管理會計重點課件

滾動預算的優(yōu)缺點滾動預算的優(yōu)點：隨時對預算進行調(diào)整，避免預算期過長而導致脫離實際的缺陷。預算期始終是一年，使管理當局對企業(yè)未來有一個穩(wěn)定的視野，保證工作的長期穩(wěn)定。

缺點：預算編制需要花費大量的人力、物力、財力。增量預算優(yōu)缺點增量預算優(yōu)點包括：（1）預算是穩(wěn)定的，并且變化是循序漸進的；（2）經(jīng)理能夠在一個穩(wěn)定的基礎上經(jīng)營他們的部門；（3）系統(tǒng)相對容易操作和理解；（4）遇到類似威脅的部門能夠避免沖突；（5）容易實現(xiàn)協(xié)調(diào)預算。缺點：1）它假設經(jīng)營活動以及工作方式都以相同的方式繼續(xù)下去；（2）不能擁有啟發(fā)新觀點的動力；（3）沒有降低成本的動力；（4）它鼓勵將預算全部用光以便明年可以保持相同的預算；（5）它可能過期，并且不再和經(jīng)營活動的層次或者執(zhí)行工作的類型有關(guān)。§7.1全面預算定義及內(nèi)容全面預算(ComprehensiveBudget)是指企業(yè)在未來某一特定期間的全部生產(chǎn)、經(jīng)營活動的財務計劃。內(nèi)容：1推銷及管理費用預算2資本支出預算3一次性專門業(yè)務預算4現(xiàn)金預算5預計資產(chǎn)負債表6預計利潤表銷售預算7生產(chǎn)預算8直接材料預算9直接人工預算10制造費用預算11單位生產(chǎn)成本預算安全邊際是一個與保本點密切相關(guān)的概念，它是指實際的銷售量或銷售額超過保本點的差額。安全邊際量＝實際銷售量－保本點銷售量安全邊際額＝實際銷售額－保本點銷售額安全邊際率(MarginofSafetyratio)安全邊際率是指安全邊際與實際銷售量(或)銷售額的比率。

安全邊際率＝安全邊際量÷實際銷售量安全邊際率＝安全邊際額÷實際銷售額安全邊際率MSR≥30%經(jīng)營安全安全邊際率越大，企業(yè)的經(jīng)營越安全。貢獻毛益也稱為貢獻毛利、邊際貢獻、貢獻邊際、創(chuàng)利額，它是指產(chǎn)品的銷售收入減去相應的變動成本的差額。每種產(chǎn)品貢獻毛益并不是企業(yè)的最終利潤，但它可以反映每種產(chǎn)品創(chuàng)造利潤的能力。貢獻毛益的表現(xiàn)形式：1、單位貢獻毛益(cm)＝銷售單價(p)－單位變動成本(b)2、貢獻毛益總額(Tcm)＝銷售收入總額(px)－變動成本總額(bx)＝(p－b)x貢獻毛益率＝單位貢獻毛益(cm)÷銷售單價(p)變動成本率＝單位變動成本(b)÷銷售單價(p)1．當期末存貨量不為零，而期初存貨量為零，完全成本法計算確定的稅前凈利大于變動成本法計算確定的稅前凈利。差額＝本期單位固定性制造費用×期末存貨量2．當期初存貨量不為零，而期末存貨量為零，完全成本法計算確定的稅前凈利小于變動成本法計算確定的稅前凈利。差額＝期初存貨單位固定性制造費用×期初存貨量3．當期初存貨量和期末存貨量均為零，完全成本法計算確定的稅前凈利等于變動成本法計算確定的稅前凈利。

差額＝04．當期初存貨量和期末存貨量均不為零，而且其單位產(chǎn)品包含的固定性制造費用相等時，兩種成本計算方法下的稅前凈利之間的關(guān)系取決于當期產(chǎn)品生產(chǎn)的產(chǎn)銷平衡關(guān)系?！舢a(chǎn)銷平衡時，完全成本法計算確定的稅前凈利等于變動成本法計算確定的稅前凈利。◆產(chǎn)大于銷時，完全成本法計算確定的稅前凈利大于變動成本法計算確定的稅前凈利?！舢a(chǎn)小于銷時，完全成本法計算確定的稅前凈利小于變動成本法計算確定的稅前凈利。

例題1：某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，產(chǎn)品單位變動成本（包括直接材料、直接人工、變動制造費用）6元，單位產(chǎn)品的售價為15元/件，每月固定制造費用40000元，每單位產(chǎn)品的變動推銷成本為1元，固定管理費用15000元。已知月初無產(chǎn)品存貨，當月產(chǎn)量為10000件，售出8500件。要求：以完全成本法計算當月稅前凈利潤，并在此基礎上調(diào)整計算變動成本法下的利潤。完全成本法下凈利潤＝8500×（15－6－40000÷10000）－（15000＋8500×1）＝19000將完全成本法下凈利潤調(diào)整為變動成本法下凈利潤＝完全成本法下凈利潤＋期初存貨所含固定性制造費用－期末存貨中固定性制造費用＝19000＋0－40000÷10000×15000＝13000變動成本法下凈利潤=8500×（15－6－1）-（40000+15000）=13000例2：某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，本期生產(chǎn)量為1000件，期末存貨為200件，固定生產(chǎn)成本為10000元，變動成本法下的利潤為30000元。按完全成本法計算的期初存貨成本比按變動成本法計算的結(jié)果多2500元（存貨按先進先出法計價）。要求：（1）計算完全成本法期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本；期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本＝10000／1000×200＝2000元（2）指出完全成本法期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本；完全成本法期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本=2500元（3）利用利潤差額簡算法計算本期兩種成本計算法的利潤差額；利潤差額=2000－2500＝－500元（4）利用利潤差額計算本期完全成本法的利潤。完全成本法的利潤=30000－500＝29500元

2004年采用完全成本法計算的營業(yè)利潤（10648.74

）比采用變動成本法13800少3151.26元，是因為采用完全成本計算有2142.86元的固定成本隨同期末存貨結(jié)轉(zhuǎn)到下一個會計期間，同時本年又吸收了2003年末存貨帶來的固定成本5294.12元，兩個因素抵消后。使年末營業(yè)利潤減少了3151.26元。某企業(yè)本期有關(guān)資料如下：單位直接材料成本10元，單位直接人工成本5元，單位變動性制造費用7元，固定性制造費用總額4000元，單位變動性銷售與管理費用4元，固定性銷售與管理費用1000元。期初存貨量為零，本期生產(chǎn)量1000件，銷售量600件，單位售價40元。要求分別采用完全成本法和變動成本法計算下列指標：（1）單位產(chǎn)品成本；（2）期間成本；（3）銷貨成本；（4）營業(yè)利潤；（5）說明兩法產(chǎn)生營業(yè)利潤差額的原因。（1）變動成本法單位產(chǎn)品成本＝10+5+7＝22完全成本法單位產(chǎn)品成本＝22+4000÷1000＝26（2）變動成本法期間成本＝4000+1000+600×4＝7400完全成本法期間成本＝1000+600×4＝3400（3）變動成本法銷貨成本＝22×600＝13200完全成本法銷貨成本＝26×600＝15600（4）變動成本法營業(yè)利潤＝40×600－（22+4）×600－（4000+1000）＝3400完全成本法營業(yè)利潤＝40×600－26×600－3400＝5000（5）因為完全成本法下的期末存貨成本多吸收固定性制造費用1600元［400×（4000／1000）］，而期初存貨成本為零，因此完全成本法下的利潤比變動成本法下的利潤多1600元。（1）NCF0＝－120000（元）NCF1～5=13000+(120000-6000)/6=32000（元）NCF6=32000+6000=3800元（2）NPV＝32000×（PA/A,14%,5）+38000×（P/F,14%,6）－120000＝127171－120000=7171（元）

（3）PI=127171/120000=1.06（4）因為凈現(xiàn)值＞0，獲利指數(shù)＞1，所以該項目可行。

凈現(xiàn)值＝未來現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值－原始投資額現(xiàn)值凈現(xiàn)值法的步驟測定投資方案每年的現(xiàn)金流出量和現(xiàn)金流入量。確定投資方案的貼現(xiàn)率，所采用的貼現(xiàn)率是投資者所要求的投資報酬率。（1）以社會平均資本成本率為標準，即按貨幣時間價值計算的無風險最低報酬率；（2）投資者自己設定希望獲得的預期報酬率，這就需要考慮投資的風險報酬以及通貨膨脹因素。按確定的貼現(xiàn)率，分別將每年的現(xiàn)金流出量和現(xiàn)金流入量折算成現(xiàn)值。將未來的現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值與投資額現(xiàn)值進行比較，若前者大于或等于后者，方案可采用。若前者小于后者，方案不能采用，說明方案達不到投資者的預期投資報酬率?！纠}】某投資項目2004年年初投資1000萬元，2005年年初追加投資1000萬元，兩年建成。該項目建成后，預計第一年至第四年每年年末的現(xiàn)金凈流量分別是800萬元、1000萬元、850萬元、900萬元。貼現(xiàn)率為10%。要求用凈現(xiàn)值法對該投資項目進行決策。解：該項目的現(xiàn)金流量圖如下：03040506070809100010008001000850900年金凈流量法投資項目的未來現(xiàn)金凈流量與原始投資額的差額，構(gòu)成該項目的現(xiàn)金凈流量總額。投資項目全部期間內(nèi)現(xiàn)金凈流量總額的總現(xiàn)值或總終值，折算為等額年金的平均現(xiàn)金凈流量，稱為年金凈流量（AnnualNCF）。年金凈流量的計算公式：年金凈流量＝現(xiàn)金流量總現(xiàn)值/年金現(xiàn)值系數(shù)年金凈流量＝現(xiàn)金流量總終值/年金終值系數(shù)與凈現(xiàn)值法一樣，年金凈流量的結(jié)果大于零，說明每年平均的現(xiàn)金流入能抵補現(xiàn)金流出，投資項目的凈現(xiàn)值（或凈終值）大于零，方案的投資報酬率大于資本成本率，方案可行。在兩個以上壽命期不同的投資方案比較時，年金凈流量越大方案越好。例題：甲、乙兩個投資方案，甲方案需一次性投資10000元，可用8年，殘值2000元，每年取得利潤3500元；乙方案需一次性投資10000元，可用5年，無殘值，第一年獲利3000元，以后每年遞增10%。如果資本成本率為10%，應采用哪種方案？兩項目使用年限不同，凈現(xiàn)值是不可比的，應考慮它們的年金凈流量。甲方案每年NCF＝3500＋（10000－2000）／8＝4500（元）甲方案凈現(xiàn)值：NPV＝4500×5.335＋2000×0.467－10000

＝14941.50（元）乙方案各年NCF第一年：=3000＋10000／5＝5000

第二年：＝3000（1＋10%）＋10000／5＝5300第三年：＝3000（1＋10%）2＋10000／5＝5630第四年：＝3000（1＋10%）3＋10000／5＝5993第五年：＝3000（1＋10%）4＋10000／5＝6392.3乙方案凈現(xiàn)值

NPV＝5000×0.909＋5300×0.826＋5630×0.751＋5993×0.683＋6392.30×0.621－10000

＝11213.77(元)

數(shù)量差異是單位實際材料耗用量脫離單位標準材料耗用量所產(chǎn)生的差異，其計算公式如下：材料數(shù)量差異＝（材料實際耗用量-材料標準耗用量)×標準價格

直接材料成本差異=實際成本-標準成本=價格差異+數(shù)量差異經(jīng)營決策類型

1、不追加專屬成本。用單位資源邊際貢獻分析法（資源約束總量不確定）貢獻毛益總額分析法（資源約束總量確定）

2、追加專屬成本

不追加專屬成本例：某企業(yè)具備利用某種數(shù)量有限的甲材料開發(fā)一種新產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營能力，現(xiàn)有A,B兩個品種可供選擇。A品種的預計單價200元/件，單位變動成本160元/件，消耗甲材料的單耗定額10千克/件；B品種的預計單價100萬元/臺，單位變動成本70元/臺，消耗甲材料的單耗定額6千克/臺。開發(fā)新產(chǎn)品不需追加專屬成本。要求:作出開發(fā)何種新產(chǎn)品的決策。

解：因為：A品種的單位貢獻毛益＝200－160＝40B品種的單位貢獻毛益＝100－70＝30開發(fā)A品種可獲得的單位資源貢獻毛益＝40/10＝4（元/千克）開發(fā)B品種可獲得的單位資源貢獻毛益＝30/6＝5（元/千克）5>4

所以，應開發(fā)B品種。例：假定企業(yè)有甲材料60000千克。要求：1、計算利用A材料分別開發(fā)A、B的相關(guān)業(yè)務量。2、用貢獻毛益總額法作出開發(fā)何種新品種的決策。解：1、XA=60000/10＝6000（件）XB＝60000/6＝10000（臺）2、∵MA＝（200－160）×6000＝240000（元）MB＝（100－70）×10000＝300000（元）

∴應開發(fā)B品種。要求：根據(jù)已知資料為該企業(yè)做出生產(chǎn)哪種產(chǎn)品的決策分析。例：A企業(yè)使用同一臺設備可以生產(chǎn)甲產(chǎn)品，也可以用來生產(chǎn)乙產(chǎn)品。若該設備最大生產(chǎn)能力為200000機器小時，在相關(guān)范圍內(nèi)生產(chǎn)兩種產(chǎn)品的有關(guān)資料預測如下表。差量分析法舉例(1)根據(jù)生產(chǎn)能力，計算生產(chǎn)兩種產(chǎn)品的最大生產(chǎn)量：甲產(chǎn)品最大產(chǎn)量=最大生產(chǎn)能力機器小時／甲產(chǎn)品每件所需機器小時=200000／100=2000(件)

乙產(chǎn)品最大產(chǎn)量=最大生產(chǎn)能力機器小時／乙產(chǎn)品每件所需機器小時=200000／80=2500(件)(2)分別計算甲、乙兩種產(chǎn)品的單位變動成本：甲產(chǎn)品的單位變動成本=直接材料+直接人工+變動制造費用=36+28+32=96乙產(chǎn)品的單位變動成本=52差量分析法舉例（續(xù)）(3)計算甲、乙兩種產(chǎn)品的差量收入與差量成本差量收入=（112×2000）－（64×2500）=64000（元）差量成本=（96×2000）－（52×2500）=62000（元）(4)計算甲、乙兩種產(chǎn)品的差量收益

差量損益=64000－62000=2000(元)(5)做出決策

因為差量收入(64000元)大于差量成本(62000元)，即差量損益為正數(shù)，所以應選擇生產(chǎn)甲產(chǎn)品。差量分析表20006200064000差量3000052×2500=13000064×2500=160000乙3200096×2000=192000112×2000=224000甲相關(guān)收益相關(guān)成本相關(guān)收入所以，應選擇生產(chǎn)甲產(chǎn)品。邊際貢獻分析法3000032000邊際貢獻總額（元）25002000最大產(chǎn)品產(chǎn)量（件）0.150.16單位小時邊際貢獻（元/小時）1216單位邊際貢獻（元/件）5296單位變動成本（元/件）64112單位售價（元/件）80100每件機器小時（小時/件）乙產(chǎn)品甲產(chǎn)品項目所以，應選擇生產(chǎn)甲產(chǎn)品。二、是否轉(zhuǎn)產(chǎn)某種產(chǎn)品例：某企業(yè)原來生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，變動成本率分別為80％、60％、50％；年銷售收入分別為20000萬元、30000萬元、40000萬元。如果將生產(chǎn)甲產(chǎn)品的生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移，可分別用于以下用途：（1）增產(chǎn)乙產(chǎn)品，可使其年收入達到45000萬元；（2）增產(chǎn)丙產(chǎn)品，可使其年收入增加14000萬元；（3）開發(fā)變動成本率為40％的丁產(chǎn)品，每年可實現(xiàn)13500萬元收入。要求：1、作出是否轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策，并列出優(yōu)劣順序。2、如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)，應當轉(zhuǎn)產(chǎn)哪種產(chǎn)品，轉(zhuǎn)產(chǎn)將給企業(yè)帶來什么好處？解：1、∵增產(chǎn)乙產(chǎn)品的貢獻毛益＝（45000－30000）×（1－60％）＝6000增產(chǎn)丙產(chǎn)品的貢獻毛益＝14000×（1－50％）＝7000開發(fā)丁產(chǎn)品的貢獻毛益＝13500×（1－40％）＝8100繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品的貢獻毛益＝20000×（1－80％）＝4000

∴應當轉(zhuǎn)產(chǎn)。備選方案的順序為：開發(fā)丁產(chǎn)品、增產(chǎn)丙產(chǎn)品、增產(chǎn)乙產(chǎn)品和繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品。2、應當轉(zhuǎn)產(chǎn)開發(fā)丁產(chǎn)品，可多獲得8100－40004100萬元的利潤。虧損產(chǎn)品的決策（二）種類1、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品（1）相對生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移時相對剩余生產(chǎn)能力，是指停止按原有規(guī)模生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品而導致的閑置生產(chǎn)能力。只要虧損產(chǎn)品滿足以下任何一個條件，即虧損產(chǎn)品的貢獻邊際大于零，就不應當停產(chǎn)：①虧損產(chǎn)品的單價大于其單位變動成本；②虧損產(chǎn)品的單位貢獻邊際大于零；③虧損產(chǎn)品的收入大于其變動成本④虧損產(chǎn)品的貢獻邊際大于零；⑤虧損產(chǎn)品的貢獻邊際率大于零；⑥虧損產(chǎn)品的變動成本率小于1。例：某企業(yè)組織多品種生產(chǎn)，2004年A產(chǎn)品虧損5000元。已知A產(chǎn)品的完全成本為15000元，變動成本率為80％。若2005年A產(chǎn)品的市場容量、銷售價格和成本水平等均不變，停產(chǎn)后的剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移。試做出2005年該企業(yè)的生產(chǎn)決策。解：依資料，2004年A產(chǎn)品的銷售收入為：（－5000）＋15000＝10000（元）A產(chǎn)品的變動成本為：10000×80％＝8000（元）A產(chǎn)品的貢獻邊際為：10000－8000＝2000（元）＞0由計算可知，2005年該企業(yè)應繼續(xù)生產(chǎn)A產(chǎn)品，這樣，可使企業(yè)少損失2000元的利潤。（2）相對剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移時相對剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，是指由于停產(chǎn)而導致的閑置生產(chǎn)能力能夠被用于企業(yè)經(jīng)營的其他方面，如用于承攬零星加工業(yè)務，或?qū)⒂嘘P(guān)設備對外出租等。當剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移時，繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的方案就會發(fā)生相關(guān)的機會成本。如果虧損產(chǎn)品的貢獻邊際大于生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移的機會成本，就不應停產(chǎn)。若虧損產(chǎn)品的貢獻邊際小于相關(guān)的機會成本，則應當考慮停產(chǎn)。若虧損產(chǎn)品的貢獻邊際等于相關(guān)的機會成本，則停產(chǎn)或繼續(xù)生產(chǎn)均可。例：某企業(yè)組織多品種生產(chǎn)，2004年A產(chǎn)品虧損5000元。已知A產(chǎn)品的完全成本為15000元，變動成本率為80％。若2005年A產(chǎn)品的市場容量、銷售價格和成本水平等均不變，剩余生產(chǎn)能力可以對外出租，每年可望獲得租金收入2500元。試做出2005年該企業(yè)的生產(chǎn)決策。解：依資料：繼續(xù)生產(chǎn)A產(chǎn)品的貢獻邊際＝2000元繼續(xù)生產(chǎn)A產(chǎn)品的機會成本＝2500元由于繼續(xù)生產(chǎn)A產(chǎn)品的貢獻邊際小于繼續(xù)生產(chǎn)A產(chǎn)品的機會成本，說明繼續(xù)生產(chǎn)A產(chǎn)品將使企業(yè)損失500元的利潤，故應當停止生產(chǎn)。例：假定其他條件不變，但剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移于生產(chǎn)新產(chǎn)品D200件，D產(chǎn)品的單位售價為35元，單位變動成本為15元。試做出是否停產(chǎn)的決策。解：依資料，轉(zhuǎn)產(chǎn)D產(chǎn)品的貢獻邊際即為繼續(xù)生產(chǎn)A產(chǎn)品的機會成本。繼續(xù)生產(chǎn)A產(chǎn)品的貢獻邊際＝2000元轉(zhuǎn)產(chǎn)D產(chǎn)品的貢獻邊際＝（35－15）×200＝4000（元）由于繼續(xù)生產(chǎn)A產(chǎn)品的貢獻邊際小于繼續(xù)生產(chǎn)A產(chǎn)品的機會成本，若繼續(xù)生產(chǎn)A產(chǎn)品將使企業(yè)損失2000元的利潤，故應當轉(zhuǎn)產(chǎn)。2、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品（1）企業(yè)具備增產(chǎn)能力，且無法轉(zhuǎn)移企業(yè)具備增產(chǎn)能力，即企業(yè)具有絕對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力，如果不停止生產(chǎn)虧損產(chǎn)品，則就應當增產(chǎn)該產(chǎn)品，可使企業(yè)多獲得相當于增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品創(chuàng)造的貢獻邊際那么多的利潤。例：某企業(yè)組織多品種經(jīng)營。2005年甲產(chǎn)品的產(chǎn)銷量為1000件，單位變動成本為80元，發(fā)生虧損10000元，其完全成本為110000元。假定2006年甲產(chǎn)品的市場容量、價格和成本水平均不變，停產(chǎn)后的相對生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移。假定2006年企業(yè)已具備增產(chǎn)30％甲產(chǎn)品的能力。市場上有可以接受增產(chǎn)產(chǎn)品的容量。問是否增產(chǎn)甲產(chǎn)品的生產(chǎn)？解：單價=100元，單位變動成本=80元增產(chǎn)甲產(chǎn)品M＝1000×(100－80)（1＋30％）＝26000（元）繼續(xù)按原有規(guī)模生產(chǎn)M＝20000（元）所以應當增產(chǎn)甲產(chǎn)品。（2）企業(yè)已具備增產(chǎn)能力，但可以轉(zhuǎn)移

增產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，即需要考慮增產(chǎn)的機會成本。兩項機會成本：一項是與虧損產(chǎn)品相對剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會成本；另一項是與虧損產(chǎn)品增產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會成本。例：某企業(yè)組織多品種經(jīng)營。2005年甲產(chǎn)品的產(chǎn)銷量為1000件，單位變動成本為80元，發(fā)生虧損10000元，其完全成本為110000元。2006年已具備增產(chǎn)30％甲產(chǎn)品的能力，但可以用于對外出租，預計可獲得4000元的租金收入。假定2006年甲產(chǎn)品的市場容量、價格和成本水平均不變。問：是否增產(chǎn)甲產(chǎn)品？解：增產(chǎn)甲產(chǎn)品所增加的貢獻毛益＝20000×30％＝6000（元）增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機會成本＝4000（元）∵6000>4000∴應當增產(chǎn)甲產(chǎn)品，增產(chǎn)甲產(chǎn)品可使企業(yè)多獲得2000元的利潤。（3）企業(yè)不具備生產(chǎn)能力時，虧損產(chǎn)品是否增產(chǎn)的決策要達到增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的目標，必須追加投入一定的專屬成本。如果不停止生產(chǎn)虧損產(chǎn)品，而且增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品創(chuàng)造的貢獻邊際大于專屬成本，則就應當增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。如果停止生產(chǎn)虧損產(chǎn)品，但該虧損產(chǎn)品能提供正的貢獻邊際，應當運用相關(guān)損益分析法，通過判斷增產(chǎn)虧損產(chǎn)品方案與停產(chǎn)虧損產(chǎn)品方案的相關(guān)損益進行決策。例：其他條件不變2004年A產(chǎn)品的產(chǎn)銷量為1000件，假定2005年企業(yè)通過經(jīng)營性租賃方式租入一臺設備，年租金為2000元，可以使A產(chǎn)品的產(chǎn)量增加30％，貢獻邊際增加為600元，市場上有可以接受增產(chǎn)產(chǎn)品的容量，其他條件不變。做出是否增產(chǎn)的決策。解：依資料，增產(chǎn)A產(chǎn)品方案的專屬成本＝2000元2005年增產(chǎn)A產(chǎn)品可獲得的貢獻邊際＝600元由此，2005年該企業(yè)不應增產(chǎn)A產(chǎn)品，否則，可使企業(yè)多損失1400元（2000－600）的利潤?？偨Y(jié)：1.如果虧損產(chǎn)品能夠提供邊際貢獻，彌補一部分固定成本，除特殊情況外，一般不應停產(chǎn)。2.雖然虧損產(chǎn)品能夠提供邊際貢獻，但存在更加有利可圖的機會，如轉(zhuǎn)產(chǎn)、將設備出租等，那么該虧損產(chǎn)品應立即停產(chǎn)。3.在生產(chǎn)、銷售條件允許的情況下，大力發(fā)展能夠提供邊際貢獻的虧損產(chǎn)品，最終實現(xiàn)利潤的大幅提高。如果虧損產(chǎn)品不能提供邊際貢獻，還應考慮企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、社會效益等因素。

例題：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，資料如下：甲、乙、丙三種產(chǎn)品的盈虧情況要求：做出虧損產(chǎn)品乙應否停產(chǎn)的決策。分析：如果虧損產(chǎn)品乙停產(chǎn)，那么甲、丙的盈虧情況，如下表：（6000）（4000）（2000）凈利360001200024000固定成本總額30000800022000貢獻毛益總額300001200018000變動成本總額600002000040000銷售收入總額合計丙甲項目采用差量分析法：差量收入＝120000－60000＝60000差量成本＝76000－30000＝46000即虧損產(chǎn)品乙不應停產(chǎn)差量收入大于差量成本，即差量損益為正，前者為優(yōu)。差量分析表140004600060000差量3000018000+12000=3000040000+20000=60000停產(chǎn)4400018000+46000+12000=7600040000+60000+20000=120000不停產(chǎn)相關(guān)收益相關(guān)成本相關(guān)收入方案可見，虧損產(chǎn)品乙不應停產(chǎn)。四、半成品(或聯(lián)產(chǎn)品)

是否進行深加工的決策（一）概念半成品或聯(lián)產(chǎn)品進一步加工前所發(fā)生的成本，不論是變動成本或固定成本，在決策分析中均屬于無關(guān)成本，不必加以考慮。此類決策的關(guān)鍵在于分析研究半成品或聯(lián)產(chǎn)品在加工后所增加的收入是否超過在進一步加工過程中所追加的成本(即“可分成本”)。追加收入大于追加成本時，應進一步加工追加收入小于追加成本時，應立即出售

這類決策屬于互斥方案決策的類型，涉及到“將半成品深加工為產(chǎn)成品”和“直接出售半成品”兩個備選方案。（二）種類1.簡單條件下，半成品是否深加工的決策簡單條件，就是假定企業(yè)具備將全部半成品深加工為產(chǎn)成品的條件，且無法轉(zhuǎn)移，半成品與產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比為1：1。例：已知某企業(yè)生產(chǎn)的A半成品可以直接出售，其年產(chǎn)量為1000件，單位變動成本為30元/件，固定成本為50000元，售價為100元/件。若進一步加工可制成B產(chǎn)品，每件追加的深加工變動成本為80元，其售價為200元/件。企業(yè)具備將全部半成品深加工為產(chǎn)成品的能力，且無法轉(zhuǎn)移，A和B的投入產(chǎn)出比為1：1。試做出是否深加工的決策。依題意，編制差別損益分析表如表所示。結(jié)論：應當將全部A半成品加工成B產(chǎn)成品，這樣可以使企業(yè)多獲得利潤20000元。2.復雜條件下，半成品是否深加工的決策（1）企業(yè)具備100％的深加工能力，但可以轉(zhuǎn)移時的決策（2）企業(yè)不具備深加工能力時的決策（3）企業(yè)深加工能力不足時的決策（4）半成品與產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比不為1：1時的決策例：P126例：長城石化公司在同一生產(chǎn)過程中可同時生產(chǎn)出A、B、C、D四種聯(lián)產(chǎn)品，其中A、B兩種產(chǎn)品可在分離后立即出售，也可以繼續(xù)加工后再出售。要求：按上述資料為長城公司做出A、B聯(lián)產(chǎn)品是立即出售還是繼續(xù)加工后再出售的決策分析。計算A產(chǎn)品的差量收入、差量成本和差量損益。

差量收入=20×3000-8×3000=36000(元)差量成本=(8×3000+8000)-0=32000(元)差量損益=36000-32000=4000(元)所以A產(chǎn)品繼續(xù)加工能獲得更多利潤。計算B產(chǎn)品的差量收入、差量成本和差量損益。

差量收入=40×1000-24×1000=16000(元)差量成本=(13×1000+3000)-0=16000(元)所以B產(chǎn)品繼續(xù)加工與否都會獲得相同利潤。結(jié)論：根據(jù)以上分析A產(chǎn)品應繼續(xù)加工，B產(chǎn)品無所謂是否繼續(xù)加工。

是否接受低價追加訂貨的決策（一）概念：追加訂貨通常是指在計劃執(zhí)行過程中，由外單位臨時提出的額外訂貨任務，即正常訂貨以外的訂貨。（二）種類1、簡單條件下是否接受低價追加訂貨就是企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，追加的訂貨量小于或等于企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力，不影響企業(yè)正常生產(chǎn)任務，不需要追加投入專屬成本的情況。2、復雜條件下是否接受低價追加訂貨就是若接受追加訂貨會影響企業(yè)正常生產(chǎn)任務，或企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，或追加訂貨的企業(yè)有特殊要求，完成追加訂貨需要追加投入一定的專屬成本的情況。例：假定企業(yè)只生產(chǎn)甲產(chǎn)品，正常生產(chǎn)能力100臺，目前產(chǎn)銷80臺，P=1000元/件，單位產(chǎn)品成本資料如下：直接材料300元，直接人工200元，變動制造費100元，固定制造費200元，單位產(chǎn)品成本800元。根據(jù)以下不相關(guān)情況，作出是否接受追加訂貨的決策。（1）接受追加訂貨20臺，出價700元（2）接受追加訂貨40臺，出價700元（3）接受追加訂貨20臺，剩余能力可出租，獲得租金凈收益3500元。解：（1）追加20臺，不超過生產(chǎn)能力，則未發(fā)生專屬成本。由于剩余生產(chǎn)能力不能轉(zhuǎn)移利用，因此不發(fā)生機會成本。根據(jù)以上分析，采用貢獻毛益法。相關(guān)單位成本=300+200+100=600元M=20×（700-600）

=20×100=2000元∵M>0∴應接受追加訂貨20臺解：（2）接受追加訂貨40臺，超過剩余生產(chǎn)能力，為接受追加訂貨40臺必須減少正常生產(chǎn)量20臺，所以存在機會成本——減少正常生產(chǎn)量20臺的收益。機會成本=20×（1000-600）=8000元根據(jù)以上分析，應采用相關(guān)收益法決策接受追加訂貨40臺的相關(guān)收益=40×（700-600）-8000=-4000因為：相關(guān)收益為負，所以：不接受追加訂貨40臺。解：（3）接受追加訂貨20臺，不超過生產(chǎn)能力，則未發(fā)生專屬成本。由于剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移利用，因此發(fā)生機會成本3500元。根據(jù)以上分析，采用相關(guān)收益法。相關(guān)單位產(chǎn)品成本=300+200+100=600元相關(guān)收益=20×（700-600）—3500

=20×100—3500=-1500∵相關(guān)收益<0∴不接受追加訂貨20臺，應出租剩余生產(chǎn)能力可多獲利1500元。最優(yōu)生產(chǎn)批量決策生產(chǎn)總成本包括生產(chǎn)準備成本和儲存成本。生產(chǎn)準備成本是指每批產(chǎn)品生產(chǎn)開始前因進行準備工作而發(fā)生的成本。在正常情況下，每次變更產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的生產(chǎn)準備成本基本上是相等的。儲存成本是指為儲存零部件及產(chǎn)品而發(fā)生的倉庫及其設備的折舊費、保險費、保管人員工資等費用的總和。最優(yōu)生產(chǎn)批量模型設：TC表示總成本A表示全年產(chǎn)量Q表示生產(chǎn)批量A/Q表示生產(chǎn)批次S表示每批準備成本X表示每日產(chǎn)量Y表示每日耗用量或銷售量C表示每單位零配件或產(chǎn)品的年儲存成本Q*表示最佳經(jīng)濟生產(chǎn)批量（一）一種零部件分批生產(chǎn)的經(jīng)濟批量決策AQN=A/QSXY(X>Y)CT每批生產(chǎn)終了時的最高儲存量＝Q－Q/X×Y=Q（1－Y/X）年均儲存量＝1/2Q（1－Y/X）

年儲存成本＝1/2Q（1－Y/X）C年準備成本＝NS＝A/QS

年成本合計T＝1/2Q（1－Y/X）C＋A/QS建立數(shù)學模型求解

T＝1/2Q（1－Y/X）C＋A/QS1/2Q（1－Y/X）C＝A/QS時，T最小Q*＝[2AS/C（1－Y/X）]1/2

N*＝A/Q*＝[AC（1－Y/X）/2S]?

T*＝[2ASC（1－Y/X）]1/2年儲存成本A/QS＝年準備成本1/2Q（1－Y/X）C單一品種保本點計算1、公式法保本點又稱為盈虧臨界點，是指企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模(銷售量)剛好使企業(yè)達到不盈不虧的狀態(tài)。已知：利潤＝銷售收入－變動成本－固定成本（本量利分析的基本模型）根據(jù)保本點的定義，令利潤=0即：銷售收入－變動成本－固定成本＝0銷售收入－變動成本＝固定成本pX－bX＝aX＝a÷(p—b)保本銷售量＝固定成本÷單位邊際貢獻＝固定成本÷(單位產(chǎn)品價格－單位變動成本)多品種保本點的計算方法1

（分算法）分算法的思想是通過對固定成本的分配，將多品種的保本點計算轉(zhuǎn)化為單一品種的保本點計算。分算法的步驟（1）將固定成本按一定標準在各產(chǎn)品之間進行分配（2）分別計算各種產(chǎn)品的保本點（3）再將各種產(chǎn)品的保本點進行匯總。例題：假設某公司的固定成本總額為33300元，同時生產(chǎn)和銷售三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：項目ABC產(chǎn)銷量332083002000銷售單價20108.3單位變動成本1076.64

假設固定成本中有A產(chǎn)品應負擔的專屬成本1200元，其余為A、B、C產(chǎn)品應負擔的共同成本，以各種產(chǎn)品的貢獻毛益總額為標準進行分配。項目ABC合計產(chǎn)銷量332083002000-銷售單價20108.3-單位變動成本1076.64-單位貢獻毛益1031.66-貢獻毛益總額3320024900332061420銷售收入664008300016600166000銷售收入比重(％)405010100貢獻毛益率(％)50302037解：

1.計算固定成本分配率，分配固定成本固定成本的分配率＝（33300－1200）÷61420＝0.52A產(chǎn)品應負擔的固定成本＝1200＋0.52×33200＝18551B產(chǎn)品應負擔的固定成本＝0.52×24900＝13014C產(chǎn)品應負擔的固定成本＝0.52×3320＝17352.分別計算單一品種保本點A產(chǎn)品的保本點＝18551÷50％＝37102B產(chǎn)品的保本點＝13014÷30％＝43380C產(chǎn)品的保本點＝1735÷20％＝86752、貢獻毛利法單位貢獻毛益

貢獻毛益總額

貢獻毛益率保本銷售量X。=a/(p—b)＝a/m保本銷售收入PX。=p×a/(p—b)=a/mR例：某工廠只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，單位售價5元，單位變動成本3元，全月固定成本為32000元。要求計算保本點。保本銷售量＝固定成本÷單位邊際貢獻

＝固定成本÷(單位產(chǎn)品價格－單位變動成本)

＝32000÷(5－3)

＝16000(件)

保本銷售額＝固定成本÷邊際貢獻率

＝32000÷[(5－3)÷5]

＝80000(元)自制零件數(shù)量為常量

1、外購不減少固定成本的決策自制單位變動成本>購買價格應外購自制單位變動成本<購買價格應自制例：甲電冰箱廠每年生產(chǎn)電冰箱需要A零件6000個，若從市場上購買，每個零件進貨成本為58元。如果該廠生產(chǎn)車間有剩余的生產(chǎn)能力可以自制A零件，估計生產(chǎn)每個零件的成本資料為：直接材料30元，直