增值稅業(yè)務(wù)與出口退稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

第一節(jié)增值稅政策的回顧第二節(jié)一般納稅人增值稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)出口退稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

第四節(jié)小規(guī)模納稅人增值稅的會(huì)計(jì)處理第五節(jié)增值稅會(huì)計(jì)信息的披露教學(xué)內(nèi)容第二章增值稅會(huì)計(jì)□掌握一般納稅人增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理方法。(重點(diǎn))□掌握小規(guī)模納稅人增值稅的會(huì)計(jì)處理方法學(xué)習(xí)目標(biāo)第一節(jié)增值稅政策的回顧一、增值稅的類(lèi)型二、納稅人（一般納稅人、小規(guī)模納稅人）三、征稅范圍（基本規(guī)定、視同銷(xiāo)售、混合銷(xiāo)售、兼營(yíng)銷(xiāo)售）四、稅率五、優(yōu)惠政策六、應(yīng)納稅額的計(jì)算（區(qū)分納稅人類(lèi)型）計(jì)算舉例政策變化舉例二、增值稅的納稅人

增值稅納稅人概述——涉及行業(yè)：制造業(yè)、流通業(yè)、生產(chǎn)性勞務(wù)——進(jìn)口環(huán)節(jié)——單位或個(gè)人（個(gè)體工商戶、其他個(gè)人）增值稅納稅人的分類(lèi)與管理（重點(diǎn)）類(lèi)型認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（年銷(xiāo)售額、會(huì)計(jì)核算）征管辦法小規(guī)模納稅人生產(chǎn)性企業(yè)或提供應(yīng)稅勞務(wù)：50萬(wàn)元（含）以下，商業(yè)性企業(yè)：80萬(wàn)元（含）以下且會(huì)計(jì)核算不健全簡(jiǎn)易辦法，普通發(fā)票，征收率3％年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人界定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅一般納稅人年銷(xiāo)售超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的單位或個(gè)體工商戶稅款抵扣專(zhuān)用發(fā)票稅率（17％、13％、零稅率）小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人銷(xiāo)售成品油的所有加油站三、增值稅納稅范圍（重點(diǎn)）（一）一般規(guī)定（二）納稅范圍的特殊項(xiàng)目（三）特殊行為特殊行為1、視同銷(xiāo)售行為2、混合銷(xiāo)售行為3、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)4、兼營(yíng)不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)1、視同銷(xiāo)售行為定義：一般是指未通過(guò)貨幣結(jié)算或沒(méi)有發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移的貨物移送行為。8種情況后5種情況歸納為：

外購(gòu)自制或委托加工對(duì)外移送（如投資、分配、贈(zèng)送等），視同銷(xiāo)售對(duì)內(nèi)移送（如：福利、在建工程等），不征稅對(duì)外移送，視同銷(xiāo)售對(duì)內(nèi)移送，視同銷(xiāo)售2、混合銷(xiāo)售行為定義：既涉及應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的一項(xiàng)銷(xiāo)售行為。兩個(gè)條件條件1：一項(xiàng)銷(xiāo)售行為同時(shí)涉及兩個(gè)稅種（增值稅和營(yíng)業(yè)稅）的征稅范圍；條件2：收入從一個(gè)受讓方取得銷(xiāo)售方受讓方貨物非應(yīng)稅勞務(wù)納稅一般原則：按“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”劃分，只交一種稅金——從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售企業(yè)、企業(yè)性單位以及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者（交增值稅）——其他單位和個(gè)人（交營(yíng)業(yè)稅）特殊規(guī)定混合銷(xiāo)售行為的特殊規(guī)定納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額（交增值稅）和非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額（交營(yíng)業(yè)稅）；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物銷(xiāo)售額。3、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售方受讓方A貨物非應(yīng)稅勞務(wù)受讓方B屬于兩項(xiàng)銷(xiāo)售行為納稅原則：分別核算，分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅；未分別核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。3、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)判斷下列哪些情況應(yīng)征增值稅？分別屬于何種行為？將外購(gòu)貨物用于基建工程

將外購(gòu)貨物無(wú)償贈(zèng)送他人某服裝廠向一服裝店銷(xiāo)售襯衫100件，并送貨上門(mén)，收取勞務(wù)費(fèi)30元。音樂(lè)茶座銷(xiāo)售飲料的收入某企業(yè)將外購(gòu)的床單用于職工福利

裝潢公司為客戶包工包料裝修房屋

將自產(chǎn)的貨物分給職工做福利某家具廠既銷(xiāo)售家具，又對(duì)外承攬室內(nèi)裝修業(yè)務(wù)

稅率4、兼營(yíng)不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

經(jīng)營(yíng)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用不同的稅率納稅原則：根據(jù)會(huì)計(jì)核算情況確定分別核算，按不同稅率分別計(jì)繳增值稅合并核算——從高稅率計(jì)繳增值稅四、增值稅的稅率、征收率一般納稅人（適用稅率）：17％；13％；0％——用來(lái)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額扣除率：13％（收購(gòu)免稅產(chǎn)品時(shí)）；7％（運(yùn)費(fèi)）——用來(lái)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人：3％（征收率）五、增值稅的減免稅免稅減半征收即征即退先征后返起征點(diǎn)財(cái)稅［2009］9號(hào)（關(guān)于適用低稅率和簡(jiǎn)易辦法征稅的通知）、國(guó)稅函[2009]90號(hào)減半征收一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。納稅人銷(xiāo)售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

所稱(chēng)舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。簡(jiǎn)易征稅辦法的計(jì)算銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+4%）應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×4%/2銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+3%）應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×2%舉例某企業(yè)（一般納稅人）銷(xiāo)售已使用過(guò)的包裝物（增值稅已抵扣）原值10萬(wàn)元，已攤銷(xiāo)6萬(wàn)元，銷(xiāo)售價(jià)5萬(wàn)元開(kāi)出普通發(fā)票；銷(xiāo)售2009年購(gòu)進(jìn)的設(shè)備（增值稅已抵扣）原值100萬(wàn)元，已提折舊3萬(wàn)元，售價(jià)98萬(wàn)元開(kāi)出普通發(fā)票；銷(xiāo)售2007年購(gòu)進(jìn)設(shè)備（增值稅未抵扣），原值100萬(wàn)元，已提折舊30萬(wàn)元，售價(jià)8萬(wàn)元開(kāi)出普通發(fā)票。計(jì)算稅額。某企業(yè)（小規(guī)模納稅人）銷(xiāo)售已使用過(guò)的包裝物，原值10萬(wàn)元，已攤銷(xiāo)6萬(wàn)元，銷(xiāo)售價(jià)5萬(wàn)元開(kāi)出普通發(fā)票；銷(xiāo)售邊角廢料，售價(jià)2萬(wàn)元開(kāi)出普通發(fā)票；銷(xiāo)售2007年購(gòu)進(jìn)設(shè)備，原值10萬(wàn)元，已提折舊4萬(wàn)元，售價(jià)7萬(wàn)元開(kāi)出普通發(fā)票。計(jì)算稅額。（一）一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額的計(jì)算（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額的計(jì)算（三）進(jìn)口貨物增值稅的計(jì)算（四）增值稅的申報(bào)繳納六、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算和申報(bào)繳納會(huì)計(jì)處理（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算——購(gòu)進(jìn)扣稅法（間接計(jì)稅法）計(jì)稅依據(jù)為銷(xiāo)售額，實(shí)行稅款抵扣應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額—（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＋上期留抵－進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（一）一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額的計(jì)算1、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝銷(xiāo)售額×增值稅稅率關(guān)鍵在銷(xiāo)售額的計(jì)算歸屬期P93（實(shí)際：開(kāi)票時(shí)間）組成內(nèi)容計(jì)算方法例：某企業(yè)（一般納稅人）銷(xiāo)售A產(chǎn)品100件，開(kāi)出專(zhuān)用發(fā)票注明單價(jià)1萬(wàn)元，發(fā)票注明折扣1％，支票代墊運(yùn)費(fèi)8萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到；銷(xiāo)售B產(chǎn)品400件，開(kāi)出普通發(fā)票注明單價(jià)1萬(wàn)元，送貨上門(mén)收取運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)元，另外收取集資費(fèi)2萬(wàn)元，代行政部門(mén)收取公用事業(yè)附加費(fèi)開(kāi)出行政事業(yè)專(zhuān)用收據(jù)10萬(wàn)元（已上繳財(cái)政）；銷(xiāo)售C產(chǎn)品200件，開(kāi)出專(zhuān)用發(fā)票注明單價(jià)1萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到，為盡快收到款項(xiàng)，規(guī)定折扣1/10、n/20；銷(xiāo)售D產(chǎn)品200件，10天內(nèi)收到貨款40萬(wàn)元（含稅），給予購(gòu)貨方折扣2萬(wàn)元，另外收取包裝費(fèi)0.3萬(wàn)元、返還利潤(rùn)1萬(wàn)元；贈(zèng)送北京奧組委A產(chǎn)品20件；采用分期收款銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售E產(chǎn)品不含稅單價(jià)200萬(wàn)元，合同規(guī)定分4個(gè)月平均收取，本月收到了59萬(wàn)元款項(xiàng)（其中延期付款利息0.5萬(wàn)元）。要求：計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。2、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與計(jì)算

嚴(yán)格把握增值稅法規(guī)中進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的規(guī)定——準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（本期發(fā)生、上期留抵）——不準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額——時(shí)間條件、空間范圍空間范圍時(shí)間條件特殊規(guī)定基本規(guī)定購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定（財(cái)稅［2008］170號(hào)）有扣稅憑證用于應(yīng)稅項(xiàng)目①購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（13％）②運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額的確定（7%）③混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)行為的進(jìn)項(xiàng)稅額的確定刪除廢舊物資扣除的有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的特殊規(guī)定不準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額①無(wú)抵扣憑證

②有抵扣憑證但不得抵扣的項(xiàng)目P32不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的新規(guī)定自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇的進(jìn)項(xiàng)稅用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的貨物和勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額

非正常損失僅指因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，不包括原來(lái)的“自然災(zāi)害損失”和“其它非正常損失”。舉例舉例：某企業(yè)因管理不善毀損原材料一批，帳面價(jià)值4350元，系上月購(gòu)入的免稅農(nóng)產(chǎn)品；毀損產(chǎn)成品一批，價(jià)值50000元。該產(chǎn)品外購(gòu)項(xiàng)目（稅率17%）占產(chǎn)品成本的比重為70%。要求：（1）計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；（2）計(jì)算該企業(yè)發(fā)生的毀損金額。

應(yīng)納稅額的計(jì)算

例1：某生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人（消費(fèi)型增值稅），2009年6月份有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用材料一批并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款為300000元，增值稅稅額為51000元；材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。（2）接受某單位投資轉(zhuǎn)入生產(chǎn)用材料一批并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款為100000元，增值稅稅額為17000元；材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

（3）購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款為230000元，增值稅稅額為39100元；支付運(yùn)費(fèi)800元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。上述款項(xiàng)以銀行存款支付。

（4）將上月購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)用材料無(wú)償贈(zèng)送給某單位，賬面成本為20000元；在建工程（機(jī)器設(shè)備）領(lǐng)用30000元（成本）。上述材料已在上月申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（5）向某公司銷(xiāo)售自制產(chǎn)品1000件，每件不含稅售價(jià)為500元，共獲銷(xiāo)售額500000元。（6）本月銷(xiāo)售貨物發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用3200元，其中運(yùn)費(fèi)2900元、建設(shè)基金100元、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)200元，已取得運(yùn)輸部門(mén)開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票。（7）經(jīng)營(yíng)設(shè)備修理、修配業(yè)務(wù)，取得修理、修配收入（含稅）5850元。已知該企業(yè)各類(lèi)貨物適用的增值稅率均為17％。要求：根據(jù)稅法規(guī)定，分析計(jì)算該企業(yè)本期應(yīng)納的增值稅稅額。

例2、某電器專(zhuān)賣(mài)店（一般納稅人、消費(fèi)型）2009年3月發(fā)生下列購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)：（1）銷(xiāo)售空調(diào)機(jī)300臺(tái)，每臺(tái)3000元（含增值稅），商場(chǎng)派人負(fù)責(zé)安裝，每臺(tái)收取安裝費(fèi)200元；（2）采取有獎(jiǎng)銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售電冰箱100臺(tái)，每臺(tái)2800元（含增值稅）；獎(jiǎng)品為電子石英手表，市場(chǎng)零售價(jià)格200元，共計(jì)送出50只電子石英手表；（3）將本商場(chǎng)自用2年的小汽車(chē)一輛，賬面原價(jià)160000元，已提折舊30000元，以140000元的價(jià)格售出；（4）銷(xiāo)售給某使用單位空調(diào)機(jī)10臺(tái)，已開(kāi)具普通發(fā)票金額31590元

，同時(shí)支付該單位采購(gòu)員回扣1000元；（5）購(gòu)進(jìn)空調(diào)機(jī)200臺(tái)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款420000元，貨款已支付；另支付運(yùn)輸費(fèi)20000元，運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具的貨票上注明運(yùn)費(fèi)15000元，建設(shè)基金1000元，裝卸費(fèi)2000元，保險(xiǎn)費(fèi)2000元；（6）購(gòu)進(jìn)電冰箱150臺(tái)，取得未認(rèn)證的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款300000元，因資金周轉(zhuǎn)困難只支付廠商70％的貨款，余款在下月初支付；（7）因質(zhì)量問(wèn)題，退回從某冰箱廠上期購(gòu)進(jìn)電冰箱20臺(tái)，每臺(tái)出廠單價(jià)2340元（含稅），并取得廠家開(kāi)具的紅字發(fā)票和稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明單。要求:根據(jù)以上資料計(jì)算電器專(zhuān)賣(mài)店應(yīng)繳納的增值稅。（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算采用簡(jiǎn)易辦法征收應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額（不含稅）×征收率（3%）

舉例小規(guī)模納稅人的計(jì)算應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額（不含稅）*征收率（3％）一般納稅人銷(xiāo)售自來(lái)水、水泥混泥土、建筑用沙、土、石等應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額（不含稅）*征收率（6%）特定貨物應(yīng)納增值稅額的計(jì)算

寄售店代銷(xiāo)寄售物品典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品等

（1）不區(qū)分納稅人，一律按4%的稅率簡(jiǎn)易征收；（2）應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額*4%

例：某鄉(xiāng)鎮(zhèn)食品廠為小規(guī)模納稅人。某月購(gòu)進(jìn)面粉價(jià)款10000元，增值稅1300元；生產(chǎn)方便面1000箱，每箱含稅單價(jià)35元，當(dāng)月售出800箱，捐贈(zèng)給幼兒園10箱，發(fā)給職工40箱。要求：計(jì)算該食品廠當(dāng)月應(yīng)交增值稅。（三）進(jìn)口貨物增值稅的計(jì)算由海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅進(jìn)口貨物增值稅=組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅率組成計(jì)稅價(jià)格

——根據(jù)消費(fèi)稅率的形式，為比例稅率時(shí)（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅稅率）不征消費(fèi)稅征消費(fèi)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅增值稅申報(bào)與繳納進(jìn)口貨物增值稅的計(jì)算舉例：環(huán)球貿(mào)易公司從進(jìn)口日本摩托車(chē)200臺(tái)，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為每臺(tái)2500元，關(guān)稅稅率為20%，摩托車(chē)的消費(fèi)稅率為10%，增值稅率為17%。要求計(jì)算該公司應(yīng)交增值稅額。例：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年12月上旬從國(guó)外進(jìn)口一批原料，支付給國(guó)外的貨價(jià)120萬(wàn)元、貨物運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)30萬(wàn)元；進(jìn)口機(jī)器設(shè)備一套，支付給國(guó)外的貨價(jià)35萬(wàn)元、運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)5萬(wàn)元。進(jìn)口原料入庫(kù)后，有10％用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；有80％企業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)用，制成產(chǎn)品7800件，對(duì)外批發(fā)銷(xiāo)售6000件，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的銷(xiāo)售額為290萬(wàn)元；向消費(fèi)者零售800件，開(kāi)具普通發(fā)票上的銷(xiāo)售額51.48萬(wàn)元。銷(xiāo)售貨物支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)5萬(wàn)元，取得運(yùn)輸發(fā)票。要求：（1）計(jì)算該企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅。（注：進(jìn)口原料關(guān)稅稅率40％、進(jìn)口設(shè)備關(guān)稅稅率20％）。（2）計(jì)算該企業(yè)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅。

增值稅申報(bào)與繳納四、增值稅的申報(bào)與繳納（一）納稅期限（二）納稅地點(diǎn)（三）申報(bào)與繳納1、一般納稅人的納稅申報(bào)與繳納月末認(rèn)證（進(jìn)項(xiàng)稅）次月初抄稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）納稅申報(bào)與繳納（申報(bào)資料）2、小規(guī)模納稅人的納稅申報(bào)繳納增值稅會(huì)計(jì)處理一、會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置二、一般納稅人購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)增值稅的會(huì)計(jì)處理

三、一般納稅人增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理四、一般納稅人銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理五、一般納稅人減免稅款的會(huì)計(jì)處理六、一般納稅人增值稅上繳的會(huì)計(jì)處理第二節(jié)一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)處理一、會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置P33總賬賬戶：“應(yīng)交稅費(fèi)”二級(jí)明細(xì)帳戶——應(yīng)交增值稅——未交增值稅（月末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)使用）——增值稅檢查調(diào)整“應(yīng)交增值稅”下設(shè)置三級(jí)明細(xì)帳戶“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”

下設(shè)9個(gè)三級(jí)明細(xì)帳戶借方賬戶（5個(gè)）貸方賬戶（4個(gè)）“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”

進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額減免稅款

轉(zhuǎn)出未交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口退稅轉(zhuǎn)出多交增值稅

月末結(jié)轉(zhuǎn)后余額表示期末留抵稅額應(yīng)交增值稅的明細(xì)賬頁(yè)格式多欄式（按三級(jí)明細(xì)科目設(shè)置專(zhuān)欄）優(yōu)點(diǎn)：集中反映本期應(yīng)納增值稅的相關(guān)信息缺陷:專(zhuān)欄設(shè)置太多，使賬頁(yè)過(guò)長(zhǎng)，容易發(fā)生登賬錯(cuò)誤三欄式（進(jìn)項(xiàng)稅額等作為“應(yīng)交稅費(fèi)”的二級(jí)明細(xì)帳戶或在摘要中列明進(jìn)項(xiàng)稅、銷(xiāo)項(xiàng)稅等）優(yōu)點(diǎn)：登賬工作較簡(jiǎn)單缺點(diǎn)：本期應(yīng)納增值稅的相關(guān)信息分散在多個(gè)明細(xì)帳戶中，月末結(jié)帳較為繁瑣。應(yīng)交增值稅的明細(xì)賬頁(yè)格式二、一般納稅人購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)

增值稅的會(huì)計(jì)處理購(gòu)進(jìn)時(shí)符合抵扣要求，但以后用途發(fā)生改變?cè)试S抵扣不允許抵扣稅法明確規(guī)定不能抵扣以后時(shí)間抵扣（有票、未認(rèn)證）在當(dāng)期抵扣（有票、認(rèn)證）進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“待扣稅金”科目計(jì)入所購(gòu)貨物成本進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（用途改變時(shí)）按規(guī)定扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅(購(gòu)進(jìn)時(shí))1、一般貨物購(gòu)進(jìn)：購(gòu)原材料、購(gòu)商品（注意運(yùn)費(fèi)的處理）P36例：企業(yè)（一般納稅人）銷(xiāo)售貨物以銀行存款支付運(yùn)費(fèi)5000元，取得運(yùn)輸單位開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票，運(yùn)費(fèi)發(fā)票當(dāng)月通過(guò)認(rèn)證。（一）國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理2、購(gòu)進(jìn)廢舊物資P38購(gòu)進(jìn)廢舊物資，沒(méi)有取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)按收購(gòu)價(jià)記入成本，不再按10％計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額例2－63、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品（13％扣除率）3、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品（13％扣除率）計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝收購(gòu)價(jià)×13％免稅農(nóng)產(chǎn)品成本＝收購(gòu)價(jià)－收購(gòu)價(jià)×13％例2－5收購(gòu)煙葉時(shí)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（收購(gòu)價(jià)＋價(jià)外補(bǔ)貼＋煙葉稅）×13％收購(gòu)煙葉成本＝實(shí)際支付價(jià)款＋煙葉稅－抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額例：企業(yè)向農(nóng)民收購(gòu)煙葉，價(jià)款80000元，支付價(jià)外補(bǔ)貼8000元（或5000元），以現(xiàn)金支付。解：應(yīng)交煙葉稅＝（80000＋8000）×20％＝17600元抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（80000＋8000＋17600）×13％＝13728元收購(gòu)煙葉成本＝（80000＋8000＋17600）－13728＝91872元借：在途物資91872應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13728貸：庫(kù)存現(xiàn)金88000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交煙葉稅17600（二）視同購(gòu)進(jìn)行為◆接受捐贈(zèng)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理(增值稅、所得稅)例2－8◆接受投資轉(zhuǎn)入貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理借:原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：營(yíng)業(yè)外收入計(jì)提所得稅：借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅若接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，金額較大，所得稅則可以遞延繳納（需要進(jìn)行納稅調(diào)整）借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債以后各期繳納所得稅借：遞延所得稅負(fù)債貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅接受投資轉(zhuǎn)入貨物例2－9（三）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)（消費(fèi)型）固定資產(chǎn)稅金抵扣的稅收政策例1:企業(yè)購(gòu)入需安裝設(shè)備一臺(tái)，取得專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款：50萬(wàn)元，稅金8.5萬(wàn)元；購(gòu)入時(shí)支付運(yùn)雜費(fèi)1000元，取得運(yùn)輸發(fā)票，其中運(yùn)費(fèi)800元。上述款項(xiàng)通過(guò)銀行付訖。安裝時(shí)領(lǐng)用外購(gòu)材料一批，賬面成本8萬(wàn)元，發(fā)生人工費(fèi)6000元。安裝完畢投入使用。發(fā)票已通過(guò)認(rèn)證。例2：企業(yè)購(gòu)入小汽車(chē)（應(yīng)征消費(fèi)稅）一輛提供給部門(mén)經(jīng)理免費(fèi)使用，取得專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款：20萬(wàn)元，稅金3.4萬(wàn)元。上述款項(xiàng)通過(guò)銀行付訖。例3:企業(yè)購(gòu)入工程物資用于修建房屋，取得專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款320萬(wàn)元，稅金54.4萬(wàn)元；所購(gòu)物資全部投入使用；應(yīng)支付人工費(fèi)100萬(wàn)元，以銀行存款支付其他修建費(fèi)用180萬(wàn)元。房屋修建完畢投入使用。要求：作出有關(guān)的會(huì)計(jì)處理。（四）委托加工材料的會(huì)計(jì)處理1、委托方的會(huì)計(jì)處理委托方根據(jù)加工費(fèi)支付的增值稅舉例P41未取得專(zhuān)票，記入成本取得專(zhuān)票，作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣2、受托方（一般納稅人）的會(huì)計(jì)處理收到加工費(fèi)、稅金時(shí)借:銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

企業(yè)接受修理、修配勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理P41（五）購(gòu)進(jìn)中特殊業(yè)務(wù)增值稅的核算購(gòu)進(jìn)發(fā)生短缺毀損（數(shù)量差錯(cuò)，區(qū)分短缺原因）進(jìn)貨退回、折讓?zhuān)ㄙ|(zhì)量問(wèn)題所致）（六）進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金:關(guān)稅、消費(fèi)稅（應(yīng)稅消費(fèi)品）增值稅關(guān)稅、消費(fèi)稅記入成本增值稅：區(qū)分能否抵扣？三、一般納稅人增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理（難點(diǎn)）1、購(gòu)進(jìn)貨物改變用途轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理例：外購(gòu)商品一批，進(jìn)價(jià)50000元，用于職工福利；外購(gòu)材料成本80000元用于不動(dòng)產(chǎn)工程建造。上述商品、材料在購(gòu)進(jìn)時(shí)的稅金已申報(bào)抵扣。2、非正常損失貨物進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理例2－17舉例：某企業(yè)因管理不善毀損原材料一批，帳面價(jià)值4350元，系上月購(gòu)入的免稅農(nóng)產(chǎn)品；毀損產(chǎn)成品一批，價(jià)值50000元。該產(chǎn)品外購(gòu)項(xiàng)目（稅率17%）占產(chǎn)品成本的比重為70%。經(jīng)批準(zhǔn)30%的損失由保險(xiǎn)公司賠償，其余由企業(yè)承擔(dān)。要求：對(duì)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。四、一般納稅人銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（一）國(guó)內(nèi)一般銷(xiāo)售貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)銷(xiāo)、賒銷(xiāo)、分期收款銷(xiāo)售融資性質(zhì)非融資性質(zhì)

特點(diǎn)：收款期較長(zhǎng)（一般長(zhǎng)于3年）;銷(xiāo)售商品價(jià)值較大，合同或協(xié)議價(jià)＞售價(jià)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在確認(rèn)收入的時(shí)間時(shí)有差異不考慮增值稅時(shí)的會(huì)計(jì)處理銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（應(yīng)收總金額）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（應(yīng)收總金額的現(xiàn)值）

未實(shí)現(xiàn)融資收益（相當(dāng)于利息）各收款期期末采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款考慮增值稅時(shí)的會(huì)計(jì)處理（計(jì)稅時(shí)間和金額）對(duì)增值稅計(jì)稅時(shí)間的處理方式有三種（1）在銷(xiāo)售時(shí)按應(yīng)收總金額一次性計(jì)稅。（2）款項(xiàng)全部收齊計(jì)稅（3）按收款期分期計(jì)稅。（更為合理）實(shí)際工作中的處理實(shí)際工作中，采用以票控稅，根據(jù)開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的情況計(jì)稅（依據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同開(kāi)具）——對(duì)銷(xiāo)售方有利：全部收齊開(kāi)票——對(duì)購(gòu)貨方有利：對(duì)付款部分開(kāi)票計(jì)稅依據(jù)如何確定？（合同價(jià)或售價(jià)）舉例舉例：某設(shè)備制造企業(yè)出售大型設(shè)備多套，合同約定采用分期收款方式，從銷(xiāo)售的當(dāng)年末按5年末分期收款，每年收取200萬(wàn)元（含稅），合計(jì)1000萬(wàn)元。如果購(gòu)貨方一次性付款，只需付800萬(wàn)元。已知折現(xiàn)率為7.93％。要求：作出相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷(xiāo)表（實(shí)際利率法）未收本金①＝①－③利息收益②=①×７.９３％已收本金③＝④－②總收現(xiàn)④銷(xiāo)售日800000第1年末80063.44136.56200第2年末663.4452.61147.39200第3年末516.0540.92159.08200第4年末356.9728.31171.69200第5年末185.2814.72185.28200總額2008001000注：以上金額均為含稅金額銷(xiāo)售時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款1000萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入683.76萬(wàn)遞延稅款116.24萬(wàn)未實(shí)現(xiàn)融資收益200萬(wàn)第一期收款借：銀行存款200萬(wàn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款200萬(wàn)第一年末，對(duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益的攤銷(xiāo)借：未實(shí)現(xiàn)融資收益63．44②貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用54.22②/1.17應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）9.22借：遞延稅款19.84③/1.17×17%貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）19.84銷(xiāo)項(xiàng)稅額合計(jì)=9.22+19.84=29.06萬(wàn)元練習(xí)題A公司于2007年1月1日銷(xiāo)售一批商品給B公司，由于B公司有暫時(shí)資金困難，雙方協(xié)議分5年等額付款，每年末支付300萬(wàn)元，共計(jì)1500萬(wàn)元（含稅）。未實(shí)現(xiàn)融資收益按實(shí)際利率法攤銷(xiāo)。已知實(shí)際利率為8％（已知（P/A，8%，5）=3.992）。

要求：作出A公司的會(huì)計(jì)處理。（以萬(wàn)元為單位，小數(shù)點(diǎn)保留2位）（二）視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理兩種會(huì)計(jì)處理方法P48（1）不計(jì)收入，按成本轉(zhuǎn)帳（2）計(jì)收入（新準(zhǔn)則）是否滿足銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件？代銷(xiāo)、用于投資、分配、償債、職工福利舉例1、代銷(xiāo)商品的核算

（1）業(yè)務(wù)特點(diǎn)涉及委托方和受托方兩方；代銷(xiāo)商品所有權(quán)屬于委托方；雙方的結(jié)算方式主要有兩種：手續(xù)費(fèi)結(jié)算方式、視同買(mǎi)斷方式

稅收政策（2）手續(xù)費(fèi)結(jié)算方式下代銷(xiāo)商品的核算委托方作會(huì)計(jì)銷(xiāo)售，支付代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)；受托方銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品不作會(huì)計(jì)銷(xiāo)售，但應(yīng)視同銷(xiāo)售行為計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅。A、委托方的會(huì)計(jì)處理P49例2－25B、受托方的會(huì)計(jì)處理例2－27（3）視同買(mǎi)斷方式雙方約定一個(gè)接收價(jià)；均形成會(huì)計(jì)銷(xiāo)售，委托方按接收價(jià)確認(rèn)收入，受托方按最終售價(jià)確認(rèn)收入，按接受價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本。舉例例2－24、例2－262、貨物在兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移3、其余視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理P52（1）企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于建造機(jī)器設(shè)備，產(chǎn)品成本為100萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為120萬(wàn)元。（2）企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于分配利潤(rùn)，產(chǎn)品成本為50萬(wàn)元，售價(jià)為80萬(wàn)元。（3）企業(yè)將外購(gòu)原材料用于建造房屋，材料成本為40萬(wàn)元。購(gòu)進(jìn)時(shí)稅金已抵扣。（4）企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)給職工，產(chǎn)品成本為30萬(wàn)元，售價(jià)為45萬(wàn)元。要求：對(duì)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。視同買(mǎi)斷方式代銷(xiāo)商品的核算舉例例：甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷(xiāo)售商品100件，進(jìn)價(jià)8元/件，雙方確定的接收價(jià)為10元/件，乙企業(yè)以11元/件全部售出。上述金額均不含稅。甲、乙企業(yè)均為一般納稅人，增值稅率為17%。要求作出甲、乙企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。發(fā)出代銷(xiāo)商品借：發(fā)出商品800貸：庫(kù)存商品800收到代銷(xiāo)清單，開(kāi)出專(zhuān)用發(fā)票借：應(yīng)收帳款（或銀行存款）1170貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）170結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800貸：發(fā)出商品800與受托方結(jié)算借：銀行存款1170貸：應(yīng)收賬款1170委托方（甲企業(yè)）的會(huì)計(jì)處理受托方（乙企業(yè)）的會(huì)計(jì)處理收到代銷(xiāo)商品借：受托代銷(xiāo)商品1000貸：代銷(xiāo)商品款1000銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品借：銀行存款1287貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1100應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）187結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000貸：受托代銷(xiāo)商品1000開(kāi)出代銷(xiāo)清單并收到專(zhuān)用發(fā)票時(shí)借：代銷(xiāo)商品款1000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170貸：應(yīng)付帳款1170支付代銷(xiāo)商品款借：應(yīng)付帳款1170貸：銀行存款1170（三）混合銷(xiāo)售行為的會(huì)計(jì)處理例2－34（四）銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)貨退回及銷(xiāo)售折讓銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（五）包裝物租金及押金銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（六）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理區(qū)分購(gòu)進(jìn)時(shí)間（1）08年12月31日以前購(gòu)進(jìn)，應(yīng)征增值稅的采用簡(jiǎn)易辦法征收（4％減半）P59例2－40（2）09年1月1日以后購(gòu)進(jìn)，購(gòu)進(jìn)時(shí)的稅款已抵扣時(shí)，銷(xiāo)售時(shí)按適用稅率17％計(jì)征。（七）其余銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理五、一般納稅人減免稅款的會(huì)計(jì)處理1、直接減免增值稅的會(huì)計(jì)處理銷(xiāo)售免稅貨物（銷(xiāo)項(xiàng)稅＝0）減稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：營(yíng)業(yè)外收入如：利用石煤生產(chǎn)的電力按增值稅應(yīng)納稅額減半征收。某企業(yè)（一般納稅人）某月應(yīng)納增值稅額2萬(wàn)元，減免稅額為1萬(wàn)元。五、一般納稅人減免稅款的會(huì)計(jì)處理2、先征收后返還、先征后退、即征即退增值稅的會(huì)計(jì)處理P65借：其他應(yīng)收款（或銀行存款）貸：營(yíng)業(yè)外收入

如：企業(yè)為一般納稅人，增值稅實(shí)行先征后返政策，返還率為70％。已知企業(yè)某月已繳納增值稅款10000元。當(dāng)月應(yīng)返還的稅款為7000元。作出會(huì)計(jì)分錄。（一）多欄式賬頁(yè)下增值稅的上交和結(jié)轉(zhuǎn)（掌握）（二）三欄式賬頁(yè)下增值稅的上交和結(jié)轉(zhuǎn)（了解）六、一般納稅人增值稅上繳

及結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理(期末)月末結(jié)轉(zhuǎn)（一）多欄式賬頁(yè)下增值稅的上交和結(jié)轉(zhuǎn)按月繳納增值稅方式下的結(jié)轉(zhuǎn)

按日繳納增值稅方式下的結(jié)轉(zhuǎn)

主要針對(duì)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”二級(jí)明細(xì)帳戶余額的結(jié)轉(zhuǎn)按月繳納增值稅方式下的結(jié)轉(zhuǎn)

平時(shí)無(wú)預(yù)繳增值稅，月末也不會(huì)多繳“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”為借方余額（留抵稅額）時(shí)，不結(jié)轉(zhuǎn)?！皯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”為貸方余額（應(yīng)納稅額）時(shí)，要結(jié)轉(zhuǎn)。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅實(shí)際繳納上月增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：銀行存款按日繳納增值稅方式下的結(jié)轉(zhuǎn)

平時(shí)繳納當(dāng)月增值稅（屬于預(yù)交）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款

按日繳納增值稅方式下的結(jié)轉(zhuǎn)

平時(shí)交納增值稅時(shí)為預(yù)繳，因此會(huì)導(dǎo)致多繳或少繳。

只要“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”有余額均要結(jié)轉(zhuǎn)。（1）“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”為貸方余額時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)與按月方式相同。（2）“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”為借方余額（此時(shí)余額表示什么？）時(shí)，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅額，與“已交稅金”明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行比較，分為3種情況：進(jìn)項(xiàng)稅額＞銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額＜銷(xiāo)項(xiàng)稅額留抵稅額（二者差額）無(wú)留抵稅額應(yīng)納稅額（二者差額）已交稅金為多繳已交稅金為多繳已交稅金與應(yīng)納稅額之間的差額為多繳結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶有無(wú)余額？結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)分錄結(jié)轉(zhuǎn)多交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）舉例（1）購(gòu)入材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款為200000元，稅款為34000元，另支付鐵路運(yùn)費(fèi)5000元，已取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，并開(kāi)出商業(yè)承兌匯票一張。（進(jìn)項(xiàng)稅額＝34350元）（2）銷(xiāo)售給某物資公司一批產(chǎn)品，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款為75