稅務(wù)會計(jì)概論課件

稅務(wù)會計(jì)

對本課程的說明1、學(xué)習(xí)的意義2、教學(xué)安排3、教學(xué)參考書4、內(nèi)容與教學(xué)計(jì)劃

學(xué)習(xí)意義：《稅務(wù)會計(jì)》課程實(shí)用性很強(qiáng)，通過本課程的學(xué)習(xí)使學(xué)生能達(dá)到獨(dú)立操作、正確處理每一稅種的涉稅會計(jì)核算業(yè)務(wù)。

教學(xué)安排：共34課時(shí)，重點(diǎn)在增值稅會計(jì)和所得稅會計(jì)。

總論2課時(shí)－增值稅10課時(shí)－消費(fèi)稅4課時(shí)－營業(yè)稅4課時(shí)－所得稅12課時(shí)－其他稅2課時(shí)

參考資料

3、《中國稅務(wù)報(bào)》每周一出版的，第七和八版稅務(wù)會計(jì)。6點(diǎn)報(bào)閱讀器，中國稅務(wù)報(bào)電子版內(nèi)容與教學(xué)計(jì)劃

教學(xué)中要把握以下三點(diǎn)：

第一、內(nèi)容上，注意與同學(xué)們已經(jīng)學(xué)過的稅法知識的銜接，避免不必要的重復(fù)。

第二、結(jié)構(gòu)上，注意與《財(cái)務(wù)會計(jì)》的區(qū)別，盡量體現(xiàn)稅務(wù)會計(jì)特點(diǎn).

內(nèi)容與教學(xué)計(jì)劃

第三、法律依據(jù)上，注重新知識的傳授。

新會計(jì)準(zhǔn)則新企業(yè)所得稅法新修訂的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅等新準(zhǔn)則執(zhí)行時(shí)間表

從2006已經(jīng)實(shí)施的《新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》來看，中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了“實(shí)質(zhì)性趨同”。但是在極少數(shù)問題上尚存差異。目前，中國正積極消除兩者現(xiàn)存的極少差異，將“實(shí)質(zhì)性趨同”推進(jìn)到“全面趨同”。因此2010年已啟動準(zhǔn)則體系的修訂工作，力爭2011年完成，2012年起在所有大中型企業(yè)實(shí)施。

在與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌的過渡期內(nèi)，為幫助內(nèi)地企業(yè)在海外上市，財(cái)政部積極與歐盟、香港進(jìn)行談判、磋商，鑒定了一系列會計(jì)準(zhǔn)則等效聲明。2008年12月12日，歐盟委員會就第三國會計(jì)準(zhǔn)則等效問題發(fā)布規(guī)則，決定自2009年起至2011年底的過渡期內(nèi)，允許中國企業(yè)進(jìn)入歐盟境內(nèi)市場時(shí)采用中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告。第一章稅務(wù)會計(jì)概論

本章教學(xué)重點(diǎn)：基本理論◆稅務(wù)會計(jì)的基本概念與特點(diǎn)◆稅務(wù)會計(jì)的對象與目標(biāo)◆稅務(wù)會計(jì)的基本前提、原則、要素第一節(jié)稅務(wù)會計(jì)的概念前提－產(chǎn)生－發(fā)展一、稅務(wù)會計(jì)的概念

（一）稅務(wù)會計(jì)的產(chǎn)生如果將納稅人向國家繳稅與其會計(jì)記錄相融合視為稅務(wù)會計(jì)產(chǎn)生的標(biāo)志，則在公元前18世紀(jì)的古巴比倫王國就已經(jīng)有稅務(wù)會計(jì)了。

稅務(wù)會計(jì)的發(fā)展

正如傳統(tǒng)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)不可同日而語一樣，原始計(jì)量、記錄的稅務(wù)會計(jì)與現(xiàn)代稅務(wù)會計(jì)也不可同日而語。伴隨著各國稅收的法制化和各國會計(jì)準(zhǔn)則的日趨完善和穩(wěn)定，稅務(wù)會計(jì)（納稅會計(jì)）也自成體系，成為稅收和財(cái)務(wù)會計(jì)兩門學(xué)科的產(chǎn)物。

稅務(wù)會計(jì)的發(fā)展企業(yè)所得稅和增值稅的產(chǎn)生和不斷完善，對稅務(wù)會計(jì)發(fā)展產(chǎn)生了最大的影響。納稅人為了適應(yīng)納稅的需要，稅務(wù)會計(jì)必須從財(cái)務(wù)會計(jì)中獨(dú)立出來。

稅務(wù)會計(jì)今日的地位

目前，稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)（對外報(bào)告)、管理會計(jì)(對內(nèi)報(bào)告）已成為現(xiàn)代西方企業(yè)會計(jì)體系中的三大重要組成部分。

（二）概念:第3頁

稅務(wù)會計(jì)是以國家現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會計(jì)學(xué)的理論和方法，對企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告（申報(bào)）的一門專業(yè)會計(jì)。稅務(wù)會計(jì)資料大多來自財(cái)務(wù)會計(jì)，在進(jìn)行納稅調(diào)整、計(jì)算，并做納稅調(diào)整會計(jì)分錄后，再融入財(cái)務(wù)會計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告之中。舉例：立法會計(jì)與非立法會計(jì)

企業(yè)在銷售時(shí)提取產(chǎn)品保修費(fèi)，稅法規(guī)定，在2011年實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許稅前扣除

立法會計(jì)下：2010年底不做賬務(wù)處理，在2011年實(shí)際發(fā)生時(shí)才做賬務(wù)處理。

借：銷售費(fèi)用（會計(jì)利潤=應(yīng)納稅所得額）貸：銀行存款原材料應(yīng)付職工薪酬

非立法會計(jì)下：提取時(shí)做賬務(wù)處理，但納稅申報(bào)時(shí)要做納稅調(diào)整。2010年做的借記銷售費(fèi)用，計(jì)算會計(jì)利潤是減項(xiàng)。但因?yàn)椴皇菍?shí)際發(fā)生，稅法上不能扣除，即計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不作為減項(xiàng)，會計(jì)利潤≠應(yīng)納稅所得額，因此2010年納稅申報(bào)時(shí)，在會計(jì)利潤上加回銷售費(fèi)用數(shù)。2011年依然繼續(xù)做納稅調(diào)整

立法會計(jì)和非立法會計(jì)的優(yōu)缺點(diǎn)

立法會計(jì)：很少做納稅調(diào)整，但影響財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量非立法會計(jì)：會計(jì)信息質(zhì)量提高，但工作量大

預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債：未來很可能發(fā)生支出（概率在50%以上），且金額能可靠計(jì)量。2010年12月31日銷售時(shí)，借：銷售費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債2011年9月5日實(shí)際發(fā)生時(shí)，借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銀行存款原材料應(yīng)付職工薪酬

2、因各國稅制結(jié)構(gòu)體系不同，可分為以所得稅會計(jì)為主體的稅務(wù)會計(jì)：發(fā)達(dá)國家以流轉(zhuǎn)稅會計(jì)為主體的稅務(wù)會計(jì)：發(fā)展中國家以流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重的稅務(wù)會計(jì)：我國2009年上半年稅收收入結(jié)構(gòu)增值稅收入占稅收總收入的比重為31.16%。國內(nèi)消費(fèi)稅收入占稅收總收入的比重為7.44%。營業(yè)稅收入占稅收總收入的比重為14.59%。約53.19%。企業(yè)所得稅收入占稅收總收入的比重為23.1%。個(gè)人所得稅收入占稅收總收入的比重為7.29%。約30.39%。四、稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)之異同（一）稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的聯(lián)系稅務(wù)會計(jì)實(shí)際上是對財(cái)務(wù)會計(jì)的調(diào)節(jié)，使企業(yè)按稅法的要求反映應(yīng)繳納的稅款。（二）稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的區(qū)別詳見教材第5頁。

歸納第二節(jié)稅務(wù)會計(jì)的對象與目標(biāo)

一、稅務(wù)會計(jì)的對象1、一般對象：納稅人因納稅而引起的稅款的形成、計(jì)算、補(bǔ)退、罰款等經(jīng)濟(jì)活動以貨幣表現(xiàn)的資金活動。2、具體對象：本書第6頁二、稅務(wù)會計(jì)的任務(wù)：第7頁三、稅務(wù)會計(jì)的目標(biāo)：向稅務(wù)會計(jì)信息使用者提供有助于稅務(wù)決策的會計(jì)信息，包括稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)。第三節(jié)稅務(wù)會計(jì)的基本前提

(注意與會計(jì)的基本前提不同)一、納稅主體——會計(jì)主體二、持續(xù)納稅——持續(xù)經(jīng)營三、貨幣計(jì)量——貨幣計(jì)量四、納稅會計(jì)期間——會計(jì)分期五、年度會計(jì)核算：最基本的前提，并不針對某一特定業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上。持續(xù)納稅指稅務(wù)會計(jì)主體的納稅義務(wù)和納稅活動將無限期地進(jìn)行下去，即既不是一次性的納稅義務(wù)和納稅活動，又不是在可以預(yù)知的某一時(shí)點(diǎn)即將中止的納稅義務(wù)或活動。它是在財(cái)務(wù)會計(jì)假設(shè)基礎(chǔ)上的再假設(shè)。持續(xù)納稅居民企業(yè)的境內(nèi)、境外所得納稅，虧損可后轉(zhuǎn)5年、只有未來存在可以轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅所得額，才能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。上述所得、規(guī)定都是以持續(xù)經(jīng)營為前提的持續(xù)納稅按項(xiàng)、按次征收的所得，如對股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。不以持續(xù)經(jīng)營為前提，當(dāng)納稅人具有納稅能力時(shí)就征稅，不考慮持續(xù)經(jīng)營。持續(xù)納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。此時(shí)，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相反。貨幣計(jì)量財(cái)務(wù)會計(jì)：眾多的計(jì)量單位中，貨幣是最佳的計(jì)量單位。稅務(wù)會計(jì)：與稅收的計(jì)稅依據(jù)和形態(tài)直接相關(guān)稅務(wù)會計(jì)計(jì)量假設(shè)中，需考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。貨幣時(shí)間價(jià)值不宜作為一個(gè)假設(shè)，而是應(yīng)該作為稅務(wù)計(jì)量的一部分。第四節(jié)稅務(wù)會計(jì)的一般原則一、稅法導(dǎo)向原則二、以財(cái)務(wù)會計(jì)核算為基礎(chǔ)原則三、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與收付實(shí)現(xiàn)制原則：財(cái)務(wù)會計(jì)：權(quán)責(zé)發(fā)生制稅法：修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制

收入按不完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制，支出按不完全的收付實(shí)現(xiàn)制。

關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制

權(quán)責(zé)發(fā)生制，是以取得收款權(quán)利或付款責(zé)任作為記錄收入或費(fèi)用的依據(jù)。

收付實(shí)現(xiàn)制是根據(jù)貨幣收付與否作為收入或費(fèi)用確認(rèn)和記錄的依據(jù)。

2011年一次性支付了5年的廣告費(fèi)5000萬稅法對應(yīng)納稅所得額確認(rèn)的原則

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。解讀條例：稅法中的例外◆收入按不完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制的意思是：收入主要按權(quán)責(zé)發(fā)生制，但有時(shí)也按收付實(shí)現(xiàn)制.◆例外：房地產(chǎn)商已取得房地產(chǎn)的預(yù)售收入，在沒有辦理完工決算的情況下，在會計(jì)上未確認(rèn)為收入時(shí)，也應(yīng)當(dāng)對預(yù)售收入征收所得稅。解讀條例：稅法中的例外支出按不完全的收付實(shí)現(xiàn)制的意思是：支出主要按收付實(shí)現(xiàn)制，但有時(shí)也按權(quán)責(zé)發(fā)生制.◆支出方面：新法第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。解讀條例：稅法中的例外

◆這里稅法強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)生原則，就是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的。

例外：企業(yè)當(dāng)年支付了今后五年的廣告費(fèi)，就不能用收付實(shí)現(xiàn)制去扣除。

稅務(wù)會計(jì)原則四、歷史（實(shí)際）成本計(jì)價(jià)原則歷史成本的優(yōu)點(diǎn)：客觀、可以作為原始依據(jù)、避免刻意更改、核算簡化、不必經(jīng)常調(diào)整項(xiàng)目，總之是可靠的。局限性：物價(jià)變動較大時(shí)，不能真實(shí)反映資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值，不能體現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況，消弱有用性，影響投資人決策公允價(jià)值：優(yōu)點(diǎn)：適應(yīng)金融創(chuàng)新的需要，提高信息的有用性、相關(guān)性。局限性：資產(chǎn)尤其是金融資產(chǎn)，需要定價(jià)模型估價(jià)，信息成本高，主觀、不可靠、利潤容易被操縱五、相關(guān)性原則《企業(yè)所得稅法》第八條，要求企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的支出才允許扣除。企業(yè)所得稅