會計制度設計形成性考核冊作業(yè)參考答案

會計制度設計形成性考核冊參考答案（雙及格，即平時作業(yè)成績與考試成績都及格，才算及格）作業(yè)11、搜索查詢題：我國2006年頒布了哪些會計準則與審計準則,簡要概括說明其中一項會計準則與一項審計準則答：2006年2月15日財政部令第33號，公布了《企業(yè)會計準則--基本準則》；同日，財政部財會[2006]3號印發(fā)了《企業(yè)會計準則第1號——存貨》等38項具體準則；也是同日，財會[2006]4號印發(fā)了《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》等48項具體準則如：《企業(yè)會計準則第1號——存貨》存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。從存貨的定義可以看出，存貨最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終的目的是為了出售，不論是用于直接出售，還是需經(jīng)過進一步加工后才能對外出售。存貨的這一特征就使存貨明顯區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)。企業(yè)持有固定資產(chǎn)的主要目的是為了自用而不是出售。比如，某機床廠生產(chǎn)的機床，主要是為了對外出售，應作為企業(yè)的存貨，但是，如果該企業(yè)將其中的某一臺機床留作自用，則該臺機床應作為企業(yè)的固定資產(chǎn)而不是存貨。存貨包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及周轉(zhuǎn)材料如包裝物和低值易耗品等。包裝物和低值易耗品等周轉(zhuǎn)材料，具有固定資產(chǎn)的某些特征，比如企業(yè)可使用的期限可能超過一年，但考慮到我國多年實務處理的習慣以及重要性的要求，存貨準則仍然將這類資產(chǎn)作為存貨核算。如：《中國注冊會計師審計準則第1101號——財務報表審計的目標和一般原則》(以下簡稱本準則)第一章(第一條至第三條)，主要說明本準則的制定目的和適用范圍，以及被審計單位管理層、治理層和注冊會計師各自對財務報表的責任。2企業(yè)會計制度設計的目的是什么？約束有哪些？如何確定企業(yè)會計制度設計的程序和方法？答：會計制度設計是為制定企業(yè)會計制度所進行的一系列工作過程的總稱.其目的是對企業(yè)的會計核算工作制定可供操作約束和指引,是企業(yè)內(nèi)部控制的一項組成內(nèi)容。在設計企業(yè)會計制度時最重要的約束是國家頒布的會計法,企業(yè)會計準則,和企業(yè)財務會計工作的實際情況。確定企業(yè)會計制度設計的程序和方法：會計制度設計程序既要滿足會計制度設計范圍的總體要求與具體要求，又須顧及會計制度設計方式。會計制度設計通常是由指定的機構(gòu)以特有的組織方式來完成的。指定機構(gòu)的人員必須具備相應的能力，比如豐富的現(xiàn)代企業(yè)管理理論知識與實踐經(jīng)驗、堅實的會計理論知識儲備與實務操作能力等。3．企業(yè)會計實務有時會出現(xiàn)與對外財務報告設計初衷相違的現(xiàn)象有哪些?出現(xiàn)這些相違現(xiàn)象的原因有哪些?談談你對這些現(xiàn)象的思考和對企業(yè)對外財務報告設計的反思?(10分)答：對外財務報告設計初衷是為更好地向使用者提供以持續(xù)經(jīng)營為基礎，根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照相關會計準則的規(guī)定進行確認和計量，在此基礎上編制財務報告的相關信息，這些信息應當有助于財務報告的使用者獲得對其決策有用、準確的信息，但事實上企業(yè)會計實務有時會出現(xiàn)與對外財務報告設計初衷相違的現(xiàn)象，最常見的是財務報表未能真實地反映其財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量情況以及所有者變動情況，更為嚴重的是所提供的財務報表虛假、不真實而是經(jīng)過企業(yè)管理當局粉飾后的財務報告。產(chǎn)生原因包括：相關者間的利益不同，內(nèi)部人利用其自身的控制地位，扭曲初期設計流程，編制虛假公司業(yè)績報告，以滿足內(nèi)部人的利益取向。思考和反思：強化對內(nèi)部人的道德約束，加強外部法律監(jiān)管力度，加大懲戒力度；在內(nèi)部還應加強對企業(yè)內(nèi)部流程設計運行的自我評價，以實現(xiàn)初期的設計目標等。4．在我國財政部未要求編制現(xiàn)金流量表之前，曾經(jīng)出現(xiàn)過一些企業(yè)資產(chǎn)負債表和利潤表表上信息均佳的企業(yè)，最后企業(yè)卻因現(xiàn)金流停滯而導致破產(chǎn)，你認為原因何在?現(xiàn)金流量表的設計應包括哪些內(nèi)容?現(xiàn)金流量表的設計和其他主表設計有何聯(lián)系和區(qū)別?(10分)答：（1）原因在于大量現(xiàn)金外流，資金無法周轉(zhuǎn)；長期無現(xiàn)金流入，企業(yè)經(jīng)營停滯。（2）現(xiàn)金流量表分為三個基本部分及相關附注，其三個基本部分為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量，并采用報告式的結(jié)構(gòu)報出?，F(xiàn)金流量表的內(nèi)容包括正表和補充資料兩部分。正表包括五項內(nèi)容分別反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、匯率變動對現(xiàn)金流量的影響額以及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額。（3）現(xiàn)金流量表的設計和其他主表設計的聯(lián)系和區(qū)別：現(xiàn)金流量表是對資產(chǎn)負債表與利潤表的有益補充，三表結(jié)合會產(chǎn)生增量信息，主要是：1.資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)要素與負債要素按照流動性大小來列報，而現(xiàn)金流量表則衡量了企業(yè)流動性最強的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物資產(chǎn)的變化結(jié)果及原因，有助于評價企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力。2.利潤表主要是按照凈利潤的形成過程分層次進行列報，但不能清楚反映利潤的質(zhì)量，即利潤增減變化與現(xiàn)金流量間的對應關系。3.現(xiàn)金流量表以經(jīng)營活動、投資活動與籌資活動對企業(yè)全部現(xiàn)金流量進行劃分，這在一定程度上修正了資產(chǎn)負債表與利潤表完全以會計要素為主體對業(yè)務活動進行劃分的不足。5．在我國財政部2006年頒布的新《企業(yè)會計準則》中，所有者權益變動表被列為第四大主表，該報表由原來的副表變成一大主表，有人戲稱所有者權益變動表的地位提升了。你認為原因何在?并說明所有者權益變動表的設計和其他主表設計有何聯(lián)系和區(qū)別?(10分)答：所有者權益變動表是反映構(gòu)成所有者權益各組成部分當期的增減變動情況的報表。該表不僅包括所有者權益總量增減變動，還包括所有者權益增減變動的重要結(jié)構(gòu)性信息，特別是直接計入所有者權益的利得和損失。（一）原因：2006年頒布的新《企業(yè)會計準則》下，引入了“公允價值”計量模式等導致現(xiàn)在所有者權益變動情況更加復雜，為了讓信息使用者清晰的了解企業(yè)所有者權益變動的具體情況，所以將所有者權益變動表被列為第四大主表。（二）所有者權益變動表的設計內(nèi)容至少應當單獨列示反映下列信息的項目：(1)凈利潤；(2)直接計入所有者權益的利得和損失項目及其總額；(3)會計政策變更和差錯更正的累積影響金額；(4)所有者投入資本和向所有者分配利潤等；(5)按照規(guī)定提取的盈余公積；(6)實收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。（三）所有者權益變動表的設計和其他主表設計聯(lián)系和區(qū)別：（1）所有者權益變動表與資產(chǎn)負債表的關系：所有者權益變動表是資產(chǎn)負債表中的所有者權益部分的變動情況體現(xiàn)。實收資本（或股本）、資本公積、外幣報表折算差額、盈余公積、未分配利潤、歸屬于母公司股東權益合計、少數(shù)股東權益、負債和所有者權益（或股東權益）總計這幾個科目在資產(chǎn)負債表上的期初數(shù)與期末數(shù)要分別與所有者權益變動表中相應科目金額一致。（2）利潤表與所有者權益變動表：利潤表中的凈利潤會影響所有者權益中的未分配利潤金額。即，所有者權益變動表中“未分配利潤”列下應該有一行是“凈利潤”，企業(yè)當年的經(jīng)營情況對所有者權益的影響就通過凈利潤來體現(xiàn)。6、分析企業(yè)設計財務報表附注的原因?說明財務報表附注的設計內(nèi)容?(10分)答：附注是對資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表等報表中所列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等，其原因是有些交易和事項并不能完全符合會計要素的確認與計量的特征，相關信息無法列入表內(nèi)，但同時這些信息又對報表的使用人非常有用。附注披露的原因有三個方面：一是定量與定性信息相結(jié)合，以實現(xiàn)從質(zhì)和量兩個方面對企業(yè)經(jīng)濟事項完整進行反映，從而滿足信息使用者的決策需求。二是按照一定的結(jié)構(gòu)進行系統(tǒng)合理的排列和分類，順序披露信息，便于使用者理解和掌握，也更好地實現(xiàn)財務報表的可比性。三是與財務報表等報表中列示的項目相互參照，以有助于使用者相關聯(lián)使用信息從而從整體上更好地理解財務報表?！镀髽I(yè)會計準則第30號——財務報表列報》應用指南列舉了企業(yè)財務報表附注應當按順序披露的主要內(nèi)容包括：企業(yè)的基本情況；財務報表的編制基礎；遵循企業(yè)會計準則的聲明；重要會計政策和會計估計；會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明；報表重要項目的說明；或有事項；資產(chǎn)負債表日后事項及關聯(lián)方關系及其交易等內(nèi)容。二、制度設計題(40分)資料：在江蘇蘇州有一家制藥廠，已從事制藥生產(chǎn)多年，在蘇州有制藥生產(chǎn)車間和相應的管理部門，為開拓市場擴大銷售，公司2011年開始在上海設有銷售部。要求：如果你是該公司的會計制度總設計者，你如何總體設計公司會計制度呢?會計組織機構(gòu)設置的形式有哪些?如何選擇?會計工作崗位職責與人員配備需要注意哪些方面的問題呢?答：一、針對該企業(yè)的會計制度設計，首先要滿足會計制度設計范圍的總體要求（即既滿足國家宏觀經(jīng)濟管理需要，又適應本企業(yè)特點并能直接指導會計活動的具體規(guī)范）和具體要求（1.會計制度設計的層次性。2.會計制度設計的全面性。3.會計制度設計的針對性。4.會計制度設計的內(nèi)部控制導向性。），同時又要顧及會計制度設計的方式。在上述的基礎上針對制藥公司的生產(chǎn)車間和相應的管理部門及銷售部的特點再進行具體的會計制度設計：1.為方便企業(yè)外部信息使用者提供以財務報告為載體的具備一定質(zhì)量特征的會計信息，財務會計制度設計是關鍵，其具體內(nèi)容是：對外務報告設計、會計核算程序設計、具體業(yè)務核算的設計。2.成本會計制度設計，具體內(nèi)容是：產(chǎn)品成本核算基礎工作設計、基本產(chǎn)品成本核算方法設計、作業(yè)成本核算制度設計。3.責任會計制度設計，它交易視角下財務會計制度提供的會計信息，還可以從預算責任的角度來反應管理目標及其實現(xiàn)程度，其具體內(nèi)容是：責任預算制度、責任會計核算模式選擇、責任會計報告與業(yè)績評價制度等方面的設計。4.會計信息化制度設計，包括會計基礎工作信息化、會計準則和財務報告信息化、內(nèi)容控制和評價報告信息化等具體內(nèi)容。二、會計組織機構(gòu)設置的形式有兩種，1.會計組織機構(gòu)與財務組織機構(gòu)的分設與合一。合一的優(yōu)勢在于提高會計職能與財務職能的協(xié)同性；不足是可能造成職責不清與降低內(nèi)部控制效果，削弱會計信息的管理功能。適用于中小企業(yè)。分設的優(yōu)勢突出了會計組織與財務組織的專業(yè)化分工，不足在于導致會計信息傳遞環(huán)節(jié)增多，協(xié)調(diào)難度加大。適用于大型企業(yè)。2.會計組織機構(gòu)的集中設置與分級設置。集中設置可以適當減少核算層次和工作人員，但不利于企業(yè)內(nèi)部各部門或單位借助會計職能加強對業(yè)務活動的管控。分級設置的優(yōu)缺點則與之相反。集中與分級設置都要面對會計組織機構(gòu)內(nèi)部組織設置問題，它有利于清晰界定職責和實施內(nèi)部控制機制，但內(nèi)部組織設置過大或過小都不經(jīng)濟，具體設計時要綜合考慮職責完整性、考核機制等。三、會計工作崗位職責，根據(jù)《會計基礎工作規(guī)范》的要求包括：（1）會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或一崗多人，應當符合內(nèi)部牽制的要求。（2）會計人員的工作崗位應當有計劃的進行輪換。（3）會計崗位的設置由各單位根據(jù)會計業(yè)務需要確定。會計工作崗位人員配備需要注意的是：（1）會計人員的任職條件。（2）會計人員的配備方式。（3）會計人員的考核與任免。（4）會計人員的交接。作業(yè)2一、分析說明題1.自制原始憑證如何設計？答：在設計原始憑證具體格式時應考慮如下因素：格式大??；內(nèi)部位置安排；聯(lián)數(shù)；版式。2.你認為企業(yè)應如何設計無形資產(chǎn)業(yè)務內(nèi)部控制？答：設計適當?shù)臒o形資產(chǎn)業(yè)務內(nèi)部控制，主要包括以下幾項：（1）取得無形資產(chǎn)與組織驗收，確定權屬關系；（2）使用與保全；（3）技術升級、更新?lián)Q代；（4）無形資產(chǎn)處置3.你認為企業(yè)應如何設計固定資產(chǎn)業(yè)務內(nèi)部控制？答：固定資產(chǎn)業(yè)務內(nèi)部控制設計要點：（1）取得與驗收；（2）使用；（3）維護；（4）改造；（5）清查；（6）處置二、制度設計題（一）案例資料在幾年前，發(fā)生過一起典型的出納員貪污、挪用公款案。這是一個國有小企業(yè)，財會部門設置有財務經(jīng)理、會計、出納三個崗位。其中出納員是一個從職業(yè)高中畢業(yè)沒多久的年輕女孩。按單位慣例．出納負責現(xiàn)金、銀行存款的收付，并掌管空白支票和企業(yè)在銀行預留的法人代表印章、財務章．自己從銀行取回銀行對賬單并負責與銀行對賬。年輕女孩有一個男朋友因為生意要她臨時挪用了一筆幾千元的資金。從此年輕女孩每日提心吊膽，她每天有事無事的都往銀行跑。銀行對賬單終于取到了。她趕緊把對賬單拿回家，照著原對賬單，將偷拿的那一筆款去掉，重新再打一張，叉跑到街上刻了一枚銀行的蘿卜章蓋上。回單位后像模像樣地又作了一張銀行存款余額調(diào)節(jié)表。年輕女孩在忐忑不安中度過了一個月，可什么事也沒發(fā)生。這之后的男朋友變本加厲胃口越來越大．年輕女孩的膽子越來越大，在前后不到一年的時間里共八次以此手段挪用公款近120萬元。直到男朋友攜款外逃后，年輕女孩才如夢方醒，只能投案自首。要求：1．說明該企業(yè)貨幣資金崗位分工控制中存在的問題。2．指出應如何完善。答：1.此案違反了崗位責任控制如下規(guī)定:出納人員不得同時負責總分類帳的登記和保管.貨幣資金的收付和控制貨幣資金收支的專用印章不得有一人兼管。2.完善措施：出納人員應與貨幣資金的稽核人員,會計檔案保管人員相分離，出納人員應與負責現(xiàn)金的清查盤點人員和負責與銀行對帳的人員相分離。如可以由財務經(jīng)理負責企業(yè)在銀行預留的法人代表印章、財務章保管，由其對相關的支出票據(jù)進行審批，由會計人員到銀行取對賬單，并由會計人員與出納人員兩人共同進行現(xiàn)金和銀行存款的對賬工作.（二）案例資料w公司是醫(yī)藥制品公司，對生產(chǎn)所需的原材料除考慮價格因素外，還要注重質(zhì)量要求．w公司原材料采購主要是通過招投標方式進行的。采購部門首先從建立的供應商檔案中確定參加招投標會議的供應商，通過比較產(chǎn)品性價比確定凡家供應商，由公司的檢驗部門對待選供應商的原材料樣本進行檢驗，經(jīng)檢驗后，采購部門從中確定質(zhì)優(yōu)價廉的供應商。然后采購部門與供應商簽訂購買合同；購買的原材料到達后再經(jīng)檢驗部門進行抽檢，出具檢驗單；倉庫保管部門對數(shù)量、品種進行檢驗并出具入庫單，財務部門審核及核對檢驗單、入庫單、購貨發(fā)票后登記明細賬：采購部門制訂用款計劃，財務部門根據(jù)用款計劃籌備資金付款。要求：分析該企業(yè)存貨采購控制中存在的問題并提出完善對策。答：1.依據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第7號——采購業(yè)務及資產(chǎn)類會計制度設計要求，公司存的采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制存在以下問題（1）公司采用招標形式進行采購是比較好的，但采購部門從建立的供應商檔案中進行選取，可能因信息不充分，優(yōu)良的供應商被排除在外；（2）公司檢驗部門的檢驗，解決的是材料樣本的質(zhì)量問題，而采購部門據(jù)此確定質(zhì)優(yōu)價廉供應商，依據(jù)不足；（3）采購部門與供應商簽訂購買合同沒有使用部門的請購單或用料申請和材料計劃，易造成多余采購；（4）.購買的原材料到達后再經(jīng)檢驗部門進行抽檢的做法不妥，除在質(zhì)量無法得到保證，在數(shù)量上也可能存在誤差；（5）采購部門制訂用款計劃，財務部門根據(jù)用款計劃籌備資金付款，該行動應在年初進行，而不是材料采購之后，。2.完善措施：（1）大宗采購在網(wǎng)絡和媒介上發(fā)布招標公告（2）材料的性價比判斷應吸收成本核算人員和材料使用部門參與（3）采購部門的采購應依據(jù)年度采購計劃、生產(chǎn)計劃和生產(chǎn)部門的請購單為依據(jù)，并商財務部門進行經(jīng)濟批量采購測算。（4）材料到貨的驗收應是完整的，以便對采購材料的數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格等與合同核對，對與合同不符的材料拒收并索賠，（5）采購部門應提出用款計劃申請報財務部門，以便財務部門做出資金預算，時間應為年初或上年末，而不是依據(jù)采購部門制訂的計劃，以防因資金安排不當造成違約。（6）采購后評估等環(huán)節(jié)的職責和審批權限，按照規(guī)定的審批權限和程序辦理采購業(yè)務，建立價格監(jiān)督機制，定期檢查和評價采購過程中的薄弱環(huán)節(jié)，采取有效控制措施，確保物資采購滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要。(三)案例資料：(20分)A公司銷售業(yè)務的內(nèi)部控制：銷售部門的業(yè)務人員在了解客戶的基本情況后，確定交易的初步意向．填寫客戶資料表。該表交由信用管制部門派駐的信用管制師對客戶的經(jīng)營能力、資信狀況進行評核．出具授信建議。經(jīng)銷售部門經(jīng)理核準-b客戶的交易方式及給予客戶的信用額度后，簽定銷售合同。銷售部門業(yè)務助理將客戶資料輸入電腦系統(tǒng)存檔。如是現(xiàn)銷客戶。當收到客戶訂貨單及繳款時，將客戶之繳款填寫繳款單送交財會部門出納員。出納員在收款后，將繳款單的一聯(lián)交財會部門負責收款的會計進行電腦系統(tǒng)繳款確認。如是放賬客戶．須將已獲核準的授信責任書送交財會部門負責應收款的會計進行電腦系統(tǒng)的授信額度確認，同時，將客戶的訂貨單的一聯(lián)及相應的銷售合同一份轉(zhuǎn)交營業(yè)管理部門。營業(yè)管理部門的人員將電腦系統(tǒng)中制作的銷貨通知單送交儲運部門(營業(yè)管理部門、儲運部門工作由一人領導)。儲運部門依據(jù)銷貨通知單標明的品種、數(shù)量進行備貨并生成一式四聯(lián)的送貨單送交財會部門。財會部門核對價格、收款金額無誤后簽字并在電腦系統(tǒng)確認生成銷貨清單，據(jù)此填制銷貨發(fā)票并予以記賬。財會部門將銷貨發(fā)票及三聯(lián)送貨單送交儲運部門。儲運部門，留存一聯(lián)．其余兩聯(lián)送貨單及銷貨發(fā)票連同貨物送交客戶?？蛻艉炇蘸髮⑺拓泦瘟舸嬉宦?lián)，另一聯(lián)送貨單由儲運部門返回財會部門作為銷售收入或應收賬款之依據(jù)。要求：請指出A公司銷售業(yè)務的內(nèi)部控制中的優(yōu)點和存在的問題。答：企業(yè)銷售業(yè)務流程主要涉及銷售部門、信用管理部門、倉庫部門與會計部門，因此銷售業(yè)務內(nèi)部控制的基礎就是明確這些部門和相應崗位的職能與責任，確保銷售業(yè)務流程各環(huán)節(jié)不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。銷售業(yè)務歸口管理與不相容崗位相互分離構(gòu)成了企業(yè)銷售業(yè)務內(nèi)部控制制度基礎工作。A公司銷售業(yè)務內(nèi)部控制優(yōu)點:1．該公司銷售業(yè)務較好地運用了不相容職務分工控制。將銷售作業(yè)中客戶甄選、客戶信用調(diào)查、接受客戶訂單、核準付款條件、填制銷貨通知單、發(fā)出商品、開具發(fā)票、收取貨款及會計記錄等不相容崗位所涉及到的銷售人員、信用管制人員、營管人員、財務人員、儲運人員進行了分工。2．該公司建立和健全信用管制系統(tǒng)。信用管制系統(tǒng)的建立，保證了銷售成果的有效性，避免了壞賬的發(fā)生，實現(xiàn)了對應收賬款的事前控制。3．該公司采用電腦系統(tǒng)授信額度確認的權限控制。電腦系統(tǒng)授信額度的確認，提高了銷售業(yè)務的工作效率，保證了營業(yè)收入的真實性、合理性、完整有效性，同時也提高了信息的及時性、準確性、查閱的方便性。該公司采用的這些內(nèi)控制度有利于各職能部門之間的相互牽制和監(jiān)督?？稍谝欢ǔ潭壬戏乐关澪畚璞仔袨榈陌l(fā)生，減少銷售業(yè)務可能出現(xiàn)的低效率和侵吞企業(yè)利益的行為。A公司銷售業(yè)務內(nèi)部控制缺點：1.對現(xiàn)銷客戶，應補充對相關票據(jù)的審核機制，以防票據(jù)欺詐，并且應該設立最終確認后才能進行發(fā)貨的控制機制。2.由于營業(yè)管理部門、儲運部門工作由一人領導，兩者間缺乏制約機制，可能使得信用審核等失控，財務部門也無法對應收賬款實行有效控制，可能帶來壞賬風險。3.沒有指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判；(四)案例資料：(30分)某化工廠使用一種主要原材料，經(jīng)過四個車間連續(xù)生產(chǎn)大量甲產(chǎn)品。由于主要原材料含有各種化學元素，在第一車間加工，即生產(chǎn)乙種產(chǎn)品。此種產(chǎn)品的產(chǎn)量不大，售價也不高：其余半成品繼續(xù)送往第二及第三車間加工。[文中沒有指明車間的關系和第二車間的作用，解題是按其連續(xù)作業(yè)假設進行的]在第三車間又生產(chǎn)出丙產(chǎn)品，其產(chǎn)量較大，相當于甲產(chǎn)品的產(chǎn)量，其售價也較甲產(chǎn)品低20％。第三車間完工的半成品送第四車間繼續(xù)加工成為甲產(chǎn)品。各車間每月都有半成品和在產(chǎn)品的結(jié)存，而且結(jié)存量也不均衡。各車間都耗用大量的電力費、工資和制造費用；第四車間還耗用較多的燃料費和包裝容器費。除第一車間使用少量的輔助材料外，其他車間都不使用輔助材料。要求：試為該廠設計一項既簡化核算，又有利于加強成本管理的成本管理制度。著重對以下內(nèi)容作出設計依據(jù)。1、該產(chǎn)品采用何種成本計算方法?成本計算對象是什么?應該設置哪些成本項目?2、在第一及第三車間發(fā)生的生產(chǎn)費用(包括應負擔以前工序發(fā)生的費用)，如何在各種產(chǎn)品之間進行分配。3、各車間的在產(chǎn)品成本如何計算?4、為各車間設計出產(chǎn)品成本計算單。（依據(jù)教材第五章第三節(jié)P133等內(nèi)容答：1、應當采用分步法計算產(chǎn)品成本。分步法可以視同于品種法的多次使用，即生產(chǎn)步驟的加工對象被視為品種并為之歸集生產(chǎn)費用。生產(chǎn)費用按加工步驟歸集并匯總計算產(chǎn)品成本，因此，需要將各步驟費用按一定方式進行結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)方式可采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)，分步法就分成了逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法兩種。成本計算對象是各車間生產(chǎn)步驟，生產(chǎn)的成本項目分為原材料、燃動力費、工資及制造費用四個成本項目，由于輔助材料用量少、價值低，可以不單獨進行成本項目核算。2、第一生產(chǎn)車間的生產(chǎn)乙種產(chǎn)品因產(chǎn)量不大，售價也不高，可以不單獨核算單位其成本，采用平行結(jié)轉(zhuǎn)方式直接進行結(jié)轉(zhuǎn)，并可輔助內(nèi)部價格對責任單位進行考核。這樣第一及第二車間發(fā)生的生產(chǎn)費用可以不進行生產(chǎn)費用的分配，直接作為在產(chǎn)品（下一車間的材料）按相關的成本項目直接轉(zhuǎn)至一下一個生產(chǎn)步驟（車間）；第三車間發(fā)生的生產(chǎn)費用與第一車間就不同了，由于其產(chǎn)成品（狹義）生產(chǎn)量且對外有銷售，因此在會計核算要求獨立核算丙產(chǎn)品成本，因各車間每月都有半成品和在產(chǎn)品的結(jié)存且結(jié)存量不均衡。各車間都耗用大量的電力費、工資和制造費用，生產(chǎn)費用在完工與在產(chǎn)品間分配時，應當考慮全部成本項目。本車間采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，不再按平行項目結(jié)轉(zhuǎn)。3、根據(jù)各車間其在產(chǎn)品數(shù)量不穩(wěn)定的特點，各成本項目支出均較大，應考慮采用約當產(chǎn)量法分別核算原材料、燃動力、工資及制造費用的在產(chǎn)品約當產(chǎn)量，完成后，在第三車間與第四車間分別進行生產(chǎn)費有在完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本分配，并核算各自的單位產(chǎn)品成本4、結(jié)合成本會計中的分步法中平行結(jié)轉(zhuǎn)表格進行設計第四車間：甲產(chǎn)品單位：元項目產(chǎn)量（件）半成品直接人燃料及電力包裝費制造費合計工費用月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生費用合計完工產(chǎn)成品轉(zhuǎn)出月末在產(chǎn)品成本作業(yè)3一、分析說明題(40分)1．說明長期借款會計核算制度的設汁要點?(10分)答：（1）企業(yè)會計部門或資金管理部門制定具體長期借款計劃；（2）企業(yè)應設置記錄長期借款負債業(yè)務的會計憑證和賬簿，按照國家統(tǒng)一會計準則和制度，正確核算資金取得、本息償還等相關情況；（3）定期根據(jù)有關金融機構(gòu)的貸款對賬單核對長期借款的余額；（4）資產(chǎn)負債表日應按照攤余成本和實際利率計算長期借款利息費用，按照國家統(tǒng)一會計準則和制度，正確進行借款費用資本化或費用化的確認；（5）將于資產(chǎn)負債表日后一年內(nèi)償還的長期借款轉(zhuǎn)為“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目。2．所有者權益業(yè)務內(nèi)部控制制度設計要點包括哪些?(10分)可依據(jù)教材第七章第一節(jié)P166等內(nèi)容。答：所有者權益是投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權。一般來講，它的變動次數(shù)應該較少，特別是實收資本。所有者權益業(yè)務內(nèi)部控制制度設計要點包括：（1）權益資本籌資有嚴格的程序和法律約束，同時還受到債權人權益保護的制約，因此，所有者權益業(yè)務內(nèi)部控制的核心確保其合法合規(guī)。（2）盡管所有者權益業(yè)務體現(xiàn)了較強的穩(wěn)定性，但涉及面廣且復雜，包括了投資協(xié)議、合同和企業(yè)章程條款，利潤分配決議與分配方案，會計處理程序等方方面面，因此，所有者權益業(yè)務內(nèi)部控制要與資產(chǎn)類及負債類業(yè)務的內(nèi)部控制制度進行對接。（3）各類所有者權益業(yè)務應建立科學合理的授權審批與決策控制制度，以實現(xiàn)各類所有者權益業(yè)務在各個環(huán)節(jié)上都符合法律法規(guī)規(guī)定。（4）所有者權益業(yè)務作為企業(yè)籌資的重要來源，應當建立崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責與權限，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。主要涉及到所有者權益業(yè)務計劃的編制與審批、所有者權益業(yè)務方案的編寫與審批、所有者權益業(yè)務方案的執(zhí)行與資產(chǎn)取得、股息的計提與支付與所有者權益業(yè)務的恰當分類、準確記錄。（5）需要董事會或股東大會決策程序并由相關監(jiān)管機構(gòu)或部門（單位）審批的股權籌資，要履行必要的審批程序，并對審批過程進行完整的書面記錄。3．說明收入與費用業(yè)務會計制度設計的目標?(10分)答：可依據(jù)教材第8章第一節(jié)P188的相關內(nèi)容。收入與費用要素在通過一系列收入類會計賬戶與成本費用類賬戶的總分類核算的基礎上，借助“本年利潤”賬戶而影響企業(yè)所有者權益的增加變化。（1）各項收入的確認應當遵循規(guī)定的標準，杜絕虛列或者隱瞞收入、推遲或提前確認收入；（2）各項費用、成本的確認應當符合規(guī)定，杜絕隨意改變費用、成本的確認標準或計量方法，以及虛列、多列、不列或者少列費用、成本；（3）利潤應該由收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等構(gòu)成，杜絕隨意調(diào)整利潤的計算、分配方法，以及編造虛假利潤。4．試說明對企業(yè)期間費用控制進行制度設計應注意的問題?(10分)答：可依據(jù)教材第8章第三節(jié)P203等相關內(nèi)容。（1）制定嚴格的預算標準。企業(yè)要為期間費用總量建立嚴格的費用預算制度，使其盡量達到最優(yōu)水平。對于具體費用項目的預算編制、執(zhí)行與考核等應該選擇差異化的方法，比如固定預算、彈性預算、滾動預算或零基預算等。（2）對費用預算進行分解。企業(yè)應當根據(jù)費用預算、定額和支出標準，分解費用指標，落實費用責任主體，保證費用預算的有效實施。（3）建立嚴格的授權批準制度。企業(yè)應明確審批人對費用業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理費用業(yè)務的職責范圍和工作要求。（4）企業(yè)應當根據(jù)費用預算和支出標準的性質(zhì)，按照授權批準制度所規(guī)定的權限，對費用支出申請進行審批。財會部門會同相關部門對費用開支項目和標準進行復核。（5）對于未列入預算的費用項目，如確實需要支出，應當按照規(guī)定程序申請追加預算；已列入預算但超過開支標準的費用項目，應由相關部門提出申請，報上級授權部門審批。（6）會計部門或人員在辦理費用支出業(yè)務時，應當根據(jù)經(jīng)批準的費用支出申請，對發(fā)票、結(jié)算憑證等相關憑據(jù)的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性進行嚴格審核。（7）企業(yè)應當建立費用支出內(nèi)部報告制度，實時監(jiān)控費用的支出情況，發(fā)現(xiàn)問題應及時上報有關部門。（8）企業(yè)應當建立費用考核制度，對相應的費用責任主體進行考核和獎懲。通過費用考核促進各責任中心合理控制各種耗費，實行費用責任追究制度。（9）企業(yè)應當加強對費用的監(jiān)督檢查，明確監(jiān)督檢查人員職責權限，定期和不定期地開展檢查工作。比如費用授權批準制度、費用核算制度等的執(zhí)行情況等。二、制度設計題(60分)(一)資料：(20分)某企業(yè)的工資核算崗位職責規(guī)范如下：第一：負責辦理公司員工工資入卡工作：其中，每月第5個工作日前根據(jù)人力資源部門提供的工資發(fā)放明細表按照銀行規(guī)定格式進行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，同時打印工資匯總表并交人力資源部主管審核簽字后，交由出納將公司工資文件送銀行完成工資入卡X-作；負責員工工資卡號和身份證號的登記工作，負責催促無卡的職工及時辦理工資卡。第二：負責公司全部的工資報銷單據(jù)的保管工作。第三：會同人力資源部門辦理職工住房公積金匯繳，正確計算應繳住房公積金總額并建立職工住房公積金臺賬，按時將住房公積金上繳并及時辦理調(diào)出、調(diào)入、離退休職工住房公積金的建立、封存、提取工作。對需要提取住房公積金的職工，按照有關規(guī)定認真審核，及時辦理。第四：住房公積金資料保管。要求：結(jié)合本案例分析應付職工薪酬會計核算制度的設計要點?？梢罁?jù)教材第六章第二節(jié)P153等相關內(nèi)容。答：按現(xiàn)行規(guī)定，職工薪酬主要包括：職工的工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利等。這些，對企業(yè)來說，都是因職工提供服務而對職工產(chǎn)生的義務。為了核算企業(yè)支付和應付給職工的各項勞動報酬，企業(yè)應設置“應付職工薪酬”會計科目。該科目屬于負債類會計科目，貸方登記分配計入有關成本費用項目的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實際發(fā)放或支付的職工薪酬的數(shù)額；該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應付未付的職工薪酬。應付職工薪酬會計核算制度的設計要點包括：（1）以種類齊全、內(nèi)容完整、手續(xù)齊備的原始記錄和憑證作為職工薪酬計量的依據(jù)，以確保應付職工薪酬提取和支出依據(jù)的合規(guī)性；（2）合理安排應付職工薪酬的總賬與明細賬的設置和登記工作，通常應付職工薪酬總賬由會計部門進行，而應付職工薪酬明細賬則由各職能部門、處室管理，并以員工個體為單位設置；（3）應付職工薪酬明細賬與應付職工薪酬總賬要定期進行核對，同時會計部門應該指導應付職工薪酬明細賬的設置和登記工作，做好輔導和監(jiān)督；（4）應付職工薪酬的分配應符合配比性與權責發(fā)生制原則，通常要以其薪酬發(fā)生的地點和崗位進行分配；（5）恰當?shù)膽堵毠ば匠甑呢攧請蟊砹袌蠹霸诟阶⒅信杜c職工薪酬有關的信息。(二)資料：(20分)某公司于2006年10月8日創(chuàng)立并營業(yè)，是由甲、乙、丙三企業(yè)共同投資組建的獨立法人，注冊資本為l00萬元人民幣，其中甲方出資40萬元，乙方與丙方各出資30萬元。經(jīng)公司董事會協(xié)商并在合同上明確規(guī)定甲、乙、丙三方分別以銀行存款、機器設備及原材料進行投資。同年l2月該公司出現(xiàn)經(jīng)營資金緊張，乙方與丙方懷疑甲方未交齊或抽走部分注冊資金．經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)甲方將40萬元人民幣作為出資投入后便在10月底以“借”l0萬元名義匯出。該公司ll月份資產(chǎn)負債表“實收資本”項目金額為90萬元，“實收資本”總賬11月末余額是90萬元，“實收資本”賬戶明細賬上登記的甲、乙、丙三方投資額分別為30萬元、30萬元與30萬元。通過查閱該公司賬目發(fā)現(xiàn)．2006年10月28日的一張銀行付款憑證所附原始憑證記載了匯入丁公司l0萬元，用途為“代甲方歸還借款”并附有現(xiàn)任會計的簽名和蓋章。這造成了該公司“實收資本”賬戶期初數(shù)和期末數(shù)相差10萬元人民幣。經(jīng)辦人認為只需要減少甲方原來投入資本，待甲方以后還款時再增加其投入資本。如果甲方最終沒有還款則在以后的利潤分配中抵扣補上就可以來。經(jīng)了解，該公司主管財務副經(jīng)理是原甲方會計科副科長。要求：結(jié)合本案例進行企業(yè)實收資本業(yè)務會計制度設計。答：可依據(jù)教材第七章第二節(jié)P169等相關內(nèi)容。本案中的存在的問題如下：2006年10月28日，公司“代甲方歸還借款”并附有現(xiàn)任會計的簽名和蓋章，系抽逃資本的行為，違反了公司法的基本原則；會計人員單方認為利用利潤分配中抵扣充實實收資本的行為也是錯的，前者屬于甲的投資行，后面屬于公司分配問題，受不同會計設計制約。至于公司主管財務副經(jīng)理是原甲方會計科副科長，如屬雙方兼職，則違背內(nèi)部控制原則。如為單方則是典型的內(nèi)部人控制。綜上實收資本的會計核算業(yè)務應包括如下內(nèi)容：（1）企業(yè)應設置“實收資本”賬戶核算投資者投入的實收資本，股份有限公司應將本科目改為“股本”科目。本科目可按投資者進行明細核算，杜絕將國家投資記入其他投資主體賬戶、通過假驗資虛列實收資本、注冊完畢抽逃資本以及虛假評估虛列實收資本等現(xiàn)象的發(fā)生。（2）企業(yè)股票按面值發(fā)行時的發(fā)行費用應作為開辦費處理，溢價發(fā)行的溢價收入和扣除發(fā)行費用的余額應全部記入“資本公積”賬戶，同時，也要正確劃分權益性資本與借入資金間的界限。（3）企業(yè)應在確保實收資本發(fā)生增減變化合法與合理的基礎上進行相應的賬務處理，比如投資者以實物投資，該實物應該附有原始發(fā)票、驗資證明及財產(chǎn)所有權證明等原始單據(jù)。（5）實收資本在資產(chǎn)負債表上恰當?shù)亓惺荆瑫r在所有者權益變動表中準確反映出年末金額與年初金額相比發(fā)生變化的原因。(三)資料：(20分)甲公司對從事銷售與收款業(yè)務方面規(guī)定：按市場營銷管理制度要求制定相應的銷售政策，為了增加銷售過程中的靈活性，授予銷售業(yè)務人員比較大的折扣政策、付款政策等權限。為了提高效率，銷售業(yè)務人員可以單獨與客戶進行談判；重要的特殊銷售業(yè)務，由總裁做出決策。建立了國外應收賬款的風險控制制度。公司制定了加強業(yè)務管理系統(tǒng)的規(guī)定，規(guī)范了內(nèi)外銷售合同、利潤分析單及裝運單制作、簽訂、審批、留存程序，明確了收匯風險小組及財務部的職責。公司根據(jù)實際情況將年初確定的營銷指標進行分解，下達給各相關營銷機構(gòu)和人員，并確定銷售利潤指標和貨款回籠的相關要求，考核營銷費用。要求：結(jié)合甲公司情況設計企業(yè)銷售業(yè)務會計核算制度?？梢罁?jù)教材第8章第2節(jié)P193等相關內(nèi)容。答：會計部門應充分利用記賬、核對、崗位職責落實和相互分離、檔案管理、工作交接程序等會計控制方法，確保企業(yè)會計信息真實、準確、完整。企業(yè)銷售業(yè)務會計核算制度設計的要點包括：（1）會計部門應嚴格遵循發(fā)票管理規(guī)定，依據(jù)經(jīng)審核的計量單、出庫單、貨款結(jié)算單、銷售通知單等單據(jù)開具銷售發(fā)票。會計部門應與相關部門月末核對當月銷售數(shù)量，保證各部門銷售數(shù)量的一致性。（2）在對銷售報表等原始憑證審核銷售價格、數(shù)量等的基礎上，根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準則制度確認銷售收入，登記入賬。由于采用遞延方式的合同價款具有融資性質(zhì)，應當按照應收合同價款的公允價值確定收入金額。（3）會計部門應按客戶設置應收賬款臺賬，及時登記并評估每一客戶應收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況，并督促銷售部門加緊催收應收賬款。（4）按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定對應收賬款可能的壞賬部分計提壞賬準備，并按照權限范圍和審批程序進行審批。對實際壞賬損失應在履行規(guī)定審批程序后做出會計處理。企業(yè)核銷的壞賬應當進行備查登記，做到賬銷案存。已核銷壞賬收回時應當及時入賬，防止形成賬外款。（5）企業(yè)應明確應收票據(jù)受理范圍和管理措施，加強對應收票據(jù)合法性、真實性審查；由專人保管應收票據(jù)，即將到期時要及時向付款人提示付款；取得和貼現(xiàn)應收票據(jù)必須經(jīng)過保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準；已貼現(xiàn)但仍承擔收款風險的票據(jù)應當在備查簿中登記，以便日后追蹤管理；制定逾期票據(jù)沖銷管理程序和逾期票據(jù)追索監(jiān)控制度。（6）應定期抽查、核對銷售業(yè)務記錄、銷售收款會計記錄、商品出庫記錄和庫存商品實物記錄；以函證等方式定期與往來客戶核對應收賬款、應收票據(jù)、預收賬款等往來款項。作業(yè)4一、分析說明題1．闡述責任會計制度設計的意義?分析說明是否所有公司制企業(yè)都有必要設計責任會計制度。答：責任會計制度是對企業(yè)內(nèi)部責任中心的業(yè)務活動進行規(guī)劃與控制，并建立一套職責履行情況的評價與考核機制的內(nèi)部會計制度。責任會計制度核心是利用會計信息對分權單位的責任業(yè)績進行計量、控制與考核。責任會計制度適應于現(xiàn)代企業(yè)的分權管理模式，分權管理模式的主要特征是為企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)配置相應的決策職能，使決策點盡可能靠近需進行決策的地點做出，這樣就在確保職責完整性的同時充分調(diào)動各職責部門的主觀能動性，科學合理的授權本身就是一種內(nèi)在激勵機制。2．說明企業(yè)責任中心如何確立?企業(yè)責任中心的制度設計包括哪些方面?概括說明企業(yè)責任中心的制度實施要點。(10分)答：企業(yè)責任中心如何確立：一是以內(nèi)部控制的職責劃分來確定責任主體，這樣容易實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度與責任會計制度間的對接，但這無疑限制了責任會計職能的發(fā)揮。二是在企業(yè)內(nèi)部重新設定經(jīng)濟責任中心，并以之為會計核算對象。三是以企業(yè)原有組織架構(gòu)的各部門為中心的核算。實踐中企業(yè)通常不會對原有組織做根本性調(diào)整，而是以它們在企業(yè)整體活動中的定位來決定的，即包括了成本中心、收入中心、利潤中心與投資中心等。企業(yè)責任中心的制度設計包括1企業(yè)責任預算編制的設計。2各責任主體間的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格與結(jié)算制度的設計。3責任中心業(yè)務憑證、表格與責任報告的設計。4責任會計賬簿體系的設計。5責任中心責任目標實現(xiàn)程度評價與考核的設計。（3）企業(yè)責任中心的制度實施要點。設計責任中心首要的考慮因素就是它們在企業(yè)經(jīng)營管理中的職能定位，企業(yè)內(nèi)部的分工機制使得各職能部門都有自身的業(yè)務范圍，企業(yè)授權也是按照它們的業(yè)務范圍進行的，從這個角度看，責任中心實際上也是在強化各職能部門的業(yè)務專業(yè)化問題。這樣，一般意義上的責任中心就包括了成本費用中心、收入中心、利潤中心和投資中心四類。3．你認為內(nèi)部結(jié)算制度設計是否必要，并說明理由。(10分)答：可依據(jù)教材第9章第三節(jié)P228等相關內(nèi)容并參考以下提示思考回答。內(nèi)部結(jié)算制度是指企業(yè)各責任中心間按內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格清償相互提供產(chǎn)品或勞務所發(fā)生的內(nèi)部債權債務關系而進行的安排。企業(yè)原有組織被劃分各類責任中心后，建立內(nèi)部結(jié)算制度設計是必要的。各責任中心間的業(yè)務活動關系便具有了交易性，也就需要為之設計內(nèi)部結(jié)算制度，以便分清各責任中心的經(jīng)濟責任，明確各責任中心的業(yè)績，為考核提供依據(jù)。設計企業(yè)的內(nèi)部結(jié)算制度涉及內(nèi)部結(jié)算方式、內(nèi)部結(jié)算價格與內(nèi)部結(jié)算機構(gòu)三部分內(nèi)容。4．簡述責任會計核算與報告設計的內(nèi)涵?說明責任會計核算與報告設計與一般財務會計核算與報告設計的聯(lián)系與區(qū)別?(10分)答：（1）責任會計是在重新設定會計核算對象并以責任預算作為考核標準的會計信息加工，與財務會計制度有著內(nèi)在邏輯關系，責任會計核算模式設計有兩種基本思路供選擇：一是借助于財務會計核算體系；另一個是獨立于財務會計核算體系而建立自身核算方式。企業(yè)各責任中心在將其發(fā)生的成本、收入以及各責任中心之間相互結(jié)算或轉(zhuǎn)賬的經(jīng)濟業(yè)務記入各自責任會計賬戶后，要定期據(jù)以編制責任會計報告，從而對各責任中心的實際績效與責任預算進行評價與考核。由此，責任會計報告可定義為系統(tǒng)而全面地反映企業(yè)內(nèi)部各責任中心責任預算完成情況的總括性文件，又稱為業(yè)績報告或績效報告。(2)從核算角度看，責任會計也是一種分類核算方式，只是這種分類可能要對原有的企業(yè)組織架構(gòu)進行改變，就是將原先的組織架構(gòu)在遵循分級分層、權責利結(jié)合、責任可控及目標一致等原則的基礎上，以投資中心、利潤中心、成本中心、費用中心、收入中心等預算責任中心的形式出現(xiàn)，實現(xiàn)預算管理貫穿于企業(yè)整個組織體系。通常意義的財務會計核算包括兩個基本特點：其一是以業(yè)務流程的具體業(yè)務活動作為核算對象；其二是各部門的會計信息質(zhì)量是依靠一系列的監(jiān)控制度來實現(xiàn)的。顯然，這種核算忽視了各部門資源配置的經(jīng)濟效益責任，責任會計體系則有助于這種責任的實現(xiàn)。5．會計信息化是對傳統(tǒng)手工會計核算方式的完全替代，因此與傳統(tǒng)手工會計核算方式相適應的內(nèi)部控制、會計基礎工作規(guī)范不能適應會計信息化的要求，因此