未實(shí)現(xiàn)盈利，則延期期間內(nèi)的年利率維持5％。重組時(shí)甲公司預(yù)計(jì)其2014年很可能實(shí)現(xiàn)盈利。假設(shè)銀行沒有對該貸款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，債務(wù)重組后甲公司均按期支付了各期利息。要求：（1）編制債務(wù)人有關(guān)債務(wù)重組日的分錄；（2）假設(shè)甲公司2014年實(shí)現(xiàn)盈利，編制債務(wù)人2015～2017年度的分錄；（3）假設(shè)甲公司2014年未實(shí)現(xiàn)盈利，編制債務(wù)人2015～2017年度的分錄。答案（一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理（1）債務(wù)重組日，長期借款的賬面價(jià)值=35000+35000×8%×3年=42200

借：長期借款42200貸：長期借款——債務(wù)重組30000預(yù)計(jì)負(fù)債2700

[30000×（8％－5％）×3年]

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得9500（2）2014年底支付利息時(shí)：30000×5％=1500借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1500貸：銀行存款1500（3）假設(shè)甲公司2014年實(shí)現(xiàn)盈利，甲公司2015年年底支付利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1500預(yù)計(jì)負(fù)債900貸：銀行存款2400（4）假設(shè)甲公司2014年實(shí)現(xiàn)盈利，甲公司2016年年底支付利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1500預(yù)計(jì)負(fù)債900貸：銀行存款2400（5）2017年年底支付本息時(shí)：借：長期借款——債務(wù)重組30000財(cái)務(wù)費(fèi)用1500預(yù)計(jì)負(fù)債900貸：銀行存款32400（6）假設(shè)甲公司2014年未實(shí)現(xiàn)盈利，甲公司2015年年底支付利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1500貸：銀行存款1500借：預(yù)計(jì)負(fù)債900貸：營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得900（7）假設(shè)甲公司2014年未實(shí)現(xiàn)盈利，甲公司2016年年底支付利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1500貸：銀行存款1500借：預(yù)計(jì)負(fù)債900貸：營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得900（8）2017年年底支付本息時(shí)：借：長期借款——債務(wù)重組30000財(cái)務(wù)費(fèi)用1500貸：銀行存款31500借：預(yù)計(jì)負(fù)債900貸：營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得900

【練習(xí)】2011年1月1日，甲公司從某銀行取得年利率9％、三年期、到期一次還本付息的貸款50000元，現(xiàn)因甲公司財(cái)務(wù)困難，于2013年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組，銀行同意延長到期日至2017年12月31日，利率降至6％（等于實(shí)際利率），免除所有積欠利息，本金減至45000元，但附有一條件：債務(wù)重組后，如果甲公司2014年實(shí)現(xiàn)盈利，則2015至2017年的年利率均恢復(fù)至9％，如果2014年未實(shí)現(xiàn)盈利，則延期期間內(nèi)的年利率維持6％。重組時(shí)甲公司預(yù)計(jì)其2014年很可能實(shí)現(xiàn)盈利。假設(shè)銀行沒有對該貸款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，債務(wù)重組后甲公司均按期支付了各期利息。答案（一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理（1）債務(wù)重組日，長期借款的賬面價(jià)值=50000+50000×9%×3年=63500

借：長期借款63500貸：長期借款——債務(wù)重組45000預(yù)計(jì)負(fù)債4050

[45000×（9％－6％）×3年]

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得14450（2）2014年底支付利息時(shí)：45000×6％=2700借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2700貸：銀行存款2700（3）假設(shè)甲公司2014年實(shí)現(xiàn)盈利，甲公司2015年年底支付利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2700預(yù)計(jì)負(fù)債1350貸：銀行存款4050（4）假設(shè)甲公司2014年實(shí)現(xiàn)盈利，甲公司2016年年底支付利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2700預(yù)計(jì)負(fù)債1350貸：銀行存款4050（5）2017年年底支付本息時(shí)：借：長期借款——債務(wù)重組45000財(cái)務(wù)費(fèi)用2700預(yù)計(jì)負(fù)債1350貸：銀行存款49050（6）假設(shè)甲公司2014年未實(shí)現(xiàn)盈利，甲公司2015年年底支付利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2700貸：銀行存款2700借：預(yù)計(jì)負(fù)債1350貸：營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得1350（7）假設(shè)甲公司2014年未實(shí)現(xiàn)盈利，甲公司2016年年底支付利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2700貸：銀行存款2700借：預(yù)計(jì)負(fù)債1350貸：營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得