CPA審計第十六章實用

會計學1CPA審計第十六章實用第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特點一、不同行業(yè)類型的采購和費用支出：教材397頁表16-1二、涉及的主要憑證和會計記錄采購與付款交易通常要經(jīng)過：請購---訂貨---驗收---付款這樣的程序。(一)請購單（二）訂購單（三）驗收單(四)賣方發(fā)票(五)付款憑單

(六)轉(zhuǎn)賬憑證(七)付款憑證(八)應(yīng)付賬款明細賬(九)庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬(十)賣方對賬單（供應(yīng)商對賬單）第1頁/共52頁第2頁/共52頁第3頁/共52頁第4頁/共52頁第5頁/共52頁第6頁/共52頁第7頁/共52頁第8頁/共52頁第9頁/共52頁三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動---購買商品或勞務(wù)

1.請購商品或勞務(wù)企業(yè)倉庫管理部門和商品或勞務(wù)的使用部門均可以提出購買商品或勞務(wù)的申請。請購須填寫請購單。2.訂購商品采購部門根據(jù)審批后的請購單編制訂購單，訂購單必須經(jīng)授權(quán)審批人員審批之后才能發(fā)出。3.驗收商品訂購的商品到達之后，應(yīng)由驗收部門進行驗收。驗收完畢之后，驗收部門應(yīng)按規(guī)定編制驗收單或驗收報告，作為會計記錄的依據(jù)。

4.儲存商品經(jīng)過驗收合格的商品交倉庫管理部門儲存，是保證資產(chǎn)安全、完整的重要措施。商品驗收后入庫時，倉庫保管人員應(yīng)編制入庫單。第10頁/共52頁5.編制付款憑單貨物驗收入庫或交付使用之后，應(yīng)付憑單部門應(yīng)在核對訂購單、驗收單和購貨發(fā)票基礎(chǔ)上，確認負債，編制付款憑單，并將經(jīng)審核后付款憑單，連同每日的憑單匯總表一起，送交會計部門，作為會計部門編制記賬憑證和登記有關(guān)明細賬和總賬的依據(jù)。儲存商品。6.記錄資產(chǎn)和負債會計部門首先檢查購貨發(fā)票的內(nèi)容與訂購單、驗收單以及運貨單是否一致，并驗算購貨發(fā)票金額的計算是否正確。然后根據(jù)已審批的付款憑單及時地編制記賬憑證，登記有關(guān)資產(chǎn)和負債明細賬和總賬，并由稽核人員定期進行賬證、賬賬核對。記錄購貨業(yè)務(wù)第11頁/共52頁支付貨款和記錄支出7.支付貨款會計人員應(yīng)根據(jù)審批后的付款憑單、供應(yīng)商的付款條件以及本企業(yè)的資金狀況，采用適當?shù)慕Y(jié)算方式合理地安排付款。憑證：現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票等。8.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出會計部門應(yīng)根據(jù)付款原始憑證編制付款記賬憑證，并據(jù)以登記現(xiàn)金或銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款等賬簿，并由稽核人員獨立檢查現(xiàn)金、銀行存款明細賬和應(yīng)付賬款明細賬的金額一致性。第12頁/共52頁主要業(yè)務(wù)活動對應(yīng)的憑證及會計記錄相關(guān)的被審計單位管理層的認定1.請購商品和勞務(wù)請購單發(fā)生2.編制訂購單訂購單完整性3.驗收商品驗收單、賣方發(fā)票完整性、發(fā)生4.儲存已驗收商品入庫單發(fā)生5.編制付款憑單付款憑單發(fā)生、準確性、計價和分攤、完整性6.確認與記錄負債應(yīng)付賬款明細賬、賣方對賬單、轉(zhuǎn)賬憑證發(fā)生、完整性、準確性、計價和分攤7.付款付款憑證、付款憑單發(fā)生、完整性、準確性、計價和分攤8.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬發(fā)生、完整性、準確性、計價和分攤第13頁/共52頁第二節(jié)采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制與控制測試一、采購交易的內(nèi)部控制（一）內(nèi)部控制目標、內(nèi)部控制與審計測試的關(guān)系（二）銷售交易的內(nèi)部控制采購交易測試與本章前面討論的八項主要業(yè)務(wù)活動中的前六項有關(guān)，即：請購商品、勞務(wù)，編制訂購單，驗收商品，儲存已驗收的商品存貨，編制付款憑單確認與記錄債務(wù)；付款交易測試則關(guān)系到第七、第八兩項業(yè)務(wù)活動：支付負債，記錄現(xiàn)金、銀行存款支出。1、適當?shù)穆氊煼蛛x采購與付款業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：請購與審批；詢價與確定供應(yīng)商；采購合同的訂立與審批；采購與驗收；采購、驗收與相關(guān)會計記錄；付款審批與付款執(zhí)行。2、內(nèi)部核查程序

3、對表16-2有關(guān)內(nèi)容的說明：發(fā)生、完整性、估價第14頁/共52頁二、付款交易的內(nèi)部控制1．單位應(yīng)當按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》等規(guī)定辦理采購付款業(yè)務(wù)。2．單位財會部門在辦理付款業(yè)務(wù)時，應(yīng)當對采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗收證明等相關(guān)憑證的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性進行嚴格審核。3．單位應(yīng)當建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準制度，加強預(yù)付賬款和定金的管理。4．單位應(yīng)當加強應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項。已到期的應(yīng)付款項需經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付。5．單位應(yīng)當建立退貨管理制度。對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等做出明確規(guī)定。及時收回退貨款。6．單位應(yīng)當定期與供應(yīng)商核對應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項等往來款項。如有不符，應(yīng)查明原因，及時處理。

第15頁/共52頁三、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制

（一）固定資產(chǎn)的預(yù)算制度（二）固定資產(chǎn)授權(quán)批準制度（三）固定資產(chǎn)帳簿記錄制度（四）固定資產(chǎn)職責分工制度（五）資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度（六）固定資產(chǎn)的處置制度（七）固定資產(chǎn)的定期盤點制度（八）固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)制度嚴格地講，固定資產(chǎn)的保險不屬于企業(yè)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制范圍，但它對企業(yè)非常重要。因此。注冊會計師在檢查、評價企業(yè)的內(nèi)部控制時，應(yīng)當了解企業(yè)對固定資產(chǎn)的保險情況。在建工程：崗位分工與授權(quán)批準、項目決策控制、概預(yù)算控制、價款支付、竣工決算、監(jiān)督控制。第16頁/共52頁四、評估重大錯報風險1、管理層錯報費用支出的偏好和動因2、費用支出的復(fù)雜性3、管理層凌駕于控制之上和員工舞弊的風險4、采用不正確的費用支出截止5、低估6、不正確的記錄外幣交易7、舞弊盜竊的固有風險8、延遲向供應(yīng)商付款9、存貨的采購成本沒有按照適當?shù)挠嬃繉傩源_認10、存在未記錄的權(quán)利和義務(wù)第17頁/共52頁五、控制測試（一）以內(nèi)部控制目標地為起點的控制測試3、請購、訂購、驗收：應(yīng)抽取請購單、訂購單、驗收單。4、編制付款憑單、確認與記錄負債：應(yīng)抽取訂購單、驗收單、和采購發(fā)票。5、付款：應(yīng)抽取付款憑證。6、固定資產(chǎn)：（1）預(yù)算制度：應(yīng)選取投資預(yù)算和投資可行性項目論證報告。（2）授權(quán)批準制度：不僅要檢查授權(quán)批準制度本身是否完善，還要關(guān)注授權(quán)批準制度是否得到切實執(zhí)行。（3）帳簿記錄制度：固定資產(chǎn)增減變化均有原始憑證。一套設(shè)置完善的固定資產(chǎn)進行明細分類帳和登記卡。分析固定資產(chǎn)的取得和處置、復(fù)核折舊費用和修理支出的列支。（4）職責分工制度：觀察（5）資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度：檢查并抽查（6）處置制度：檢查并抽取（7）定期盤點制度：了解和評價企業(yè)固定資產(chǎn)盤點制度，并應(yīng)注意查詢盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的處理情況。（8）保險情況：抽取固定資產(chǎn)保單盤點表。7、在建工程：詢問、觀察、抽取相關(guān)憑證和記錄。（二）以風險為起點的控制測試：教材412頁表16-3第18頁/共52頁主要業(yè)務(wù)活動關(guān)鍵控制點可能的控制測試被審計單位管理層的認定1.請購商品和勞務(wù)由經(jīng)授權(quán)的專門機構(gòu)或人員填制請購單；每張請購單應(yīng)經(jīng)過對這類支出負預(yù)算責任的主管人員簽字批準檢查授權(quán)和批準的情況發(fā)生2.編制訂購單訂購單一式多聯(lián)，并預(yù)先連續(xù)編號、經(jīng)授權(quán)的采購人員簽名抽查訂購單連續(xù)編號完整性3.驗收商品收到貨物時，應(yīng)由獨立于采購、倉儲、運輸職能的驗收部門或人員點收，根據(jù)訂購單驗收商品，并編制一式多聯(lián)的驗收報告單檢查驗收報告單后附有的請購單、訂購單發(fā)生、完整性4.存儲已驗收的商品存貨將保管與采購的其他職責相分離；只有經(jīng)過授權(quán)的人員才能接近保管的資產(chǎn)檢查入庫單；觀察相關(guān)人員接近資產(chǎn)的情況發(fā)生5.編制付款憑單、確認與記錄負債每張憑單應(yīng)與訂購單、驗收單和供應(yīng)商發(fā)票相配合；獨立檢查每日的憑單匯總表和有關(guān)記賬憑證上的金額的一致性（1）確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗收單、訂購單的一致性；（2）確定供應(yīng)商發(fā)票計算的正確性；（3）編制有預(yù)先編號的付款憑單，并附上支持性憑證（如訂購單、驗收單和供應(yīng)商發(fā)票等），這些支持性憑證的種類因交易對象的不同而不同；（4）獨立檢查付款憑單計算的正確性；（5）在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費用賬戶名稱；（6）由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準照此憑單要求付款發(fā)生、完整性、準確性、計價和分攤第19頁/共52頁6.確認與記錄負債核查購置財產(chǎn)、記錄核對相關(guān)原始資料并記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)的憑證、記錄、記賬手續(xù)重新執(zhí)行獨立檢查發(fā)生、完整性、準確性、計價和分攤7.付款支票簽署人應(yīng)復(fù)核支付性憑單的完整性和批準情況；支票簽發(fā)后應(yīng)立即蓋章注銷已付款憑單和支持性憑證（1）獨立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的那批付款憑單的總額的一致性；（2）應(yīng)由被授權(quán)的財務(wù)部門的人員負責簽署支票；（3）被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)得到適當批準的未付款憑單，還應(yīng)確定支票受款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致性；（4）支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復(fù)付款；（5）支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無記名甚至空白的支票；（6）支票應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當性；（7）應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接觸未經(jīng)使用的空白支票發(fā)生、完整性、準確性、計價和分攤8.記錄現(xiàn)金銀行存款支出定期獨立編制銀行調(diào)節(jié)表；獨立檢查支票的日期和記賬的日期仍以支票結(jié)算方式為例，在手工系統(tǒng)下記錄現(xiàn)金、銀行存款支出的有關(guān)控制包括：（1）會計主管應(yīng)獨立檢查記入銀行存款日記賬與應(yīng)付賬款明細賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性；（2）通過定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨立檢查入賬的及時性；（3）獨立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表發(fā)生、完整性、準確性、計價和分攤第20頁/共52頁采購與付款循環(huán)控制測試案例【基本案情】ABC公司產(chǎn)品銷售以倉庫為交貨地點。注冊會計師于20×7年10月25日至11月10日對ABC公司采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制進行了解、測試，在審計工作底稿呂進行如下記錄：（1）對需要購買的已經(jīng)列入存貨清單的項目由倉庫負責填寫請購單，對未列入存貨清單的由相關(guān)需求部門填寫請購單。每張請購單須由對該類采購支出負責預(yù)算的主管人員簽字批準。（2）采購部收到經(jīng)批準的請購單后，由其職員E進行詢價并確定供應(yīng)商，再由其職員F負責編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負責驗收的部門、提交請購單的部門和負責采購業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。第21頁/共52頁（3）驗收部門根據(jù)訂購單上的要求對所采購的材料進行驗收，完成驗收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預(yù)先連續(xù)編號的驗收單交倉庫人員簽字確認。驗收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門和倉庫，一聯(lián)留存驗收部門。（4）應(yīng)付憑單部門核對供應(yīng)商發(fā)票、驗收單和訂購單，并編制預(yù)先連續(xù)編號的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準后，應(yīng)付憑單部門將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時送交會計部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會計部門收到附有供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。第22頁/共52頁【案例分析】第（1）項：第（1）項沒有缺陷。理由：倉庫負責對列入清單的貨物填寫請購單，同時如果沒有列入存貨清單，則可以由其他部門根據(jù)需要填寫。但是每張請購單要由經(jīng)過該類支出負責預(yù)算的主管人員簽字批準。第（2）項：第（2）項有缺陷：由采購部的職員E進行詢價并確定供應(yīng)商。理由：詢價與確定供應(yīng)商是不相容的崗位。第（3）項：第（3）項沒有缺陷。理由：對于驗收單應(yīng)當是一式多聯(lián)，而該單位根據(jù)實際情況制定三聯(lián)是正確的。第23頁/共52頁第（4）項：第（4）項有缺陷：會計部門根據(jù)只附有供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單進行賬務(wù)處理。理由：如果會計部門僅根據(jù)付款憑單和供應(yīng)商發(fā)票記錄存貨和應(yīng)付賬款，而不需同時核對驗收單和訂購單，會計部門將無法核查材料采購的真實性。從而可能記錄錯誤的存貨數(shù)量和金額?！靖倪M建議】第（2）項建議：詢價與確定供應(yīng)商應(yīng)該由不同崗位的人員來實施。第（4）項建議：應(yīng)付憑單部門應(yīng)將經(jīng)批準的付款憑單連同驗收單、訂購單和供應(yīng)商發(fā)票送會計部門，會計部門應(yīng)在核對收到的付款結(jié)算單以及后附的驗收單、訂購單和供應(yīng)商發(fā)票后記錄存貨和應(yīng)付賬款。第24頁/共52頁第三節(jié)采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序一、交易的實質(zhì)性程序（一）實質(zhì)性分析程序：教材416頁3（二）采購與付款交易的細節(jié)測試第25頁/共52頁二、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序（一）應(yīng)付賬款的審計目標1.確定資產(chǎn)負債表中記錄的應(yīng)付帳款是否存在；2.確定所有應(yīng)當記錄的應(yīng)付賬款是否均已記錄；3.確定資產(chǎn)負債表中記錄的應(yīng)付賬款是被審計單位應(yīng)當履行的現(xiàn)實義務(wù)；4.確定應(yīng)付帳款期末余額是否正確，應(yīng)付賬款是否以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當記錄；5.確定應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當?shù)牧袌蟆?/p>

第26頁/共52頁（二）應(yīng)付帳款的實質(zhì)性程序1.獲取或編制應(yīng)付賬款明細表：（計價和分攤）(1)復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符；(2)檢查非記賬本位幣應(yīng)付賬款的折算匯率及折算是否正確；(3)分析出現(xiàn)借方余額的項目，查明原因，必要時，作重分類調(diào)整；(4)結(jié)合預(yù)付賬款等往來項目的明細余額，調(diào)查有無同掛的項目、異常余額或與購貨無關(guān)的其他款項（如關(guān)聯(lián)方賬戶或雇員賬戶），如有，應(yīng)做出記錄，必要時作調(diào)整；第27頁/共52頁2．根據(jù)被審計單位實際情況，選擇以下方法對應(yīng)付賬款執(zhí)行實質(zhì)性分析程序：（存在、完整性、計價和分攤）(1)將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因。(2)分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤；并注意其是否可能無須支付，對確實無須支付的應(yīng)付款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分；關(guān)注賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負債表日后是否償還，檢查償還記錄，單據(jù)及披露情況。(3)計算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對比分析，評價應(yīng)付賬款整體的合理性。(4)分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。第28頁/共52頁3．函證應(yīng)付賬款（存在、權(quán)利和義務(wù)）（1）是否函證：一般情況下，并不必須函證應(yīng)付賬款，這是因為函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊會計師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。但如果控制風險較高，某應(yīng)付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務(wù)困難階段，則應(yīng)進行應(yīng)付賬款的函證。（2）對象：應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對象。（3）方式：函證最好采用積極函證方式，并具體說明應(yīng)付金額。第29頁/共52頁4、檢查應(yīng)付賬款是否計入正確的會計期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款：（完整性、計價和分攤）（1）檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款期末余額的完整性；（2）檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理；（3）獲取被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單（應(yīng)從非財務(wù)部門，如：采購部門獲取），并將對賬單和被審計單位財務(wù)記錄之間的差異進行調(diào)節(jié)（如在途款項、在途貨物、付款折扣、未記錄的負債等），查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準確性。（4）針對資產(chǎn)負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款（5）結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關(guān)負債是否計入了正確的會計期間；第30頁/共52頁5．針對已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負債表日前真實償付。（完整性）6．針對異?；虼箢~交易及重大調(diào)整事項（如大額的購貨折扣或退回，會計處理異常的交易，未經(jīng)授權(quán)的交易，或缺乏支持性憑證的交易等），檢查相關(guān)原始憑證和會計記錄，以分析交易的真實性、合理性。（存在、完整性）7．檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，在實際獲得現(xiàn)金折扣時再沖減財務(wù)費用。（計價和分攤）8．被審計單位與債權(quán)人進行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會計處理是否正確。（存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)、計價和分攤）9．標明應(yīng)付關(guān)聯(lián)方[包括持5％以上(含5％)表決權(quán)股份的股東]的款項，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計程序，并注明合并報表時應(yīng)予抵銷的金額。（存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)、計價和分攤）10．檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報。第31頁/共52頁三、固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序（一）固定資產(chǎn)的審計目標1、確定資產(chǎn)負債表中記錄的固定資產(chǎn)是否存在；2、確定所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)是否均已記錄；3、確定記錄的固定資產(chǎn)是否由被審計單位所有或控制；4、確定固定資產(chǎn)的計價方法是否恰當；5、確定固定資產(chǎn)、累計折舊和固定資產(chǎn)減值準備是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報。第32頁/共52頁（二）固定資產(chǎn)——賬面余額實質(zhì)性測試

1.獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計折舊分類匯總表檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符，結(jié)合累計折舊、減值準備科目與報表數(shù)核對是否相符。（計價和分攤）

固定資產(chǎn)和累計折舊分類匯總表年月日編制人：日期：被審計單位：——

復(fù)核人：日期：

固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)

累計折舊類別期初余額本期增加本期減少期末余額折舊方法折舊率期初余額本期增加本期減少期末余額

合計第33頁/共52頁2．對固定資產(chǎn)實施實質(zhì)性分析程序（存在、完整性、計價和分攤）1）分類計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較。2）計算固定資產(chǎn)修理及維護費用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進行本期各月、本期與以前各期的比較。3．實地檢查重要固定資產(chǎn)（如為首次接受審計，應(yīng)適當擴大檢查范圍），確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。（存在）實施實地檢查審計程序時，注冊會計師可以(1)以固定資產(chǎn)明細分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解其目前的使用狀況；(2)也可以以實地為起點，追查至固定資產(chǎn)明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。當然，注冊會計師實地檢查的重點是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時，觀察范圍也會擴展到以前期間增加的重要固定資產(chǎn)。第34頁/共52頁2009綜合題：資料二：注冊會計師從固定資產(chǎn)明細賬的期初余額中選取樣本，檢查采購合同和發(fā)票等原始單證，以獲取與固定資產(chǎn)原值的期初余額相關(guān)的各項認定的審計證據(jù)。要求：假定不考慮其他條件，就答題卷第9頁給出的與固定資產(chǎn)原值的期初余額相關(guān)的認定，逐項指出A注冊會計師實施的審計程序是否可以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；如果不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，指出針對這些認定應(yīng)當實施的一項主要實質(zhì)性程序和審計路徑起點。將答案直接填入答題卷第9頁相應(yīng)的表格內(nèi)。第35頁/共52頁參考答案：第36頁/共52頁第37頁/共52頁4．檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)。對各類固定資產(chǎn)，注冊會計師應(yīng)獲取、收集不同的證據(jù)以確定其是否確歸被審計單位所有：對外購的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、采購合同等予以確定；對于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，尚需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件；對融資租人的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗證有關(guān)融資租賃合同。證實其并非經(jīng)營租賃；對汽車等運輸設(shè)備，應(yīng)驗證有關(guān)運營證件等；對受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計單位的有關(guān)負債項目等予以證實。（權(quán)利和義務(wù)）5．檢查本期固定資產(chǎn)的增加。（存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)、計價和分攤）(1)詢問管理層當年固定資產(chǎn)的增加情況，并與獲取或編制的固定資產(chǎn)明細表進行核對；(2)檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計價是否正確，手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確；(3)檢查固定資產(chǎn)是否存在棄置費用，如果存在棄置費用，檢查棄置費用的估計方法和棄置費用現(xiàn)值的計算是否合理，會計處理是否正確。第38頁/共52頁6．檢查本期固定資產(chǎn)的減少。（存在、完整性、計價和分攤）

審計固定資產(chǎn)減少的主要目的就在于查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已做適當?shù)臅嬏幚?。其審計要點如下：（1）結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，抽查固定資產(chǎn)帳面轉(zhuǎn)銷額是否正確。（2）檢查出售、盤虧、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準，會計理是否正確。（3）檢查因修理、更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)的會計處理是否正確。（4）檢查投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會計處理是否正確。（5）檢查債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會計處理是否正確。（6）檢查轉(zhuǎn)出的投資性房地產(chǎn)賬面價值及會計處理是否正確。（7）檢查其他減少固定資產(chǎn)的會計處理是否正確。第39頁/共52頁7.檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，確定固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否滿足資產(chǎn)確認條件；如不滿足，該支出是否在在該后續(xù)支出發(fā)生時計入當期損益。（存在、完整性）8．檢查固定資產(chǎn)的租賃。租賃一般分為經(jīng)營租賃和融資租賃兩種。（存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)、計價和分攤）9．獲取暫時閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實際狀況，檢查是否已按規(guī)定計提折舊，相關(guān)的會計處理是否正確。（計價和分攤）

10．獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄。（計價和分攤）11．獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄。檢查對其預(yù)計凈殘值調(diào)整是否正確、會計處理是否正確。（存在）

第40頁/共52頁12．檢查固定資產(chǎn)保險情況，復(fù)核保險范圍是否足夠。（完整性）13．檢查有無與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購售活動，是否經(jīng)適當授權(quán)，交易價格是否公允。對于合并范圍內(nèi)的購售活動。記錄應(yīng)予合并抵銷的金額。（存在、完整性、計價和分攤）14．對應(yīng)計入固定資產(chǎn)的借款費用，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，結(jié)合長短期借款、應(yīng)付債券或長期應(yīng)付款的審計，檢查借款費用(借款利息、折溢價攤銷、匯兌差額、輔助費用)資本化的計算方法和資本化金額，以及會計處理是否正確。（計價和分攤）15．檢查購置固定資產(chǎn)時是否存在與資本性支出有關(guān)的財務(wù)承諾。（計價和分攤、列報）16．檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保情況。結(jié)合對銀行借款等的檢查，了解固定資產(chǎn)是否存在重大的抵押、擔保情況。如存在，應(yīng)取證，并作相應(yīng)的記錄，同時提請被審計單位作恰當披露。（權(quán)利和義務(wù)、列報）17．檢查固定資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報。第41頁/共52頁(三)固定資產(chǎn)——累計折舊的實質(zhì)性程序（計價和分攤）1．獲取或編制累計折舊分類匯總表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。2．檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會計準則的規(guī)定。3．復(fù)核本期折舊費用的計提和分配；4．將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應(yīng)的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較，檢查本期所計提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費用。若存在差異，應(yīng)追查原因，并考慮是否應(yīng)建議作適當調(diào)整5.檢查累計折舊的減少是否合理、會計處理是否正確。6．檢查累計折舊的披露是否恰當。第42頁/共52頁（四）固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準備的實質(zhì)性程序（計價和分攤）1．獲取或編制固定資產(chǎn)減值準備明細表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符；2．檢查被審計單位計提固定資產(chǎn)減值準備的依據(jù)是否充分，會計處理是否正確；3．檢查資產(chǎn)組的認定是否恰當，計提固定資產(chǎn)減值準備的依據(jù)是否充分，會計處理是否正確；4．計算本期末固定資產(chǎn)減值準備占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并與期初該比率比較，分析固定資產(chǎn)的質(zhì)量狀況；5．檢查被審計單位處置固定資產(chǎn)時原計提的減值準備是否同時結(jié)轉(zhuǎn)，會計處理是否正確；6．檢查是否存在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準備的情況，確定減值準備在以后會計期間沒有轉(zhuǎn)回。7．檢查固定資產(chǎn)減值準備的披露是否恰當。第43頁/共52頁2009四1資料二：A注冊會計師從固定資