chapter標(biāo)準(zhǔn)成本法實(shí)用

會(huì)計(jì)學(xué)1chapter標(biāo)準(zhǔn)成本法實(shí)用第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異標(biāo)準(zhǔn)成本是早期管理會(huì)計(jì)的主要支柱之一。美國(guó)工業(yè)在南北戰(zhàn)爭(zhēng)以后有很大的發(fā)展。但是由于企業(yè)管理落后，勞動(dòng)生產(chǎn)率較低。為了改進(jìn)管理，一些工程技術(shù)人員和管理者進(jìn)行了各種試驗(yàn)，以提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，并因此而形成了一套科學(xué)管理制度。首先改革工資制度和成本計(jì)算方法，以預(yù)先設(shè)定的科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，發(fā)展獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)件工資制度，采用標(biāo)準(zhǔn)人工成本的概念。把標(biāo)準(zhǔn)人工成本概念引申到標(biāo)準(zhǔn)材料成本和標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用等。最初的標(biāo)準(zhǔn)成本是獨(dú)立于會(huì)計(jì)系統(tǒng)之外的一種計(jì)算工作。1919年美國(guó)全國(guó)成本會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立，對(duì)推廣標(biāo)準(zhǔn)成本曾起了很大的作用。1920年-1930年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界才把標(biāo)準(zhǔn)成本納入了會(huì)計(jì)系統(tǒng)，從此出現(xiàn)了真正的標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)制度。標(biāo)準(zhǔn)成本法通過(guò)制定標(biāo)準(zhǔn)成本，將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較獲得成本差異，并對(duì)成本差異進(jìn)行因素分析，據(jù)以加強(qiáng)成本控制的一種會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。第1頁(yè)/共23頁(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本法——成本控制成本控制：是指運(yùn)用以成本會(huì)計(jì)為主的各種方法，預(yù)定成本限額，按限額開(kāi)支成本和費(fèi)用，以實(shí)際成本和成本限額比較，衡量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成績(jī)和效果，并以例外管理原則糾正不利差異，以提高工作效率，實(shí)現(xiàn)以致超過(guò)預(yù)期的成本限額。成本控制廣義狹義貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程對(duì)日常生產(chǎn)階段中的產(chǎn)品成本的控制成本預(yù)測(cè)成本決策成本規(guī)劃成本考核現(xiàn)代成本管理的完整系統(tǒng)第2頁(yè)/共23頁(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本法——成本控制調(diào)查國(guó)家使用比例（％）美國(guó)86愛(ài)爾蘭84英國(guó)76瑞典73日本65美國(guó)加拿大日本英國(guó)成本管理1112定價(jià)決策2321預(yù)算控制3233報(bào)表編制4444第3頁(yè)/共23頁(yè)第4頁(yè)/共23頁(yè)二、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類(lèi)正常的標(biāo)準(zhǔn)成本正常經(jīng)營(yíng)條件，實(shí)際成本的均值長(zhǎng)期不變理想的標(biāo)準(zhǔn)成本最佳工作狀態(tài)，無(wú)改進(jìn)余地現(xiàn)實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)成本現(xiàn)有條件應(yīng)該達(dá)到，最切實(shí)可行，不斷修改第5頁(yè)/共23頁(yè)三、成本差異的種類(lèi)價(jià)格差異價(jià)格差異工資率差異分配率差異數(shù)量差異耗用量差異效率差異價(jià)格差異數(shù)量差異直接材料成本差異直接人工成本差異變動(dòng)制造費(fèi)成本差異固定制造費(fèi)成本差異開(kāi)支差異能力差異效率差異第6頁(yè)/共23頁(yè)第二節(jié)變動(dòng)成本差異的計(jì)算、分析和控制成本項(xiàng)目數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)×價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)（1）備注（1）的計(jì)算直接材料單位產(chǎn)品的用料標(biāo)準(zhǔn)×材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=材料的計(jì)劃單價(jià)直接人工單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率=預(yù)計(jì)直接人工工資總額/標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×每工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=變動(dòng)制造費(fèi)預(yù)算總數(shù)/直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)第7頁(yè)/共23頁(yè)有利差異標(biāo)準(zhǔn)成本>實(shí)際成本標(biāo)準(zhǔn)成本<實(shí)際成本不利差異第8頁(yè)/共23頁(yè)實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量?jī)r(jià)格差異=（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際數(shù)量數(shù)量差異=（實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格第9頁(yè)/共23頁(yè)成本差異價(jià)格差異數(shù)量差異(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)*實(shí)際數(shù)量(實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量)*標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格直接材料實(shí)際單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)實(shí)際耗用量實(shí)際耗用量標(biāo)準(zhǔn)耗用量標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)直接人工實(shí)際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率實(shí)際總工時(shí)實(shí)際總工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)際總工時(shí)實(shí)際總工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費(fèi)用效率差異開(kāi)支差異能力差異標(biāo)準(zhǔn)分配率*（實(shí)際總工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)）實(shí)際固定制造費(fèi)-固定制造費(fèi)預(yù)算數(shù)標(biāo)準(zhǔn)分配率*（預(yù)算總工時(shí)-實(shí)際總工時(shí)）實(shí)際耗用量=實(shí)際產(chǎn)量*單位產(chǎn)品實(shí)際耗用量標(biāo)準(zhǔn)耗用量=實(shí)際產(chǎn)量*單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用量第10頁(yè)/共23頁(yè)一、直接材料成本差異例：中盛公司是生產(chǎn)甲產(chǎn)品需用直接材料A。本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，耗用材料900千克，A材料的實(shí)際價(jià)格為100元/千克。假設(shè)A材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為110元/千克，單位甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量為5千克A材料，試進(jìn)行A材料的成本差異分析。解：材料價(jià)格差異=（100-110）*900=-9000（有利差異）材料用量差異=（900-5*200）*110=-11000（有利差異）材料總成本差異=100*900-110*5*200=-20000(有利差異）或=-9000+（-11000）=-20000(有利差異）第11頁(yè)/共23頁(yè)一般由采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)。其他影響因素：國(guó)家及供應(yīng)單位調(diào)價(jià)、采購(gòu)數(shù)量、運(yùn)輸方法、可利用的數(shù)量折扣、緊急訂貨、材料的質(zhì)量等。材料價(jià)格差異一般由生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)。其他影響因素：采購(gòu)部門(mén)采購(gòu)低質(zhì)量的材料、設(shè)備管理部門(mén)管理不當(dāng)?shù)?。材料?shù)量差異第12頁(yè)/共23頁(yè)二、直接人工成本解：直接人工工資率差異=（10-9）*8000=8000（不利差異）直接人工效率差異=（8000-200*28）*9=21600（不利差異）直接人工總成本差異=80000-9*28*200

或=8000+21600=29600（不利差異）例：中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實(shí)際耗用人工工時(shí)8000小時(shí)，實(shí)際工資總額80000元，平均每小時(shí)10元。假設(shè)標(biāo)準(zhǔn)工資率9元，單位產(chǎn)品的工時(shí)耗用標(biāo)準(zhǔn)為28小時(shí)，試進(jìn)行甲產(chǎn)品的直接人工成本差異分析。第13頁(yè)/共23頁(yè)企業(yè)工資合同、使用不同工資等級(jí)的個(gè)人直接人工工資率差異生產(chǎn)部門(mén)安排不熟練工人做復(fù)雜的工作、采購(gòu)了不適用的材料、生產(chǎn)工藝過(guò)程改變直接人工效率差異第14頁(yè)/共23頁(yè)三、變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異例：中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實(shí)際耗用人工工時(shí)8000小時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用20000元，變動(dòng)制造費(fèi)用分配率為每直接人工工時(shí)2.5元。假設(shè)直接人工標(biāo)準(zhǔn)分配率為3元，標(biāo)準(zhǔn)耗用人工6000小時(shí)。試進(jìn)行甲產(chǎn)品的變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異分析。解：變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異=（2.5-3）*8000=-4000

（有利差異）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=（8000-6000）*3=6000（不利差異）變動(dòng)制造費(fèi)用總成本差異=20000-3*6000=2000(不利差異）或=-4000+6000=2000(不利差異）第15頁(yè)/共23頁(yè)第三節(jié)固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算、分析和控制實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)實(shí)際分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率開(kāi)支差異=實(shí)際分配率×實(shí)際總工時(shí)

-標(biāo)準(zhǔn)分配率×預(yù)算總工時(shí)=實(shí)際固定制造費(fèi)用-預(yù)算固定制造費(fèi)用效率差異=（實(shí)際總工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率預(yù)算工時(shí)能力差異=標(biāo)準(zhǔn)分配率

×（預(yù)算工時(shí)

-實(shí)際工時(shí)）第16頁(yè)/共23頁(yè)解：標(biāo)準(zhǔn)分配率=預(yù)算固定制造費(fèi)/預(yù)算總工時(shí)=2400/1000=2.4實(shí)際分配率=實(shí)際固定制造費(fèi)/實(shí)際總工時(shí)=2600/1200=2.17固定制造費(fèi)開(kāi)支差異=2600-2400=200固定制造費(fèi)能力差異=（1000-1200）*2.4=-480固定制造費(fèi)效率差異=（1200-1100）*2.4=240固定制造費(fèi)總成本差異=2600-1100*2.4=-40

或=200+240-480=-40例：中盛公司本期預(yù)算固定制造費(fèi)用2400元，預(yù)算工時(shí)1000小時(shí)，實(shí)際耗用工時(shí)1200小時(shí)，實(shí)際固定制造費(fèi)用2600元，標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為1100小時(shí)，試進(jìn)行甲產(chǎn)品的固定制造費(fèi)用成本差異分析。第17頁(yè)/共23頁(yè)成本差異分析與處理大發(fā)公司本期預(yù)算固定制造費(fèi)用為5000元，預(yù)算工時(shí)為2000小時(shí)，實(shí)際耗用工時(shí)1400小時(shí)，實(shí)際固定制造費(fèi)用5600元，標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2100元。計(jì)算固定制造費(fèi)用的成本差異。第18頁(yè)/共23頁(yè)第三節(jié)成本差異的賬務(wù)處理設(shè)置成本差異賬戶(hù)成本差異的歸集期末成本差異的賬務(wù)處理第19頁(yè)/共23頁(yè)成本差異核算賬戶(hù)材料成本差異直接人工成本差異變動(dòng)制造費(fèi)成本差異固定制造費(fèi)成本差異價(jià)格差異用量差異工資率差異效率差異分配率差異效率差異開(kāi)支差異能力差異效率差異借方：不利差異貸方：有利差異第20頁(yè)/共23頁(yè)直接處理法本期全部的