研發(fā)費(fèi)用加計課件

企業(yè)所得稅法鼓勵政策（一）稅基優(yōu)惠1、加計扣除：開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的研究開發(fā)費(fèi)用---研究費(fèi)用費(fèi)用化、開發(fā)費(fèi)用資本化2、加速折舊：由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)---可以采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法3、投資抵免：企業(yè)用于購置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額10%從當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。（二）低稅率：國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（三）減免稅符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。市地稅局稅政二科謝憲儀企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除一、研發(fā)費(fèi)用（技術(shù)開發(fā)費(fèi)）加計扣除的歷史沿革

適應(yīng)對象由窄變寬

優(yōu)惠程度由低變高

相關(guān)審批由繁變簡

（一）1996年4月7日，財工字[1996]41號《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財務(wù)稅收問題的通知》

企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計扣除在比上年實(shí)際發(fā)生額增長10%以上（含）的基礎(chǔ)上可再按實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣應(yīng)稅所得額

適用范圍：國有、集體工業(yè)企業(yè)

限制：

1.虧損企業(yè)不享受

2.研發(fā)人員工資按計稅工資調(diào)整

3.實(shí)際發(fā)生額的50%如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予抵扣應(yīng)納稅所得額的部分，超過部分當(dāng)年和以后年度均不再予抵扣（二）1999年3月25日,國稅發(fā)[1999]49號《國家稅務(wù)總局企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法》除重申96年規(guī)定外，強(qiáng)調(diào)由國家財政和上級部門撥付部分不得稅前扣除，也不得計入技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際增長幅度基數(shù)和計算抵扣應(yīng)稅所得額（三）2003年11月27日，財稅[2003]244號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計扣除政策適用范圍的通知》

適用范圍：適用于所有財務(wù)制度健全、查帳征收的各種所有制的工業(yè)企業(yè)。（包括外資、私營、民營企業(yè)等）（四）2006年9月8日，財稅[2006]88號《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》對象：財務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等。抵扣：當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長不得超過五年。財稅[2006]88號中的技術(shù)開發(fā)費(fèi)項(xiàng)目技術(shù)開發(fā)費(fèi)項(xiàng)目：包括新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書資料費(fèi)，未納入國家計劃的中間買驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費(fèi)用財稅[2006]88號與以前政策變化比較1、

對技術(shù)開發(fā)費(fèi)扣除的變化

（1）變化前政策：盈利企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用比上年增長達(dá)到10%以上的其實(shí)際發(fā)生額的50%，如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，可就其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，予以抵扣；超過部分，當(dāng)年和以后年度均不再抵扣。（2）變化后政策：企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50％在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。

企業(yè)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長不得超過五年。

財稅[2006]88號與以前政策變化比較（續(xù)）（3）變化內(nèi)容：A、原政策要求必須是盈利企業(yè)，且實(shí)際發(fā)生技術(shù)開發(fā)費(fèi)增長比率≥10%，才允許加計扣除，而新政策適合所有技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)；B、原政策對技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計扣除部分大于當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的，超過部分當(dāng)年和以后年度均不抵扣，但新政策卻可以按稅法規(guī)定在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。財稅[2006]88號與以前政策變化比較（續(xù)）2、職工教育經(jīng)費(fèi)的變化（1）變化前政策：提取的職工教育經(jīng)費(fèi)在計稅工資總額1.5%以內(nèi)的，可在企業(yè)所得稅前扣除。

（2）變化后政策：對企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，在不超過計稅工資總額2.5％以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。

（3）變化內(nèi)容：強(qiáng)調(diào)了提取并實(shí)際使用，并明確將比例提高到2.5%，即有限額比例的收付實(shí)現(xiàn)制。財稅[2006]88號與以前政策變化比較（續(xù)）3、設(shè)備折舊政策的變化

（1）變化前政策：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、研究新產(chǎn)品所購置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測試儀器，單臺價值在10元以下的，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，其中達(dá)到固定標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊。（2）變化后政策：企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次計入成本費(fèi)用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊。

企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在30萬元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實(shí)行加速折舊，具體折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

財稅[2006]88號與以前政策變化比較（續(xù)）3、變化內(nèi)容：對符合加速折舊的固定資產(chǎn)的價值要求更為寬松，單位價值在30萬元以下的，可以采用一次性攤?cè)牍芾碣M(fèi)的辦法。（五）2007年9月4日，財企[2007]194號《財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財務(wù)管理的若干意見》-----與《企業(yè)財務(wù)通則》相配套，屬于通則下面的具體財務(wù)管理指導(dǎo)意見1、明確了研發(fā)費(fèi)用的范圍。2、企業(yè)應(yīng)單獨(dú)歸集核算研發(fā)費(fèi)用。3、集團(tuán)公司可以在所屬全資及控股企業(yè)范圍內(nèi)集中使用研發(fā)費(fèi)用。4、企業(yè)可以建立研發(fā)準(zhǔn)備金制度，研發(fā)費(fèi)用按實(shí)際發(fā)生額列入成本（費(fèi)用）。5、界定了什么是“研發(fā)人員”和“研發(fā)機(jī)構(gòu)”。財企[2007]194號研發(fā)費(fèi)用的范圍企業(yè)研發(fā)費(fèi)用(即原“技術(shù)開發(fā)費(fèi)”)，指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：

1、直接材料------研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。

2、直接人工------企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、社會保險費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

3、固定資產(chǎn)相關(guān)費(fèi)用------用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。4、無形資產(chǎn)相關(guān)費(fèi)用------用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。

5、中試和試制費(fèi)用------用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。

6、成果論證驗(yàn)收等費(fèi)用------研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用。

7、委托研發(fā)費(fèi)用------通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用。

8、其他------與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)用等。

（六）《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的表述

法：第三十條第一項(xiàng)企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。

條例：第九十五條企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。------研究階段：計入當(dāng)期費(fèi)用，不資本化------開發(fā)階段：根據(jù)會計準(zhǔn)則自行判斷是否資本化

二、財稅[2006]88號與財企[2007]194號研發(fā)費(fèi)用歸集比較研發(fā)費(fèi)的歸集內(nèi)容直財企[2007]194號財稅[2006]88號備注接直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用原材料和半成品的試制費(fèi)材料費(fèi)研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、社會保險費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用研究機(jī)構(gòu)人員的工資、勞務(wù)費(fèi)用人工用通過外包、合作研發(fā)等方式,委托其他單位、個人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用委托其他單位和個人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用委托直財企[2007]194號財稅[2006]88號備注接用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi),樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等1、為納入國家計劃的中間試驗(yàn)費(fèi)中試費(fèi)2、工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)整費(fèi)用3、新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)

用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊固定資產(chǎn)

用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用

無形資產(chǎn)

財企[2007]194號財稅[2006]88號備注間與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用,包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)用等與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費(fèi)用其他接費(fèi)用研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用

后續(xù)三、稅務(wù)機(jī)關(guān)對研發(fā)費(fèi)加計扣除的管理

（一）國稅發(fā)[1999]49號文規(guī)定

1.納稅人須先立項(xiàng)、編制技術(shù)項(xiàng)目開發(fā)計劃和技術(shù)開發(fā)費(fèi)預(yù)算

2.立項(xiàng)后及時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出享受加計扣除申請，并附立項(xiàng)書、開發(fā)計劃、預(yù)算和有關(guān)資料，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后層報省級稅務(wù)機(jī)關(guān)，省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后下達(dá)《審核確認(rèn)書》

3.年度終了后一個月內(nèi)，納稅人將實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)等資料報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后執(zhí)行（二）2004年6月30日國稅發(fā)[2004]82號《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》，取消加計扣除的審批，改為納稅人根據(jù)政策規(guī)定自主申報和扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)從以下幾個方面加強(qiáng)管理：

1.企業(yè)必須帳證健全，能準(zhǔn)確歸集實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)

2.企業(yè)年度申報時應(yīng)報送以下材料

（1）技術(shù)項(xiàng)目開發(fā)計劃（立項(xiàng)書）和技術(shù)開發(fā)費(fèi)預(yù)算（2）技術(shù)研發(fā)專門機(jī)構(gòu)的編制情況和專業(yè)人員名單（3）上年及當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生項(xiàng)目和發(fā)生額的有效憑據(jù)3.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的申報表和有關(guān)資料的真實(shí)性和合理性進(jìn)行認(rèn)真審查評估。帳證不全、不能完整準(zhǔn)確提供有關(guān)資料的不得享受。（三）研究開發(fā)活動確認(rèn)及研究開發(fā)費(fèi)用歸集---財企[2007]194號

1、研究開發(fā)活動的確認(rèn)

研究開發(fā)活動定義為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的活動。---側(cè)重基礎(chǔ)研究、引用研究、系統(tǒng)開發(fā)創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)），是指企業(yè)在技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價值的進(jìn)步，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)進(jìn)步具有推動作用，不包括企業(yè)從事的常規(guī)性升級或?qū)δ稠?xiàng)科研成果直接應(yīng)用等活動（如直接采用新的工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等）。

2．判斷依據(jù)和方法

（1）行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)判斷法。若國家有關(guān)部門、全國（世界）性行業(yè)協(xié)會等具備相應(yīng)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)提供了測定科技“新知識”、“創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識”或“具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）”等技術(shù)參數(shù)（標(biāo)準(zhǔn)）,則優(yōu)先按此參數(shù)（標(biāo)準(zhǔn)）來判斷企業(yè)所進(jìn)行項(xiàng)目是否為研究開發(fā)活動。（2）專家判斷法。如果企業(yè)所在行業(yè)中沒有發(fā)布公認(rèn)的研發(fā)活動測度標(biāo)準(zhǔn)，則通過本行業(yè)專家進(jìn)行判斷。判斷的原則是：獲得新知識、創(chuàng)造性運(yùn)用新知識以及技術(shù)的實(shí)質(zhì)改進(jìn)應(yīng)當(dāng)是企業(yè)所在技術(shù)（行業(yè)）領(lǐng)域內(nèi)可被同行業(yè)專家公認(rèn)的、有價值的進(jìn)步。（3）目標(biāo)或結(jié)果判定法（輔助標(biāo)準(zhǔn)）。檢查研發(fā)活動（項(xiàng)目）的立項(xiàng)及預(yù)算報告，重點(diǎn)了解進(jìn)行研發(fā)活動的目的（創(chuàng)新性）、計劃投入資源（預(yù)算）；研發(fā)活動是否形成了最終成果或中間性成果，如專利等知識產(chǎn)權(quán)或其他形式的科技成果。

在采用行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)判斷法和專家判斷法不易判斷企業(yè)是否發(fā)生了研發(fā)活動時，以本方法作為輔助。

3．研究開發(fā)項(xiàng)目的確定

研究開發(fā)項(xiàng)目是指“不重復(fù)的，具有獨(dú)立時間、財務(wù)安排和人員配置的研究開發(fā)活動”。企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用是以各個研發(fā)項(xiàng)目為基本單位分別進(jìn)行測度并加總計算的。

4、注意事項(xiàng)

---研發(fā)活動的項(xiàng)目歸集（按項(xiàng)目）

---明確研發(fā)費(fèi)用的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)

---設(shè)立臺賬（分類賬）歸集核算研發(fā)費(fèi)用

---合理劃分研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)費(fèi)用

---年度申報期內(nèi)提供資料申請加計扣除企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)歸集（樣表）注：A、B、C、D等代表企業(yè)所申報的不同研究開發(fā)項(xiàng)目附注：各項(xiàng)費(fèi)用科目的歸集范圍

（1）人員人工

從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

（2）直接投入

企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)