電子商務與稅收管理

第七章電子商務與稅收

安徽理工大學理學院信息與計算科學系第七章電子商務與稅收7.1電子商務稅收概述7.2電子商務稅收特點7.3電子商務稅收中的問題7.4電子商務與稅收管理7.5電子商務稅收問題對策1、傳統(tǒng)稅收種類劃分：7.1電子商務稅收概述序號劃分依據(jù)類別名稱1征收對象屬性所得稅、流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)稅、行為稅2管轄權(quán)國內(nèi)稅收、涉外稅收、國際稅收、外國稅收3管轄權(quán)權(quán)限國家稅、地方稅4付稅人直接稅、間接稅1、傳統(tǒng)稅收種類劃分：所得稅：所得稅又稱所得課稅、收益稅，指國家對法人、自然人和其他經(jīng)濟組織在一定時期內(nèi)的各種所得征收的一類稅收。所得稅1799年創(chuàng)始于英國。由于這種稅以所得的多少為負擔能力的標準，比較符合公平、普遍的原則，并具有經(jīng)濟調(diào)節(jié)功能，所以被大多數(shù)西方經(jīng)濟學家視為良稅，得以在世界各國迅速推廣。進入19世紀以后，大多數(shù)資本主義國家相繼開征了所得稅，并逐漸成為大多數(shù)發(fā)達國家的主體稅種（主要是個人所得稅和企業(yè)所得稅）。7.1電子商務稅收概述1、傳統(tǒng)稅收種類劃分：中國個人所得稅采取分類所得稅制，其征稅項目有：工資、薪金所得，勞務報酬所得，特許權(quán)使用費所得；利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，其他所得。對上述各項所得，規(guī)定兩種稅率：①工資、薪金所得的稅率，采用超額累進稅率，按月征收。②其他各項所得稅率，采用20％的比例稅率，實行按次征收。7.1電子商務稅收概述1、傳統(tǒng)稅收種類劃分：流轉(zhuǎn)稅（commodityturnovertax;goodsturnovertax）又稱流轉(zhuǎn)課稅、流通稅，指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營業(yè)額為征稅對象的一類稅收。流轉(zhuǎn)稅是商品生產(chǎn)和商品交換的產(chǎn)物，各種流轉(zhuǎn)稅（如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅等）是政府財政收入的重要來源。7.1電子商務稅收概述1、傳統(tǒng)稅收種類劃分：財產(chǎn)稅類是指以各種財產(chǎn)為征稅對象的稅收體系。財產(chǎn)稅類稅種的課稅對象是財產(chǎn)的收益或財產(chǎn)所有人的收入，主要包括房產(chǎn)稅、財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)和贈與稅等稅種。對財產(chǎn)課稅，對于促進納稅人加強財產(chǎn)管理、提高財產(chǎn)使用效果具有特殊的作用。目前我國財產(chǎn)課稅有房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅等。遺產(chǎn)和贈與稅在體現(xiàn)鼓勵勤勞致富、反對不勞而富方面有著獨特的作用，是世界各國通用的稅種，我國雖然列入了立法計劃，但至今也未開征。7.1電子商務稅收概述1、傳統(tǒng)稅收種類劃分：行為稅是國家為了對某些特定行為進行限制或開辟某些財源而課征的一類稅收。如針對一些奢侈性的社會消費行為，征收娛樂稅、宴席稅；針對牲畜交易和屠宰等行為，征收交易稅、屠宰稅；針對財產(chǎn)和商事憑證貼花行為，征收印花稅，等等。行為稅收入零星分散，一般作為地方政府籌集地方財政資金的一種手段，行為課稅的最大特點是征納行為的發(fā)生具有偶然性或一次性。7.1電子商務稅收概述1、傳統(tǒng)稅收種類劃分：簡稱“國內(nèi)稅”，是“涉外稅”的對稱，是按稅收是否涉及外國政府權(quán)益而對稅收進行分類的一種，是指對國境內(nèi)的本國自然人和法人征收的，只體現(xiàn)本國政府和本國納稅人征納關系的稅收。一般對國內(nèi)稅與涉外稅是統(tǒng)一立法的。為了體現(xiàn)對外開放，我國對涉外稅收有單獨的立法，隨著稅制的進一步改革，采用統(tǒng)一立法是必然趨勢。7.1電子商務稅收概述1、傳統(tǒng)稅收種類劃分：涉外稅收是為了維護國家權(quán)益，對外商投資企業(yè)與外國個人征收的稅收，是國家稅收的重要組成部分。它體現(xiàn)為一國政府與在其政治權(quán)利管轄范圍內(nèi)的外國納稅人之間的稅收征納關系。7.1電子商務稅收概述1、傳統(tǒng)稅稅收種類劃劃分：國際稅收是是指兩個或或兩個以上上的國家政政府憑借其其政治權(quán)力力，對跨國國納稅人的的跨國所得得或財產(chǎn)進進行重疊交交叉課稅，，以及由此此所形成的的國家之間間的稅收分分配關系。。這一概念包包括五個方方面要點：：第一，國際際稅收是一一種稅收活活動；第二，國際際稅收是指指一系列的的稅收活動動；第三，國際際稅收是指指由于對跨跨國納稅人人征稅而引引起的一系系列稅收活活動；第四，國際際稅收是指指涉及兩個個或兩個以以上主權(quán)國國家或地區(qū)區(qū)財權(quán)利益益的稅收活活動；第五，國際際稅收體現(xiàn)現(xiàn)的是涉及及主權(quán)國家家或地區(qū)之之間的稅收收分配關系系。7.1電電子商務務稅收概述述1、傳統(tǒng)稅稅收種類劃劃分：為適應分稅稅制的要求求，全國稅稅務機關分分為國家稅稅務局（簡簡稱國稅））和地方稅稅務局（簡簡稱地稅）），負責征征收不同的的稅種。國國稅主要負負責征收中中央稅、中中央與地方方共享稅，，地稅主要要負責征收收地方稅，，7.1電電子商務務稅收概述述1、傳統(tǒng)稅稅收種類劃劃分：在目前我國國的分稅制制體系下：1。中央央稅包括括：消費費稅、關關稅、車車輛購置置稅、海海關代征征的增值值稅和消消費稅；；2。中央央與地方方共享稅稅包括：：增值稅稅、企業(yè)業(yè)所得稅稅、外商商投資企企業(yè)和外外國企業(yè)業(yè)所得稅稅、個人人所得稅稅、資源源稅、證證券交易易印花稅稅；3。地方方稅包括括：營業(yè)業(yè)稅、土土地增值值稅、印印花稅、、城市建建設維護護稅、城城鎮(zhèn)土地地使用稅稅、房產(chǎn)產(chǎn)稅、城城市房地地產(chǎn)稅、、車船使使用稅、、車船使使用牌照照稅、契契稅、耕耕地占用用稅、屠屠宰稅、、筵席稅稅、牧業(yè)業(yè)稅。7.1電電子子商務稅稅收概述述1、傳統(tǒng)統(tǒng)稅收種種類劃分分：直接稅是是指直接接向個人人或企業(yè)業(yè)開征的的稅，包包括對所所得、勞勞動報酬酬和利潤潤的征稅稅。直接稅與與間接稅稅相對應應：間接接稅是對對商品和和服務征征收的，，從而只只是間接接地以公公眾為征征稅對象象。間接稅包包括銷售售稅，還還有對財財產(chǎn)、酒酒類、進進口品和和汽油等等所征的的稅。7.1電電子子商務稅稅收概述述1、傳統(tǒng)統(tǒng)稅收種種類劃分分：直接稅與與間接稅稅的分類類方法是是以稅收收負擔能能否轉(zhuǎn)嫁嫁為標準準的。所謂直接接稅，是是指納稅稅義務人人同時是是稅收的的實際負負擔人，，納稅義義務人不不能或不不便于把把稅收負負擔轉(zhuǎn)嫁嫁給別人人的稅種種。屬于直接接稅的這這類稅收收的納稅稅人，不不僅在表表面上有有納稅義義務，而而且也是是實際上上的稅收收承擔者者，即納納稅人與與負稅人人一致。。目前，在在世界各各國稅法法理論中中，多以以各種所所得稅、、房產(chǎn)稅稅、遺產(chǎn)產(chǎn)稅、社社會保險險稅等稅稅種為直直接稅。。7.1電電子子商務稅稅收概述述1、傳統(tǒng)統(tǒng)稅收種種類劃分分：增值稅是是對銷售售貨物或或者提供供加工、、修理修修配勞務務以及進進口貨物物的單位位和個人人就其實實現(xiàn)的增增值額征征收的一一個稅種種。中國自1979年開始始試行增增值稅，，現(xiàn)行的的增值稅稅制度是是以1993年年12月月13日日國務院院頒布的的國務院院令第134號號《中華華人民共共和國增增值稅暫暫行條例例》為基基礎的。。增值稅稅已經(jīng)成成為中國國最主要要的稅種種之一，，增值稅稅的收入入占中國國全部稅稅收的60％以以上，是是最大的的稅種。。增值稅由由國家稅稅務局負負責征收收，稅收收收入中中75％％為中央央財政收收入，25％為為地方收收入。進進口環(huán)節(jié)節(jié)的增值值稅由海海關負責責征收，，稅收收收入全部部為中央央財政收收入。7.1電電子子商務稅稅收概述述2、稅收收管轄權(quán)權(quán)的概念念：定義：稅稅收管轄轄權(quán)是指指一國政政府對一一定的人人和對象象征稅的的權(quán)力。。稅收管轄轄權(quán)的原原則有兩兩個：屬屬地原則則和屬人人原則。。屬地原則則：對本本國領土土范圍內(nèi)內(nèi)的財產(chǎn)產(chǎn)行使征征稅權(quán)力力，包括括在本國國領土上上的外籍籍人士。。屬人原則則：對本本國居民民在全世世界范圍圍的全部部所得和和財產(chǎn)行行使征稅稅權(quán)力，，包括在在國外的的所得。。7.1電電子商務稅收收概述2、稅收管轄轄權(quán)的概念：電子商務具備備流動性和隱隱蔽性的特點點，因此引發(fā)發(fā)如下稅收問問題：①稅收缺位，，造成稅款流流失②課稅憑證的的電子化、無無紙化，加大大稅收征管稽稽查難度。③征管失控，，稅收流失嚴嚴重④稽查難度加加大⑤互聯(lián)網(wǎng)為納納稅人避稅提提供了高科技技手段⑥導致稅務處處理的混亂⑦容易陷入國國家稅收管轄轄權(quán)的沖突中中⑧互聯(lián)網(wǎng)上的的跨國交易加加大了征管信信息獲取的難難度7.1電電子商務稅收收概述①虛擬化②多國性③隱蔽性④便捷性7.2電電子商務稅收收的特點1、國際間稅稅收收入分配配和國內(nèi)財政政收入問題關于征收電子子商務交易（（電子數(shù)據(jù)產(chǎn)產(chǎn)品）關稅問問題關于對電子商商務實行稅收收優(yōu)惠問題關于是否對電電子商務開征征新稅的問題題7.3電電子商務稅收收中的問題2、有關稅收收規(guī)定的重新新界定問題關于常設機構(gòu)構(gòu)的認定營業(yè)場所標準準代理人標準活動標準所得稅性質(zhì)納稅人依從性性問題電子貨幣電子商務參加加人身份的確確定中間人的消失失會計記錄的保保存7.3電電子商務稅收收中的問題3、有關稅收收征管問題關于轉(zhuǎn)讓定價價問題關于數(shù)字化產(chǎn)產(chǎn)品性質(zhì)的認認定關于稅收征管管體制問題7.3電電子商務稅收收中的問題4、國內(nèi)電子子商務與稅務務征管常見問問題網(wǎng)絡公司的主主要收入來源源及可能發(fā)生生的納稅行為為稅務電子化服服務包括的具具體內(nèi)容電子繳稅的連連網(wǎng)方式委托銀行直接接繳稅和通知知銀行支付繳繳稅7.3電電子商務稅收收中的問題5、我國電子子商務稅收所所存在的問題題關于電子商務務交易的增值值稅發(fā)票管理理問題關于電子商務務交易由計算算機開具發(fā)票票的問題關于電子商務務公司多頭開開設銀行賬戶戶的問題關于電子商務務交易數(shù)據(jù)的的法律效力問問題稅收保全和稅稅務強制執(zhí)行行的實踐基礎礎在于稅務機機關可以采取取有效的方法法控制納稅人人的財產(chǎn)7.3電電子商務稅收收中的問題1、電子商務務對稅收帶來來的新問題電子商務貿(mào)易易的流動性，，使得交易難難以追蹤對于計算機服服務器作為常常設機構(gòu)，應應該如何納稅稅？無紙化的電子子商務交易，，如何進行稅稅務稽查、征征管？電子商務取消消中間環(huán)節(jié)，，則依賴中間間環(huán)節(jié)的稅收收無法管理無紙化的電子子商務，印花花稅無法征收收，也無法貼貼印花憑證電子商務對國國際避稅管理理帶來難度7.4電電子商務與稅稅務管理2、我國的的電子商務務稅收原則則堅持稅法公公平原則堅持稅收中中立原則維護國家稅稅收主權(quán)原原則堅持財政收收入原則堅持便于征征收、繳納納原則適當優(yōu)惠原原則7.4電電子商務務與稅務管管理1、學者觀觀點：征收比特稅稅征收托賓稅稅7.5電電子商務務稅收問題題對策1、學者觀觀點：比特稅背景景：比特稅又稱點點稅即對網(wǎng)上信信息按其流流量(比特特量)征稅稅，不僅是是對網(wǎng)上數(shù)數(shù)字化產(chǎn)品品的交易和和網(wǎng)絡服務務要征稅，，而且對所所有的數(shù)據(jù)據(jù)交換都要要征稅。7.5電電子商務務稅收問題題對策1、學者觀觀點：比特稅背景景：比1994年年，加拿大大稅收專家家阿瑟·科科德爾ArthurCordell提出“比比特稅”的的方案，后后經(jīng)荷蘭盧盧克·蘇特特LueSoete教授加加以完善并并向歐盟提提出。其意意即對信息息傳輸?shù)拿棵恳粩?shù)字單單位征稅，，包括對增增值的數(shù)據(jù)據(jù)交易，如如數(shù)據(jù)收集集、通話、、圖像或聲聲音傳輸?shù)鹊鹊恼鞫悾?，否則數(shù)以以萬計的政政府財源在在國際網(wǎng)絡絡中白白地地流失。這種稅根據(jù)據(jù)電腦網(wǎng)絡絡中流通信信息的比特特量征收，，它的缺點點是不能區(qū)區(qū)分在線交交易和數(shù)字字通信，不不加區(qū)別地地征稅。一一旦征收比比特稅，對對數(shù)字通信信事業(yè)無疑疑是沉重的的打擊，必必將給電子子商務的發(fā)發(fā)展帶來負負面影響。。這一方案遭遭到美國和和歐洲的反反對，使得得比特稅的的提案就此此擱淺。如如能很好地地區(qū)分不同同的比特流流，這將是是一個非常常優(yōu)秀的征征稅方案。。7.5電電子商務務稅收問題題對策1、學者觀觀點：比特稅優(yōu)缺缺點：比從理論上講講，“比特特稅”的優(yōu)優(yōu)點是可以以避免商人人偷漏所得得稅及消費費稅。然而進一步步分析可以以看出，將將“比特稅稅”作為征征收電子商商務稅的一一種形式，，并不是一一種合適的的方式，這這種征稅方方式存在以以下兩個弊弊端：第一，數(shù)據(jù)據(jù)流動量難難以精確測測量。第二，比特特稅無法區(qū)區(qū)別出被征征稅的數(shù)據(jù)據(jù)所代表的的實際商品品或服務價價值的高低低。如何確確定數(shù)據(jù)價價值歸屬者者，如何確確定對什么么數(shù)據(jù)征稅稅及剝+什什么數(shù)據(jù)不不征稅也是是難以解決決的問題。。所以，該方方案一直存存在爭議。。7.5電電子商務務稅收問題題對策1、、學學者者觀觀點點：：托賓賓稅稅：：比托賓賓稅稅亦亦稱稱資資產(chǎn)產(chǎn)流流動動稅稅。。由由于于著著名名經(jīng)經(jīng)濟濟學學家家詹詹姆姆斯斯··托托賓賓倡倡導導對對外外幣幣兌兌換換進進行行征征稅稅的的建建議議受受到到廣廣泛泛的的關關注注，，因因而而外外匯