金融會計第一章演示稿課件

第一章商業(yè)銀行會計概論

一、商業(yè)銀行會計的概念二、商業(yè)銀行會計的對象三、商業(yè)銀行會計適用的法規(guī)制度體系四、商業(yè)銀行會計信息質量要求五、商業(yè)銀行會計的計量屬性學習目標通過本章學習，讓學生了解商業(yè)銀行會計的概念及特點，在此基礎上掌握商業(yè)銀行會計的對象與法律制度體系，明確商業(yè)銀行會計信息質量要求和會計計量屬性選擇，進而掌握如何組織開展商業(yè)銀行會計工作學習重點商業(yè)銀行會計的概念及特點商業(yè)銀行會計信息質量要求，把握新舊企業(yè)會計準則的調整變化商業(yè)銀行會計計量屬性形式第一章商業(yè)銀行會計概論

一、商業(yè)銀行會計的概念（一）我國銀行的商業(yè)化進程（二）商業(yè)銀行會計的定位（三）商業(yè)銀行會計概念（四）商業(yè)銀行會計的特點（二）商業(yè)銀行會計的定位是會計學體系中一個行業(yè)會計子系統(tǒng)寓于銀行會計之中是金融企業(yè)會計的主體（三）商業(yè)銀行會計概念是以貨幣為主要計量單位，運用會計的專門方法，對商業(yè)銀行的經濟活動過程進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、完整的核算和監(jiān)督，為商業(yè)銀行的經營者及有關方面提供財務狀況、經營成果及現金流量等會計信息，反映商業(yè)銀行管理層受托責任履行情況，并有助于會計報告使用者作出經濟決策的一門專業(yè)會計商業(yè)銀行會計主體商業(yè)銀行經營業(yè)務范圍商業(yè)銀行會計職能（四）商業(yè)銀行會計的特點業(yè)務處理與會計核算的同一性商業(yè)銀行各項業(yè)務活動都是通過會計核算來實現的會計處于商業(yè)銀行業(yè)務活動的第一線，是商業(yè)銀行的基礎工作，直接為商業(yè)銀行業(yè)務服務核算內容的社會性

不僅反映和監(jiān)督本身屬于微觀經濟的財務活動，而且還綜合反映和監(jiān)督全社會屬于宏觀經濟的業(yè)務活動內部管理與賬務組織的嚴密性

必須嚴格會計監(jiān)督，嚴守財經紀律，嚴肅服務作風會計基本核算方法要有獨特性建立嚴密和規(guī)范的內控管理機制會計信息處理的及時性

進行會計電算化管理建立資金收付清算系統(tǒng)，通過電子計算機網絡和衛(wèi)星通信技術實現行與行間的同城或異地間資金聯(lián)動（一）會計的一般對象會計對象的含義即會計所要核算、反映和監(jiān)督的內容，也即會計的工作范圍會計的一般對象會計的一般對象是社會擴大再生產過程中能用貨幣表現的經濟活動，用價值來表現即為資金運動資金運動受部門、職能、經濟活動特點等因素影響（二）商業(yè)銀行會計的一般對象

商業(yè)銀行會計的一般對象，是由商業(yè)銀行的職能及其經營業(yè)務特點決定的，表現為資金運動商業(yè)銀行是經營金融業(yè)務的經濟組織，其職能是管理貨幣信用和經營貨幣資金資金運動的主要表現形式是吸收存款和發(fā)放貸款，遵循有償的信用原則結論：商業(yè)銀行會計的一般對象是商業(yè)銀行資金運動的增減變動過程和結果，同時，也是商業(yè)銀行業(yè)務活動和財務收支中發(fā)生的、能夠用貨幣計量單位核算、反映和監(jiān)督的經濟活動及其體現的一定經濟關系存款的增加貸款的歸還財務收入存款的支取貸款的發(fā)放財務支出資金運動商業(yè)銀行資金運動貨幣性質變化表現形式貨幣資金信貸資金貨幣資金（三）商業(yè)銀行會計對象的具體內容

為便于確認、計量、記錄和報告，有必要按經濟業(yè)務對會計對象的具體內容進行分類，即形成會計要素會計要素也稱財務報表要素，它是對會計對象的基本分類，是設定會計報表結構和內容的依據，也是進行會計確認和計量的依據；其解決會計向其使用者提供哪些會計信息以及如何提供這些信息的問題只有對會計要素作出科學嚴格的定義，才能為會計確認、計量、記錄和報告奠定堅實的基礎商業(yè)銀行會計的具體對象根據《企業(yè)會計準則》的要求，商業(yè)銀行會計要素可劃分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤（三）商業(yè)銀行會計對象的具體內容資產：是指過去的交易或者事項形成的、由銀行擁有或者控制的、預期會給銀行帶來經濟利益的資源資產是過去交易或者事項形成的，未來發(fā)生的交易或事項不形成資產資產是銀行擁有或者控制的，即享有所有權或雖然不享有所有權，但能被銀行所控制具有直接或者間接導致現金和現金等價物流入銀行的潛力包括內容流動資產：庫存現金、銀行存款、存放中央銀行款項、存放同業(yè)、其他貨幣資金、應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、其他應收款、短期貸款、交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資非流動資產：長期股權投資、投資性房地產、長期應收款、固定資產、無形資產、其他資產負債：指過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出銀行的現時義務負債是現時義務，即銀行在現行條件下已承擔的義務；未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現時義務，不應當確認為負債負債會導致經濟利益的流出包括內容短期借款、向中央銀行借款、同業(yè)存放、吸收存款、貼現負債、拆入資金、交易性金融負債、衍生金融負債、結算占款、各種應付（交）款項、長期借款、長期債券、長期應付款、未確認融資費用、專項應付款、遞延所得稅負債等（三）商業(yè)銀行會計對象的具體內容收入：是指銀行在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入收入的特征收入是從日常經濟活動中產生的，而不是偶發(fā)的交易或事項中產生的收入表現為銀行資產的增加、負債的減少或者兩者兼而有之收入能導致銀行所有者權益的增加收入只包括銀行自身經濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項商業(yè)銀行的收入包括：利息收入、手續(xù)費及傭金收入、匯兌收益、其他業(yè)務收入、公允價值變動損益（三）商業(yè)銀行會計對象的具體內容費用：是指銀行在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出費用的特征費用是在銀行日常經濟活動中發(fā)生的經濟利益的流出，而不是在偶發(fā)的交易或事項中發(fā)生的經濟利益流出費用表現為銀行資產的減少、負債的增加或二者兼而有之費用終將會減少銀行的所有者權益商業(yè)銀行費用包括：計入某項業(yè)務成本的費用（含利息支出、手續(xù)費支出、匯兌損失、其他業(yè)務支出等）和不計入業(yè)務成本的期間費用（營業(yè)費用）（三）商業(yè)銀行會計對象的具體內容利潤：是指銀行在一定會計期間的經營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等；即收入-費用=利潤利潤的特征收入的實現是利潤形成的重要前提利潤是收入抵減費用后的差額形成的利潤代表銀行在一個會計期間內最終經營成果直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失利潤具體包括：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤（三）商業(yè)銀行會計對象的具體內容三、商業(yè)銀行會計適用的法規(guī)制度體系（一）中華人民共和國會計法（二）企業(yè)會計準則（三）企業(yè)財務通則（四）金融企業(yè)財務規(guī)則（一）中華人民共和國會計法是一切會計工作的根本大法，是我國會計法規(guī)、制度體系的基本法，是會計核算工作最高層次的規(guī)范《會計法》的制定與修訂《會計法》兩次修訂的主要內容（二）企業(yè)會計準則是會計核算工作的基本規(guī)范，對會計核算的原則和會計處理方法及程序做出規(guī)定，為會計制度的制定提供直接依據1993年實施《企業(yè)會計準則》基本準則；1997年至2001年陸續(xù)發(fā)布13項具體準則2006年2月15日財政部頒布了新企業(yè)會計準則體系，包括1項基本準則和38項具體準則，從2007年1月1日起在上市公司范圍內施行（二）企業(yè)會計準則新企業(yè)會計準則對商業(yè)銀行會計管理的影響對金融資產、金融負債分類及計量的影響采用公允價值的計量屬性易引發(fā)財務的波動性貸款減值準備的計提將更趨精細化、客觀化對表外核算格局的影響對商業(yè)銀行資本和加權風險資產的影響投資類產品的核算將發(fā)生較大變化對商業(yè)銀行利率風險管理能力提出了更高要求對商業(yè)銀行獲取市場數據提出了更高的要求（三）企業(yè)財務通則財政部修訂并討論通過，自2007年1月1日起施行對企業(yè)的資金籌集、資產營運、成本費用控制、收益分配規(guī)范、重組清算的財務行為、加強財務監(jiān)督與財務信息管理等方面進行了規(guī)定在財務管理功能、觀念、體制、體系、機制、內容六個方面具有創(chuàng)新（四）金融企業(yè)財務規(guī)則2006年12月7日財政部正式發(fā)布，自2007年1月1日起施行是新形勢下對各級財政部門及金融企業(yè)財務管理任務和方式的進一步明確，既是財政部門履行對金融企業(yè)財務監(jiān)督職責的法律依據，又是金融企業(yè)依法自主經營的有力保障共分11章66條，有風險防范、資金籌集、資產營運、成本控制、收益分配、信息管理等六個方面內容新《企業(yè)會計準則》對原會計核算一般性原則的調整將“一般性原則”改為“會計信息質量要求”權責發(fā)生制不再作為會計核算的一般性原則，而作為會計的基本假設歷史成本不再作為會計核算的一般性原則，而作為會計計量屬性，并引入公允價值概念公允價值：即在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行交易的可計量的價值；包括協(xié)商價值、市場價格和評估價格取消了“劃分收益性支出與資本性支出”、“配比性”和“一致性”，而是將其內容體現在會計要素確認與計量標準中增加了實質重于形式要求將一致性包括在可比性之中四、商業(yè)銀行會計信息質量要求

信息需要者所需的會計信息效益>成本重要性明晰性（可理解性）相關性可靠性及時性可比性（一致性）實質重于形式謹慎性會計信息的質量要求關系層面示意圖是否值得提供是否能用是否有用是否更有用是否穩(wěn)健判斷商業(yè)銀行會計信息質量要求內容重要性要求對經濟業(yè)務應區(qū)別其重要程度，采用不同的會計處理方法。對于重要的會計事項必須按照規(guī)定的方法和程度進行處理，并在財務報告中予以充分、準確的披露；對于相對次要即對決策不會產生重要影響的會計事項，在不影響真實性的前提下，可以適當簡化會計核算手續(xù)，在財務報告中可合并反映明晰性要求商業(yè)銀行提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用相關性要求會計提供的信息應當與會計信息使用者進行決策所需要的信息相關聯(lián)，有助于財務會計報告使用者對商業(yè)銀行過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測，滿足會計信息使用者的需要四、商業(yè)銀行會計信息質量要求

可靠性（客觀性）要求商業(yè)銀行應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整及時性要求商業(yè)銀行對于已經發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后可比性（一致性）要求商業(yè)銀行提供的會計信息應當相互可比。同一銀行不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。不同銀行發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比四、商業(yè)銀行會計信息質量要求

實質重于形式的要求商業(yè)銀行應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據謹慎性要求在商業(yè)銀行核算中當存在不確定因素時，應以謹慎的態(tài)度加以判斷，不得高估資產或收益，低估負債或費用，要合理地反映可能發(fā)生的損失和費用四、商業(yè)銀行會計信息質量要求

五、商業(yè)銀行會計的計量屬性會計計量屬性的含義是指資產、負債等會計要素可用財務形式定量化的方法，即能用貨幣單位計量的方法。其隨會計理論的發(fā)展而不斷發(fā)展變化明確會計計量屬性的意義計量是會計程序關鍵的一環(huán)，主要解決已確認項目的金額問題。沒有計量，就沒有記錄和報告的結果會計計量屬性的種類歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值歷史成本計量計量要求：資產按照購買時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購買資產時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量限制：賬面一般不隨其公允價值的波動進行調整優(yōu)勢：在于計量的可靠性與可驗證性，在幣值穩(wěn)定、價格波動小的條件下無疑是較好的選擇局限性：以擁有大量金融資產或金融負債為主的商業(yè)銀行，尤其針對價格頻繁、幅度大的衍生金融產品而言，歷史成本計量的相關性不足就難以克服五、商業(yè)銀行會計的計量屬性公允價值計量計量要求：資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。實質是基于市場信息的評價。對有活躍公開的市場交易，市價就是公允價值；對沒有活躍的公開市場交易，可采用協(xié)商價值、評估價值、計價模型價，但有效數據應來自于當前環(huán)境下市場的最佳信息優(yōu)勢：能更有效地增強商業(yè)銀行會計信息的相關性，為投資者、債權人等眾多利益相關者提供更加有助于決策的信息局限性：我國目前交易市場還不活躍，公允價值在某些情況下難以取得，因此新準則在公允價值使用上有嚴格的限制條件，對公允價值的引入采取了適度、謹慎的態(tài)度。對非金融資產的計量仍按歷史成本計量美國的金融危機是公允價值會計問題的過錯嗎？五、商業(yè)銀行會計的計量屬性重點關注的問題概念商業(yè)銀行會計、資產、負債、所有者權益、歷史成本、公允價值問題理解商業(yè)銀行會計工作的特點。熟悉商業(yè)銀行會計六要素及內容。商業(yè)銀行會計適用的法律制度體系由哪幾方面組成？理解商業(yè)銀行會計信息質量要求，把握新舊企業(yè)會計準則的調整變化。商業(yè)銀行會計計量屬性有幾種形式？練習題一、單選題1、商業(yè)銀行主要的資金運用是（）。A貸出資金B(yǎng)庫存現金、金銀、外匯占款C固定資產占款D其他資金運用2、對無形資產按受益期攤銷是基于（）會計基本假設。A會計分期B權責發(fā)生制C貨幣計量D持續(xù)經營3、商業(yè)銀行會計對“應收利息”的核算，當超過會計制度的規(guī)定的時間就不再記入當期損益，而在表外登記，這體現了（）會計信息質量要求。A權責發(fā)生制B相關性C謹慎性D重要性4、商業(yè)銀行會計的具體對象是（）。A價值運動B會計六要素C資金來源與資金運用D信貸資金運動5、商業(yè)銀行會計具有嚴密的內部控制管理機制和制度，這體現了商業(yè)銀行會計的（）。A任務B作用C職能D特點6、商業(yè)