XXX有限公司成本管理二

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200X年X月交流提綱1、成本概念

2、成本費用構成3、成本的分類4、現代成本管理系統(tǒng)的構成第一部分成本的基本認識目錄成本概念產品成本是工業(yè)企業(yè)在一定時間內為制造、銷售一定數量的產品所支出的費用總和。也就是產品再生產經營過程中消耗的物化勞動的貨幣表現。從其經濟實質看，成本是產品價值的一部分：產品價值W=C+V+M產品價值W生產過程中消耗的生產資料的轉移價值

C以工資及其附加費等分配給勞動者個人部分V以稅金和利潤的形式上繳或企業(yè)留利M活勞動新創(chuàng)造的價值產品成本產品價格產品價值的貨幣表現1、成本概念2、成本費用構成3、成本的分類4、現代成本管理系統(tǒng)的構成第一部分成本的基本認識目錄成本費用的構成成本費用的分類很多企業(yè)中經常接觸的是按經濟用途的分類，這是財務會計學傳統(tǒng)的分類方法。在制造業(yè)中，成本按經濟用途分為生產成本和非生產成本兩類。生產成本也稱作制造成本，非生產成本又稱作期間費用。

成本費用生產成本期間費用直接材料直接人工制造費用管理費用營業(yè)費用財務費用參與成本計算構成產品制造成本

不參與成本計算直接計入當期損益1、成本概念

2、成本費用構成

3、成本的分類4、現代成本管理系統(tǒng)的構成第一部分成本的基本認識目錄成本的分類（1）按成本和業(yè)務量的關系劃分變動成本固定成本半變動成本*這樣的分類對于企業(yè)成本的計劃、分析和控制特別重要。掌握其變動的規(guī)律，運用這個規(guī)律就能更好地為成本管理服務。固定成本是指其成本總額不隨產量的變動而變動，在短期內相對穩(wěn)定的成本。但在單位成本中是隨產量的增加而減少的。按成本責任劃分可控成本不可控成本成本的分類（2）在特定時期內，特定部門可以直接影響其發(fā)生額的成本稱可控成本。

反之，在一定時期內部門領導無權或無法直接影響其發(fā)生額的成本，稱不可控成本。

*這樣分類有利于分清成本的責任部門，進行成本控制和考核各部門的工作業(yè)績。

1、成本概念

2、成本費用構成3、成本的分類

4、現代成本管理系統(tǒng)的構成第一部分成本的基本認識目錄現代成本本管理系系統(tǒng)的構構成成本會計計管理系系統(tǒng)圖成本管理理目標制定成本本計劃執(zhí)行成本本計劃檢查成本本計劃成本決策成本預算成本核算算成本控制成本責任任成本考核成本分析析成本事先先控制成本事中中控制成本事后后控制成本預測成本報告告反饋反饋上述各項項成本管管理職能能是互相相聯系和和互為補補充的。。成本預預測是成成本決策策的前提提，成本本決策是是成本預預測的結結果。成成本預算算是成本本決策所所確定目目標的具具體化。。成本控控制是對對成本預預算的實實施過程程進行全全面監(jiān)控控，保證證決策目目標的實實現。1、成本本水平分分析確定代表表性產品品對代表性性產品進進行單位位成本分分析成本構成成排列分分析變動成本本和固定定成本分分析2、盈虧虧分析第二部分分成成本管理理咨詢的的入手點點目錄錄成本管理理咨詢的的入手點點（1））——成本本水平分分析確定代表表性產品品在多品種種生產的的企業(yè)選選擇,從從產量（產產值）銷售收入入利潤對企業(yè)經經濟效益益影響較大的產品品作為重點分分析的對象象。對代表性產產品進行單單位成本分分析成本構成排排列分析變動成本和和固定成本本分析成本管理咨咨詢的入手手點（1））——成本水水平分析確定代表性性產品對代表性產產品進行單單位成本分分析成本構成排排列分析變動成本和和固定成本本分析分析單位成成本水平升升降變化情情況，運用用比較法，，分析本企企業(yè)近幾年年來（縱向向）單位成成本的變動動趨勢。與同行業(yè)最最有可比性性企業(yè)的先先進水平（（橫向）進進行比較通過成本水水平的縱向向和橫向比比較分析可可提供成本本水平方面面存在問題題的線索，，以便進行行深入分析析。成本管理咨咨詢的入手手點（1））——成本水水平分析確定代表性性產品一般對被咨咨詢企業(yè)的的成本構成成現狀或單單位成本比比同行業(yè)先先進水平差差距大的產產品，應進進一步做成成本項目排排列分析。。從排列圖中中可以一目目了然地找找到影響成成本的主要要因素是哪哪些，然后后深入現場場，在調查查分析的基基礎上結合合A、B、C分類法，抓抓住主要矛矛盾，層層層解剖，找找出成本高高的主要原原因，提出出降低成本本的具體措措施。對代表性產產品進行單單位成本分分析成本構成排排列分析變動成本和和固定成本本分析例：我們咨咨詢過的**單位，，其成本構構成見下圖圖：直接材料65.4直接人工5.7制造費用28.9合計100從圖中可以以明顯地看看到影響成成本的主要要因素是原原材料消耗耗占產品成成本的65.4%，，顯然降低低成本主要要應首先從從分析原材材料消耗定定額的潛力力入手，從從原材料消消耗定額看看，該廠還還是比較健健全的，但但由于管理理不善，實實際生產過過程中原材材料消耗處處于失控狀狀態(tài)，定額額起不到準準確考核與與控制的目目的。我們們對該廠原原材料消耗耗失控的主主要原因有有三點:(1)沒有有原材料限限額領、退退料制度。。投入生產產的原材料料從一開始始就失去了了控制；(2)生產產過程中發(fā)發(fā)生的廢品品損失等沒沒有真實的的統(tǒng)計，致致使成本無無法嚴格控控制，準確確考核。(3)無材材料考核制制度，對材材料的節(jié)約約與超用沒沒有相應的的獎罰辦法法。在以上分析析的基礎上上，咨詢組組在如何降降低成本的的改善方案案中，重點點提了加強強原材料消消耗的控制制，繪制了了從投入到到產出全過過程圖，并并幾次組織織咨詢組部部分人員進進行回訪，，與廠領導導、科室和和車間中層層干部一起起討論研究究，幫助擬擬定改善的的具體措施施和實施步步驟。在思想發(fā)動的的基礎上，修修定了材料消消耗定額，制制定了“原材材料領、發(fā)制制度”以及生生產全過程的的“材料消耗耗考核辦法””等并認真貫貫徹執(zhí)行。經過十個月的的努力，這次次咨詢方案收收到了明顯的的效果：材料利用率由由74％提高高到83％該廠在產品結結構無明顯變變化的情況下下，第二年的的產量提高4.4％，產產值增長1.8％，雖有有原材料漲價價等不利因素素，而利潤卻卻增長了53.8％。其經濟效益的的提高主要是是原材料消耗耗降低帶來的的。成本管理咨詢詢的入手點（（1）——成本水平平分析確定代表性產產品1、首先應分分清那些是屬屬于變動成本本，那些是屬屬于固定成本本。這是采用用這種方法進進行成本分析析首先遇到的的問題。費用分解法高低點法散布圖法回歸分析法2、對變動成成本的分析：：重點是原材材料成本的量量差與價差分分析3、固定成本本分析：重點點是從固定成成本（費用））的總額、單單位固定成本本入手進行分分析對代表性產品品進行單位成成本分析成本構成排列列分析變動成本和固固定成本分析析成本管理咨詢詢的入手點（（2）——盈虧分析析盈虧平衡點又又稱保本點，，是指企業(yè)在在這一點上正正好處于不盈盈不虧的狀態(tài)態(tài)，即“所得得”等于“所所費”。保本點通常有有兩種表現形形式：一種是用實物物量表現，稱稱為“保本銷銷售量”，即即銷售多少數數量的產品才才能夠本，簡簡稱“保本量量”另一種是用貨貨幣金額來表表現，叫做““保本銷售額額”，即銷售售多少金額的的產品才能夠夠本，簡稱““保本額”盈虧分析圖abxY=a+bx成本業(yè)務量虧損期p盈利區(qū)盈虧平衡點所謂“盈虧平平衡分析”就就是指預測計計劃期間需要要銷售多少數數量或多少金金額的產品，，才能保證目目標利潤實現現的分析方法法。進行盈虧虧平衡分析，，一般都假定定計劃期的銷銷售單價、單單位變動成本本和固定成本本總額均不變變。1、成本預測測2、成本計劃劃3、成本控制制4、成本核算算5、成本分析析與考核6、降低成本本途徑第三部分成成本管理狀狀況分析目錄錄成本預測為使產品成本本計劃先進合合理，必須進進行成本預測測，這是成本本管理的首要要環(huán)節(jié)，對企企業(yè)產品成本本預測工作的的分析，主要要從預測方法和目目標成本的確確定兩個方面進行行。處理成本、價價格、利潤三三者之間的關關系，應該以以市場銷售允允許的價格為為基礎，以保保證必要的利利潤為前提，，努力達到成成本降低的目目標即改變我我國傳統(tǒng)的制制定產品售價價的方法：為根據預測市市場可能接受受的價格減去去預計銷售稅稅金和目標利利潤即為目標標成本。即：：對變動成本的的預測主要是是原材料成本預預測，預測其降低的的可能性，降降低的幅度和和降低措施及及其對單位產產品成本降低低的影響。價值分析（VA或VE）是通過有組織織的功能分析析活動，以盡盡可能的成本本，實現產品品或作業(yè)的必必要功能的科科學方法。（具體方法和和程序略）對固定成本的的預測，主要要是預測產量（銷銷售量）對單單位成本中固固定成本的影影響，常用的方法法如前所述盈盈虧平衡點分分析法等。成本利潤稅金售價單位目標成本本單位產品銷售售價格單位產品銷售售稅金單位產品目標標利潤成本計劃成本計劃是企企業(yè)生產技術術財務計劃的的重要組成部部分，是對企企業(yè)生產經營營活動進行指指導，控制、、分析、考核核的重要依據據。對企業(yè)成成本計劃工作作的分析主要要是從編制成成本計劃的依依據（工時定定額、材料消消耗定額、費費用定額）是是否先進合理理，編制的程程序和方法是是否科學，計計劃的指導性性如何等方面面進行分析何何評價。首先編制計劃劃的指標必須須先進可靠，，為此必須：：有先進合理的的工時、材料料消耗和費用用定額以及充充分完整準確確的數字統(tǒng)計計資料。對降低成本的的潛力進行周周密細致的調調查分析和對對降低成本措措施效果的科科學計算。如如由產量增加加而引起的成成本相對節(jié)約約額的計算，，由原材料、、燃料、動力力等消耗定額額、廢品損失失的減少等引引起的節(jié)約額額的計算以及及制造費用的的壓縮等。對降低成本的的指標要進行行反復的試算算平衡，正確確處理產量、、質量、成本本的關系，使使成本計劃與與生產、勞動動、物資、銷銷售等各項計計劃密切結合合，平衡銜接接，保證企業(yè)業(yè)獲得最佳效效益。財務成本控制制是實現企業(yè)業(yè)生產經營利利潤目標的中中心環(huán)節(jié)而成成本控制又是是財務控制的的核心內容。。成本控制是在在產品成本形形成的整個過過程中，對每每項成本形成成的具體活動動，按照標準準進行嚴格的的監(jiān)督，發(fā)現現超過原來規(guī)規(guī)定的目標，，就要查明原原因，采取措措施，從而使使產品成本的的形成，限制制在控制標準準的范圍內，，保證達到降降低成本的目目標，這樣一一套工作就是是成本控制工工作。成本本控控制制的的內內容容控制制生生產產過過程程中中各各種種資資源源的的消消耗耗控制制生生產產經經營營過過程程中中費費用用開開支支：：建建立立費費用用預預算算管管理理制制度度，，對對發(fā)發(fā)生生的的各各種種費費用用都都要要從從數數量量上上、、時時間間上上、、用用途途上上進進行行控控制制，，即即制制造造費費用用、、管管理理費費用用、、銷銷售售費費用用、、財財務務費費用用。。對一一切切生生產產經經營營活活動動都都應應實實行行成成本本控控制制：：從從產產品品設設計計、、供供應應、、制制造造、、銷銷售售直直到到售售后后服服務務等等經經營營全全過過程程，，正正確確確確定定控控制制標標準準，，運運用用價價值值工工程程，，保保證證和和促促進進那那些些有有利利于于取取得得更更大大經經濟濟效效益益的的開開支支，，限限制制那那些些帶帶來來浪浪費費和和損損失失的的活活動動。。成本控制制程序制定一整整套控制制標準對成本的的形成過過程進行行監(jiān)督：：建立完完整的經經濟信息息反饋系系統(tǒng)及時發(fā)現現和糾正正脫離標標準的偏偏差：發(fā)發(fā)現實際際偏離控控制標準準，要及及時進行行調查分分析，查查明原因因，采取取措施，，保證控控制目標標的實現現。成本控制制程序圖圖制定成本本控制標標準標準在生生產經營營某一環(huán)環(huán)節(jié)實施施修定控制制標準成本實際際與控制制標準相相比較并并及時反反饋基本相同同較大差異異調查原因因制定并采采取措施施實現目標標成本成本形成成實際情情況成本控制制咨詢的的重點有無控制制目標，，特別是是控制的的重點是是否制定定了控制制目標是否實行行事前和和事中的的全過程程控制控制方法法和程序序的適應應性和有有效性是否建立立了成本本控制的的責任制制以及相相配套的的考核激激勵措施施成本核算算的原則則要求成本核算算是把企企業(yè)生產產產品實實際發(fā)生生的各種種費用，，按照其其用途，，并按產產品進行行匯總，，分配、、計算出出產品的的實際總總成本和和單位成成本。目目的在于于提供成成本管理理所需各各項成本本狀況的的資料，，以反映映各項工工作的實實際水平平，考核核各部門門的效率率，評價價企業(yè)生生產經營營的成果果。為了確保保成本核核算的準準確性，，在經營營成本的的核算中中必須要要求堅持持分清以以下各項項費用的的界限：：正確劃分分應計入入和不應應計入生生產經營營成本界界限正確劃分分各期產產品成本本和期間間費用的的界限正確劃分分各會計計期成本本的界限限正確劃分分不同成成本計算算對象的的界限正確劃分分完工產產品和在在產品成成本界限限成本核算算的原則則要求（（1）正確劃分分應計入入和不應應計入生生產經營營成本界界限正確劃分分各期產產品成本本和期間間費用的的界限正確劃分分各會計計期成本本的界限限正確劃分分不同成成本計算算對象的的界限正確劃分分完工產產品和在在產品成成本界限限首先，非非生產經經營的耗耗費不能能計入生生產經營營成本，，只有生生產經營營的成本本才可以以計入生生產經營營成本。。如：籌籌資活動動和投資資活動不不屬于生生產經營營活動，，它們的的耗費不不能計入入產品成成本，而而屬于籌籌資成本本和投資資成本。。等等。。成本核算的原原則要求（2）正確劃分應計計入和不應計計入生產經營營成本界限正確劃分各期期產品成本和和期間費用的的界限正確劃分各會會計期成本的的界限正確劃分不同同成本計算對對象的界限正確劃分完工工產品和在產產品成本界限限在通常情況下下企業(yè)在產品品生產過程中中所發(fā)生的所所有耗費和支支出都應計入入產品成本，，而企業(yè)在生生產部門以外外，正常管理理和銷售等所所發(fā)生的所有有耗費和支出出都應計入期期間費用。為為了確保產品品成本計算的的準確性，不不能兩者混淆淆，這也是企企業(yè)進行成本本管理責任考考核的重要依依據。成本核算的原原則要求（3）正確劃分應計計入和不應計計入生產經營營成本界限正確劃分各期期產品成本和和期間費用的的界限正確劃分各會會計期成本的的界限正確劃分不同同成本計算對對象的界限正確劃分完工工產品和在產產品成本界限限應計入生產經經營成本的費費用，還應在在各月之間進進行劃分，以以便按不同的的會計核算期期準確計算產產品成本和期期間費用。為為了正確劃分分各會計期間間的成本界限限，就要求貫貫徹權責發(fā)生生制原則，準準確核算待攤攤費用和預提提費用。成本核算的原原則要求（4）正確劃分應計計入和不應計計入生產經營營成本界限正確劃分各期期產品成本和和期間費用的的界限正確劃分各會會計期成本的的界限正確劃分不同同成本計算對對象的界限正確劃分完工工產品和在產產品成本界限限對于應計入本本期產品成本本還應在各種種產品之間進進行劃分：凡凡是能應由某某種產品負擔擔的直接成本本，如產品生生產中的直接接材料和直接接人工都應直直接計入該產產品成本。只只有正確劃分分不同成本計計算對象的界界限，才能真真實地揭示產產品的實際節(jié)節(jié)約或超支情情況，便于考考核和采取有有針對性的改改進。成本核算的原原則要求（5）正確劃分應計計入和不應計計入生產經營營成本界限正確劃分各期期產品成本和和期間費用的的界限正確劃分各會會計期成本的的界限正確劃分不同同成本計算對對象的界限正確劃分完工工產品和在產產品成本界限限期末計算產品品成本時，如如果某產品已已經全部完工工，則計入該該產品的全部部生產成本總總和，就是該該產品的“完完工產品成本本”。如果某某產品全部未未完工，則計計入該產品的的生產成本總總和，就是該該產品的“月月末在產品成成本”。成本核算的方方法成本核算的方方法必須根據據生產類型和和產品特點、、工藝過程來來確定，目前前國內的基本本核算方法有有以下方法：：項目方法成本計算的對象

成本計算期限

完工產品與在產品間是否需要分配費用

適用范圍

簡單法（品種法）各種產品

按月定期

不需要

單一生產如：發(fā)電、供水、供氣、采掘等

訂單法

每批或每件產品

不定期

通常不需要

產品復雜的單件、小批生產類型如：重型機床制造

分步法

產成品及其各生產階段的成本

按月定期

需要

產品復雜的大批量生產類型如：汽車、發(fā)動機、拖拉機等

定額法

事先制定好產品及零部件的定額成本

在費用發(fā)生時隨時計算實際成本與定額之間的差異

需要

有條件的大批大量生產企業(yè)

定額比例法

按月定期

利用定額比例分配產品和在產品的成本

多品種的大量生產類型

分類法

各類別產品

按月定期

利用定額比例分配產品和在產品的成本

成本核算咨詢詢分析核算基礎礎的可靠性主要看企業(yè)內內部各部門提提供的成本核核算資料是否否準確如：材材料消耗、實實動工時、廢廢品損失等原原始記錄是否否準確；計劃劃價格是否調調整了差異；；調整的方法法和差異率是是否合理；待待攤費用的分分配期限和內內容是否合理理等。核算方法的適適合性主要根據企業(yè)業(yè)的生產類型型和產品生產產工藝的特點點，分析成本本核算方法是是否與其相適適應。如有的的屬大批生產產的產品采用用定單法核算算成本，顯然然核算方法與與生產類型不不適應而造成成核算結果不不準。核算工作的及及時性咨詢中主要分分析企業(yè)內部部的各部門、、各核算單位位提供的有關關資料是否按按規(guī)定時間及及時報送，財財會部門對有有關賬目是否否按規(guī)定及時時結算，并按按規(guī)定時間準準確地報送成成本報表。主要是分析析核算基礎礎的可靠性性，核算方方法的適應應性、核算算工作的及及時性、改改進的必要要性及具體體建議：成本核算咨咨詢成本分析與與考核———分析成本分析是是尋找成本本升降的原原因，發(fā)現現問題、總總結經驗，，進一步挖挖掘企業(yè)降降低成本內內在潛力的的重要工作作。對企業(yè)業(yè)成本分析析工作的分分析主要從從兩個方面面進行。有無無健健全全的的分分析析制制度度，，如如：：日日常常分分析析、、專專題題分分析析及及定定期期的的全全廠廠性性和和成成本本分分析析等等。。成本本分分析析制制度度的的實實施施情情況況及及分分析析工工作作的的有有效效性性，，如如：：對對成成本本升升降降原原因因分分析析的的深深度度及及準準確確程程度度，，應應直直到到能能采采取取措措施施等等。。成本本分分析析與與考考核核————考核核成本本考考核核工工作作既既是是成成本本管管理理工工作作的的重重要要組組成成部部分分，，又又是是企企業(yè)業(yè)績績效效考考核核KPI指標的重要內內容之一。對對企業(yè)成本考考核工作的分分析主要有：企業(yè)的成本計計劃指標在企企業(yè)內部各考考核單位的分分解落實情況況。對企業(yè)內部各各單位考核的的成本指標和和企業(yè)獎懲激激勵政策的結結合分析。企業(yè)成本考核核制度的建立立和實施情況況。降低成本途徑徑（1）影響成本的因因素很多，包包括：技術、、經濟、組織織管理、內部部、外部等許許多方面。企企業(yè)內部降低低成本的途徑徑主要有以下下七個方面：：一、設計及工工藝的合理化化：開展價值值工程與分析析；二、降低材料料消耗，提高高材料利用率率；三、提高產品品質量，減少少廢品損失；；四、提高勞產產率，精簡人人員，增加產產量。降低單單位成本中固固定費用；措措施有：調動動職工的積極極性、加速企企業(yè)的技術改改造、采用先先進工藝、搞搞好定額定員員和職工培訓訓等。五、提高設備備利用率和設設備生產率，，主要措施有有：合理選擇擇、購置、使使用設備，搞搞好設備的技技術改造和維維護修理，及及時處理不需需用設備，充充分利用設備備的生產能力力。六、節(jié)約流動動資金占用，，減少貸款利利息，搞好供供產銷的銜接接，在保證生生產經營需要要的基礎上努努力降低原材材料、在制品品和成品的儲儲備量并力求求縮短其停留留時間。七、降低期間間費用，降低低固定費用的的絕對額，搞搞好費用控制制等。降低成本途徑徑（2）輸出效果管理環(huán)節(jié)成本管理的輸輸出效果及管管理環(huán)節(jié)1、分析產品品結構，選擇擇代表性產品品2、對代表性性產品進行單單位成本分析析3、按照與產產量的關系進進行變動成本本、固定費用用歸類4、計算單位位變動成本、、邊際貢獻、、盈虧平衡點點5、確定經營營安全狀況1、成本核算算的基礎工作作2、成本預算算與計劃3、成本核算算4、成本控制制5、成本分析析6、考核、激激勵的有效性性成本管管理輸輸出效效果分析產產品結結構，，選擇擇代表表性產產品對代表表性產產品進進行單單位成成本分分析按照與與產量量的關關系進進行變變動成成本、、固定定費用用歸類類計算單單位變變動成成本、、邊際際貢獻獻、盈盈虧平平衡點點確定經營安安全狀況成本費用變變動原因分分析1.單位位變動成本本分析：單位變動成成本變化是是價差還是是量差造成成的對量差和價價差進行深深入一步的的管理狀況況分析（1）量差差單耗：有無定額、、制定依據據是否科學學合理（縱縱橫向比較較）、控制制程序和手手段人工費：工人工資計計件———變動成成本；計時時——固定定費用（2）價差