涉稅財(cái)務(wù)會計(jì)-資產(chǎn)(2、存貨)課件

二、存貨（一）存貨的范圍（二）存貨成本的構(gòu)成（三）委托加工物資及包裝物的核算（四）存貨清查與期末計(jì)量一、存貨的范圍存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。存貨包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及周轉(zhuǎn)材料、委托代銷商品等。備注：工程物資、國家特準(zhǔn)儲備物資，不屬于企業(yè)的存貨。存貨的確認(rèn)的兩個條件：（1）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)通常，存貨的所有權(quán)是存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)的一個重要標(biāo)志。企業(yè)存貨的確認(rèn)以法定所有權(quán)歸屬為標(biāo)準(zhǔn)（無論其存放在何處）。（2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量存貨的成本能夠可靠地計(jì)量必須以取得的確鑿、可靠的證據(jù)為依據(jù)，并且具有可驗(yàn)證性。如果存貨成本不能可靠地計(jì)量，則不能確認(rèn)為一項(xiàng)存貨。（二）存貨成本的構(gòu)成存貨應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

采購成本購買取得的原材料、商品等加工成本加工取得的產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、其他成本委托加工物資等1、外購存貨的成本外購存貨的成本即存貨的采購成本。采購成本：包括購買價格、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。備注：采購人員差旅費(fèi)、采購機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)等不包括在采購成本中，直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。（1）采購價格：是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。當(dāng)存在購貨折扣的情況下，發(fā)票價格與實(shí)際付款額可能不一致，此時，購貨價格指已扣除商業(yè)折扣但包括現(xiàn)金折扣的金額。（2）稅金：1）價內(nèi)稅是價格的組成部分，一般構(gòu)成存貨的成本。如：消費(fèi)稅、資源稅等。稅法規(guī)定準(zhǔn)予的消費(fèi)稅、資源稅等不構(gòu)成存貨成本。2）進(jìn)口關(guān)稅：一律計(jì)入進(jìn)口貨物的成本。（3）購貨費(fèi)用：是指存貨入庫前所需要支付的各種費(fèi)用。包括采購過程中發(fā)生的倉儲費(fèi)*、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。這些費(fèi)用能分清負(fù)擔(dān)對象的，應(yīng)直接計(jì)入存貨的采購成本；不能分清負(fù)擔(dān)對象的，應(yīng)選擇合理的分配方法，分配計(jì)入有關(guān)存貨的采購成本。分配方法通常包括按所購存貨的重量或采購價格比例進(jìn)行分配。備注：一般納稅人外購存貨所支付的運(yùn)輸費(fèi)，按稅法規(guī)定準(zhǔn)予按7%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。對于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計(jì)入當(dāng)期損益。存貨采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理損耗可計(jì)入采購成本外，其他非正常損耗不能計(jì)入采購成本，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：1）應(yīng)從供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資毀損或短缺的賠款，應(yīng)沖減物資的采購成本。

2）因自然災(zāi)害造成的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得計(jì)入物資的采購成本，應(yīng)暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，查明原因后再作處理。2、加工取得的存貨的成本（自制存貨）加工取得的存貨包括產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等，其成本由采購成本、加工成本構(gòu)成。某些存貨還包括使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，如為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用等。加工取得存貨的成本中包括的采購成本由所使用或消耗的原材料的采購成本轉(zhuǎn)移而來。存貨加工成本，是存貨在加工過程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。企業(yè)在加工存貨中發(fā)生直接人工和制造費(fèi)用，如果能夠直接計(jì)入有關(guān)的成本核算對象，則應(yīng)直接計(jì)入該成本核算對象。否則，應(yīng)按照合理方法分配計(jì)入有關(guān)成本核算對象。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。存貨加工成本在在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間的分配應(yīng)通過成本核算方法計(jì)算確定。下列費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中，而應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用；（2）存貨入庫后發(fā)生的倉儲費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用）。（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。注意：符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用可以計(jì)入存貨成本。應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》的規(guī)定處理。符合借款費(fèi)用資本化條件的存貨，主要包括企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對外出售的大型機(jī)械設(shè)備等。這類存貨通常需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的建造或者生產(chǎn)過程，才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)。其中“相當(dāng)長時間”，是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必需的時間，通常為1年以上（含1年）。應(yīng)交的增值稅1）加工物資收回用于應(yīng)交增值稅項(xiàng)目并取得扣稅憑證的，作為進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)計(jì)賬，不計(jì)入加工物資成本。2）加工物資用于非應(yīng)交增值稅項(xiàng)目、免交增值稅項(xiàng)目等，按稅法規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)計(jì)入加工物資成本。應(yīng)交的消費(fèi)稅（一般由受托方代收代繳消費(fèi)稅）1）加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方。2）加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接用于銷售的或用于不連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的其他用途，應(yīng)計(jì)入加工材料成本。

3、其他方式取得的存貨的成本（1）投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。（2）企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的存貨的成本應(yīng)當(dāng)分別按照相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確定。（三）委托加工物資和包裝物的核算1、委托加工物資的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“委托加工物資”科目核算。委托加工物資的成本包括：（1）加工中實(shí)際耗用材料的實(shí)際成本；（2）支付的加工費(fèi)；（3）支付的往返運(yùn)雜費(fèi)；（4）支付的稅金會計(jì)上應(yīng)設(shè)置“委托加工物資”科目核算（1）發(fā)出物資委托外單位加工借：委托加工物資貸：原材料/庫存商品（借或貸：材料成本差異/借：商品進(jìn)銷差價）（2）支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、增值稅借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）等（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅1）收回后直接用于銷售或其他用途借：委托加工物資貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）等2）收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的*

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）等（4）收回加工完成的物資借：原材料/庫存商品等貸：委托加工物資（借或貸：材料成本差異/貸：商品進(jìn)銷差價）例：甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工汽車輪胎20個，發(fā)出材料的實(shí)際成本為4000元，發(fā)生加工費(fèi)800元，增值稅136元，取得專用發(fā)票。乙企業(yè)同類輪胎的售價為400元/只。雙方款項(xiàng)已通過銀行結(jié)算。甲企業(yè)將輪胎收回后投入小汽車的生產(chǎn)。（輪胎的消費(fèi)稅率3%）委托方（甲企業(yè)）會計(jì)處理：1、發(fā)出材料借：委托加工物資4000

貸：原材料40002、結(jié)算款項(xiàng)受托方代收代繳消費(fèi)稅=400×20×3%=240（元）支付款項(xiàng)=800+136+240=1176（元）例題：某企業(yè)委托外單位加工兩輪摩托30輛，發(fā)出原材料成本100000元，發(fā)生加工費(fèi)10000元，增值稅1700元，取得專用發(fā)票。受托方同類摩托車售價為5000元/輛。款項(xiàng)尚未支付。兩輪摩托收回后全部改裝成三輪摩托并于當(dāng)月全部出售，售價共計(jì)200000元，增值稅34000元，貨款已通過銀行收訖。（摩托車的消費(fèi)稅率10%）

委托方會計(jì)處理如下：1、發(fā)出材料借：委托加工物資100000

貸：原材料1000002、結(jié)算款項(xiàng)受托方代收代繳消費(fèi)稅=5000×30×10%=15000元應(yīng)付款項(xiàng)=10000+1700+15000=26700元兩輪摩托收回后用于改裝三輪摩托，其已納消費(fèi)稅按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣。借：委托加工物資10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅15000

貸：應(yīng)付賬款267003、加工完成收回借：原材料110000

貸：委托加工物資1100004、出售三輪摩托借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)34000練習(xí)題：A企業(yè)委托B企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品），原材料成本為10000元，支付加工費(fèi)8000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10%，材料加工完成驗(yàn)收入庫，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，加工費(fèi)等已經(jīng)支付。雙方適用增值稅稅率為17%。A企業(yè)按實(shí)際成本對原材料進(jìn)行日常核算，B企業(yè)無同類消費(fèi)品的銷售價格。編制有關(guān)會計(jì)分錄。*2、包裝物的核算1）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物借：生產(chǎn)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物2）隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價

借：銷售費(fèi)用

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物3）隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價①包裝物收入借：銀行存款（應(yīng)收賬款）貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)②包裝物成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物③若包裝物隨同應(yīng)稅消費(fèi)品出售，按稅法規(guī)定還應(yīng)按應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅4）出租、出借包裝物（周轉(zhuǎn)使用）出租包裝物為有償提供給購買單位使用，一般收取租金且收取押金。出借包裝物為無償提供給購買單位使用，一般只收取押金。①收取租金或押金時：收取租金（出租）借：銀行存款（其他應(yīng)收款）貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）*收取押金時借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款

②歸還押金及沒收押金歸還押金借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款沒收押金借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交增值稅=沒收押金÷（1+17%）×17%若包裝物隨同應(yīng)稅消費(fèi)品出售，其沒收押金應(yīng)按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅=沒收押金÷（1+17%）×消費(fèi)稅率出租、出借包裝物的價值攤銷一次轉(zhuǎn)銷法：借：其他業(yè)務(wù)成本（出租）/銷售費(fèi)用（出借）

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物五五攤銷法（略）出租、出借包裝物報(bào)廢時回收的殘料，作為當(dāng)期攤銷額的減少，沖減有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。（四）存貨清查與期末計(jì)量存貨應(yīng)當(dāng)定期盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。盤點(diǎn)結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)于期末前查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用；盤虧的存貨，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，屬于非常損失的，計(jì)入營業(yè)外支出。存貨期末計(jì)量原則會計(jì)期末，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，即按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中的較低者進(jìn)行計(jì)量。當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計(jì)量；當(dāng)成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量?？勺儸F(xiàn)凈值：不同類別的存貨確定方法不同。

（1）產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價

-估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金（2）用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需經(jīng)過加工的存貨可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價

-估計(jì)完工成本-估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金

a、有銷售合同的，按其合同價格；

b、超過合同部分的，按其一般銷售價格；

c、無銷售合同的，按其一般銷售價格；

d、出售的材料，按材料的市場價格；

e、按定單生產(chǎn)的，按其協(xié)議價；

a、有銷售合同的，按其生產(chǎn)的產(chǎn)成品合同價格；

b、超過合同部分的，按其生產(chǎn)的產(chǎn)成品一般銷售價格；

c、無銷售合同的，按其生產(chǎn)的產(chǎn)成品一般銷售價格；（3）資產(chǎn)負(fù)債表日，同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額。存貨期末采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的具體做法：（1）直接用于出售的存貨（產(chǎn)成品、商品、出售的材料等）比較其成本與可變現(xiàn)凈值，按較低者進(jìn)行計(jì)量。（2）用于生產(chǎn)而持有的存貨（材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需經(jīng)過加工的存貨）比較其生產(chǎn)的產(chǎn)成品成本與可變現(xiàn)凈值，

a、若其生產(chǎn)的產(chǎn)成品成本<可變現(xiàn)凈值，該材料等按其成本計(jì)量，即不提跌價準(zhǔn)備；

b、若其生產(chǎn)的產(chǎn)成品成本>可變現(xiàn)凈值，該材料等按其可變現(xiàn)凈值計(jì)量；材料存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)按單個存貨項(xiàng)目計(jì)提；具體做法：比較成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備，然后與“存貨跌價準(zhǔn)備”科目的余額進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。

1）提取或補(bǔ)提存貨跌價準(zhǔn)備時

借：資產(chǎn)減值損失——存貨減值損失貸：存貨跌價準(zhǔn)備2）存貨價值回升后沖減原已計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備（沖減至零為限）借：存貨跌價準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失——存貨減值損失（2）存貨跌價準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

應(yīng)設(shè)置“存貨跌價準(zhǔn)備”科目。會計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)計(jì)算存貨的可變現(xiàn)凈值，按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低確定存貨的價值。如果企業(yè)計(jì)算的存貨的可變現(xiàn)凈值高于成本，則應(yīng)按成本作為存貨的期末價值，此時不需計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備；

如果企業(yè)計(jì)算的可變現(xiàn)凈值低于成本，則應(yīng)按其差額計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)在減記發(fā)生的當(dāng)期計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。應(yīng)收款項(xiàng)減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷應(yīng)收款項(xiàng)是否發(fā)生減值，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目核算。①

按期估計(jì)壞賬損失計(jì)入資產(chǎn)減值損失當(dāng)期應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額－壞賬準(zhǔn)備科目貸方余額（或+壞賬準(zhǔn)備科目借方余額）a、當(dāng)期應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備為正數(shù)借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

貸：壞賬準(zhǔn)備

b、當(dāng)期應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備為負(fù)數(shù)借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

②

發(fā)生壞賬時

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款③

已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回

注意：必須通過“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”科目

借：應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款

貸：壞賬準(zhǔn)備同時借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款例題：某企業(yè)從2007年開始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2007年末應(yīng)收賬款余額為1000000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為5‰。第二年發(fā)生了壞賬損失7000元，其中甲單位1000元，乙單位6000元，年末應(yīng)收賬款余額為1200000元；第三年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款6000元又收回，期末應(yīng)收賬款余額為1300000元。編制各年相關(guān)會計(jì)分錄。1、第一年末提取壞賬準(zhǔn)備1000000×